100 ответов на вопросы по налогообложению
(октябрь 1999 года)
В процессе хозяйственной деятельности перед налогоплательщиками часто встают проблемы при трактовке той или иной нормы налогового законодательства. Как следствие - масса споров между налогоплательщиком и налоговыми органами, судебные процессы, огромное количество писем в вышестоящие инстанции с просьбами разъяснить соответствующие вопросы. Особенно ощутимыми становятся результаты таких разночтений при проведении документальных налоговых проверок.
С целью однозначного определения мнения Министерства государственных доходов РК по применению таких норм в законодательстве была высказана идея: периодически опубликовывать эти вопросы с ответами на них.
В результате родился предлагаемый Вашему вниманию сборник разъяснений по спорным вопросам "100 ответов на вопросы по налогообложению". Он разработан Министерством государственных доходов Республики Казахстан и включает в себя 10 блоков по различным видам налогов.
При подборе включенных вопросов мы исходили из принципа: наиболее часто встречающиеся вопросы в письмах налогоплательщиков в Министерство государственных доходов РК и наиболее часто встречающиеся ошибки, выявленные в ходе документальных проверок. В дальнейшем он будет периодически обновляться и дополняться. Планируется включать в сборник прецеденты по самым различным спорным вопросам нормативного, административного характера с результатами по их рассмотрению Министерством юстиции РК, Генеральной прокуратурой РК. Сборник будет пополняться вопросами практического применения новых изменений в налоговом и ином законодательстве.
Предлагаемый сборник является еще одним шагом Министерства государственных доходов РК к конструктивному взаимопониманию между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Подоходный налог с юридических лиц
Подоходный налог с физических лиц
Налог на добавленную стоимость
Акциз
Международное налогообложение
Налогообложение частных предпринимателей
Социальный налог
Налог на имущество. Земельный налог
Налог на транспортные средства
Административные положения по налогам
Подоходный налог с юридических лиц
1. Как юридическое лицо должно производить расчеты по подоходному налогу в течение года, и какими нормативными документами регламентируются положения по подоходному налогу? Какие штрафные санкции предусмотрены за несоблюдение сдачи отчетов и несвоевременную уплату налогов?
1) Согласно статье 51 Закона юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее 20 числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
В соответствии с п. 63 Инструкции № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" (далее - Инструкция № 33) юридические лица обязаны представлять в налоговые органы справку о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам до 20 января соответствующего налогового года по форме, представленной в приложении 6Б к данной Инструкции № 33.
Суммы авансовых платежей, указанных в справке, должны быть внесены в бюджет не позднее 20 числа каждого месяца. Авансовые платежи за январь отчетного налогового года уплачиваются в течение 5 дней со дня представления справки, но не позднее 25 января.
При необходимости налогоплательщик вправе корректировать заявленную сумму предполагаемого подоходного налога путем представления измененной справки о предполагаемой сумме подоходного налога за отчетный налоговый год.
Юридические лица, имеющие сезонный характер работ, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи, подлежащие уплате в течение налогового года, в сроки и размерах, согласованных с органами налоговой службы. По ходатайству налогоплательщика, имеющего разветвленную сеть филиалов и подразделений, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить иной срок, но не более 20 дней от установленного срока.
Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
2) Ежеквартально до 15 числа второго месяца квартала, следующего за отчетным, налогоплательщики представляют органам налоговой службы предварительные расчеты по подоходному налогу с нарастающим итогом с начала налогового года по форме, представленной в приложении 6В к данной Инструкции № 33.
По представлении указанных расчетов в случае превышения подлежащего уплате подоходного налога над суммой внесенных, согласно справке, авансовых платежей налогоплательщик обязан сумму превышения уплатить в бюджет до наступления очередного срока авансового платежа.
Например.
Согласно сданной справке налогоплательщик внес авансовые платежи по подоходному налогу в размере 30 тыс. тенге: до 25 января, до 20 февраля и до 20 марта по 10 тыс. тенге за каждый месяц.
В срок, то есть до 15 мая 1999 года, налогоплательщик сдал предварительный расчет за 1 квартал 1999 года, согласно которому сумма подоходного налога, подлеющего уплате за 1 квартал, составила 45 тыс. тенге. Таким образом, сумма превышения подлежащего уплате подоходного налога над внесенными авансовыми платежами составила 15 тыс. тенге, которую налогоплательщику необходимо внести до наступления очередного срока авансового платежа, то есть до 20 мая 1999 года.
3) В соответствии со статьей 49 Закона декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридические лица должны представить органам налоговой службы до 31 марта года, следующего за отчетным. Окончательный расчет по итогам отчетного налогового года, согласно статье 52 Закона, налогоплательщик производит по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
4) Ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена разделом XI Закона.
Так, согласно статье 161 Закона своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие и заявленные авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
За несвоевременное представление декларации, согласно статье 162 Закона, на налогоплательщика налагается штраф в размере 5 процентов суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной по декларации.
При этом, в соответствии с п. 4 статьи 163 Закона, в случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода.
При этом штрафные санкции применяются, если превышение суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года повлекло недоплату в бюджет.
2. Каковы нормы, применяемые для определения сумм вычетов по командировочным расходам, и какими нормативными документами они регламентируются?
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 22.10.92 г. № 892 "О служебных командировках работников государственных объединений, предприятий и организаций Республики Казахстан" командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду на основании предъявленных документов.
При непредставлении документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 50% от нормы суточных по служебным командировкам, кроме случаев, когда работники в установленном порядке пользовались бесплатным жилым помещением; при отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы расходы возмещаются по минимальной стоимости воздушного (при отсутствии другого вида транспорта), железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси).
Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Казахстан от 15.08.94 г. № 906 "О нормах расходов на служебные командировки" нормы суточных установлены в размере 50% от установленного месячного расчетного показателя за каждый день нахождения работника в служебной командировке.
Запрещается руководителям объединений, предприятий, учреждений и организаций возмещать работникам, кроме первых руководителей и их заместителей, направленным в служебные командировки, расходы по найму дорогостоящего жилого помещения (номера высшей категории гостиницы разряда "Высший А", номера "Люкс");
возмещение расходов по найму дорогостоящего жилого помещения допускается в исключительных случаях с письменного разрешения первого руководителя.
См.: Правила о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета и иные документы подраздела "Служебные командировки" нашей базы.
Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей, установлены постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.09.98 г. № 967 и приказом Министерства финансов РК № 554 от 16.10.98 г.
3. Как применяются положения статьи 47 Закона: по каждой реализованной партии или в целом по реализованной продукции за отчетный период; по отдельным видам продукции или учитывать в целом объем реализации всей продукции; в течение какого периода - дня, месяца, года? Будут ли положения данной статьи применяться по работам, услугам?
Согласно статье 47 Закона при передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения. При этом стоимость активов определяется за отчетный период без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
Положения данной статьи применяются как при реализации товаров, так и при выполнении работ и оказании услуг. При этом стоимость реализованных товаров (работ, услуг) определяется:
- за отчетный период, то есть за налоговый год;
- без распределения по наименованиям (видам) товаров (работ, услуг), то есть берется общий объем всех реализованных товаров, выполненных работ и оказываемых услуг в целом за налоговый год.
4. На данный момент положительная курсовая разница включается в совокупный годовой доход, но не является налогооблагаемым доходом, а отрицательная курсовая разница не относится на вычеты. В таком случае, куда будет относиться отрицательная курсовая разница?
В соответствии с подпунктом 2) статьи 13 Закона из совокупного годового дохода подлежит исключению положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью.
Согласно статье 13 Закона вычеты не производятся по отрицательной курсовой разнице. Следовательно покрывается за счет собственных средств налогоплательщика.
5. С какого момента непогашенная дебиторская задолженность относится на вычеты: с момента начисления дохода от реализации товаров (работ, услуг) или с момента признания ее сомнительным долгом в бухгалтерском учете? Должны ли подтверждаться сомнительные требования какими-либо документами, кроме отражения в бухгалтерском балансе, если "да", то какими? Будет ли возмещаться сумма НДС по реализованным товарам, признанная сомнительным требованием?
1. Согласно статье 17 Закона налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности. Данное положение применяется юридическими лицами, определяющими доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления не менее 2 лет.
При этом, согласно статье 5 Закона, сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента начисления дохода.
Например.
10 августа 1997 года предприятие А отгрузило предприятию Б продукцию с условием получения оплаты до 10 октября 1997 года. Оплату за полученную продукцию предприятие Б не произвело. После 10 октября 1997 года предприятием А данная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете была признана сомнительной, была произведена бухгалтерская запись по дебету счета 821 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 511 "Резервы по сомнительным долгам".
Убытки, полученные предприятием А, в бухгалтерском учете при признании дебиторской задолженности сомнительной, при определении налогооблагаемого дохода за 1997 год, не учитываются.
При этом в налоговых целях предприятие А продукцию, отгруженную предприятию Б, должно отразить доходом от реализации продукции в предварительном расчете по подоходному налогу за III квартал 1997 года. В случае неполучения предприятием А оплаты за отгруженную продукцию по истечении 2-х лет с момента начисления дохода, то есть с 10 августа 1999 года, предприятие А вправе отнести данное сомнительное требование на вычеты.
При отнесении предприятием А сомнительных требований в налоговых целях на вычеты требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг), должны подтверждаться соответствующими документами, оформленными в установленном порядке: счетами-фактурами, доверенностями на получение товарно-материальных запасов, подтверждающих факт получения предприятием Б товарно-материальных запасов, актами сверки, составленными между предприятием А и предприятием Б на момент отнесения предприятием А сомнительных требований на вычеты. Данная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистре бухгалтерского учета предприятия А - в Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
В налоговых целях у предприятия Б обязательство, возникшее 10 августа 1997 года перед предприятием А, согласно подпункту 45 статьи 5 Закона, должно быть признано сомнительным обязательством и через два года с момента его возникновения, то есть 10 августа 1999 года, согласно статье 11 Закона, должно включиться в совокупный годовой доход.
Данная сумма должна быть включена в совокупный годовой доход предприятия Б в предварительном расчете за III квартал 1999 года.
2. В части налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 68 Закона налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, на сумму налога, связанного с возникновением сомнительного требования, по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог.
Пример 1.
15 октября 1996 года юридическое лицо А отгрузило продукцию на сумму 7 200 тыс. тенге, в том числе НДС 1 200 тыс. тенге на условиях получения оплаты до 1 декабря 1996 года. В налоговом учете юридическое лицо А применяет метод начислений.
Сумма в размере 1 200 тыс. тенге по данной реализации была учтена при расчете НДС подлежащего уплате за октябрь 1996 года.
Данная реализация юридическим лицом А по итогам 1996 года была признана сомнительным долгом в бухгалтерском учете, и при определении в бухгалтерском учете финансового результата, полученного предприятием за 1996 год, был создан резерв по сомнительным долгам на сумму дебиторской задолженности с отнесением на расходы периода.
В налоговых целях доход от вышеуказанной реализации в размере 6 000 тыс. тенге был указан в предварительном расчете по подоходному налогу за 4 квартал 1996 года, а также был включен в совокупный годовой доход в декларации по подоходному налогу юридического лица А за 1996 год.
По истечении двух лет с момента начисления дохода, то есть в предварительном расчете за 4 квартал 1998 года и в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах сумма сомнительного требования в размере 6 000 тыс. тенге подлежит отнесению на вычеты.
При этом в декларации по НДС за октябрь 1998 года размер облагаемого оборота подлежит уменьшению на сумму неполученного дохода, признанного сомнительным требованием, в размере 6 000 тыс. тенге.
В случае, если по ранее вычтенным сомнительным требованиям получена оплата, в соответствии со статьей 44 Закона она должна быть признана доходом того года, в котором была получена. При этом, согласно статье 59 Указа, облагаемый оборот налогоплательщика в целях исчисления НДС должен быть увеличен на стоимость полученной оплаты.
Пример 2 (на основе примера 1).
В мае 1999 года юридическое лицо А получило часть средств за отгруженную в октябре 1996 года продукцию в размере 5 000 тыс. тенге с налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, полученный доход, ранее признанный сомнительным требованием, подлежит восстановлению и в размере 4 167 тыс. тенге должен быть включен при расчете сумм подоходного налога, подлежащего уплате за 2 квартал 1999 года, а также в декларации по подоходному налогу за 1999 год.
При этом в декларации по НДС за май 1999 года сумма в размере 4 167 тыс. тенге также должна быть включена в облагаемый НДС оборот.
6. Относятся ли к совокупному годовому доходу штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, начисленные согласно условиям договора, но не присужденные судом? Являются ли они признанными?
В статье 11 Закона определен перечень доходов, являющихся доходом от предпринимательской деятельности. В то же время на основании статьи 11 Закона и учитывая, что согласно статье 40 Закона налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений, в пункте 6 инструкции № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161, к совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, включая присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций.
Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций являются признанными, если они начислены по условиям договора, заключенного сторонами.
7. В связи с тем, что с 1 января 1999 года государственные учебные учреждения были преобразованы в государственные казенные предприятия, как будет производиться их налогообложение? Будут ли они иметь налоговые льготы как некоммерческие организации, так как они в своем большинстве терпят убытки, которые бюджет не возмещает?
В связи с тем, что государственные казенные предприятия за предоставляемые услуги взимают плату, в том числе и по государственным заказам, в соответствии со статьей 34 Гражданского кодекса Республики Казахстан они являются коммерческими организациями, а их деятельность признается предпринимательской. Кроме того, согласно письму Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 11.03.1999 г. № 23-3-1/42/689 "О порядке перехода с плана счетов бухгалтерского учета исполнения сметы расходов бюджетных организаций на Генеральный план счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов" с момента преобразования государственные казенные предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона, "О бухгалтерском учете".
На основании изложенного, государственные казенные предприятия как коммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны исчислять и уплачивать налоги в порядке, установленном действующим налоговым законодательством.
Согласно положениям статей 9 и 11 Закона государственные казенные предприятия определяют свой совокупный годовой доход. Все производимые ими расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, согласно статье 14 Закона вычитаются из совокупного годового дохода, в результате чего образуется налогооблагаемый доход, к которому применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 30 Закона. В случае, если расходы, относимые на вычеты, превышают полученные (начисленные) доходы указанных предприятий, то облагаемая подоходным налогом база будет отсутствовать. При этом согласно статье 27 Закона налогоплательщики имеют право переносить убытки, полученные от предпринимательской деятельности, для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов на срок до 3 лет.
При этом в действующем налоговом законодательстве для организаций, осуществляющих деятельность, связанную с оказанием образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, предусматриваются льготы по налогу на добавленную стоимость, земельному налогу и налогу на имущество, а именно:
1) согласно пункту 1 статьи 61 Закона обороты по оказанию вышеуказанных услуг освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость;
2) в случае, если доходы от оказания таких услуг составляют не менее 50 процентов в объеме совокупного годового дохода, указанные организации освобождаются от уплаты земельного налога и налога на имущество (п. 3 ст. 123, п. 1 ст. 134 Закона).
8. В связи с принятием Указа от 31.03.1999 г. № 104 с 1 апреля 1999 года были отмечены Лисаковская, Кызылординская, Жайрем-Атасуйская свободные экономические зоны. В связи с тем, что согласно статье 30 Закона налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории свободной экономической зоны, облагался по ставке 20 процентов, каков будет порядок уплаты подоходного налога данных юридических лиц за 1999 года, если за 1 квартал 1999 года действовала ставка подоходного налога 20 процентов, после 1 апреля ставка 30 процентов?
За I квартал 1999 года указанные юридические лица, зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории свободной экономической зоны, вправе исчислять подоходный налог по ставке 20 процентов. При сдаче предварительных расчетов по подоходному налогу за оставшиеся 9 месяцев 1999 года указанные юридические лица должны исчислять налог по основной ставке 30 процентов. При этом согласно пункту 6-1 статьи 49 Закона данные юридические лица должны вести по доходам и расходам, относящимся на вычеты за 1 квартал, облагаемым по ставке 20 процентов, и по доходам за оставшиеся 9 месяцев, облагаемым по ставке 50 процентов, отдельный учет. При сдаче декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1999 год данные юридические лица должны заполнить приложение 14 "Расчет подоходного налога по доходам, облагаемым по разным ставкам и (или) освобожденным от налогообложения" к декларации.
9. Будет ли взнос головной организации в уставный капитал дочерней компании рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущества и подлежать налогообложению у последней в соответствии со статьей 11 Закона?
Согласно статье 506 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) при безвозмездной передаче (дарении) имущества право собственности, согласно заключенному договору безвозмездной передачи, переходит от собственника стороне, получающей это имущество.
В соответствии со статьями 58 и 59 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) уставный капитал хозяйственного товарищества образуется (увеличивается) за счет имущества, вносимого учредителями (участниками) товарищества в качестве вклада в уставный капитал. При этом учредители (участники) сохраняют право собственности на долю в имуществе товарищества, определяемую пропорционально их вкладам в уставном капитале товарищества.
При этом следует отметить, что в бухгалтерском учете фактическое поступление сумм вкладов учредителей, участников отражается по кредиту счета 511 "Неоплаченный капитал", а счета по учету доходов не затрагиваются.
Таким образом, внесение основной (головной) организацией вклада в уставный капитал дочерней организации не является безвозмездной передачей, так как головная организация сохраняет на внесенную в уставный капитал дочерней компании долю право собственности и, согласно положениям Закона, налогообложению не подлежит.
10. Подлежит ли вычету из совокупного годового дохода предприятия стоимость лицензионного соглашения, полученного на несколько лет, являющегося вкладом в уставный фонд?
В соответствии со статьей 24 Указа до 01.04.1999 года к нематериальным активам относятся затраты юридических и физических лиц на нематериальные объекты. Согласно пункту 16 Инструкции № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" расходы на нематериальные активы в целях налогообложения образуют отдельную группу и подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4. Если налогоплательщиком не произведены затраты по приобретению нематериальных активов, то стоимость данных нематериальных активов вычету не подлежит.
Поскольку фактические затраты на приобретение лицензии не производились, предприятие не вправе уменьшать налогооблагаемый доход за счет сумм амортизационных отчислений по данной группе. В то же время необходимо отметить, что с 1 апреля 1999 года статья 24 Закона предусматривает отнесение к нематериальным активам и затрат учредителей и участников.
11. С 1 июля 1997 года был отменен кассовый метод в налоговом учете, и налогоплательщики обязаны применять метод начислений по сделкам, совершенным после 1 июля 1997 года. Налогоплательщики обязаны внести в бюджет разницы сумм налогов по графику их погашения, установленному налогоплательщикам самостоятельно.
Между тем, имеют место случаи, когда у предприятий, имеющих задолженность по подоходному налогу с юридических лиц, образовавшуюся при переходе на метод начисления, по итогам за 1997 год получен убыток, который перекрывает сумму разницы, образованной при переходе на метод начисления.
В этом случае будет ли влиять убыток по итогам года на сумму разницы, образованной на 1.07.97., или сумма недоимки останется без изменения и будет погашаться согласно графику?
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 20.06.97 г. № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете" налогоплательщикам, применявшим кассовый метод в налоговом учете, продлевается срок уплаты разницы сумм налогов, образовавшихся при переходе от кассового метода на метод начислений, до 31 декабря 1999 года, без начисления пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.
Согласно Порядку перехода на метод начислений в налоговом учете утвержденному приказом Налогового комитета МФ РК от 24.06.97 г. № 123, при переходе в налоговом учете налогоплательщику необходимо самостоятельно определить разницу сумм налогов (налог на добавленную стоимость, акциз, подоходный налог с юридических лиц) по состоянию на 30 июня 1997 года. Разница сумм налогов, рассчитанных налогоплательщиком по кассовому методу и методу начислений, является отсроченными платежами.
Согласно Руководству по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица декларация составляется налогоплательщиком за 1997 год по методу начислений, независимо от применяемого им метода в налоговом учете в 1 полугодии 1997 года.
Поскольку в декларации отражаются совокупный годовой доход и вычеты за 1997 год, а также начисленные доходы и произведенные расходы по состоянию на 1 января 1997 года, не включенные в состав совокупного годового дохода и вычетов в декларациях предыдущих лет, в случае определения налогоплательщиком убытка в декларации по итогам 1997 г. задолженность по подоходному налогу с юридических лиц, образовавшаяся при переходе на метод начисления, подлежит уменьшению на сумму полученного убытка.
12. Роялти - это товар (работа, услуга) или ...
В соответствии со статьей 5 Закона роялти - это платеж за:
а) право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
б) использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.
13. Согласно письму Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету "О порядке перехода на Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов" от 31 января 1997 года № 4/122 общехозяйственные расходы, учтенные в стоимости готовой продукции и в незавершенном производстве, по состоянию на 1 января 1997 года были отнесены в бухгалтерском учете на счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" оборотами за январь месяц. При составлении приложения 6 декларации о СГД и произведенных вычетах юридического лица за 1997 год данные суммы общехозяйственных расходов не включены на вычеты по налоговому учету, так как не учтены в стоимости остатков готовой продукции и незавершенного производства на начало года. Просим разъяснить порядок отнесения на вычеты общехозяйственных расходов в декларации за 1997 год.
При переходе с 1 января 1997 года на Генеральный план счетов бухгалтерского учета остатки, числящиеся на ранее действовавших счетах, в соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 31.01.1997 г. № 4/122 должны быть перенесены на вновь открываемые счета Генерального плана. Для правильного отражения указанных операций в налоговом учете необходимо обратить внимание на следующие моменты.
1) Суммы общехозяйственных расходов, числящихся на производственных счетах как незавершенное производство (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") и счетах готовой и отгруженной продукции (40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные"), согласно вышеуказанному письму подлежат исключению из указанных счетов и отнесению на счета нераспределенной прибыли (87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и (или) созданных за счет чистой прибыли фондов (88 "Фонды специального назначения").
При определении налогооблагаемого дохода указанные суммы общехозяйственных расходов подлежат отнесению на вычеты при условии, что данные затраты были связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
2) В соответствии с вышеуказанным письмом отменяется понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Согласно установленным положениям по бухгалтерскому учету при приобретении предметов и средств труда сроком службы менее одного года их стоимость подлежит отнесению на расходы в момент приобретения.
В целях налогообложения стоимость предметов и средств труда сроком службы менее одного года и стоимостью менее 40 месячных расчетных показателей подлежит отнесению на вычеты только при условии их фактического использования в предпринимательской деятельности в отчетном периоде.
На основании вышеизложенного, остаточная стоимость предметов и средств труда сроком службы менее одного года, списанная в соответствии с вышеуказанным письмом со счетов 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 41 "Товары" (в части предметов проката) на счета нераспределенной прибыли (87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и (или) созданных за счет чистой прибыли фондов (88 "Фонды специального назначения"), включается в вычеты только при условии фактического использования данных предметов и средств труда в предпринимательской деятельности в отчетном периоде.
3) Остатки средств целевого финансирования, не подлежащие возврату, числящиеся на счете 96 "Целевые финансирования и поступления", согласно вышеуказанному письму переносятся на счета нераспределенной прибыли (87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и (или) созданных за счет чистой прибыли фондов (88 "Фонды специального назначения"). В случае, если указанные суммы не были включены в совокупный годовой доход прошлых лет, они должны быть включены в совокупный годовой доход отчетного периода.
4) Положения пунктов 1-3 в части налогообложения должны производиться в том отчетном периоде, в котором производилось закрытие бухгалтерских счетов.
14. Каковы условия налогообложения филиалов предприятий, головные офисы которых находятся в специальной экономической зоне?
В соответствии с пунктом 2 статьи 30 Закона льготное налогообложение доходов юридических лиц, то есть по ставке 20 процентов, предусмотрено для субъектов, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны.
В случае осуществления филиалом деятельности вне территории СЭЗ полученный филиалом доход подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30 процентов.
При этом согласно положениям пункта 6-1 статьи 49 Закона юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан. (Приложение 14 к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах).
15. При реализации нерезидентом акций резиденту РК, выкупающему собственные акции, каков порядок налогообложения, и с какой стоимости удерживается налог при возникновении прироста стоимости?
Поскольку речь идет о выкупе казахстанскими предприятиями акций у нерезидентов РК, то при реализации данного товара (акций) нерезидентом налог у источника выплаты удерживается резидентами с суммы подлежащего к получению дохода по ставке 20 процентов (со стоимости всех реализуемых акций). При этом необходимо учесть, что при определении прироста стоимости активов следует руководствоваться пунктом г) статьи 5 Указа, где определено, что доходом нерезидента из казахстанского источника является доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице, за исключением дохода от прироста стоимости ценных бумаг открытых акционерных обществ.
Когда не представляется возможным определить доход от прироста стоимости ценных бумаг, налогообложению подлежит общий доход без осуществления вычетов, получаемый нерезидентом РК, в соответствии со ст. 33 Закона.
16. На какой срок переносятся убытки от предпринимательской деятельности?
В соответствии со статьей 27 Закона убытки от предпринимательской деятельности, полученные до 1 января 1999 года, переносятся на срок до пяти лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. При этом убытком от предпринимательской деятельности является превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом.
С 1 января 1999 года перенос убытков производится на срок до трех лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
