2) запрашивать и получать у государственных органов необходимые для проведения проверки документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законом тайну в соответствии с законами Республики Казахстан;
3) требовать и получать учетную документацию на бумажных и электронных носителях, а также доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с предметом проверки;
4) требовать и получать письменные пояснения от налогоплательщика, в том числе его работников, по вопросам, возникающим в ходе налоговой проверки;
5) направлять запросы государственным и иным органам (организациям) иностранных государств по вопросам, возникшим в ходе проведения налоговой проверки;
6) требовать от налогоплательщика (налогового агента) предоставления права доступа к просмотру данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, и (или) информационной системе, используемых им и содержащих:
данные первичных учетных документов;
данные регистров бухгалтерского учета;
информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.
Положение настоящего подпункта, за исключением случая предъявления такого требования в ходе осуществления горизонтального мониторинга и проведения налоговой проверки в отношении доходов и расходов, не распространяется на программное обеспечение и (или) информационную систему банковских организаций, содержащие сведения, составляющие банковскую тайну в соответствии с законами Республики Казахстан;
7) обследовать имущество, являющееся объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, проводить инвентаризацию имущества проверяемого лица (кроме жилых помещений), в том числе на соответствие сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных;
8) определять косвенным методом объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в порядке, определенном настоящим Кодексом;
9) иные права, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статьей 141 проекта определяются права должностных лиц налоговых органов, среди которых, иные права, предусмотренные законодательством Республики Казахстан,
Данная норма устанавливает широкие дискреционные полномочия должностным лицам налоговых органов. Основываясь на данной норме, должностное лицо будет обладать широкими дискреционными полномочиями во взаимоотношении с налогоплательщиками. Фактором коррупционных рисков является полномочие должностного лица и/или государственного органа, из содержания которого невозможно определить пределы этого полномочия.
Согласно Закону Республики Казахстан «О правовых актах», кодексом является - закон, в котором объединены и систематизированы нормы права, регулирующие однородные важнейшие общественные отношения.
Таким образом, рекомендовано в статье 141 проекта указать исчерпывающие права должностного лица налогового органа.
Рекомендации:
Рекомендовано в статье 141 проекта указать исчерпывающие права должностного лица налогового органа.
Фактор 19 Статья 174
Текст проблемной нормы:
Статья 174. Порядок подачи жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом)
3. В целях восстановления пропущенного срока подачи жалобы уполномоченным органом в качестве уважительной причины признается временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика (налогового агента).
Факторы риска:
• Завышенные требования к лицу, предъявляемые для реализации принадлежащего ему права
Риски коррупции:
• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов
Замечания:
Пунктом 3 статьи 174 проекта определяется уважительная причина в случае пропуска подачи жалобы налогоплательщиком на уведомление о результатах налоговой проверки. В качестве уважительной причины определяется временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика (налогового агента).
Полагается, что норма ограничивает налогоплательщика, у которого могут быть другие уважительные причины, к примеру, смерть близкого родственника, нахождение в командировке, форс-мажорные обстоятельства, введение чрезвычайных положений и многие другие уважительные причины.
В этой связи рекомендовано в пункте 3 статьи 174 проекта расширить уважительные причины.
Рекомендации:
Рекомендовано в пункте 3 статьи 174 проекта расширить уважительные причины.
Фактор 20 Статья 639
Текст проблемной нормы:
Статья 639. Ставки государственной пошлины в Конституционном Суде Республики Казахстан и в судах
Факторы риска:
• Завышенные требования к лицу, предъявляемые для реализации принадлежащего ему права
Риски коррупции:
• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов
Замечания:
Статьей 639 проекта предусматриваются размеры государственной пошлины с подаваемых в суд административных исков, исков, заявлений особого искового производства, заявлений (жалоб) по делам особого производства, заявлений о вынесении судебного приказа, заявлений о выдаче дубликата исполнительного листа, заявлений о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений арбитража и иностранных судов, заявлений о повторной выдаче копий судебных актов, исполнительных листов и иных документов.
Следует отметить, что по искам, связанным с нарушением законодательства в сфере государственных закупок размер государственной пошлины может составлять от 1 до 10 тенге, то есть 3 процента в зависимости от суммы иска.
Предлагается определить по таким категориям исков размер суммы, от которой будет оплачиваться государственная пошлина. К примеру, установить 10 тенге, если сумма государственной пошлины будет менее 10 тенге, то государственная пошлина не оплачивается, если государственная пошлина превышает 10 тенге, то государственная пошлина оплачивается в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 639 проекта.
Рекомендации:
Предлагается определить по таким категориям исков размер суммы, от которой будет оплачиваться государственная пошлина. К примеру, установить 10 тенге, если сумма государственной пошлины будет менее 10 тенге, то государственная пошлина не оплачивается, если государственная пошлина превышает 10 тенге, то государственная пошлина оплачивается в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 639 проекта.
Фактор 21 Статья Отсутствует.
Текст проблемной нормы:
Отсутствует.
Факторы риска:
• Необоснованные затраты по отношению к общественной пользе
Риски коррупции:
• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов
Замечания:
Подпунктом 4) пункта 5 статьи 31 установлено, что налоговый орган представляет сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), составляющие налоговую тайну, без получения согласия налогоплательщика (налогового агента) центральному уполномоченному государственному органу по государственному планированию, уполномоченному государственному органу, осуществляющему финансовый мониторинг и принимающему иные меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, уполномоченному органу по возврату активов, уполномоченным органам внешнего государственного аудита и финансового контроля, уполномоченному органу по внутреннему государственному аудиту и органам национальной безопасности Республики Казахстан в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.
Вместе с тем, согласно Закону Республики Казахстан «О возврате государству незаконно приобретенных активов» незаконно приобретенными активами являются активы, подлежащие возврату государству в связи с их признанием судом по основаниям, предусмотренным названным Законом, активы необъяснимого происхождения. В рамках указанного Закона предусмотрен специальный государственный фонд, поступлениями которого являются деньги, в том числе от реализации возвращенного актива. То есть весь «цикл» от возврата до реализации возвращенного актива подлежит налогообложению, что в свою очередь может снизить поступления в специальный государственный фонд (средства которого выделяются на социальные и экономические проекты).
Фактором коррупционных рисков являются нормы проекта нормативного правового акта, устанавливающие необоснованные финансовые и материальные затраты бюджетных или частных средств, размер которых выше по сравнению с пользой, которое получит общество или конкретные лица в результате применения этого положения.
Рекомендации:
Рекомендовано в проекте предусмотреть налогообложение (налоговые преференции) возвращенных активов в соответствии с Законом Республики Казахстан «О возврате государству незаконно приобретенных активов».
ЭКСПЕРТ 5 МУХАМЕТКАЛИЕВА ЕЛЬМИРА МАМЫТЖАНОВНА
Фактор 1 Статья 6 п. 1 пп. 1)
Текст проблемной нормы:
Статья 6. Понятие взаимосвязанных сторон, используемое в настоящем Кодексе
1. В целях настоящего Кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законами Республики Казахстан;
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица являются крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) - 6) настоящего пункта;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) - 7) настоящего пункта, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является супругом (супругой), близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги)) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником в целях настоящего пункта понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов.
Под контролем над юридическим лицом понимается возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
2. При корректировке объектов налогообложения по международным деловым операциям, а также сделкам, совершенным на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями, взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 6 проекта Налогового кодекса (далее - проект) в целях настоящего Кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законами Республики Казахстан. Вместе с тем проектом не определено понятие аффилированного лица. В этой связи неясно, в случае решения вопроса о взаимосвязанных сторонах, какие именно лица признаются аффилированным лицом другого лица. При этом имеется общая ссылка на законы Республики Казахстан, что также не дает четкого понимания об аффилированных лицах.
Фактором коррупционных рисков является отсутствие правового регулирования того или иного вопроса в проекте нормативного правового акта что предоставляет должностному лицу и/или государственному органу возможность принимать решения по собственному усмотрению.
Рекомендации:
Для целей настоящей статьи, предлагается в статье 6 проекта дать определение аффилированному лицу по аналогии с понятиями «крупный участник» и «под контролем над юридическим лицом».
Фактор 2 Статья 8
Текст проблемной нормы:
Статья 8. Понятие участники международного технологического парка «Астана Хаб», используемое в настоящем Кодексе
1. Для целей настоящего Кодекса к участникам международного технологического парка «Астана Хаб» относятся юридические лица, одновременно соответствующие следующим условиям:
1) зарегистрированы в международном технологическом парке «Астана Хаб» в качестве участников в соответствии с законодательством Республики Казахстан об информатизации;
2) не менее 90 процентов совокупного годового дохода составляют следующие виды доходов:
от осуществления приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий;
доход в виде безвозмездно полученного имущества для осуществления приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий;
вознаграждение по депозитам;
превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
доход по сомнительным обязательствам, включая пени и штрафы по таким обязательствам;
3) в случае производства и реализации товаров - такие товары соответствуют критериям собственного производства.
Перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий и критерии собственного производства утверждаются уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования и уполномоченным органом.
Факторы риска:
• Нарушение баланса интересов
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Согласно статье 8, перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий и критерии собственного производства утверждаются уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования и уполномоченным органом. При этом в рассматриваемой статье отсутствуют какие-либо общеобязательные условия/критерии на основании которых уполномоченный орган в сфере информатизации определяет перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий и критерии собственного производства, что позволяет на подзаконном уровне лоббировать интересы отдельных лиц при составлении данного перечня.
Фактором коррупционных рисков является возможное нарушение баланса интересов, в результате которого может «выиграть» определенная группа субъектов.
Рекомендации:
Предлагается установить общеобязательные условия/критерии на основании которых уполномоченный орган в сфере информатизации определяет перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий и критерии собственного производства.
Фактор 3 Статья 33 пп. 1)
Текст проблемной нормы:
Статья 33. Мероприятия по созданию условий для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств
Налоговый орган создает условия для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств путем:
1) обучения вновь зарегистрированных налогоплательщиков порядку исполнения налоговых обязательств, в том числе с использованием объектов информатизации, предусмотренных для исполнения налогового обязательства;
Факторы риска:
• Отсутствие или ненадлежащее регулирование административных процедур
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Согласно подпункту 1) статьи 33 проекта, налоговый орган создает условия для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств путем обучения вновь зарегистрированных налогоплательщиков порядку исполнения налоговых обязательств, в том числе с использованием объектов информатизации, предусмотренных для исполнения налогового обязательства. При этом данная норма в представленной редакции носит декларативный характер, поскольку не установлен формат такого обучения и обязательность охвата определенного количества вновь зарегистрированных налогоплательщиков при обучении порядку исполнения налоговых обязательств, в том числе с использованием объектов информатизации, предусмотренных для исполнения налогового обязательства. В результате такое обучение будет нести формальный характер, что может привести к растрате бюджетных средств и некачественному/несвоевременному исполнению налоговых обязательств вновь зарегистрированными налогоплательщиками.
Фактором коррупционных рисков является отсутствие в проекте нормативного правового акта административных процедур либо их ненадлежащее регулирование, которые способны создать условия для совершения коррупционных правонарушений.
Рекомендации:
Предлагается установить формат обучения и минимальный предел охвата вновь зарегистрированных налогоплательщиков для их обучения.
Фактор 4 Статья 164 п. 2
Текст проблемной нормы:
Статья 164. Участие понятого
1. Должностными лицами налоговых органов их требованию или требованию налогоплательщика (налогового агента) следующие действия осуществляются с участием не менее двух понятых:
1) вручение документов налоговых органов, предусмотренных настоящим Кодексом (при отказе налогоплательщика их принять);
2) опись ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента);
3) обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, проводимое на основании предписания;
4) проведение на основании предписания инвентаризации имущества (кроме жилых помещений) налогоплательщика (налогового агента), в том числе с применением специальных средств (фото-, аудио-, видеоаппаратуры), в порядке, определенном настоящим Кодексом;
5) налоговое обследование.
2. В качестве понятого привлекаются совершеннолетние, дееспособные граждане, не заинтересованные в исходе действий должностного лица налогового органа и налогоплательщика (налогового агента).
Не допускается участие в качестве понятого должностного лица налогового органа, уполномоченных государственных органов, работника и учредителя налогоплательщика (налогового агента), в отношении которого проводится действие, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи.
3. Понятой удостоверяет факт, содержание и результаты действий должностных лиц налогового органа и налогоплательщика (налогового агента), при совершении которых он присутствовал, и зафиксированных в акте.
Понятой вправе делать замечания по поводу совершенных действий. Замечания понятого подлежат занесению в акт, составляемый должностным лицом налогового органа.
В акте о совершении действия с участием понятого, составляемом должностным лицом налогового органа, обязательно указываются фамилия, имя и отчество (при его наличии), идентификационный номер, место жительства, наименование и номер документа, удостоверяющего личность лица, участвовавшего в качестве понятого.
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Согласно пункту 2 статьи 164, в качестве понятого привлекаются совершеннолетние, дееспособные граждане, не заинтересованные в исходе действий должностного лица налогового органа и налогоплательщика (налогового агента). Вместе с тем, проектом не определено содержание понятия «не заинтересованные в исходе действий должностного лица налогового органа и налогоплательщика (налогового агента)». В этой связи неясно, каким образом будет устанавливаться не заинтересованность в исходе, гражданина привлеченного в качестве понятого. В результате, данная норма позволяет намеренно привлекать в качестве понятых, лиц, так или иначе заинтересованных в исходе действий должностного лица налогового органа и налогоплательщика (налогового агента).
Фактором коррупционных рисков является отсутствие правового регулирования того или иного вопроса в проекте нормативного правового акта, что создает возможность произвольного определения полномочий с целью извлечения незаконной выгоды.
Рекомендации:
Предлагается раскрыть содержание понятия «не заинтересованные в исходе действий должностного лица налогового органа и налогоплательщика (налогового агента)».
ЭКСПЕРТ 6 БЕЙСЕНБАЕВА АНАР КАНАТОВНА
Фактор 1
Текст проблемной нормы:
Статья 3. Отдельные понятия и аббревиатуры, используемые в настоящем Кодексе
6. Понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся безвозмездной передачи:
3) социальная поддержка физического лица - безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647 (650)-кратного размера МРП, действующего на начало соответствующего финансового года, отдельной категории физических лиц, имеющих право на социальную защиту в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Подпунктом 3) пункта 6 статьи 3 проекта предусмотрено определение понятия «социальная поддержка физического лица», предлагаемая трактовка понятия содержит фактор коррупционных рисков - широта дискреционных полномочий, который заключается в свободном выборе кратности экономического показателя, действующего на начало соответствующего финансового года. Проектом не определено, в каких случаях, применяется минимальный размер показателя, а в каких максимальный. Данное упущение наделяет правом выбирать между двумя вариантами решений (647 МРП или 650 МРП), без точного определения условий принятия этого решения.
Рекомендации:
Указать в каких случаях применяется минимальный размер показателя, а в каких максимальный, либо установить единый экономический показатель.
Фактор 2
Текст проблемной нормы:
Статья 3. Отдельные понятия и аббревиатуры, используемые в настоящем Кодексе
7. Понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся недр и недропользования:
3) полезные ископаемые - содержащиеся в недрах природные минеральные образования, углеводороды и подземные воды, а также содержащие полезные компоненты природные минеральные образования и органические вещества, химический состав и физические свойства которых позволяют использовать их в сфере материального производства и (или) потребления и (или) иных нужд непосредственно или после переработки;
Факторы риска:
• Коллизии норм права
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Подпунктом 3) пункта 7 статьи 3 предусмотрено определение понятия «полезные ископаемые», которое противоречит пункту 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О недрах и недропользовании», согласно которому, полезными ископаемыми признаются, содержащие полезные компоненты природные минеральные образования и органические вещества, химический состав и физические свойства которых позволяют использовать их в области материального производства и потребления непосредственно или после переработки. Таким образом, понятие дополняется составным союзом «и (или)», создавая вероятность одновременного использования, а также распространяется на иные нужды. Следует отметить, что в нормативном правовом акте вместо термина «иные», предпочтительно уточнять о каких именно нуждах идет речь. В конечном счете любое должностное лицо, посчитавшее, те или иные характеристики подходящими к правовой норме, вправе принимать решение по своему усмотрению.
Рекомендации:
Норму согласовать с Кодексом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании». В целях обеспечения правовой определенности, полагаю необходимым указать исчерпывающую информацию об иных нуждах.
Фактор 3
Текст проблемной нормы:
Статья 3. Отдельные понятия и аббревиатуры, используемые в настоящем Кодексе
7. Понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся недр и недропользования:
9) получатель от имени государства - юридическое лицо, определенное Правительством Республики Казахстан, действующее от имени государства в качестве получателя полезных ископаемых, передаваемых в натуральной форме недропользователем в счет исполнения налогового обязательства, предусмотренного налоговым законодательством Республики Казахстан и (или) соглашениями (контрактами) о разделе продукции, контрактом на недропользование, утвержденным Президентом Республики Казахстан, предусмотренными статьей 722 настоящего Кодекса;
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Согласно подпункту 9) пункта 7 статьи 3 проекта, контракт на недропользование, утвержденный Президентом Республики Казахстан, предусмотрен статьей 722 настоящего Кодекса, однако указанной статьей предусмотрены особенности налогообложения недропользователей по сложным газовым проектам на суше. Более того, пунктом 2 указанной статьи, установлено, что уменьшение суммы исчисленного корпоративного подоходного налога по контракту на 100 процентов производится с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 722-1 настоящего Кодекса, который вовсе отсутствует в проекте. Содержащаяся в проекте неверная ссылка на другие положения нормативного правового акта, из содержания которого также невозможно установить исчерпывающую информацию о контракте на недропользование, порождает коррупционные риски для злоупотреблений.
Рекомендации:
Доработать редакцию подпункта 9) пункта 7 статьи 3 проекта, в части определения серной ссылки на информацию о контракте на недропользование, а также исключению из текста проекта ссылки на несуществующую статью 722-1.
Фактор 4
Текст проблемной нормы:
Статья 3. Отдельные понятия и аббревиатуры, используемые в настоящем Кодексе
9. Понятия и аббревиатуры, используемые для целей налогообложения, касающиеся государственных органов и иных организаций:
5) Государственная корпорация - Государственная корпорация «Правительство для граждан»;
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Пунктом 9 статьи 3 проекта предусмотрены понятия и аббревиатуры, используемые для целей налогообложения, касающиеся государственных органов и иных организаций, среди которых содержится понятие «Государственная корпорация» без определения данного термина. Согласно подпункта 3) статьи 1 Социального кодекса Республики Казахстан от 20 апреля 2023 года № 224-VII ЗРК, Государственная корпорация «Правительство для граждан» - это юридическое лицо, созданное по решению Правительства Республики Казахстан для оказания государственных услуг в соответствии с законодательством Республики Казахстан, организации работы по приему заявлений на оказание государственных услуг и выдаче их результатов услугополучателю по принципу «одного окна», обеспечения оказания государственных услуг в электронной форме. Данный правовой пробел может повлечь негативные последствия. Правоприменительный процесс будет не урегулирован нормами права и будет зависеть от волеизъявления должностных лиц.
Рекомендации:
Дать определение понятию «Государственная корпорация» в соответствии с подпунктом 3) статьи 1 Социального кодекса Республики Казахстан от 20 апреля 2023 года № 224-VII ЗРК.
Фактор 5
Текст проблемной нормы:
Статья 3. Отдельные понятия и аббревиатуры, используемые в настоящем Кодексе
10. Понятия и аббревиатуры, используемые для целей налогообложения, касающиеся налоговой регистрации:
2) место жительства физического лица - место государственной регистрации гражданина в Республике Казахстан;
3) место жительства гражданина Республики Казахстан, проживающего за пределами Республики Казахстан, не имеющего места регистрации в Республике Казахстан, - место последней государственной регистрации гражданина в Республике Казахстан;
Факторы риска:
• Коллизии норм права
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Согласно подпункту 2) пункта 10 статьи 3 проекта, местом жительства физического лица является место государственной регистрации гражданина в Республике Казахстан. Однако гражданин может также иметь государственную регистрацию в одном населенном пункте, но проживать за его пределами, в том числе за пределами Республики Казахстан. Статьей 16 Гражданского кодекса Республики Казахстан, установлено, что местом жительства признается тот населенный пункт, где гражданин постоянно или преимущественно проживает. Фактором коррупционных рисков является коллизия норм права в проекте нормативного правового акта, которая затрудняет правоприменительный процесс и позволяет применять нормы, выгодные одному из участников правоотношения, что существенно повышает вероятность совершения коррупционных правонарушений.
Рекомендации:
Норму согласовать с Гражданским кодексом Республики Казахстан.
Фактор 6
Текст проблемной нормы:
Статья 3. Отдельные понятия и аббревиатуры, используемые в настоящем Кодексе
13. Понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся объектов информатизации:
5) веб-портал - веб-портал «электронного правительства».
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Подпунктом 5) пункта 13 статьи 3 проекта дается расшифровка термину «веб-портал». Согласно вышеуказанной редакции, пунктом должны раскрываться понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся объектов информатизации, однако термин «веб-портал» не содержит определения.
Следует отметить, что статьей 27 Закона Республики Казахстан от 24 ноября 2015 года № 418-V ЗРК «Об информатизации» содержится следующее определение данному термину: Веб-портал «электронного правительства» является объектом информатизации, представляющим собой «единое окно» доступа ко всей консолидированной правительственной информации, включая нормативную правовую базу, и к государственным и иным услугам, оказываемым в электронной форме. Отсутствие обязательных сведений в проекте НПА создает серьезные коррупционные предпосылки.
Рекомендации:
Дать определение термину «веб-портал».
Фактор 7
Текст проблемной нормы:
Статья 19. Налоговые льготы
1. Налоговая льгота - налоговое исключение, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков, дающее право на полное или частичное освобождение от уплаты налога, другого обязательного платежа в бюджет, а также иное изменение размера налогового обязательства, снижающего налоговую нагрузку.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Проектом не достаточно четко определены нормы, касающиеся установления льгот. Нормы проекта должны содержать уточняющую информацию относительно предоставления и установления льгот. Коррупциогенность данной нормы увеличивается, в связи с тем, что уполномоченный орган, вправе самостоятельно выбирать способ определения категорий налогоплательщиков, которым будет предоставлена льгота, самостоятельно предоставлять и устанавливать любые из указанных льгот (полное или частичное освобождение от уплаты налога, другого обязательного платежа в бюджет, а также иное изменение размера налогового обязательства, снижающего налоговую нагрузку).
Рекомендации:
Определить условия предоставления и установления льгот.
Фактор 8
Текст проблемной нормы:
Статья 19. Налоговые льготы
7. В случае не достижения социально-экономических целей, заявленных при введении налоговой льготы, а также с учетом ее влияния на бюджет, уполномоченный орган в области налоговой политики вправе инициировать предложения по пересмотру налоговой льготы.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Пунктом 7 статьи 19 проекта установлено право, а не обязанность по инициированию предложения по пересмотру налоговой льготы. Фактором коррупционных рисков является полномочие должностного лица и/или государственного органа, из содержания которого невозможно определить пределы этого полномочия. Широта дискреционных полномочий характеризуется отсутствием или неопределенностью условий или оснований принятия решения.
Рекомендации:
Изложить норму в императивной форме, исключив слово «вправе».
Фактор 9
Текст проблемной нормы:
Статья 21. Права и обязанности налогоплательщика
2. Налогоплательщик обязан:
5) хранить книги товарных чеков контрольно-кассовой машины в течение срока исковой давности с даты полного заполнения;
Факторы риска:
• Завышенные требования к лицу, предъявляемые для реализации принадлежащего ему права
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• Превышение власти или должностных полномочий
Замечания:
Подпунктом 5) пункта 2 статьи 21 установлено требование к налогоплательщику по хранению книг товарных чеков контрольно-кассовой машины в течение срока исковой давности с даты полного заполнения, В соответствии с подпунктом 6) пункта 11 статьи 2 проекта, чек контрольно-кассовой машины (далее - чек) - это первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета, выданный бумажным либо электронным способом. Таким образом, налогоплательщик даже при использовании расчетов с помощью платежных карточек и (или) мобильных платежей в автоматическом режиме, обязан распечатывать электронные чеки, объединять их в книгу и хранить в течение срока исковой давности с даты полного заполнения. Неясно также, какова будет ответственность налогоплательщика за несоблюдение данного требования. Фактором коррупционных рисков является возложение на физических лиц дополнительных обязанностей, при реализации субъективных прав и свобод.
Рекомендации:
Исключить данное требование, либо изложить норму в пункте 1 вышеуказанной статьи.
Фактор 10
Текст проблемной нормы:
Статья 33. Мероприятия по созданию условий для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств
Налоговый орган создает условия для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств путем:
3) предварительного заполнения форм налоговых отчетностей на основании имеющихся в налоговом органе сведений для представления:
упрошенной декларации:
Статья 201. Правила ведения раздельного налогового учета
8. При ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить:
4) представление отдельно:
упрощенной декларации - по видам доходов, по которым применяется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
Статья 534. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для лиц, занимающихся частной практикой, и индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является численность работников, включая самих плательщиков.