Кроме того, согласно представленному определению роялти, входит использование или право использования торгового, научно-исследовательского и (или) промышленного оборудования, в том числе морских, воздушных судов, серверного оборудования, включая предоставление места на таком оборудовании (хостинг). Уточняющая формулировка в данной норме в виде «в том числе», подразумевает использование серверного оборудования, включая предоставление места на таком оборудовании (хостинг) только в рамках использования или права использования торгового, научно-исследовательского и (или) промышленного оборудования. То есть как самостоятельное оказание услуг по использованию серверного оборудования, включая предоставление места на таком оборудовании (хостинг), а также продажа серверного оборудования не подпадает под роялти. Данное разночтение может повлечь злоупотребление полномочиями при налогообложении.
Рекомендации:
Рекомендовано более детализировать что входит в роялти с учетом вышеуказанных рекомендаций.
Фактор 3 Статья Пп. 8), 9), 10) п. 4 ст. 3
Текст проблемной нормы:
4. Понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся деятельности налогоплательщика (налогового агента):
8) электронная торговля товарами - предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая посредством интернет-площадки;
9) интернет-площадка - интернет-магазин и (или) торговая площадка, предназначенная для продажи товаров, оказания услуг, предложении об оказании услуг посредством сети телекоммуникаций и Интернета, в том числе оказания посреднических услуг по предоставлению возможности для продажи и оказания услуг, оформления заказа и оплаты иным лицам путем предоставления доступа к интернет-магазину и (или) торговой площадки;
10) услуги в электронной форме - услуги, оказываемые в том числе посредством интернет-площадки.
Факторы риска:
• Двоякая формулировка
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Пунктом 4 статьи 3 проекта определяются понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся деятельности налогоплательщика (налогового агента). Так, электронной торговлей товарами является предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая посредством интернет-площадки. Полагается, что данное определение ограничивается реализацией только физическим лицам, предлагается также предусмотреть и юридические лица, поскольку приобретать могут также и юридические лица.
Кроме того, определение услуги в электронной форме рекомендовано конкретизировать. Так как устанавливается, что к услугам в электронной форме относятся в том числе, оказываемые посредством интернет-площадки. Следует отметить, что некоторые услуги оказываются непосредственно, а не в электронной форме, в электронной форме могут предлагаться услуги. К примеру, Найми, Яндекс, Индрайвер, Глово, Вольт и многие другие.
Разночтение определений может повлиять на решение в период налогообложения, касающиеся деятельности налогоплательщика (налогового агента).
Рекомендации:
В этой связи рекомендовано в подпункте 8) указать юридические лица, а в подпунктах 9), 10) уточнить об услугах в электронной форме.
Фактор 4 Статья П. 6 ст. 3
Текст проблемной нормы:
6. Понятия, используемые для целей налогообложения, касающиеся безвозмездной передачи:
4) гуманитарная помощь - имущество, предоставляемое безвозмездно Республике Казахстан в виде продовольствия, товаров народного потребления, техники, снаряжения, оборудования, лекарственных средств и медицинских изделий, иного имущества, направленных из зарубежных стран и международных организаций для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций социального, природного и техногенного характера, распределяемое Правительством Республики Казахстан через уполномоченные организации;
5) грант - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач):
государствами, правительствами государств - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;
международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключениям государственных органов, - Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;
иностранцами и лицами без гражданства - Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан.
Факторы риска:
• Ненадлежащее определение функций, обязанностей, прав и ответственности государственных служащих (должностных лиц)
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания;
Пунктом 6 статьи 3 проекта предусматриваются определения, используемые для целей налогообложения, касающиеся безвозмездной передачи. Так, дано определение гуманитарной помощи, в которое не входит помощь в виде предоставления денежными средствами.
Вместе с тем, дано определение гранту, в котором не предусматриваются промышленные гранты, инновационные гранты и другие гранты, предоставляемые государственными органами Республики Казахстан. Недостаточная регламентация при налогообложении может быть восполнена уполномоченными лицами на свое усмотрение при применении данной нормы.
Рекомендации:
Рекомендовано в пункте 6 статьи 3 проекта предусмотреть в определении гуманитарной помощи денежные средства, а также в определении гранта предусмотреть промышленные гранты, инновационные гранты и другие гранты, предоставляемые государственными органами Республики Казахстан.
Фактор 5 Статья П.10 ст. 3
Текст проблемной нормы:
10. Понятия и аббревиатуры, используемые для целей налогообложения, касающиеся налоговой регистрации:
2) место жительства физического лица - место государственной регистрации гражданина в Республике Казахстан:
3) место жительства гражданина Республики Казахстан, проживающего за пределами Республики Казахстан, не имеющего места регистрации в Республике Казахстан, - место последней государственной регистрации гражданина в Республике Казахстан;
4) место нахождения индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой, - место преимущественного осуществления их деятельности, заявленное при государственной (налоговой) регистрации в Республике Казахстан;
б) место нахождения юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - место осуществления деятельности в Республике Казахстан, заявленное при государственной регистрации в Республике Казахстан;
7) место нахождения юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления которого находится в Республике Казахстан, - место нахождения фактического органа управления в Республике Казахстан, определенное собранием Совета директоров или аналогичным органом управления, заявленное при государственной регистрации в Республике Казахстан и указанное в соответствующем протоколе органа управления;
8) место пребывания иностранца или лица без гражданства - место временного пребывания иностранца или лица без гражданства, заявленное при государственной регистрации в Республике Казахстан.
Факторы риска:
• Введение новых понятий, не определенных законодательством или проектом
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Пунктом 10 статьи 3 проекта предусмотрены понятия и аббревиатуры, используемые для целей налогообложения, касающиеся налоговой регистрации.
Так, согласно определениям, местом жительства физического лица является место государственной регистрации гражданина в Республике Казахстан, а местом жительства гражданина Республики Казахстан, проживающего за пределами Республики Казахстан, не имеющего места регистрации в Республике Казахстан, является место последней государственной регистрации гражданина в Республике Казахстан. В данных определениях рекомендовано использовать единую терминологию в целях исключения различного толкования норм, к примеру, физическое лицо или гражданин Республики Казахстан, а также место регистрации или место государственной регистрации.
Кроме того, при определении местонахождения, указываются место, заявленное при государственной регистрации в Республике Казахстан, Однако после заявленного места лицо может сменить свое месторасположение. Однако норма предполагает только заявленное при регистрации место.
Рекомендации:
Таким образом, рекомендовано в пункте 10 статьи 3 проекта использовать единую терминологию, а также указывать помимо места, заявленного при государственной (налоговой) регистрации в Республике Казахстан, указать последнее место регистрации.
Фактор 6 Статья 6
Текст проблемной нормы:
Статья 6. Понятие взаимосвязанных сторон, используемое в настоящем Кодексе
1. В целях настоящего Кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законами Республики Казахстан; до конечного бенефициара, связанное последующее тоже входит? Посмотреть редакцию с проекта
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица являются крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) - 6) настоящего пункта;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) - 7) настоящего пункта, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является супругом (супругой), близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги)) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником в целях настоящего пункта понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов.
Под контролем над юридическим лицом понимается возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
Факторы риска:
• Недостаточная прозрачность деятельности
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статьей 6 проекта определяется понятие взаимосвязанных сторон. Однако в предлагаемых условиях не определена косвенная принадлежность, что также может являться взаимосвязанной стороной. В связи с чем, рекомендовано регламентировать косвенную принадлежность, а именно, что косвенная принадлежность означает принадлежность каждому последующему аффилированному лицу до конечного бенефициара.
Недостаточная регламентация может привести к недостаточной прозрачности деятельности при налогообложении. В этой связи рекомендовано в статье 6 проекта предусмотреть косвенную принадлежность.
Рекомендации:
Рекомендовано в статье 6 проекта предусмотреть косвенную принадлежность.
Фактор 7 Статья 11
Текст проблемной нормы:
Статья 11. Принципы налогообложения
2. При выявлении противоречий положений налогового законодательства Республики Казахстан или иного законодательства Республики Казахстан принципам налогообложения такие положения не подлежат применению.
3. Принципы иного законодательства Республики Казахстан применяются в налогообложении, если это не противоречит принципам налогообложения.
4. Нарушение принципов иного законодательства Республики Казахстан и иные формальные основания не могут являться основанием для признания административных актов, административных действий (бездействия) налоговых органов незаконными, если они являются правильными по существу и соответствуют принципам налогообложения.
Факторы риска:
• Ненадлежащее определение функций, обязанностей, прав и ответственности государственных служащих (должностных лиц)
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статьей 11 проекта предусмотрены принципы налогообложения. Также установлено, что при выявлении противоречий положений налогового законодательства Республики Казахстан или иного законодательства Республики Казахстан принципам налогообложения такие положения не подлежат применению. Нарушение принципов иного законодательства Республики Казахстан и иные формальные основания не могут являться основанием для признания административных актов, административных действий (бездействия) налоговых органов незаконными, если они являются правильными по существу и соответствуют принципам налогообложения.
Однако в данной статье не предусмотрен порядок кем выявляется, утверждается, принимается решение о выявлении противоречий. Также, не определяется, кем и как признаются действия налоговых органов правильными по существу и соответствуют принципам налогообложения.
Фактором коррупционных рисков является ненадлежащее определение в проекте нормативного правового акта полномочий и ответственности должностных лиц.
Рекомендации:
Рекомендовано предусмотреть порядок кем выявляется, утверждается, принимается решение о выявлении противоречий, каким образом признаются действия налоговых органов правильными по существу и соответствующими принципам налогообложения.
Фактор 8 п. 15
Текст проблемной нормы:
Статья 15. Принцип добросовестности налогоплательщиков (налогового агента)
4. Нарушение налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, допущенное налогоплательщиком (налоговым агентом), должно быть описано в ходе проведения налоговых проверок.
Обоснование доводов и раскрытие обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, возлагаются на налоговые органы.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Пунктом 4 статьи 15 определяется, что обоснование доводов и раскрытие обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, возлагаются на налоговые органы.
Однако в проекте не раскрывается порядок, каким образом налоговые органы будут обосновывать свои доводы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства. Предполагается, что для обоснования своих доводов, уполномоченные лица налоговых органов могут инициировать налоговую проверку. Используя данный принцип и установленную компетенцию в рамках данного принципа, уполномоченные лица налоговых органов могут наделяться широкими дискреционными полномочиями и по любым обстоятельствам инициировать налоговую проверку, запрашивать документы и т.д.
Рекомендации:
Рекомендовано в проекте установить порядок либо определить порядок в подзаконном нормативном правовом акте.
Фактор 9 Статья 21
Текст проблемной нормы:
Статья 21. Права и обязанности налогоплательщика
2. Налогоплательщик обязан:
5) хранить книги товарных чеков контрольно-кассовой машины в течение срока исковой давности с даты полного заполнения;
Факторы риска:
• Завышенные требования к лицу, предъявляемые для реализации принадлежащего ему права
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Подпунктом 5) пункта 2 статьи 21 проекта установлено, что налогоплательщик обязан хранить книги товарных чеков контрольно-кассовой машины в течение срока исковой давности с даты полного заполнения. Согласно проекту книгой товарных чеков является совокупность товарных чеков, объединенных в книгу.
Вместе с тем, следует отметить, что некоторые контрольно-кассовые машины работают в онлайн режиме (в электронной форме) и чеки направляются онлайн в электронном виде. И хранение товарных чеков в книге чеков контрольно-кассовой машины является завышенным требованием, то есть появляется необходимость распечатывать чеки, хранить в книге товарных чеков и т.д. Кроме того, возлагается обязанность хранения книги товарных чеков в течение срока исковой давности, даже если налогоплательщик ликвидирован.
Фактором коррупционных рисков являются завышенные требования к лицу, предъявляемые для реализации принадлежащего ему права, которые превышают степень разумных (необходимых) требований и/или предъявление которых не обосновано нормами законодательства.
Рекомендации:
Рекомендовано исключить требование книги товарных чеков контрольно-кассовой машины из проекта для ликвидированных субъектов предпринимательства, либо установить возможность предоставления в электронной (архивной) форме (в том виде, в котором предоставляется при использовании услуг по контрольно-кассовым машинам).
Фактор 10 Статья 26-2
Текст проблемной нормы:
Статья 26-2. Ассоциация налоговых консультантов
2. Ассоциация налоговых консультантов осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Кодексом, Законом Республики Казахстан «О саморегулировании», уставом, стандартом и правилами ассоциации налоговых консультантов.
Членство в ассоциации налоговых консультантов осуществляется на добровольной основе.
3. Квалификация в сфере деятельности по налоговому консультированию субъекта налогового консультирования подтверждается ассоциацией налоговых консультантов, членом которой является субъект налогового консультирования, путем выдачи свидетельства налогового консультанта.
Факторы риска:
• Недостаточная прозрачность деятельности
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статьей 26-2 проекта регламентируется вопрос ассоциации налоговых консультантов. Однако в проекте не регламентирован кем утверждаются правила ассоциации налоговых консультантов. Также не регламентирован вопрос о возмездности или безвозмездности членства в ассоциации налоговых консультантов.
Кроме того, не регламентирован порядок подтверждения квалификации в сфере деятельности по налоговому консультированию субъекта налогового консультирования, срок действия членства, нужно ли подтверждать квалификацию спустя время и другие вопросы.
Предполагается, что некоторые вопросы будут урегулированы на уровне правил ассоциации налоговых консультантов. В связи с чем, рекомендовано в проекте определить кем будут утверждаться правила ассоциации налоговых консультантов.
Рекомендации:
Рекомендовано в проекте определить кем будут утверждаться правила ассоциации налоговых консультантов.
Фактор 11 Статья 29
Текст проблемной нормы:
Статья 29. Права и обязанности налогового органа
1. Налоговый орган вправе:
5) осуществлять проверку физического лица в части достоверности сведений о доходах и имуществе, отраженных в налоговой отчетности физического лица на факт полноты исполнения налоговых обязательств;
Факторы риска:
• Недостаточная прозрачность деятельности
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Подпунктом 5) пункта 1 статьи 29 проекта установлено, что налоговый орган вправе осуществлять проверку физического лица в части достоверности сведений о доходах и имуществе, отраженных в налоговой отчетности физического лица на факт полноты исполнения налоговых обязательств.
Однако не совсем ясна процедура проверки, что из себя представляет проверка физического лица. Недостаточная регламентация вопросов может привести к злоупотреблению полномочиями лиц налоговых органов.
Вместе с тем, данная норма в какой-то мере может противоречить Конституции.
В этой связи рекомендовано в проекте исключить данную норму, либо уточнить, что из себя представляет проверка физического лица.
Рекомендации:
Рекомендовано в проекте исключить данную норму, либо уточнить, что из себя представляет проверка физического лица.
Фактор 12 Статья 42
Текст проблемной нормы:
Статья 42. Взаимодействие налогового органа с иными лицами
1. Лицо, располагающее информацией о нарушениях применения контрольно-кассовой машины и терминала оплаты услуг, вправе сообщить в налоговый орган об известных ему фактах нарушений, подтвержденных видеофиксацией.
Факторы риска:
• Недостаточная прозрачность деятельности
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Проектом предлагается что лицо, располагающее информацией о нарушениях применения контрольно-кассовой машины и терминала оплаты услуг, вправе сообщить в налоговый орган об известных ему фактах нарушений, подтвержденных видеофиксацией.
В целях обеспечения прозрачности данной нормы и минимизировании коррупционных и иных рисков, рекомендовано дополнить норму об указании вместе с видеофиксацией даты и локации места нарушения применения контрольно-кассовой машины.
Рекомендации:
Рекомендовано дополнить норму об указании вместе с видеофиксацией даты и локации места нарушения применения контрольно-кассовой машины.
Фактор 13 Статья 42
Текст проблемной нормы:
5. Владельцы интернет-площадки ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о реализованных товарах, представленных услугах.
6. Организации, оказывающие услуги водоснабжения, водоотведения, канализации, газоснабжения, электроснабжения, теплоснабжения, сбора отходов (мусороудаления), обслуживания лифтов и (или) услуги в сфере перевозок, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, на бумажном носителе с приложением электронной копии либо в электронной форме сведения о предоставленных услугах третьим лицам.
8. Лицо, осуществляющее пересылку, перевозку, доставку товаров при электронной торговле товарами представляет в налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса сведения.
Факторы риска:
• Завышенные требования к лицу, предъявляемые для реализации принадлежащего ему права
Риски коррупции:
• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов
Замечания:
Пунктом 5 статьи 42 устанавливается, что владельцы интернет-площадки ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о реализованных товарах, представленных услугах.
Полагается, что указание владельцев интернет-площадок является ошибочным. Так согласно проекту интернет-площадкой является интернет-магазин и (или) торговая площадка, предназначенная для продажи товаров, оказания услуг, предложении об оказании услуг, в том числе посреднических услуг. Владельцами торговых площадок может быть субъект предпринимательства, который предоставляет доступ другим пользователям. К примеру, владельцем Яндекс является определенный субъект предпринимательства, а доступ к данному сервису имеют другие остальные субъекты, которые осуществляют деятельность посредством Яндекс сервиса. Таким образом, в целях исключения разночтений при налогообложении, рекомендовано в данной норме разграничить владельцев и пользователей интернет-площадок.
Также в пункте 6 статьи 42 проекта определяются третьи лица, рекомендовано уточнить о каких третьих лиц идет речь, поскольку указанные субъекты оказывают услуги потребителям. Исходя из нормы, данная категория субъектов могут не предоставлять информацию о предоставляемых услугах, ограничившись третьими лицами.
Пунктом 8 статьи 42 проекта установлено, что лицо, осуществляющее пересылку, перевозку, доставку товаров при электронной торговле товарами представляет в налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса сведения. Данное требование может быть завышенным, поскольку указанные субъекты могут не вести учет, собирать сведения и т.д. Вместе с тем, неясно какие именно сведения они должны предоставлять. Данное требование может создать барьер для некоторых категорий налогоплательщиков.
Рекомендации:
Рекомендовано в статье 42 проекта учесть вышеназванные рекомендации.
Фактор 14 Статья 62
Текст проблемной нормы:
Статья 62. Особенности исполнения налогового обязательства индивидуальным предпринимателем и лицом, занимающимся частной практикой, при прекращении деятельности
3. Налоговый орган вправе проводить налоговое администрирование деятельности индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, после прекращения физическим лицом такой деятельности в упрощенном порядке в пределах срока исковой давности.
При выявлении налоговым органом расхождений (нарушений) по деятельности, указанной в части первой настоящего пункта, физическое лицо:
1) исчисляет налоговые обязательства по налогам, платежам в бюджет и социальное обязательство в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавшим на момент осуществления такой деятельности;
2) исполняет налоговые обязательства и социальное обязательство в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Факторы риска:
• Коллизии норм права
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
• оказание неправомерного предпочтения физическим и (или) юридическим лицам при подготовке и принятии решений
Замечания:
Пунктом 3 статьи 62 проекта устанавливается, что налоговый орган вправе проводить налоговое администрирование деятельности индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, после прекращения физическим лицом такой деятельности в упрощенном порядке в пределах срока исковой давности.
При выявлении налоговым органом расхождений (нарушений) по деятельности, указанной в части первой настоящего пункта, физическое лицо:
1) исчисляет налоговые обязательства по налогам, платежам в бюджет и социальное обязательство в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавшим на момент осуществления такой деятельности;
2) исполняет налоговые обязательства и социальное обязательство в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Вместе с тем, согласно пункту 2 указанной статьи, основанием для снятия индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, с регистрационного учета является одновременное соблюдение следующих условий:
1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе после проведенного налогового администрирования;
2) возврат излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов, таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени, в порядке и в случаях, определенных законодательством Республики Казахстан.
Таким образом создается коллизия между двумя пунктам статьи 62 проекта. Так как при снятии индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, с регистрационного учета уже проверяется налоговая задолженность или выявляется излишне (ошибочно) уплаченные суммы налогов, платежи в бюджет, пени и штрафы, таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы и пени. Однако проект позволяет налоговым органам проводить налоговое администрирование индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой после снятия их с учета в течение срока исковой давности.
Кроме того, проект позволяет уполномоченным лицам налогового органа при снятии с регистрационного учета проводить проверку «халатно», поскольку есть возможность проверить его в течение срока исковой давности. Данное обстоятельство может провоцировать уполномоченных лиц на совершение коррупционных рисков при снятии с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой.
Также в пункте 3 указанной статьи не раскрывается понятие налоговое администрирование деятельности индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой в упрощенном порядке. То есть какими полномочиями будет обладать уполномоченное лицо налогового органа.
Рекомендации:
Рекомендовано доработать статью 62 с учетом вышеназванных рекомендаций.
Фактор 15 Статья 65
Текст проблемной нормы:
Статья 65. Обеспечение исполнения налогового обязательства
2. Если иное не установлено настоящим Кодексом, способы обеспечения исполнения налогового обязательства в срок, установленный законодательством Республики Казахстан, применяются налоговым органом после извещения или уведомления налогоплательщика (налогового агента).
Извещение налогового органа носит информационный характер.
Уведомления налогового органа носят:
1) информационно-предупредительный характер;
2) обязательный характер.
4. Способами обеспечения являются:
1) начисление пени;
2) приостановление расходных операций;
3) ограничение в распоряжении имуществом; вот ставят ограничение, но при этом оплатить не может, как тогда он должен реализовать свое право
4) приостановление выписки электронных счетов-фактур;
5) ограничение доступа к интернет-ресурсам иностранных компаний, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан.
5. Способы обеспечения, указанные в подпунктах 2) и 3) пункта 4 настоящей статьи, подлежат отмене если иное не установлено частью второй настоящего пункта:
1) со дня вступления в законную силу решения суда о признании налогоплательщика банкротом, в части сумм, включенных в реестр требований кредиторов;
2) со дня утверждения судом соглашения об утверждении плана реабилитационной процедуры, в части сумм, включенных в реестр требований кредиторов;
3) со дня вступления в законную силу определения суда об утверждении соглашения о реструктуризации задолженности, в части сумм, включенных в такое соглашение;
4) с даты принятия уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций решения о лишении лицензии филиала банка-нерезидента Республики Казахстан, филиала страховой (перестраховочной) организацией-нерезидента Республики Казахстан на проведение банковских операций;
5) с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации банка второго уровня, страховой (перестраховочной) организацией.
Факторы риска:
• Ненадлежащее определение функций, обязанностей, прав и ответственности государственных служащих (должностных лиц)
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статьей 65 проекта определяется способы обеспечения исполнения налогового обязательства.
Однако проектом недостаточно урегулирован порядок применения способов обеспечения. К примеру, не определено в течение какого периода до применения способов обеспечения налоговый орган должен уведомить налогоплательщика, не определен способ уведомления, куда и как направляются уведомления, что значит вручение уведомления, каким-образом выбирается тот или иной способ обеспечения. Кроме того, не определяются случаи, если налогоплательщик самостоятельно, на добровольной основе исполнил свои обязательства, то как отменяются способы ограничения.
Недостаточная регламентация вопроса может быть восполнена уполномоченными лицами на свое усмотрение, в связи с чем, рекомендовано урегулировать вышеназванные вопросы.
Рекомендации:
Рекомендовано в статье 65 проекта урегулировать вышеназванные вопросы.
Фактор 16 Статья 70
Текст проблемной нормы:
Статья 70. Приостановление расходных операций
2. Приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) производится в следующих случаях:
1) непогашения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности в сумме, равной или превышающей предельный размер налоговой задолженности;
3. Приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) производится при непогашении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности в сумме, равной или превышающей предельный размер налоговой задолженности.
5. Распоряжение о приостановлении расходных операций:
1) по банковским счетам вступает в силу со дня получения банковской организацией и подлежит безусловному исполнению;
2) по кассе подлежит безусловному исполнению налогоплательщиком (налоговым агентом) путем перечисления в бюджет поступающих наличных денег не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их поступления.
Факторы риска:
• Завышенные требования к лицу, предъявляемые для реализации принадлежащего ему права
Риски коррупции:
• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов
Замечания:
Статьей 70 проекта предусматривается способ обеспечения исполнения налогового обязательства в виде приостановления расходных операций.
Приостановление расходных операций производится по банковским счетам и кассе налогоплательщика (налогового агента). Следовательно, возникает вопрос каким образом налогоплательщику исполнить обязательства в случае приостановления расходных операций по банковским счетам и при отсутствии у него наличных денежных средств?
Данная норма блокирует возможность налогоплательщика по устранению причин приостановления расходных операций. В то же время ежедневно начисляется пеня.
В целях исключения такого барьера, рекомендовано предусмотреть возможность погашения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности при приостановлении расходных операций по банковским счетам.
Рекомендации:
Рекомендовано предусмотреть возможность погашения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности при приостановлении расходных операций по банковским счетам.
Фактор 17 Статья 94
Текст проблемной нормы:
Статья 94. Налоговые формы
2. Налоговые формы составляются на казахском или русском языках и представляются в бумажной форме и форме электронного документа.
Факторы риска:
• Двоякая формулировка
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Пунктом 2 статьи 94 проекта устанавливается, что налоговые формы составляются на казахском или русском языках и представляются в бумажной форме и форме электронного документа.
В данном пункте прослеживается завышенное требование к налогоплательщику. Поскольку проектом устанавливается предоставление налоговых форм в бумажной и электронной форме одновременно. Как известно, в основном налоговые формы составляются в электронной форме. Предлагаемая редакция данной нормы позволит уполномоченным лицам требовать от налогоплательщиков одновременное предоставление налоговых форм как в бумажной форме, так и в электронной форме.
В этой связи рекомендовано использовать раздельный союз «или» и изложить в следующей редакции:
«2. Налоговые формы составляются на казахском или русском языках и представляются в бумажной форме и/или форме электронного документа».
Рекомендации:
Рекомендовано использовать раздельный союз «или» и изложить в следующей редакции:
«2. Налоговые формы составляются на казахском или русском языках и представляются в бумажной форме и/или форме электронного документа».
Фактор 18 Статья 141
Текст проблемной нормы:
Статья 141. Права и обязанности должностных лиц налогового органа при проведении налоговой проверки
1. При проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа имеют право:
1) требовать и получать от банковских организаций документы и сведения о наличии и номерах банковских счетов проверяемого лица, а также документы и сведения, касающиеся остатков и движения денег по счетам налогоплательщиков (проверяемых лиц), необходимые для проведения проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством Республики Казахстан;