43. Товар получен от поставщика в 1997 году, и НДС отнесен в зачет. Поскольку его не смогли реализовать, то в 1998 году поставщик сделал уценку товара. Сторнируется ли в этом случае НДС на сумму уценки? Поставщик является налогоплательщиком и резидентом Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 59 Закона в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ или услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Исходя из этого, если поставщиком товара произведена его уценка, соответственно у него корректируется размер облагаемого оборота. Следовательно у покупателя товаров сумма НДС, ранее отнесенная по таким товарам в зачет, должна быть скорректирована исходя из суммы уценки.
44. Согласно ст. 69 Закона в налоговом счете-фактуре должна быть указана краткая характеристика отгружаемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также РНН покупателя. Согласно пункту 48 Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты НДС" налоговый счет-фактура должен содержать наименование отгружаемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также РНН покупателя. При проверках налоговая инспекция требует, чтобы в налоговом счете-фактуре указывался перечень проданного товара (бывает до 100 наименований), а не краткая характеристика товара, работ, услуг. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Утвержденная форма налогового счета-фактуры основной целью предусматривает правильное распределение оборотов по отгруженным товарам, выполненным работам и услугам на облагаемые НДС и не облагаемые НДС. Исходя из этого в случае осуществления поставки товаров (работ, услуг) с расширенной товарной номенклатурой в графе "Наименование товара (работ, услуг)" допускается группировка товаров по характерному для них признаку (например канцелярские товары и т.д.).
45. Освобождаются ли на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 61 Закона от налога на добавленную стоимость услуги по ремонту медицинского оборудования, медицинской техники, а также изделий медицинского назначения и т.д.?
В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 61 Закона обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемых организациями по лицензии на право занятия медицинской деятельностью, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Поскольку услуги, оказываемые по ремонту медицинского оборудования, медицинской техники, а также изделий медицинского назначения не являются медицинскими услугами, направленными непосредственно на улучшение жизни и здоровья населения, то, следовательно, они не подпадают под льготное налогообложение по налогу на добавленную стоимость.
46. Подлежит ли освобождению от налога на добавленную стоимость товар, ввозимый из государства-участника СНГ, если в стране-экспортере такой товар освобождается от налога на добавленную стоимость?
При таможенном оформлении товаров, ввозимых из государств-участников СНГ (за исключением государств, в торговле с которыми Республика Казахстан перешла на взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения"), налог на добавленную стоимость не взимается при условии предъявления в таможенный орган счета-фактуры, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой и исчислен по ставке в размере, установленной налоговым законодательством Республики Казахстан.
В тех случаях, когда налог на добавленную стоимость в счете-фактуре не выделен отдельной строкой или исчислен по ставке в размере ниже установленного в Республике Казахстан, взимание налога при таможенном оформлении производится в полном размере или же по разнице в ставках соответственно.
47. Имеет ли право налоговый комитет произвести уступку долга, в частности недоимки по НДС одного предприятия за счет переплаты по НДС другого предприятия, при этом у этого предприятия переплата образовалась не за счет излишне внесенных сумм налога и оборотов по нулевой ставке, а за счет превышения сумм НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога?
Не имеет. В соответствии со статьей 73 Закона превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, в том числе подлежащему уплате при импорте. Налогоплательщикам по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 60 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
Следовательно, если превышение суммы налога образовалось не по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, а за счет превышения сумм НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, то данное превышение не является переплатой и не засчитывается в счет уплаты других налогов согласно статье 151 Закона.
48. Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость за нерезидента при расчетах с ним в валюте: исчисление суммы налога в тенге производится по официальному курсу Нацбанка РК на момент уплаты налога или по официальному курсу Нацбанка РК на день совершения операции (платежа)?
В соответствии с пунктом 4 статьи 55 Закона в случае, если реализация товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источника, НДС уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами. Уплата налога на добавленную стоимость производится за счет средств, перечисляемых незарегистрированным нерезидентам или другим лицам, указанным этим нерезидентам. При этом облагаемым оборотом является выручка нерезидента, получаемая от покупателей-плательщиков налога на добавленную стоимость.
Из изложенного следует, что при исчислении сумм НДС за нерезидента по облагаемому обороту, выраженному в иностранной валюте, размер налога пересчитывается в тенге по официальному курсу Нацбанка на момент осуществления резидентами расчетов с нерезидентами.
49. Подпадает ли подготовка водителей различных категорий под льготное обложение налогом на добавленную стоимость?
В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 61 Закона от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по оказанию услуг в сфере детского, среднего, среднеспециального и высшего образования, осуществляемые организациями по лицензии на право ведения образовательной деятельности.
Тем самым услуги по подготовке водителей различных категорий под данную льготу не подпадают и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
50. Разъясните порядок обложения НДС введенного в эксплуатацию здания.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 61 Закона продажа зданий, право владения и пользования землей, а также аренда зданий и (или) земельных участков, за исключением платы за проживание в гостиницах, платы за предоставление участка для парковки автомобилей или иных транспортных средств, платы за предоставление участка под занятие предпринимательской деятельностью, первой реализации построенного объекта, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
При этом первой реализацией построенного объекта признается момент подписания акта комиссией по приемке объекта заказчиком, т.е. ввод его в эксплуатацию, в связи с чем данные обороты облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Все последующие реализации не подлежат обложению НДС.
51. В соответствии с национальным налоговым законодательством Республики Узбекистан товары, экспортируемые в Республику Казахстан, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Товар ввозится из Республики Узбекистан, при этом поставщиком товара, согласно контракту, является резидент Российской Федерации. Импортером представлен в таможенный орган счет-фактура, выставленный продавцом из Российской Федерации, в котором отдельной строкой выделен НДС в размере 20%. Взимается ли в данном случае налог на добавленную стоимость при ввозе указанных товаров на таможенную территорию в Республику Казахстан?
Согласно действующему таможенному и налоговому законодательству Республики Казахстан взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым из государств-участников СНГ, производится исходя из определения страны происхождения ввозимого товара. При этом товары, происходящие из государств-участников СНГ при таможенном оформлении налогом на добавленную стоимость не облагаются, при условии представления импортером счета-фактуры, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой.
По товарам, ввозимым из государств-участников СНГ, с которыми Правительством Республики Казахстан заключены межправительственные Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), косвенное налогообложение производится по принципу страны назначения". Это касается товаров, ввозимых с территорий Кыргызстана (НДС), Молдовы, Азербайджана, Украины и Беларуси.
Взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым из Республики Узбекистан, осуществляется в следующем порядке. Поскольку Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан в настоящее время не вступило в силу (не проведены необходимые для вступления в силу внутригосударственные процедуры), при таможенном оформлении таких товаров в Республике Казахстан НДС взимается по принципу "страны происхождения товара". В то же время в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 07.08.96 г. № 979 по продукции, ввозимой из стран СНГ, цены на которую сформированы с применением ставки НДС в размере ниже, чем 20 процентов, таможенные органы при таможенном оформлении взимают налог на добавленную стоимость по разнице в ставках. В данном случае взимание НДС производится в полном объеме по разнице в ставках.
Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ 24 сентября 1993 года, установлено, что товар считается происходящим из таможенной территории государства-участника Соглашения о создании свободной торговли от 15 апреля 1994 года, если он полностью произведен или подвергнут достаточной переработке на территории государств-участников данного Соглашения, экспортируется резидентом одного из государств-участников данного Соглашения и ввозится резидентом государства-участника данного Соглашения с таможенной территории другого государства-участника данного Соглашения. При этом под резидентом понимается организация, созданная на территории этого государства, либо физическое лицо, постоянно проживающее на территории этого государства.
Из изложенного следует, что если товар экспортируется резидентом Российской Федерации с территории Республики Узбекистан, при таможенном оформлении таких товаров в Республике Казахстан, при представлении счета-фактуры, где налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой в размере, соответствующем установленному налоговым законодательством Республики Казахстан, данный налог не взимается.
52. Освобождаются ли от налога на добавленную стоимость услуги по ведению реестра держателей ценных бумаг?
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 61 Закона финансовые услуги освобождаются от уплаты НДС.
В соответствии с подпунктом 29 статьи 5 названного Закона операции с ценными бумагами относятся к финансовым услугам.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Казахстан от 5 марта 1997 года № 78-1 "О регистрации сделок с ценными бумагами в Республике Казахстан" сделки с ценными бумагами подлежат обязательной регистрации.
Операции с ценными бумагами считаются незавершенными до тех пор, пока такие сделки не будут зарегистрированы у реестродержателя, так как переход права собственности на ценные бумаги осуществляется только после регистрации этой сделки.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Казахстан от 5 марта 1997 года № 77-1 "О рынке ценных бумаг" регистратором является юридическое лицо, осуществляющее профессиональную деятельность по ведению реестров держателей ценных бумаг. Регистратор является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет свою деятельность на основании лицензии.
Кроме того, в соответствии со статьей 28 этого же Закона профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг не совмещается с другими видами предпринимательской деятельности, кроме деятельности на финансовом рынке.
Из изложенного следует, что к операциям с ценными бумагами относятся как операции по купле-продаже ценных бумаг, так и операции по их учету и регистрации сделок с ними. Следовательно, услуги по регистрации ценных бумаг являются финансовыми услугами и освобождаются от налога на добавленную стоимость.
53. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 61 Закона геологоразведочные и геологопоисковые работы освобождены от уплаты НДС. Распространяется ли эта норма на геологоразведочные и геологопоисковые работы, выполняемые нерезидентами РК?
Освобождение от НДС геологоразведочных и геологопоисковых работ распространяется как на резидентов РК, так и на нерезидентов РК, выполняющих данный вид работ на территории Республики Казахстан.
54. С кем из государств-участников СНГ при таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан, производится взимание НДС по принципу "страны назначения" и по принципу "страны происхождения" товара?
С теми государствами-участниками СНГ, с которыми вступило в силу межправительственное двустороннее Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан, производится с взиманием налога на добавленную стоимость в соответствии с принципом "страны назначения". В отношении остальных государств-участников СНГ действует принцип "страны происхождения", согласно которому таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан, производится без взимания налога на добавленную стоимость при условии подтверждения уплаты налога на территории страны-экспортера или же по разнице в ставках, если ставка налога в стране-экспортере ниже ставки, действующей в Республике Казахстан (порядок взимания НДС по принципу "страны происхождения" более подробно изложен в вопросах NN 34, 37, 38, 48).
В нижеприведенной таблице приводится информация о порядке обложения косвенными налогами товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан из государств-участников СНГ.
N | Государство - участник | Взимание | Взимание | Соглашение |
п/п | СНГ |косвенных налогов|косвенных налогов|по косвенным |
| | по принципу | по принципу | налогам |
| | " страны | "страны | |
| | происхождения" | назначения" | |
----------------------------------------------------------------------------------
1. Азербайджанская х вступило в силу
Республика с 09.07.98 г.
----------------------------------------------------------------------------------
2. Республика Армения х на стадии
переговоров
----------------------------------------------------------------------------------
3. Республика Беларусь х вступило в силу
с 01.09.99 г.
----------------------------------------------------------------------------------
4. Грузия х подписано
01.11.97 г.
----------------------------------------------------------------------------------
5. Кыргызская Республика х вступило в силу
(НДС) с 18.02.97 г.
----------------------------------------------------------------------------------
6. Республика Молдова х вступило в силу
с 25.11.98 г.
----------------------------------------------------------------------------------
7. Российская Федерация х на стадии
переговоров
----------------------------------------------------------------------------------
8. Республика Таджикистан х парафировано
(подготовлено
к подписанию)
----------------------------------------------------------------------------------
9. Республика Узбекистан х подписано
18.07.97 г.
----------------------------------------------------------------------------------
10. Украина х вступило в силу
с 31.05.99 г.
----------------------------------------------------------------------------------
55. В соответствии с изменениями, внесенными в Закон РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", из размера облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость исключены суммы акциза по подакцизным товарам. Просим разъяснить, как применяется данная норма, и какой порядок заполнения налоговых счетов-фактур?
Законом РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" от 16.07.99 г. № 440-1 ЗРК пункт 4 статьи 58 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" исключен. Это означает, что с момента вступления в силу названного Закона в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость сумма акциза по подакцизным товарам не включается.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 58 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Закон), размер облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения.
Из изложенного следует, что сумма акциза по подакцизным товарам не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость только у тех лиц, которые в соответствии со статьей 75 Закона признаются плательщиками акциза по реализованным ими подакцизным товарам.
Поскольку поставщиками (плательщиками акциза в соответствии со статьей 75 Закона) сумма акциза при реализации подакцизных товаров включается в цену реализации подакцизных товаров, следовательно, у покупателей таких товаров сумма акциза учитывается в цене их приобретения. При дальнейшей реализации покупателями подакцизных товаров, приобретенных ранее с акцизом у указанных поставщиков, цена их реализации складывается исходя из цены их приобретения и, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 58, при определении облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость сумма акциза включается покупателями в размер облагаемого оборота.
В связи с изменением порядка определения размера облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость соответственно изменяется порядок заполнения налоговых счетов-фактур для лиц, являющихся плательщиками акцизов по реализованной подакцизной продукции. В этом случае в налоговом счете-фактуре по форме, установленной по состоянию на дату вступления в силу Закона, в графе "Стоимость без учета НДС" указывается стоимость отгруженных подакцизных товаров без учета акциза и налога на добавленную стоимость, а сумма акциза справочно указывается рядом с суммой налога на добавленную стоимость. В графе "Всего с НДС к оплате" указывается сумма, подлежащая к оплате с учетом суммы акциза, подлежащего уплате по отгруженной подакцизной продукции и суммы НДС.
При реализации подакцизных товаров, приобретенных ранее у плательщиков акциза, в графе "Стоимость без учета НДС" указывается стоимость отгруженных подакцизных товаров с учетом суммы акциза, подлежащего уплате поставщику указанных подакцизных товаров.
56. Имеется ли перечень лекарственных средств, изделий медицинского назначения и т.д., обороты по реализации и импорт которых освобождены от налога на добавленную стоимость?
Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также сырья и комплектующих для их производства, подлежащих освобождению от налога на добавленную стоимость:
- при реализации на территории Республики Казахстан приведен в приложении № 12 к Инструкции ГНИ МФ РК от 26.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";
- при импорте приведен в приложении № 9 к Инструкции МГД РК от 14.04.99 г. № 243 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан".
57. Как производится возмещение превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период в случае ликвидации предприятия, и можно ли в данном случае направлять эту сумму на погашение задолженности по другим налогам?
При ликвидации юридического лица превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога возвращается в следующих случаях: 1) если у ликвидируемой организации имелись обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, и если ей не был произведен возврат (зачет) налога;
2) если будет установлен факт излишней уплаты налога в бюджет.
При этом необходимо иметь в виду, что в случае ликвидации юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров (имущества) рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью проведения взаиморасчетов с бюджетом. В связи с этим превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога зачитывается в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего начислению по остаткам товаров, в том числе основных средств (за исключением ранее приобретенных зданий и легковых автомобилей), и возврату (зачету) не подлежит, за исключением вышеуказанных случаев.
Наличие превышения на момент ликвидации юридического лица при отсутствии остатков товаров может возникнуть в случае, если у налогоплательщика в процессе его деятельности имелись обороты, облагаемые по нулевой ставке, по которым не был произведен возврат, или у него была реализация ниже цены приобретения (фактически сложившихся затрат). В первом случае такое превышение подлежит возврату из бюджета, во втором - восстановлению в бюджете.
Акциз
58. При каких условиях возможно уменьшение суммы акциза, подлежащего перечислению в бюджет, на акциз, уплаченный поставщику сырья?
Согласно статье 83 Закона в случае производства подакцизной продукции из сырья (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсат, и всех видов спирта), по которому был уплачен акциз на территории Республики Казахстан, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, определяемого исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде.
Международное налогообложение
59. Что нового в практике заключения международных договоров об устранении двойного налогообложения?
В настоящее время действуют и применяются Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные со следующими государствами:
I. С 1.01.1993 г. - с Великобританией и Северной Ирландией;
С 1.01.1994 г. - с Италией;
С 1.01.1996 г. - с США, Нидерландами, Канадой, ФРГ, Польшей, Пакистаном;
С 1.01.1997 г. - с Венгрией, Турцией, Украиной;
С 1.01.1998 г. - с Индией, Российской Федерацией, Республикой Узбекистан, Республикой Азербайджан, Республикой Беларусь и Литвой;
С 1.01.1999 г. - с Болгарией, Швецией и Кыргызской Республикой.
II. Ратифицированы только в Республике Казахстан с: Ираном, Кореей, Францией, Монголией, Чехией, Бельгией, Грузией, Туркменистаном.
III. Внесен на ратификацию с: Румынией
IV. Подписан с: Эстонией
V. Парафирован с: Норвегией, Финляндией, Швейцарией, Малайзией, Латвией, Молдовой.
VI. Начаты переговоры с: Сингапуром, Индонезией, КНР, Словакией, Австрией, Таджикистаном.
VII. Планируется подписание с: Испанией, Султанат Оман, Маврикий.
60. Каковы особенности применения международного договора с Великобританией и Северной Ирландией?
Его положения распространяются только на территорию Соединенного Королевства, включающую в себя остров Великобритания, провинцию Северная Ирландия, Гебридские, Шетландские, Оркнейские острова, остров Уайт, остров Англси.
Налоговая Конвенция не распространяется на британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства и пользуются значительной степенью самоуправления. К таким зависимым территориям относятся - остров Ангилья, Бермудские острова, Виргинские острова, Британская индоокеанская территория (архипелаг Чагос), Каймановы острова, Фолклендские острова, Гибралтар, остров Монтсеррат, острова Питкэрн, Дюси, Хендерсон и Оэно, остров Св. Елены и его зависимые территории (острова Вознесения и Тристан-да-Кунья), остров Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова, острова Теркс и Кайкос. В состав Соединенного Королевства также не входят зависящие от него территории, имеющие особый статус: остров Мэн в Ирландском море и расположенные в проливе Ла-Манш Нормандские острова Джерси, Гернси, Сарк, Олдерни и другие.
61. В случае, если ставка, установленная международным договором, участником которого является РК, меньше ставки казахстанского налогового законодательства по данному виду дохода, как использовать эту льготу?
Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Казахстане имеют регулярный и однотипный характер в течение отчетного периода (календарного года), и эти доходы в соответствии с международным договором РК не подлежат налогообложению, либо подлежат налогообложению по пониженной ставке, то иностранное юридическое лицо-получатель доходов обязано представить заявление о предварительном освобождении от подоходного налога и понижении ставки по форме № 1, указанной в приложении 7А к Инструкции № 33. Оформляется данное заявление в следующем порядке:
1. Иностранное юридическое лицо должно с этим заявлением обратиться в компетентный орган страны своего происхождения, получить там соответствующую отметку (обязательно на самой форме).
2. Иностранное юридическое лицо затем обращается в казахстанский налоговый орган по месту нахождения источника выплаты дохода.
3. Территориальный налоговый комитет должен проверить правильность его заполнения, а также право этого лица на льготу и проставить соответствующую отметку на заявлении.
4. Иностранное юридическое лицо с отметками компетентных органов передает заявление казахстанскому предприятию - источнику выплаты.
Если не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, казахстанское предприятие, выплачивающее доход, должно удержать налог по ставке, установленной налоговым законодательством Республики Казахстан. В случае, если международный договор РК предусматривает более льготный режим налогообложения, иностранное юридическое лицо-получатель дохода может обратиться с заявлением на возврат излишне удержанного налога. Заявление на возврат оформляется по форме № 2, приведенной в приложении 7Б к Инструкции № 33. Порядок оформления этого заявления аналогичен оформлению заявления о предварительном освобождении, понижении ставки налога. Только на основании заявления, оформленного в установленном порядке, территориальный налоговый комитет осуществляет возврат излишне удержанных сумм налога.
62. В отношении каких из государств - бывших членов СЭВ утратили силу Соглашения стран СЭВ "Об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц" от 27.05.1977 г., "Об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц" от 19.05.1978 г.?
