Статья 536. Порядок исчисления социального налога
2. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим на основе упрошенной декларации, лица, занимающиеся частной практикой, исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных в пункте 2 статьи 485 настоящего Кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 1 статьи 484 настоящего Кодекса.
Статья 570. Налоговые ставки
2) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Факторы риска:
• Ложные цели и приоритеты
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Одной из основных целей принятия проекта является исключение специального налогового режима на основе упрощенной декларации, однако вышеуказанные нормы проекта содержат информацию о предоставлении упрощенной декларации и нормы, касающиеся индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Фактором коррупционных рисков является несовпадение в анализируемом проекте нормативного правового акта продекларированных и закрепленных целей и приоритетов.
Рекомендации:
Исключить информацию о предоставлении упрощенной декларации и нормы, касающиеся индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Фактор 11
Текст проблемной нормы:
Статья 113. Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и (или) плат
1. Отсрочка по уплате налогов, плат и (или) пени (далее в целях настоящей главы - отсрочка) - изменение срока уплаты налогов, плат и (или) пени путем установления более позднего срока для единовременной уплаты в полном объеме причитающихся сумм.
Рассрочка по уплате налогов, плат и (или) пени (далее в целях настоящей главы - рассрочка) - изменение срока уплаты налогов, плат и (или) пени путем установления поэтапного срока (месяц, квартал) уплаты равными долями причитающихся сумм.
Отсрочка (рассрочка) предоставляются налогоплательщику, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог, плату и (или) пени либо погасить налоговую задолженность, в установленные настоящим Кодексом сроки, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии одного из оснований, установленных уполномоченным органом.
Факторы риска:
• Двоякая формулировка
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Статья 113 проекта предусматривает вопросы, касающиеся отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и (или) плат. Однако проектом недостаточно четко определены основания для принятия решения по отсрочке (рассрочке) по уплате налогов и (или) плат, имеется лишь отсылка к основаниям, установленным уполномоченным органом, тогда как действующей редакцией Налогового кодекса Республики Казахстан были предусмотрены конкретные сроки отсрочки (рассрочки). Кроме того, норма содержит двоякую формулировку «достаточные основания полагать», которая имеет неясный и двоякий смысл. При формулировании правовой нормы использованы двусмысленные и неустоявшиеся термины, понятия, с неясным и неопределенным содержанием, что допускает их произвольное толкование и предоставляет возможность избрания удобного для правоприменителя способа толкования.
Рекомендации:
Конкретизировать при каких обстоятельствах принимаются решения по отсрочке (рассрочке) по уплате налогов и (или) плат. Исключить формулировку «достаточные основания полагать».
Фактор 12
Текст проблемной нормы:
Статья 157. Контроль за подакцизными товарами, произведенными в Республике Казахстан или импортированными в Республику Казахстан
12. При неисполнении производителем и (или) импортером обязательства об уплате акциза и обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок, обеспеченного деньгами, территориальное подразделение уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице по истечении пяти рабочих дней перечисляет деньги со счета временного размещения денег в доход бюджета, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Пунктом 12 статьи 157 проекта установлено, что при неисполнении производителем и (или) импортером обязательства об уплате акциза и обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок, обеспеченного деньгами, территориальное подразделение уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице по истечении пяти рабочих дней перечисляет деньги со счета временного размещения денег в доход бюджета, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения. Нормой определено, в течение какого времени территориальное подразделение уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице перечисляет деньги со счета временного размещения денег в доход бюджета. Обязательство об уплате акциза и обязательство о целевом использовании учетно-контрольных марок обеспечивается четырьмя способами: путем внесения денег на счет временного размещения денег, банковской гарантией, поручительством или залогом имущества, однако отсутствуют сроки по исполнению данных обязательств. Таким образом, считаю что проектом необходимо предусмотреть сроки по исполнению данных обязательств. Принятие Проекта в данной редакции повышает уровень возможности совершения коррупционных деяний.
Рекомендации:
Предусмотреть сроки по исполнению производителем и (или) импортером обязательства об уплате акциза и обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок, обеспеченного деньгами.
Фактор 13
Текст проблемной нормы:
Статья 198. Выписка исправленного счета-фактуры
4. По исправленному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг обязан в течение пяти календарных дней подтвердить выписку такого счета-фактуры в случае согласия или отклонить в случае несогласия. Если получатель товаров, работ, услуг на дату получения счета-фактуры, к которому выписывается исправленный счет-фактура не является плательщиком налога на добавленную стоимость, подтверждение или отклонение не требуется.
Факторы риска:
• Двоякая формулировка
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Предлагаемая редакция пункта 4 статьи 198 проекта изложена некорректно, неясен момент начала отсчета указанного срока. Согласно пункту 3 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» текст нормативного правового акта излагается с соблюдением норм литературного языка, юридической терминологии и юридической техники, его положения должны быть предельно краткими, содержать четкий и не подлежащий различному толкованию смысл. Свойством лингвистических коррупционных рисков является предоставление возможности избрания удобного для правоприменителя способа толкования.
Рекомендации:
Предлагаемая редакция: Статья 198. Выписка исправленного счета-фактуры
4. При получении исправленного счета-фактуры, выписанного в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг обязан в течение пяти календарных дней подтвердить выписку такого счета-фактуры в случае согласия или отклонить в случае несогласия. Если получатель товаров, работ, услуг на дату получения счета-фактуры, к которому выписывается исправленный счет-фактура не является плательщиком налога на добавленную стоимость, подтверждение или отклонение не требуется.
Фактор 14
Текст проблемной нормы:
Статья 200. Отзыв счета-фактуры
1. Отзыв счета-фактуры, выписанного в электронной форме, производится с целью признания выписки счета-фактуры недействительной.
2. Получатель товаров, работ, услуг обязан в течение пяти календарных дней подтвердить отзыв счета-фактуры, выписанного в электронной форме в случае согласия или отклонить в случае несогласия. Если получатель товаров, работ, услуг на дату получения счета-фактуры, который отзывается не является плательщиком налога на добавленную стоимость, подтверждение или отклонение не требуется.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Пунктом 2 статьи 200 предусмотрена обязанность получателя товаров, работ, услуг подтвердить отзыв счета-фактуры, выписанного в электронной форме в случае согласия или отклонить в случае несогласия в течение пяти календарных дней, однако не указана точка отсчета указанного времени. В целях исключения коррупционных рисков и неверного толкования рекомендую указать точку отсчета указанного времени.
Рекомендации:
После слов «в течение пяти календарных дней» дополнить словами «со дня получения отзыва счета-фактуры».
Фактор 15
Текст проблемной нормы:
Статья 353. Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица
Не являются доходом физического лица:
4) прирост стоимости, предусмотренный в пунктах 5 и 6 статьи 336 настоящего Кодекса;
Статья 371. Доход от прироста стоимости по недвижимому имуществу
3) прочего недвижимого имущества, расположенного в Республике Казахстан, кроме указанного в пункте 5 статьи 336 настоящего Кодекса - независимо от срока нахождения его на праве собственности;
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Статьи 353 и 371 проекта содержат неверные ссылки на пункты 5 и 6 статьи 336 настоящего Кодекса, однако статья 336, которая определяет вопросы, касающиеся плательщиков авансовых платежей и состоит только из 3 пунктов. Наличие в проекте неверной ссылки допускает их широкое толкование норм, в результате чего создается риск совершения коррупционных правонарушений.
Рекомендации:
Указать верные ссылки в статьях 353 и 371 проекта.
Фактор 16
Текст проблемной нормы:
Статья 375. Доход от прироста стоимости по ценным бумагам
5. Порядок определения размера дохода от прироста стоимости, предусмотренный подпунктом 1) пункта 2 настоящей статьи, не распространяется на ценные бумаги, указанные в подпунктах 1). 2), 4) и 5) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, подпунктах 1) и 2) пункта 7 статьи 6 Конституционного закона Республики Казахстан «О международном финансовом центре «Астана».
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Пунктом 5 статьи 375 проекта установлено, что порядок определения размера дохода от прироста стоимости, не распространяется на ценные бумаги, указанные в подпунктах 1), 2), 4) и 5) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, однако данной статьей предусмотрен налоговый период, первый пункт которой не содержит подпунктов, указывается лишь то, что для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря. Содержащаяся в проекте ошибочная ссылка на другие положения нормативного правового акта, из содержания которых также невозможно определить на какие ценные бумаги не распространяется порядок определения размера дохода от прироста стоимости, что порождает коррупционные риски для злоупотреблений.
Рекомендации:
Установить на какие ценные бумаги не распространяется порядок определения размера дохода от прироста стоимости, предусмотренный подпунктом 1) пункта 2 настоящей статьи.
Фактор 17
Текст проблемной нормы:
Статья 349. Налоговые агенты
1. Для целей настоящего раздела, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:
5) оператор интернет-платформы, определенный налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 684-4 настоящего Кодекса.
Факторы риска:
• Коллизии норм права
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Подпунктом 5) пункта 1 статьи 349 проекта установлено, что налоговым агентом признается оператор интернет-платформы, определенный налоговым агентом. Таким образом, получается замкнутый круг, сначала налоговый агент должен определить оператора интернет-платформы, для того чтобы оператора интернет-платформы признали налоговым агентом. Коррупциогенность данной нормы завышена. Более того, нормой установлено, что оператор интернет-платформы, определяется налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 684-4 настоящего Кодекса, однако проект не содержит данной статьи. Фактором коррупционных рисков является коллизия норм права в проекте нормативного правового акта, которая затрудняет правоприменительный процесс и позволяет применять нормы, выгодные одному из участников правоотношения, что существенно повышает вероятность совершения коррупционных правонарушений.
Рекомендации:
Доработать норму.
Фактор 18
Текст проблемной нормы:
Статья 350. Особенности налогообложения доходов в отдельных случаях
1. Исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент):
1) в общеустановленном порядке - в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 настоящего Кодекса;
2) посредством уплаты единого платежа - в порядке, установленном главой 89-1 настоящего Кодекса.
Статья 710. Особенности применения СНР для крестьянских или фермерских хозяйств
2. Исчисление, уплата налогов и платежей в бюджет, не указанных в пункте 1 настоящей статьи, представление налоговой отчетности по таким налогам и платежам в бюджет, а также уплата (перечисление) социальных платежей производятся в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном главой 89-1 настоящего Кодекса.
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Статьями 350 и 710 проекта установлено, что порядок уплаты (перечисления) социальных платежей производятся в соответствии с главой 89-1 настоящего Кодекса, однако проект не содержит данной главы. Фактором коррупционных рисков является наличие ошибочных отсылочных норм в проекте нормативного правового акта содержащих неясную либо допускающую широкое толкование ссылку на другие положения другого нормативного правового акта.
Неопределенность порождает широкие возможности ведомственного и локального нормотворчества, в котором повышается риск придания широких дискреционных полномочий и дальнейшего злоупотребления властью и должностными полномочиями.
Вышеуказанные пункты проекта подлежат доработке в части уточнения действующего или настоящего нормативного правового акта, на подпункты, пункты и статьи которых должна быть указана ссылка.
Рекомендации:
Определить верную ссылку на порядок уплаты (перечисления) социальных платежей.
Фактор 19
Текст проблемной нормы:
Статья 246. Уменьшение совокупного годового дохода
1. В целях определения налогооблагаемого дохода совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на следующие доходы:
1) дивиденды, кроме полученных постоянным учреждением юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан, не соответствующих условиям, определенным подпунктом 3) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса;
11-1) доход от реализации цифровых активов, по которым доход исчислен в соответствии с пунктом 1 статьи 227-1 настоящего Кодекса;
Статья 323. Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании
4. Резидент имеет право на уменьшение финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании на следующие суммы при наличии подтверждающих документов:
3) дивиденды, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпункту 3), пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такой доход;
7) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:
Д(7) - доход от прироста стоимости, полученный одной контролируемой иностранной компанией от реализации другой контролируемой иностранной компании, которая является учредителем резидента Республики Казахстан, соответствующего условиям подпункта 7) или 8) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании включает такой доход;
8) доходы в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости и (или) в виде роялти, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 6). 7), 8) и 9) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;
10) сумма дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы. При этом финансовая прибыль такой контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, полученные из источников Республики Казахстан, которые ранее обложены в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты и (или) не подлежали налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпункту 3), пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса.
10. Для целей настоящей статьи под подтверждающими документами понимаются следующие документы:
6) для применения подпунктов 6), 7) и 8) части первой пункта 4 настоящей статьи:
копии правоустанавливающих документов резидента Республики Казахстан, соответствующего условиям подпункта 7) или 8) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса;
Статья 387. Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании
3. Физическое лицо-резидент имеет право на уменьшение финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли до налогообложения постоянного учреждения контролируемой иностранной компании на следующие суммы:
3) дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащих налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 3), 4) и 5) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такой доход;
7) суммы уменьшения, определяемой по следующей формуле:
Д(7) - доход от прироста стоимости, полученный одной контролируемой иностранной компанией от реализации другой контролируемой иностранной компании, которая является учредителем резидента Республики Казахстан, соответствующего условиям подпункта 7) или 8) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании включает такой доход;
8) доходов в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости и (или) в виде роялти, полученных контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащих налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 6), 7), 8) и 9) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;
10) суммы дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы.
При этом финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, полученные из источников Республики Казахстан, которые ранее обложены в Республики Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты и (или) не подлежали налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 3), 4) и 5) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса.
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Нормы статьи 246 проекта неоднократно ссылаются на подпункты 3), 4), 5) 6), 7), 8) и 9) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, которыми, в том числе, определяются дивиденды, не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты. Однако указанная статья не содержит пункта 9 и предусматривает освобождение от уплаты государственной пошлины при согласовании приглашений принимающих лиц по выдаче виз Республики Казахстан, а также при выдаче, восстановлении или продлении виз Республики Казахстан. Согласно методическим рекомендациям по проведению научной антикоррупционной экспертизы проектов нормативных правовых актов фактором коррупционных рисков является наличие ошибочных норм в проекте, так как содержит неясную либо допускающую широкое (двоякое) толкование ссылку на другие положения другого нормативного правового акта.
Рекомендации:
Доработать статью 246 проекта, исключив ссылку на подпункты 3), 4), 5) 6), 7), 8) и 9) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса.
Фактор 20
Текст проблемной нормы:
Статья 407. Порядок и сроки уплаты индивидуального подоходного налога, исчисленного в декларации о доходах и имуществе
1. Уплата индивидуального подоходного налога, исчисленного с облагаемой суммы дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно по итогам календарного года, осуществляется налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации о доходах и имуществе, если иное не установлено пунктом 3 статьи 358 настоящего Кодекса, - по месту жительства (пребывания).
Статья 427. Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты
сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 358 настоящего Кодекса.
Статья 431. Особенности исчисления, удержания и уплаты индивидуального подоходного налога государственными учреждениями
5. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены статьей 358 настоящего Кодекса.
Статья 796. Порядок исчисления, уплаты единого платежа и отражения обязательств по нему в соответствующей налоговой отчетности
7. Суммы единого платежа отражаются в соответствующих декларациях в порядке, предусмотренном статьями 358, 688 и 707 настоящего Кодекса.
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Вышеуказанными нормами проекта установлено, что статьей 358 настоящего Кодекса определяется сумма налоговых вычетов и порядок и сроки предоставления декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу. Однако указанной статьей предусмотрены прочие экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица, а также перечислена 21 позиция экономических выгод, которые не являются доходом физического лица. Действующая редакция указанных норм содержит неверную ссылку на другие положения проекта, тем самым затрудняя правоприменение.
Рекомендации:
Установить верные ссылки на статьи, определяющие сумму налоговых вычетов и порядок и сроки предоставления декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу.
Фактор 21
Текст проблемной нормы:
Статья 598. Налоговый период
Налоговый период определяется в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.
Статья 612. Налоговый период
Налоговый период определяется в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.
Статья 619. Налоговый период
Налоговый период определяется в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.
Статья 625. Налоговый период
Налоговый период определяется в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Статьи 598, 612, 619 и 625 содержат идентичную редакцию, при этом используется отсылка на статью 314 настоящего Кодекса. Следует отметить, что статья 314 предусматривает доход от прироста стоимости при выбытии цифровых активов и не имеет отношения к определению налогового периода. Также необходимо отметить, что разработчик халатно отнесся к составлению проекта Налогового кодекса, что существенно затрудняет его правоприменение.
Данные недоработки характеризуют действия конкретного исполнителя, из-за халатности которого возможно применение коррупциогенных схем и механизмов на практике.
Рекомендации:
Доработать редакцию вышеуказанных статей.
Фактор 22
Текст проблемной нормы:
Статья 675. Порядок рассмотрения заявления нерезидента и принятия решения по результатам рассмотрения
2. В ходе рассмотрения заявления нерезидента налоговый орган вправе направить запросы в другие налоговые органы, уполномоченные государственные органы, компетентные органы иностранных государств, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, о предоставлении необходимой информации, а также нерезиденту - по вопросам, связанным с возвратом налога.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Пунктом 2 статьи 675 проекта установлено право налогового органа по направлению запросов в другие налоговые органы, уполномоченные государственные органы, компетентные органы иностранных государств, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, о предоставлении необходимой информации, а также нерезиденту - по вопросам, связанным с возвратом налога. Таким образом, проектом устанавливается право, а не обязанность по направлению запросов. Предоставление возможности должностному лицу и/или государственному органу по своему усмотрению определять способ исполнения нормативного правового акта является признаком чрезмерной широты дискреционных полномочий.
Рекомендации:
Изложить норму в императивной форме.
Фактор 23
Текст проблемной нормы:
Статья 699. Исчисление стоимости патента
4. Если сумма фактически полученного дохода в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, налогоплательщики обязаны в течение пяти рабочих дней представить расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Пунктом 4 статьи 699 проекта установлен срок, в течение которого, налогоплательщики обязаны представить расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы, однако не указана точка отсчета этого времени. Фактором коррупционных рисков является полномочие должностного лица и/или государственного органа, из содержания которого невозможно определить пределы этого полномочия.
Рекомендации:
Определить точку отсчета указанного времени.
Фактор 24
Текст проблемной нормы:
Статья 705. Исчисление налогов по СНР для малого бизнеса
2. Исчисление налогов по СНР для малого бизнеса производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере:
2) 8 процентов - по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налогоплательщикам, которые применяют нормы пункта 3 статьи 242 настоящего Кодекса по отнесению сумм расходов на вычеты для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного налога, если иное не предусмотрено подпунктом 3) настоящего пункта;
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Подпунктом 2) пункта 2 Статьи 705 проекта установлено количество процентов применяемых по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налогоплательщикам, которые применяют нормы пункта 3 статьи 242 настоящего Кодекса по отнесению сумм расходов на вычеты для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного налога, однако пунктом 3 статьи 242 определяется первоначальная стоимость доли участия. Содержащаяся в проекте неверная ссылка на другие положения нормативного правового акта, из содержания которых также невозможно установить точные нормы, по отнесению сумм расходов на вычеты для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного налога, порождает коррупционные риски для злоупотреблений.
Рекомендации:
Определить верную ссылку.
V. Вывод заключения
ЭКСПЕРТ 1 ГАББАСОВ АЛМАТ БОЛАТОВИЧ
Проект Налогового кодекса Республики Казахстан содержит коррупциогенные нормы. Дальнейшее продвижение проекта представляется возможным с учетом рекомендаций.
ЭКСПЕРТ 2 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
Принятие проекта Налогового кодекса Республики Казахстан обусловлено необходимостью совершенствования налогового законодательства в целях обеспечения справедливого, прозрачного, предсказуемого налогообложения.
Вместе с тем, в предложенной его разработчиком редакции он содержит многочисленные нормы с неясным содержанием, порождающие правовые коллизии, лоббирующие интересы бывших госслужащих в ущерб общественным интересам, устанавливающие право вместо обязанности должностных лиц, ненадлежащим образом регулирующие административные процедуры, ограничивающие доступ к информации, представляющей общественный интерес, незаконно делегирующие право на принятие законов ненадлежащим лицам, а также необоснованно ограничивающие права, гарантированные гражданам Конституцией Республики Казахстан.
Правоприменение указанных норм создает условия для совершения коррупционных правонарушений должностными лицами Министерства национальной экономики РК и Министерства финансов РК, позволяет им незаконно вторгаться в компетенцию Парламента Республики Казахстан и Правительства РК, может стать основанием для незаконного привлечения граждан и других лиц к уголовной ответственности, дискредитирует государственную службу Республики Казахстан, а также противоречит нормам Конституции РК и действующему порядку принятия и применения правовых актов.
Таким образом, считаю возможным дальнейшее продвижение проекта Налогового кодекса в Республике Казахстан, разработанного Министерством национальной экономики РК, только после доработки его текста в предложенной редакции и устранения указанных замечаний экспертизы.
Согласно подпункту 3) пункта 128 Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных экспертов, утвержденных совместным приказом Министра юстиции РК от 11 июля 2023 года № 473, и.о. Министра национальной экономики РК от 12 июля 2023 года № 135 и Председателя Агентства РК по противодействию коррупции (Антикоррупционной службы) от 11 июля 2023 года № 223, зарегистрированным в Министерстве юстиции РК, в случае несогласия с рекомендациями, разработчик не позднее 5 рабочих дней со дня получения заключения научной антикоррупционной экспертизы направляет координатору письмо с указанием обоснованных причин несогласия.
ЭКСПЕРТ 3 КЫСЫКОВА ГУЛЬНАРА БАУРЖАНОВНА
Анализ проекта Налогового кодекса Республики Казахстан показал наличие коррупционных рисков.
Примечание: Пункт 128 Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных экспертов, утвержденных совместным приказом министров юстиции от 11 июля 2023 года № 473, национальной экономики от 12 июля 2023 года № 135 и председателя Агентства по противодействию коррупции от 11 июля 2023 года № 223:
«128. Разработчик рассматривает заключение научной антикоррупционной экспертизы и принимает одно из следующих действий:
1) в случае согласия с рекомендациями заключения научной антикоррупционной экспертизы, вносит соответствующие изменения и (или) дополнения в проект нормативного правового акта. При этом, не позднее 5 рабочих дней со дня получения заключения, направляет соответствующую информацию координатору;
2) в случае, если заключение научной антикоррупционной экспертизы содержит рекомендации, не относящиеся к компетенции разработчика, то разработчик направляет их с проектом нормативного правового акта государственным органам, в компетенцию которых входит рассмотрение вопросов, затрагиваемых в экспертном заключении, для проработки и предоставления соответствующей информации.»
ЭКСПЕРТ 4 ГАБДУЛЛАЕВА ЭЛЬМИРА ГАБДУЛЛАКЫЗЫ
Представленный на научную антикоррупционную экспертизу проект «Налогового кодекса Республики Казахстан» может продвигаться на дальнейшее согласование с учетом рекомендаций.
ЭКСПЕРТ 5 МУХАМЕТКАЛИЕВА ЕЛЬМИРА МАМЫТЖАНОВНА
Экспертиза проекта Налогового кодекса Республики Казахстан выявила наличие 4 замечаний по факторам риска «правовой пробел (2)», «нарушение баланса интересов» и «отсутствие или ненадлежащее регулирование административных процедур».
На основании изложенного, считаю возможным дальнейшее продвижение проекта после устранения выявленных замечаний.
В соответствии с пунктом 128 Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных экспертов, утвержденных совместным приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 12 июля 2023 года № 135, Председателя Агентства Республики Казахстан по противодействию коррупции (Антикоррупционной службы) от 11 июля 2023 года № 223 и Министра юстиции Республики Казахстан от 11 июля 2023 года № 473, разработчик рассматривает заключение научной антикоррупционной экспертизы и принимает одно из следующих действий:
1) в случае согласия с рекомендациями заключения научной антикоррупционной экспертизы, вносит соответствующие изменения и (или) дополнения в проект нормативного правового акта. При этом, не позднее 5 рабочих дней со дня получения заключения, направляет соответствующую информацию координатору;
2) в случае, если заключение научной антикоррупционной экспертизы содержит рекомендации, не относящиеся к компетенции разработчика, то разработчик направляет их с проектом нормативного правового акта государственным органам, в компетенцию которых входит рассмотрение вопросов, затрагиваемых в экспертном заключении, для проработки и предоставления соответствующей информации.
В течение 7 (семь) рабочих дней со дня получения заключения научной антикоррупционной экспертизы и проекта нормативного правового акта от разработчика, государственные органы, в компетенцию которых входит рассмотрение вопросов, затрагиваемых в экспертном заключении, обязаны рассмотреть данные рекомендации и представить соответствующую информацию разработчику. Разработчик не позднее 7 (семь) рабочих дней с даты получения информации от государственных органов, направляет ее координатору;