2) грамматические ошибки (1059):
допущены грамматические ошибки в виде неправильного употребления падежных окончаний в словах «есепке» в подпункте 10) статьи 19, «жалтарудың» в заголовке статьи 161, «активтер» в подпункте 2 статьи 266, «қолданылатын» в пункте 4 статьи 277, «импорты» в пункте 7 статьи 530, «ластау» в пункте 4 статьи 631 и в других словах (см.: Қазақ грамматикасы. - Астана, 2002. 784 б.). Вышеуказанные слова рекомендуется написать как «есебіне», «жалтаруға», «активтерге», «қолданылған», «импорттау» и «ластаудың»;
грамматические ошибки допущены и в других структурных единицах проекта Кодекса;
3) стилистические ошибки (439):
слова 3-баптың 13) тармақшасындағы «тауарларды» в подпункте 13) статьи 3, «Қазақстан Республикасының» в подпункте 2) пункта 11 статьи 42 следует расположить перед словами «интернет-алаң» и «үшінші», соответственно;
рекомендуется редактировать стилистически статьи 112, 113, подпункт 3) пункта 2 статьи 162, заголовок параграфа 3, пункты 7, 8, 9 статьи 172, 266-баптың, пункты 1, 2, 4 статьи 266, пункт 2 статьи 269, статьи 270, 272, 273-276, 278, 419 - 425, пункт 1 статьи 633, подпункты 3, 4, 5 статьи 634, подпункт 3) (?) пункт 3 статьи 723;
следует оформить заново законодательный акт, указанный в статье 809;
4) орфографические, пунктуационные и технические ошибки (1028):
в соответствии с грамматикой казахского языка двойные слова не переносятся (қараңыз: Сыздық Р. Қазақ тілінің анықтағышы (емле, тыныс белгілері, сөз сазы). - Астана: Елорда, 2000. 532-6.). Поэтому слово «іс-шараларды» необходимо написать на одной строке;
ввиду слипания букв следует набирать заново пункт 16 статьи 109, статью 110, заголовок и пункты 6 и 7; пункт 6 статьи 631, статью 810 проекта Кодекса;
необходимо формулы, указанные в 727 и 744 оформлять в соответствии с требованиями;
слова «жер асты», «бес жылдық», «он жылдық», использованные в тексте пишутся слитно;
следует проставить пробелы в нужных местах;
слова «Келісімнің» в статье 731, «Кодексі» в статье 766, «Жер» в статье 772 следует написать строчными буквами;
допущены технические ошибки в словах «Мміндетті», «актвитерді», «азақстан», «осындайдай», «құқыл» и др.;
следует отредактировать все таблицы проекта Кодекса;
орфографические, пунктуационные и технические ошибки допущены и в других структурных единицах проекта Кодекса;
5) несоблюдение правил юридической техники (104);
предлагается обозначить по-другому одинаковые заголовки статей, несмотря на специфику налоговой отрасли. К примеру, заголовок «Салық салу объектісі» имеют статьи 610, 629, 716, 734, 761, 766, 774, 781 и 781; «Салықтық база» - 56, 531, 566, 582, 591, 762 и 767; «Салықтық кезең» - 595, 599, 611, 625, 632, 638, 641 и 776; «Салықтық декларация» - 739, 752, 757, 778, 792 и 798;
внутренние ссылки проекта Кодекса не соответствуют друг другу;
не проставлены порядковые номера параграфов с заголовками «Кәсіпкерлік қызмет жөніндегі жеке табыс салығы бойынша декларация» и «Салықты есептеу, ұстап қалу және төлеу»;
не известна необходимость оформления порядковых номеров пунктов проекта Кодекса как «2-1», «3-1», «4-1» и подпунктов как «12-1)», «12-2)», «12-3)», «12-4)» и др.;
в пункте 3 статьи 723 имеется два подпункта 3). Текст статьи на казахском языке состоит из семи пунктов, а текст на русском языке из восьми (отсутствует порядковый номер 5);
не соблюдены правила юридической техники и в других структурных единицах проекта Кодекса.
5. Вывод
В ходе проведения срочной научной лингвистической экспертизы по поручению руководства министерств в рассмотренных частях проекта Кодекса выявлены примерно 3568 ошибок. Текст проекта Кодекса требует внимательной и тщательной доработки.
И.о. директора РГП на ПХВ «Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан» | Р. Жантасова |
Эксперты:
Руководитель Центра лингвистики, к.ю.н., доцент | Н. Примашев |
Главный научный сотрудник, д.ф.н., профессор | К. Турсын |
Ведущий научный сотрудник, к.ю.н. | Ж. Жадауова |
Ведущий научный сотрудник | Б. Шолан |
Ведущий научный сотрудник | Е. Сафуани |
Ведущий научный сотрудник | А. Махамбетова |
Ведущий научный сотрудник | А. Мединаева |
Старший научный сотрудник | К. Айнабаева |
Научный сотрудник | А. Жанатуганова |
Исх. № 11-07/820 от 11.07.2024, Вход № к19-1-11/3051-И,0 от 11.07.2024
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
научной правовой экспертизы проекта
Налогового кодекса Республики Казахстан
I. Общие положения
Лицо, проводившее научную правовую экспертизу | Эксперты: Бектенов А.Е., Казиева Г.Т. к.ю.н., Капсалямова С.С. к.ю.н. |
Разработчик | Министерство национальной экономики Республики Казахстан |
Уполномоченная организация | Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан» Министерства юстиции Республики Казахстан |
Предмет и цели научной правовой экспертизы | Предмет экспертизы: Проект Налогового кодекса Республики Казахстан Цели экспертизы: 1) оценка качества, своевременности, обоснованности, правомерности законопроекта, соблюдения в законопроекте прав человека и гражданина, закрепленных Конституцией Республики Казахстан; 2) определение возможной эффективности нормативного правового акта; 3) выявление возможных отрицательных последствий принятия законопроекта в качестве нормативного правового акта. |
Наименование проекта закона | Проект Налогового кодекса Республики Казахстан (далее по тексту - проект НК, Законопроект) |
Отрасли науки, по которым проведена научная правовая экспертиза | - 020.002.000. Государственное управление и государственная служба; - 100.000.000. Налоговое законодательство; - 100.001.000. Налоговая политика государства; - 100.003.000. Налоговое администрирование; - 100.004.000. Налоговый режим и специальные экономические зоны; - 250.002.000. Саморегулирование предпринимательской деятельности; - 250.004.000. Взаимодействие субъектов предпринимательства и государства; - 250.010.000. Инвестиционное законодательство; - 340.000.000. Законодательство в сфере оказания государственных услуг; - 130.002.000. Особо охраняемые природные территории; - 130.003.000. Использование и охрана недр. Недропользование. |
Структура проекта закона | Проект НК состоит из 802 статей (980 стр.) |
Материалы, представленные на экспертизу | - проект НК (на казахском и русском языках); - пояснительная записка к ПП о проекте НК РК (на казахском и русском языках); - пояснительная записка по проекту НК РК (на казахском и русском языках); - проект Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» (на казахском и русском языках); - сравнительная таблица к проекту сопутствующего закона (на казахском и русском языках); - пояснительная записка к ПП о проекте сопутствующего закона (на казахском и русском языках); - пояснительная записка по проекту сопутствующего (на казахском и русском языках); - прогнозы по проекту НК РК (на казахском и русском языках); - прогнозы по проекту сопутствующего закона (на казахском и русском языках); - программа информационного сопровождения и разъяснения проекта Налогового кодекса Республики Казахстан (на казахском и русском языках); - постановление Правительства РК «О проекте Налогового кодекса РК» (на казахском языке); - лист согласования по проекту НК РК (на казахском и русском языках); - лист согласования по проекту сопутствующего закона (на казахском и русском языках); - отчет КДРП; - перечень ключевых слов по проекту НК РК (на казахском и русском языках); - перечень законодательных актов, подлежащих изменению или признанию утратившими силу, в связи с принятием проекта Налогового кодекса Республики Казахстан (на казахском и русском языках). |
Дата поступления | 25 июня 2024 года |
Срок исполнения | 10 июля 2024 года |
II. Описание проблемных вопросов, на решение которых направлен проект закона, в том числе и оценка обоснованности и своевременности принятия проекта закона
Проект Налогового кодекса сосредоточен на организацию прозрачной налоговой системы Казахстана, где главным акцентом является совершенствование налогового администрирования, перенос нагрузки на более высокодоходные отрасли и увеличение отдачи от богатых людей, а также на соответствие международным стандартам.
Проект Налогового кодекса направлен на стимулирование бизнеса и привлечение инвестиций, а также обеспечение экономического роста и повышение производства.
Проект кодекса был разработан во исполнение Указа Президента Республики Казахстан «О мерах по реализации предвыборной программы Президента РК «Справедливый Казахстан - для всех и для каждого. Сейчас и навсегда» от 26 ноября 2022 г., Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2022 года «Справедливое государство. Единая нация. Благополучное общество», Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана», Плана мероприятий Контроля исполнения поручений Президента Республики Казахстан по итогам расширенного заседания Правительства Республики Казахстан от 7 февраля 2024 года, а также Плана действий по реализации предвыборной программы Президента Республики Казахстан «Справедливый Казахстан - для всех и для каждого. Сейчас и навсегда». 1 сентября 2022 года Главой государства поручено перейти к дифференцированным налоговым ставкам, снизить корпоративный подоходный налог (далее - КПН) с прибыли, направленной на модернизацию, упростить специальные налоговые режимы (далее - СНР), расширить применение розничного налога, внедрить «налог на роскошь», перейти на полную цифровизацию налогового контроля, а также не допустить намеренного дробления организаций. В Послании от 1 сентября 2023 года поручено инвесторов в обрабатывающей промышленности освободить от уплаты налогов на первые три года, предусмотреть налоговые стимулы для переработки в агропромышленном комплексе, уменьшить на 20% количества налогов и платежей, ввести прогрессивное налогообложение, сократить налоговые льготы на 20%, перейти на сервисную модель администрирования, а также сократить на 30% формы налоговой отчетности. По мнению разработчиков по данным направлениям определены задачи, которые требуют изменений на законодательном уровне.
Разработчики определили в законопроекте следующие положения:
- сместить акцент с налоговой политики на налоговое администрирование (налогоплательщик получит помощь от КГД на всех этапах, от регистрации до снятия его с учета);
- упрощение взаимодействия с налоговой с помощью мобильных приложений органов государственных доходов и банков: подача уведомления, выбор ОКЭД, открытие счета, выбор режима налогообложения, постановка на учет ККМ;
- повышение налоговой грамотности предпринимателей через обучение и консультации (семинары, тренинги, в том числе через онлайн, через соцсети);
- блокировка счетов при наличии налоговой задолженности будет производиться только в пределах суммы задолженности (не будет блокироваться вся сумма на счете);
- предоставление налоговых привилегий (освобождение от налоговых проверок, штрафов, минимизация пени, предварительные разъяснения по планируемым сделкам, досудебная согласительная комиссия, увеличение сроков рассрочки или отсрочки, упрощенный возврат НДС до 90%);
- по налоговой задолженности до 1600 МРП будет предоставлена возможность получения рассрочки на 12 месяцев без залогового обеспечения;
- введение механизма ликвидации бездействующих налогоплательщиков без решения суда и упрощенная ликвидация налогоплательщика без проверки при оборотах менее 500 млн тг.;
- внедрение системы НДС-платежей «e-amga»;
- пересмотр подходов к категорированию по СУР в зависимости от вида деятельности (категорировать налогоплательщиков внутри одной отрасли и применять меры налогового администрирования дифференцированно внутри каждого риска);
- подготовка налоговыми органами проекта налоговой отчетности за налогоплательщика (микро, малый бизнес) на основе данных ККМ и POS-терминалов;
- сокращение налоговой отчетности на 30% (отмена ряда расчетов и деклараций), в том числе отмена расчета текущих платежей по налогу на имущество и земельному налогу при сумме налоговых обязательств менее 1 млн тг. и расчетов и деклараций по налогу на транспортные средства для субъектов бизнеса;
- сохранить порядок уплаты НДС на импорт методом зачета с оптимизацией перечня товаров (сейчас эта норма действует до 2025 г.);
- освобождение на 3 года от ряда налогов для новых проектов в обрабатывающей промышленности;
- объединение СНР на основе патента и СНР с использованием мобильного приложения) и упразднение невостребованных режимов (режим фиксированного вычета);
- расширение перечня видов деятельности для применения режима розничного налога не менее, чем в 2 раза;
- будет введено повышенное налогообложение дорогостоящего имущества (в случае превышения совокупной стоимости всех объектов физического лица предела в размере 130 тыс. МРП);
- внедрение комбинированных ставок акцизов: в зависимости от содержания спирта и от стоимости;
- введение упрощенной 2-ступенчатой шкалы ставок ИПН (для зарплат до 40 млн тг. предлагается сохранить ставку в размере 10%, при превышении - ставку 15%);
- повышение КПН для игорного бизнеса.
В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса разработчиками сосредоточено внимание на то что, Налоговый кодекс будет сформирован на основе соблюдения баланса интересов налогоплательщиков (стимулирование развития бизнеса, поддержка социально-уязвимых слоев населения) и государства (пополнение бюджета).
Принятие и реализация данного проекта кодекса не потребуют дополнительных финансовых затрат.
В связи с вышеизложенным принятие настоящего проекта кодекса является обоснованным и своевременным.
III. Описание всех известных и эффективных способов, механизмов, подходов к разрешению проблемных
вопросов, на решение которых направлено принятие проекта закона, в том числе применявшихся на разных
исторических этапах, зарубежной практике, а также описание смежных сфер правоотношений и влияния
на них в виде последствий от принятия проекта закона.
Определено, что налоговая система в современных условиях является одним из важнейших факторов развития экономики, повышается их роль в системе экономических стимулов развития производства и улучшения его эффективности, опирающейся на применении новой техники и современной технологии, а также процесса цифровизации.
Зарождение налогов возникло параллельно с зарождением государства. Сам налог относится к древнему финансовому институту. Стоит отметить основные периоды развития налогообложения. Налоги появляются в IV в. до н.э. - V в. н.э., и сразу же начинается механизм их взимания. В первое время они имели нестабильный характер и взимались только по мере надобности в настоящей форме. Для роста государственного бюджета, налоги начинают взиматься в денежной форме и с каждым разом прибавляется их размер. А вскоре они являются главным источником дохода государства.
В V - XVIII вв. начинают появляться определенные налоговые системы, которые еще не сформировались и не развиты. В этот период впервые вводятся акцизы с ввозимых и вывозимых товаров. В XVII - XIX в. начинается процесс формирования налогообложения, и предпринимается формулировка определения налогового платежа.
Процесс развития налогообложения можно разделить на 2 этапа:
- акты о налогообложении, которые обеспечивают защиту и признание прав государства, принципом являются безусловность и общеобязательность;
- акты о налогообложении начинают защищать права и интересы не только государства, но и обязанных лиц, что касается принципов, то тут являются принципы законности и справедливости.
В западных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
История развития налогового законодательства Республики Казахстан началась со становления Казахстана в качестве суверенного государства. В РК правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа реформы:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике функционировали более 40 видов налогов: общегосударственные налоги; общеобязательные местные налоги; местные налоги. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период количество налогов сократилось до 11 видов. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год). С 1 января 2002 года был введен в действие первый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), который был принят 12 июня 2001 года № 209-II.
В 2011 году была проделана большая работа по укреплению доходной части бюджета. Внесены изменения в Налоговый кодекс по сохранению ряда ставок, предусмотрены стимулирующие меры, определена акцизная политика по табаку. Введена экспортная таможенная пошлина на нефть, разработан и успешно внедрен механизм распределения импортных пошлин Таможенного союза и в целом усилена дисциплина уплаты налогов и таможенных платежей.
Представленный проект Налогового кодекса согласно Консультативному документу регуляторной политики, был разработан для решения ряда проблем.
1. Переход к дифференцированным налоговым ставкам в разных секторах экономики.
Введение дифференцированного подхода по НДС предполагается в отношении производства сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства); а также оборотов по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства (по определённым видам деятельности).
Такой подход широко применяется в отношении за рубежом социально-значимых товаров. Например, у действующего в Канаде гармонизированного налога с услуг ставка варьируется от 10% до 15% в зависимости от определяемых ставок каждой провинцией. При этом налоговая нагрузка составляет 4,4%.
В странах ОЭСР уровень ставки КПН колеблется от 20% до 40% (США - до 40%, Франция - 38%, Япония - 33%, Германия - 30%, Норвегия - 27%, Канада - 26%, Финляндия - 20%).
Во многих странах ставки подоходного налога варьируются в зависимости от отрасли либо доходы компаний в определенных отраслях облагаются дополнительными налогами. Например, ставки КПН в Узбекистане в зависимости от отрасли оставляет с 12% до 22%. В Норвегии для нефтедобывающих компаний есть специальный налог в размере 50% от прибыли, в Великобритании есть дополнительный налог на нефть и газ в размере 32%, в Китае есть специальный налог на прибыль от добычи нефти от 20% до 40%.
2. Ускорение введения прогрессивного налогообложения.
Законопроект вводит дифференциацию ставок КПН для банковского сектора, сельхозпроизводителей, финансового лизинга и социальной сферы. Прогрессивная шкала ставок применяется в следующих странах: Франция - от 5% до 49%, Великобритания - от 20% до 45%, Австралия - от 19% до 45%, Германия - от 14% до 45%, КНР - от 3% до 45%, США - от 10% до 40%, Канада - от 15% до 29%. В то же время отмечается, что с учетом исторических аспектов, форм правовых систем изученных стран и уровня динамичности законодательных изменений недопустимо простое прямое сравнение опыта зарубежных стран.
3. Реформирование специальных налоговых режимов.
В этой части предлагается СНР для КФХ и СНР для производителей сельхозтоваропроизводителей. Также предлагалось объединение режимов со схожими условиями (к примеру, патент и СНР с использованием мобильного приложения) с упразднением невостребованных режимов (к примеру, режим фиксированного вычета).
Что касается зарубежного опыта, то сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого бизнеса два основных подхода:
1) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль). Применение более низкой ставки корпоративного налога для малых предприятий широко распространено во многих развитых государствах;
2) введение особых (упрощенных) режимов налогообложения малого бизнеса. Упрощенное налогообложение предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).
4. Упорядочение и сокращение объема налоговых льгот минимум на 20%, определение четких правил их предоставления.
Предлагается дать понятие «налоговые льготы», их виды, исключить ряд неэффективных налоговых льгот, часть льгот ограничить во времени (срочные льготы), определенной части льгот придать постоянный характер, усилить мониторинг за эффективным применением налоговых льгот в дальнейшем, а также отражать все предоставляемые льготы в формах налоговой отчетности.
Изучение зарубежного опыта показало, что в странах ОЭСР, ЕЭС, Сингапуре, Таиланде и др. действуют следующие принципы:
- четкая идентифицируемость налоговых льгот в законодательстве;
- детальная регламентированность процессов предоставления налоговых льгот и контроля за их применением;
- наличие лимитов использования льгот, с целью ограничения объемов государственных расходов на налоговую поддержку.
В Сингапуре налоговые льготы регламентируются специальным законодательным актом, в России самостоятельными разделами Налогового кодекса, в Грузии и Армении - самостоятельной статьей. В Налоговом кодексе Кыргызстана особое внимание посвящено оценке эффективности налоговой льготы.
5. Обеспечение перехода на сервисную модель взаимодействия между органами государственных доходов (далее - ОГД) и налогоплательщиками.
Предлагается внедрение сервисной модели взаимодействия между фискальными органами и налогоплательщиками, в которой акцент в администрировании будет сделан на оказание поддержки бизнесу: проведение обучения, консультации, внедрение предзаполнения отчетности и расчет предполагаемых к уплате налогов, расширение возможности использования мобильных приложений, применение новых IT-решений администрирования, внедрение дифференцированного подхода администрирования различных процессов и процедур в зависимости от истории налогоплательщика, а также субъектности, вида деятельности, отраслевых особенностей, внешних глобальных факторов и источников информации.
В мировой практике (США, Канада, Австралия, Израиль, страны ЕС) также прослеживается тенденция перехода к сервисной модели налогового администрирования в целях снижения барьеров для бизнеса и повышения собираемости налогов в бюджет
6. Обновление налогового администрирования.
Предлагается внедрение новой сервисной модели, сокращение налоговой отчетности, регламентация горизонтального мониторинга, упрощение контроля и цифровизации (полная автоматизация подачи и обработки заявлений).
В практике зарубежных государств в ходе совершенствования налогового законодательства пересматриваются механизмы налогового администрирования. Так, в России, Армении, Кыргызстане и Беларуси были внесены изменения налогового законодательства, предусматривающие изменение системы учета налоговых обязательств, введение единого расчета, внедрение электронных сервисов и т.д.
7. Полная цифровизация налогового контроля с сокращением форм налоговой отчетности на 30%.
Для решения данной задачи предлагается расширить использование всевозможных источников информации с возможностью применения дистанционных мер администрирования, аккумулировать и централизовать информацию о налогоплательщиках из других госорганов, БВУ (банковская тайна), стран ближнего и дальнего зарубежья. К 2025 году планируется запустить в эксплуатацию такие системы как: Интегрированная система налогового администрирования (ИСНА), Интегрированная база данных (ИБД) и ИС KEDEN, а также обеспечение соответствующим техническим оснащением, связанным с необходимостью хранения и обработки больших баз данных.
8. Сокращение форм налоговой отчетности на 30%.
Для решения данной задачи планируется ввести налоговые регистры, исключить дополнительные формы, объединить несколько форм отчетности в одну и т.д.
Будут исключены дублирующие приложения к ФНО, отменена налоговая отчетность для субъектов малого бизнеса, не имеющих наемных работников (обязательства будут ограничиваться только уплатой налогов через различные платформы: мобильные приложения ОГД, мобильные приложения банков, портал egov, портал КГД МФ РК kgd.gov.kz и другие).
Изучение зарубежного опыта показывает общую тенденцию к уменьшению форм налоговой отчетности и внедрению IT-технологий в деятельности налоговых органов.
В Сингапуре обязательная ежегодная отчетность (Отчет о предполагаемом налогооблагаемом доходе Компании за прошедший финансовый год и Налоговая декларация о доходах юридических лиц), применимая ко всем юридическим лицам, независимо от того, ведут они активную деятельность или просто номинально существуют.
В Эстонии налоговая система является одной из самых привлекательных для бизнеса в Европе: отсутствуют налог на наследство, налог на недвижимое имущество, налог на прирост капитала, скрытые налоги, и нет налоговой отчетности по ним. Эстонская компания ежемесячно до 20 числа отчитывается по НДС, и ежегодно сдает отчетность по работе самой компании (1 раз в год).
В США сдавать отчетность необходимо во всех штатах, в том числе «нулевки», отчетность сдается раз в год в федеральное налоговое управление и управление отдельного штата.
В России налоговую отчетность постепенно отменяют: в 2023 году декларации не направляют самозанятые, бизнес на АУСН, участники налогового мониторинга, у ФНС есть возможность освободить от отчетности все категории налогоплательщиков, а не только малый бизнес и, например, физических лиц.
В Грузии периодичность представления налоговых деклараций: ежегодно и ежемесячно, неограниченное представление ДФНО, за несвоевременную сдачу ФНО нет начисления пени на лицевой счет налогоплательщика, штрафов.
В странах Ближнего Востока практически отсутствует налоговая отчетность, где налогоплательщики ведут бухгалтерский и налоговый учет в удобной для них форме, налоговую отчетность подают в налоговый орган на одном листе (указывают общие суммы доходов и расходов и суммы к начислению/уплате, при этом налоговые нарушения выявляются в ходе налогового аудита).
В КНР ежемесячно каждый гражданин выплачивает налоги (25 видов налогов), в зависимости от вида налога, необходимо подавать по ним налоговую отчетность (даже в случае отсутствия деятельности «нулевая» налоговая отчетность должна быть подана в срок), периодичность представления налоговой отчетности - ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.
9. Внедрение механизма снижения или освобождения от КПН с прибыли, направленной на технологическую модернизацию и научные разработки.
Действующим Налоговым кодексом предусмотрены вычеты в 1,5-кратном размере от расходов на финансирование науки. Это в целом соответствует мировой практике. Так, в Сингапуре, КНР и Великобритании предусмотрены «супервычеты» до 300% по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы.
10. Уменьшение минимум на 20% общего количества видов налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.
Мировая практика показывает, что многие страны реализуют налоговую политику в части уменьшения количества налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Особенностью формирования бюджета Японии является очень высокий уровень неналоговых платежей. В Германии бюджет формируется за счет страховых сборов, вексельного сбора, налога с оборота капитала. Во многих странах используется система семейного налогообложения, где семья считается единицей налогообложения. Например, во Франции, подоходный налог взимается с общей суммы семейного дохода. В Республике Беларусь отменены местный сбор на развитие территорий, налог на услуги, три платежа в составе экологического налога.
11. Упрощение процедуры возврата НДС.
Предлагается осуществлять возврат НДС с применением цифровых решений.
Разными странами предпринимались меры контроля движения денежных средств, в том числе с применением цифровых технологий.
Разделение платежей применялось более 10 странами мира, в том числе Болгария (с 2003 г.), Азербайджан (с 2008 г.), Украина (с 2015 г.), Чехия (с 2016 г.), Польша (с 2019 г.) и другие страны.
В указанных странах принцип раздельных платежей реализован на банковском уровне. Соответственно, наличие и соответствие документов за оплаченный НДС проверяются банками.
Буквально недавно в Правительстве РК было бурное обсуждение вопроса о повышении корпоративного подоходного налога для всех предприятий до 25-30%. Все же представителям партии Respublica совместно с бизнес-сообществом удалось сохранить текущую ставку КПН в 20%. В проекте теперь предусматривается дифференциация ставок: для высокомаржинальных секторов, таких как игорный бизнес и банковский сектор (исключая кредитование реального сектора), ставка КПН увеличится до 25%. Для обрабатывающей промышленности и социальной сферы ставка снизится до 10%, а для сельхозпроизводителей - до 3%. Данное имеет в виду более верное распределение налоговой нагрузки для поддержки отечественных производителей и общественные сферы.
На сегодняшний день многие поправки в законопроекте сосредоточиваются на росте налоговых поступлений через увеличение ставок и усиление налогового контроля. Это вызвано необходимостью пополнения доходной части бюджета, но повышение ставок не приведет к увеличению налоговой базы и долгому повышению сбору налогов. К примеру, возьмем НДС Южной Кореи с их 10%-ой ставкой. Пример данного государства представляет, как умеренная налоговая нагрузка содействует формированию благоприятной экономической сферы, которая позволяет стране быть лидером на международной арене. Также можно остановится на реформе в сфере налогообложения времен Рейгана в США, которая ознаменовалась долголетним экономическим взлетом. «Рейганомика», с ее уменьшением налоговых ставок в 2,5 раза, обосновала, что снижение налогов может явиться мощнейшим драйвером для экономического подъёма. Казахстан также может поделиться удачным опытом реформ 2001 2009 годов. В данный период уменьшение КПН и НДС дало значительный толчок для формирования бизнеса и привлечения инвестиций. В то время обсуждался вопрос о снижении ставки НДС до 10%, и на сегодняшний день это суждение кажется еще более актуальным.
Но мы наблюдаем сегодня то, что количество налогов и других обязательных платежей в бюджет сократится минимум на 20%. Будут исключены платежи, где нет значительной фискальной отдачи, а отдельные будут соединены. 3 из 11 обязательных платежей предлагают исключить такие как: 1) за использование особо охраняемых природных территорий, 2) за размещение наружной рекламы и 3) за пользование лицензиями на занятие отдельными видами деятельности. В проекте кодекса будут объединены 3 платы: 1) за пользование водными ресурсами поверхностных источников, 2) за пользование лесом и 3) за пользование животным миром - в 1 плату: за использование природных ресурсов. В целом наблюдается тенденция, где количество ставок плат будет уменьшено на 77. Также сократятся шесть видов сборов и пять видов госпошлин.
Является актуальным вопросом упразднения очень популярных среди наших налогоплательщиков специальных налоговых режимов (СНР) «упрощении» и «розничного налога». СНР на основе упрощенной декларации, где налог составляет 3%, будет объединен с розничным налогом в один режим со ставками 2% на продажи и услуги потребителям и 8% - на сделки с другими компаниями. Ограничение по численности работников не введены, но пределы по доходу для применения СНР снижены с 600 000 МРП (2,2 млрд тенге) до 135 400 МРП (500 млн тенге). Снижение предела по доходу в 4,5 раза приведет к «дроблению» бизнеса для применения более выгодных налоговых ставок, уходу в теневой бизнес и повышению коррупционной деятельности. В новом кодексе преобразуются специальные налоговые режимы.
Таким образом, проведённый анализ показал, что Законопроект выработан в соответствии с положительным международным опытом.
IV. Анализ предлагаемых проектом закона способов, механизмов, подходов
к разрешению поставленных проблемных вопросов, возможных последствий
от принятия тех или иных способов разрешения проблемных ситуаций
1. Проверка на соответствие проекта закона Конституции Республики Казахстан, нормативным правовым актам вышестоящих уровней, международным обязательствам Республики Казахстан
Анализ предлагаемых способов, механизмов, подходов к разрешению поставленных проблемных вопросов, возможных последствий показал наличие определенных противоречий, которые могут повлечь негативные последствия.
1. Частью 3 статьи 9 проекта нового Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - проект кодекса) предусмотрено, что при наличии противоречия между настоящим Кодексом и другими законами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса.
Части 2 и 4 статьи 11 Законопроекта устанавливают, что при выявлении противоречий положений налогового законодательства Республики Казахстан или иного законодательства Республики Казахстан принципам налогообложения такие положения не подлежат применению.
Нарушение принципов иного законодательства Республики Казахстан и иные формальные основания не могут являться основанием для признания административных актов, административных действий (бездействия) налоговых органов незаконными, если они являются правильными по существу и соответствуют принципам налогообложения.
Указанные положения проекта кодекса предоставляют приоритет нормам Налогового кодекса перед другими законами Республики Казахстан и иным законодательством в целом.
Однако, такие нормы противоречат действующему законодательству, нарушают целостность системы национального законодательства.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан действующим правом в Республике Казахстан являются нормы Конституции, соответствующих ей законов, иных нормативных правовых актов, международных договорных и иных обязательств Республики, а также нормативных постановлений Конституционного Суда и Верховного Суда Республики.