В отношении Польши - с 01.01.1993 г., Венгрии - с 01.01.1994 г. Следовательно, налогообложение юридических лиц Польши с 01.01.1993 г. до 01.01.1996 г., Венгрии с 01.01.1994 г. до 01.01.1997 г. на территории РК осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
Налогообложение частных предпринимателей
63. Уменьшается ли на 80% сумма вновь введенного социального налога при определении стоимости патента для крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных товаропроизводителей?
Статьей 138 Закона определено, что юридические лица, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию собственного производства, могут уплачивать налоги на основе патента в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов РК по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан. При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 процентов у юридических лиц, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции.
В соответствии со статьей 3 Указа к налогам, сборам и обязательным платежам относится и вновь введенный социальный налог.
Следовательно, при уменьшении размера фиксированного суммарного налога на 80% при налогообложении юридических лиц, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, в сумму налогов включается и социальный налог.
64. Если организация оплачивает услуги физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, нужно ли уплачивать обязательные пенсионные взносы и социальный налог с указанных выплат?
В данном случае выплаты, производимые организацией физическому лицу, занимающемуся предпринимательской деятельностью, являются оплатой за оказываемые услуги. При заполнении декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах данная организация указанные выплаты будет отражать по строке 3 приложения № 6 "Затраты по реализованной продукции (работ, услуг)" как приобретенные услуги.
На основании изложенного, а также учитывая, что базой определения юридическими лицами является:
а) согласно пункту 6 Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245 (далее - Правила), доходы, выплачиваемые работникам в виде оплаты труда, - для обязательных пенсионных взносов;
б) согласно пункту 1 статьи 104-7 Закона фонд оплаты труда - для социального налога.
На данные выплаты исчисление и уплата обязательных пенсионных взносов и социального налога не производится.
При этом данное физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, должно самостоятельно определять и уплачивать обязательные пенсионные взносы и социальный налог согласно действующему законодательству Республики Казахстан.
65. Подлежит ли перерасчету стоимость патента, если фактический доход превышает либо ниже предполагаемого дохода, от которого исчислена стоимость патента?
Порядок налогового режима с фиксированным суммарным налогом определен в Инструкции об упрощенном режиме налогообложения для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (далее Инструкция).
В соответствии с пунктом 28 Инструкции налоговые органы по областям и гг. Астана, Алматы определяют и утверждают верхние и нижние пределы стоимости патента на каждый вид индивидуальной предпринимательской деятельности отдельно путем исчисления предполагаемого дохода и расходов с использованием результатов обследований, проверок, хронометража и других сведений налогового комитета. При определении стоимости патента должны учитываться месторасположение, вид и условия осуществления деятельности, качество и площадь занимаемого помещения, производительность применяемого оборудования, предлагаемый ассортимент товаров (работ, услуг), количество обособленных торговых точек, число обслуживаемых мест, количество занятых работников и другие факторы, влияющие на эффективность работы индивидуальных предпринимателей.
Согласно пункту 29 Инструкции при несогласии предпринимателя с размером фиксированного суммарного налога, утвержденного территориальным налоговым органом в зависимости от вида, места деятельности и других показателей, предприниматель имеет право требовать составление расчета стоимости патента на основе результатов обследований и хронометража, который проводится работником налогового органа в присутствии предпринимателя.
В случае обращения налогоплательщика для уменьшения стоимости патента, после истечении срока действия патента, внесенная сумма фиксированного суммарного налога возврату не подлежит, а также перерасчет стоимости патента или возмещение из бюджета в случае кражи товаров у индивидуального предпринимателя не производится.
При превышении фактического налогооблагаемого дохода от предполагаемого налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган для перерасчета стоимости патента. Также сообщаем, что при установлении по результатам встречных проверок занижение объекта налогообложения при получении патента к предпринимателю применяются санкции в соответствии с действующим законодательством. То есть на налогоплательщика так же, как и за неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг), налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг) (пункт 3 статья 163 Указа). Также, в соответствии со статьей 165 Кодекса Казахской ССР "Об административных нарушениях", налоговые органы имеют право налагать штраф в сумме от 10 до 20 минимальных размеров заработной платы на граждан в случае сокрытия объектов налогообложения.
Социальный налог
66. Как уплачивают социальный налог юридические лица в части оплаты труда работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан, но постоянно проживающих на территории Республики Казахстан?
Согласно положениям статьи 9 Закона Республики Казахстан "О республиканском бюджете на 1999 год" юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны были уплачивать социальный налог в части оплаты труда иностранных граждан (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих и временно пребывающих на территории Республики Казахстан) в размере:
5-кратного месячного расчетного показателя в месяц - за каждого иностранного специалиста;
10-кратного месячного расчетного показателя в месяц - за каждого иностранного рабочего.
Законом Республики Казахстан от 16.07.99 г. № 440-1 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" в статью 104-9 были внесены изменения и дополнения, согласно которым социальный налог в части оплаты труда иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан, подлежит исчислению по ставке, применяемой к гражданам Республики Казахстан, в размере 21 процент.
При этом, согласно пункту 6 статьи 104-9 Закона, юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения уплачивают социальный налог в части оплаты труда иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Казахстан по разрешению на трудовую деятельность, в размере:
5-месячных расчетных показателей - за каждого иностранного специалиста;
10-месячных расчетных показателей - за каждого иностранного рабочего.
67. Имеет ли право предприятие вычесть от суммы социального налога расходы по выплате пособий в пределах 1,5% от фонда оплаты труда или же сравнивается с фактически начисленной суммой по больничным листам?
Согласно статье 22-1 Указа расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
На основании изложенного, налогоплательщики вправе отнести на вычеты сумму начисленных за отчетный период (согласно статье 52 Указа отчетным периодом по подоходному налогу является календарный год) пособий по временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда при условии их фактического начисления. При этом расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, подлежат отнесению на вычет в полном размере в пределах норм, установленных законодательством.
68. Производится ли уменьшение социального налога на сумму расходов по оплате временной нетрудоспособности в государственных казенных предприятиях (в области образования, здравоохранения), если они финансируются из бюджета (государственный заказ) и оказывают платные услуги?
Поскольку государственные казенные предприятия, согласно нормам Гражданского кодекса Республики Казахстан, являются коммерческими организациями, расходы по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам относятся на вычеты, согласно статье 22-1 Закона, в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда при условии их фактического начисления.
69. Сумма начисленного государственными учреждениями за отчетный период налога уменьшается на сумму назначенных в соответствии с законодательством РК в этот отчетный период пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам в пределах 1,5% от фонда оплаты труда. Превышение начисленных в отчетном периоде сумм социальных пособий учитывается ли в следующем отчетном периоде?
Величина пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам должна определяться работодателями в соответствии с Инструкцией "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя", утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.06.1999 г. № 731 (далее - Инструкция), пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. Размер пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате, согласно листку нетрудоспособности. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.
Согласно статье 104-10 Указа сумма начисленного государственными учреждениями за отчетный период налога уменьшается на сумму назначенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в этом отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда.
На основании изложенного, государственные учреждения должны выплачивать сумму социальных пособий в соответствии с вышеназванной Инструкцией. При этом сумма начисленного социального налога подлежит уменьшению в установленном статьей 104-10 Указа размере только в случае фактического начисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Превышение начисленных в отчетном периоде (согласно статье 104-11 Указа отчетным периодом по расчетам по социальному налогу является календарный месяц) сумм социальных пособий не учитывается в следующем отчетном периоде.
70. Возможно ли во 2 полугодии 1999 года произвести перерасчет отчислений 1,5% от фонда оплаты труда с начала года, так как государственные учреждения при сдаче за 1 полугодие 1999 года декларации по социальному налогу не отразили превышение сумм расходной части над суммой начислений в ФГСС, образовавшееся на 01.01.1999 года?
В соответствии с п. 12-1 Закона Республики Казахстан № 359-1 от 01.04.99 г. "О республиканском бюджете на 1999 год" установлено, что отрицательное сальдо, образовавшееся по состоянию на 31 декабря 1998 года, в результате превышения сумм начисленных работодателями пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, выплачивавшихся из Фонда государственного социального страхования, над начисленной суммой отчислений в указанный фонд ежемесячно засчитывается в счет уплаты социального налога в пределах 1,5% от фонда оплаты труда.
В случае, если государственные учреждения не учитывали суммы превышения при уплате социального налога, то необходимо в декларации за июль по строке 8 отразить сумму превышения, образовавшуюся по состоянию на 1.01.99 года. При заполнении строки 9 следует учесть, что по данной строке сумма превышения, засчитываемая в счет уплаты социального налога, определяется в размере 1,5% от фонда оплаты труда за 4 месяца (апрель июль).
71. Облагаются ли социальным налогом обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды?
Согласно статье 104-7 Закона объектом налогообложения социальным налогом является фонд оплаты труда. В соответствии с приложением № 5 к Инструкции № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога", утвержденной приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 10.02.1999 г. № 49, согласованной с Министерством финансов Республики Казахстан от 10.02.1999 г., прошедшей государственную регистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан 26.03.1999 г. за регистрационным номером 716, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды включаются в фонд оплаты труда. При этом, согласно статье 104-7 Закона, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды при определении социального налога подлежат исключению из фонда оплаты труда.
72. Возможно ли представление деклараций по социальному налогу ежеквартально, а не ежемесячно, по крупным налогоплательщикам при авансовой оплате - ежемесячно?
Порядок представления декларации по социальному налогу определен Законом и может быть изменен только на основании внесения изменений в Закон.
Налог на имущество. Земельный налог
73. Что является объектом обложения налогом на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица? Облагается ли налогом на имущество остаточная стоимость зданий, сооружений и других основных средств, находящихся на консервации или реконструкции, по которым не начисляется амортизация?
В соответствии со статьей 132 Закона Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" объектом обложения налогом на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, является остаточная стоимость амортизируемых активов, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства. Амортизируемыми активами юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являются основные средства и нематериальные активы. Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Нематериальные активы - объекты, которые не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени (более одного года). К нематериальным активам относятся права пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, цена фирмы (гудвилл), интеллектуальная собственность, торговые марки, товарные знаки, программное обеспечение и др. К амортизируемым основным средствам не относится земля (земельный участок). Следовательно, остаточная стоимость зданий, сооружений и других основных средств, находящихся на консервации или реконструкции, облагается налогом на имущество, независимо от того, что в период консервации или реконструкции амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, исчисление амортизационных отчислений, относимое на вычеты по вышеназванным объектам в целях налогообложения, не производится.
74. По какой ставке подлежат обложению налогом на имущество объекты жилого фонда, сдаваемые в аренду физическими лицами?
В соответствии с пунктом 8 статьи 11 Закона доходы от сдачи в аренду имущества относятся к доходам от предпринимательской деятельности. В пункте 1 статьи 133 Закона установлено, что налог на имущество физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивается по ставке 1 процент. Таким образом, объекты жилого фонда, сдаваемые в аренду физическими лицами, облагаются налогом на имущество по ставке 1 процент.
75. Можно ли рассматривать представительства иностранных компаний без образования юридического лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, как налогоплательщиков налога на имущество, налога на транспортные средства, земельного налога при наличии объектов, в частности:
- купленное нежилое помещение под офис;
- полученное от фирмы имущество;
- купленное в Казахстане имущество на средства фирмы.
В соответствии со ст. 131 Указа плательщиками налога на имущество являются юридические лица (в том числе нерезиденты) их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Кроме того, согласно п. 22 инструкции № 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество" юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, не освобождаются от уплаты налога на имущество независимо от того приносит данное имущество доход или нет. Налог уплачивается по месту нахождения объектов налогообложения.
Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории РК, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица. Следовательно, оно становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (пункт 6 раздела V инструкции № 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет").
На основании изложенного, представительство иностранной компании обязано производить уплату причитающихся сумм налогов по месту нахождения объектов налогообложения независимо от того приносит данное имущество доход или нет.
Вышеотмеченный порядок уплаты налога на имущество представительствами иностранных компаний распространяется на налог на транспортные средства и земельный налог. При этом следует отметить, что в целях налогообложения письмо Департамента методологии бухучета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 09.06.98 г. № 23-2-2/1640 "О бухгалтерском учете в представительствах нерезидентов, зарегистрированных на территории Республики Казахстан" не учитывается. Данное письмо отменено письмом Министерства финансов Республики Казахстан от 21.09.1999 г. № 23-2-6/208/8979.
76. Кто платит земельный налог и налог на имущество на арендуемые основные средства?
Уплата этих налогов производится в зависимости от вида аренды:
* при финансовой аренде (лизинге) - арендатор;
* при текущей аренде - арендодатель.
77. Как производится оплата земельного налога в жилых кооперативных многоэтажных домах?
Земельный налог для жителей многоэтажных жилых домов исчисляется пропорционально жилой площади земельного участка, отведенного под этот жилой дом. При этом необходимо учитывать, что объектом налогообложения является не только "чистая" площадь, занимаемая жилым домом, но и вся территория, предназначенная для обслуживания этого жилого строения.
Например, жилой пятиэтажный дом, расположенный в г. Алматы, занимает земельный участок 700 кв. метров, общая площадь всего дома составит при этом 3500 кв. метров (700 х 5). Площадь земельного участка, занятого принадлежащими этому дому строениями (детской площадкой, участком для сушки белья, подъездными путями и т.д.), составляет 800 кв. метров. Всего дом занимает 1500 кв. метров земли (700 + 800).
Ставка земельного налога на земли, занятые жилищным фондом по г. Алматы, в 1999 году - 0,785 тенге за 1 кв. метр (0,5 тенге х 1,57). Следовательно, сумма земельного налога за землю, занятую жилым домом, т.е. за 700 кв. метров, составит 549,5 тенге (700 кв. м. х 0,785 тенге).
Ставка земельного налога на придомовые земельные участки по 0,06 га для г. Алматы в 1999 году - 31,4 тенге (20 тенге х 1,57), на придомовые земельные участки свыше 0,06 га - 942 тенге (600 тенге х 1,57). Сумма земельного налога по придомовому земельному участку 800 кв.м составит 2072,4 тенге ((0,06 : 0,01х31,4)+(0,02 : 0,01х942)).
Всего сумма земельного налога составит 2 621,9 тенге (549,5 + 2 072,4). Этот земельный налог распределяется между жильцами дома, при этом на 1 кв. метр площади дома приходится земельного налога 0,75 тенге (2 621,9 тенге : 3 500 кв. м). Если однокомнатная квартира имеет, например, 32 кв. м общей площади, то за нее необходимо уплатить 24 тенге (32 кв. м х 0,75 тенге); за трехкомнатную квартиру общей площадью 60 кв. м - 45 тенге (60 кв. м х 0,75 тенге).
Согласно п. 52 инструкции № 34 "О порядке исчисления и уплаты земельного налога" при исчислении земельного налога общая сумма платежа округляется до целых тенге, сумма менее 50 тиын из расчета исключается, а сумма 50 тиын и более округляется до 1 тенге, поэтому суммы вносимых платежей в рассмотренном примере соответственно должны быть 74 и 139 тенге.
78. Физическое лицо, являющееся участником Великой Отечественной войны (либо приравненное к ним), сдает в аренду принадлежащую ему квартиру (помещение). Будет ли физическое лицо являться плательщиком налога на имущество и земельного налога?
В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Закона для данной категории налогоплательщиков установлен необлагаемый минимум в размере 1000 месячных расчетных показателей по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности. Доходы от сдачи в аренду имущество, согласно п. 8 статьи 11 Закона, относятся к доходам от предпринимательской деятельности, следовательно, имущество, сдаваемое в аренду, будет облагаться налогом на имущество по ставке 1 процент.
Что касается уплаты земельного налога, то, согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 123 Закона, указанная категория плательщиков не является плательщиком земельного налога.
79. Как производить уплату налога на имущество при передаче его в пользование или в аренду в случае освобождения от уплаты налога на имущество, используемое в основной деятельности?
Суммы текущих платежей налога на имущество, сдаваемое в аренду, подлежащих уплате в установленные сроки, определяются самостоятельно путем применения ставки налога в размере 1 процента к остаточной стоимости основных средств, сдаваемых в аренду, на начало года, определенной по бухгалтерскому учету и при определении текущих сумм налога делится на 4. Уплата текущих сумм налогов производится равномерными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года.
По окончании года необходимо представить налоговым органам по месту нахождения декларацию не позднее 31 марта и производить уплату налога, причитающегося на 1 января, не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным годом. Объектом вложения является среднегодовая стоимость (с учетом прибывших и выбывших) основных средств, переданных в пользование или аренду.
Налог на транспортные средства
80. Предприятие имеет на балансе 53 автотранспортные единицы. Декларация по налогу на транспортные средства была рассчитана по Положению, действующему на 1 января 1999 г., и оплата произведена до 1 апреля 1999 г. частично за 49 единиц. Как правильно рассчитать налог на транспортные средства в данном случае?
На основании Указа с 1 апреля 1999 года изменены ставки налога на транспортные средства. Следовательно, перерасчет налога на транспортные средства, в случае полной оплаты за 49 единиц транспортных средств, не производится. За оставшиеся 4 единицы транспортных средств налог рассчитывается и уплачивается по действующим на момент уплаты ставкам налога на транспортные средства.
81. Если новый автотранспорт с завода куплен в декабре, какую сумму налога должен уплатить владелец (физическое лицо) при регистрации в ГАИ?
В соответствии со статьей 128 Закона налог на транспортные средства уплачивается один раз в год. В соответствии со статьей 130 Закона органы дорожной полиции при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств обязаны требовать от владельцев транспортных средств предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства. Следовательно, при покупке нового автотранспорта с завода-изготовителя, независимо от даты приобретения, физическое лицо уплачивает годовую сумму налога на транспортные средства.
82. При купле-продаже прежний владелец (физическое лицо) автотранспорта уплатил годовую сумму налога и предъявил документ об этом при перерегистрации в ГАИ. Какую сумму налога на этот же транспорт уплачивает новый владелец при приобретении его в июле или декабре?
На основании ст. 126 Закона плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете. В связи с внесением изменений и дополнений в Указ с 1 апреля 1999 года в соответствии с пунктом 3 статьи 130 Указа уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до 1 июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств. При перерегистрации транспортных средств в связи с изменением владельца или переменой места жительства на территории Республики Казахстан в текущем году налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.
Административные положения по налогам
83. Кто является лицами, указанными в пунктах 1 и 2 статьи 69 Закона? Кто относится к лицу, которое не является плательщиком по налогу на добавленную стоимость и обязано выписывать налоговые счета-фактуры с отметкой "без налога на добавленную стоимость" в соответствии с пунктом 3 статьи 69 Закона?
Согласно пункту 11 статьи 5 Закона понятие "лицо" включает в себя юридическое или физическое лицо. Следовательно, в статье 69 Закона говорится о юридических и физических лицах, являющихся поставщиками или покупателями товаров (работ, услуг).
Исходя из этого, к лицу, не являющемуся плательщиком по налогу на добавленную стоимость и обязанному выписывать налоговые счета-фактуры с отметкой "без НДС", относится юридическое или физическое лицо, не имеющее объекты обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 54 Указа, либо осуществляющее поставку товаров (работ, услуг), освобожденную от НДС в соответствии со статьей 61 настоящего Закона.
В связи с внесением изменений и дополнений Законом Республики Казахстан от 16.07.99 г. № 440-1 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" к плательщицам налога на добавленную стоимость не относятся плательщики единого земельного налога по оборотам по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. По оборотам по реализации товаров (работ, услуг) несобственного производства плательщики единого земельного налога осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
84. Каким документом необходимо руководствоваться при взимании платы за использование радиочастотного ресурса? Кто является плательщиком за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан? В какой валюте производится начисление и уплата за использование радиочастотного ресурса?
При взимании платы за использование радиочастотного ресурса необходимо руководствоваться постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 сентября 1999 года № 1387 "Об установлении платы за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан, включая платежи, связанные с вводом в эксплуатацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств на территории Республики Казахстан" (далее постановление).
Плательщиками за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан являются юридические и физические лица, эксплуатирующие радиоэлектронные средства и высокочастотные устройства с использованием радиочастотного спектра.
В соответствии с постановлением установлены ставки платы в долларах США. Уплата этого вида платежа в бюджет производится в национальной валюте (тенге) в сумме, эквивалентной размерам платежей, указанным в долларах США по курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан, на момент уплаты.
85. Какой объем отчетности за 1998 г. предусмотрен для представительств иностранных юридических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью? Могут ли налоговые органы наложить административный штраф за несвоевременную подачу нулевой декларации?
Представительство иностранного юридического лица, не занимающееся предпринимательской деятельностью на территории Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица и становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (например, подоходный налог с заработной платы работников представительства и т.п.).
За несвоевременную подачу декларации на налогоплательщика налагается административный штраф в соответствии со статьей 165 Кодекса Казахской ССР "Об административных правонарушениях".
86. Юридическое лицо имеет задолженность в бюджет, имеет дебиторов и предлагает в пределах его задолженности взыскать сумму с дебитора. В данном случае, имеет ли право налоговый орган списать распоряжением с дебитора сумму недоимки указанного юридического лица?
Да. Имеет право взимать со счетов дебиторов средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, штрафам и пеням, если дебиторы согласны с уплатой такой задолженности.
87. После проведения полной документальной проверки с оформлением акта, в соответствии с действующим законодательством, предприятием выявлены нарушения в формировании объектов налогообложения либо в сторону уменьшения, либо в сторону увеличения, не замеченные работником налогового органа, производившим проверку. Может ли предприятие пересдать в НК по месту регистрации отчетность за проверенный период или предприятие должно ходатайствовать о проведении проверки ранее проверенного периода?
На основании пункта 2 раздела 10 инструкции № 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" (далее - Инструкция № 43) в случае выявления предприятием нарушений в определении объектов налогообложения по суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет или возврату из бюджета, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту регистрации дополнительную декларацию за тот отчетный период, в котором производятся уточнения. При этом в декларациях по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной декларацией. В случае доначисления с него взыскивается пени в установленном размере без применения штрафных санкций с момента допущения нарушения до момента внесения в доход бюджета причитающейся суммы налога. При этом срок исковой давности, установленный статьей 148 Закона, составляет 5 лет.
88. У хозяйствующего субъекта имеется переплата по конкретному налогу, по которому в результате проверки выявлены нарушения налогового законодательства. Правомерно ли производить начисление штрафов за выявленные нарушения по данному налогу? За непредставление декларации налагается штраф за каждый месяц непредставления в размере 5% от суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной. Какое наказание будет применяться, если декларация не представлена, но платежи внесены полностью?
Штрафы налагаются за нарушения налогового законодательства в соответствии со статьей 163 Закона.
При этом на основании пункта 1 раздела 27 Инструкции № 43 пени при документальных проверках по налогам (в том числе и по текущим платежам) не начисляется, если:
- у налогоплательщика есть переплата по этому же виду налога;
- налоговый орган по имеющейся переплате не произвел переброску в счет уплаты других налогов.
При внесении полностью платежей, но при непредставлении декларации, согласно статье 165 Кодекса Республики Казахстан "Об административных правонарушениях", налагается административный штраф.
89. При выдаче справки о задолженности налогоплательщиков в бюджет в соответствии с постановлением № 569 от 13 мая 1999 года:
1) отражаются ли суммы, доначисленные по акту проверки в 1999 году за период до 31 декабря 1998 года;
2) отражается ли в справке сумма задолженности, если декларация (расчет) за 4-й квартал 1998 года и годовая декларация 1998 года проведены в лицевом счете после 1 января 1999 года?
Согласно Правилам о порядке погашения кредиторской задолженности в республиканский бюджет на 1999 год, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 мая 1999 года № 569, погашение производится только по кредиторской задолженности бюджетных организаций, организаций, финансировавшихся из упраздненного Дорожного фонда, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 1998 года. В связи с этим налоговые органы выдают справку налогоплательщикам (поставщикам бюджетных организаций) по платежам в республиканский бюджет, включая основной долг, штрафы, образовавшиеся по состоянию на 31 декабря 1998 года и отраженные в лицевых счетах налогоплательщика, не погашенные на момент выдачи справки.
В случае отсутствия у непосредственного поставщика кредиторской задолженности по платежам в республиканский бюджет, а также, если кредиторская задолженность бюджетных организаций превышает сумму задолженности поставщика по платежам в республиканский бюджет, непосредственный поставщик запрашивает у поставщиков, а также у последующих поставщиков, перед которыми у него имеется кредиторская задолженность, информацию о наличии у них кредиторской задолженности по платежам в республиканский бюджет. Поставщики, имеющие кредиторскую задолженность по платежам в республиканский бюджет, представляют непосредственному поставщику справки территориальных налоговых органов.
90. Юридическим лицом не представлена справка о предполагаемой сумме подоходного налога. Имеет ли право налоговый орган в бесспорном порядке взыскивать в качестве авансовых платежей 1/12 налога по расчету за предыдущий год?
