Порядок переноса производится в соответствии с приложением № 3 к Инструкции Главной налоговой инспекции МФ РК от 28.06.1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
17. В случае, когда доля госпакета акций передана во владение, использование и управление какой-либо компании, имеет ли право предприятие на сумму начисленных дивидендов на госдолю?
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан (ст. 188) право собственности подразумевает право субъекта владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в том числе отчуждать это имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником. Кроме того, имущество, находящееся в государственной собственности, может закрепляться за юридическими лицами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст.192). Право оперативного управления (ст. 195 ГК РК) является вещным правом лица, не являющегося собственником.
Таким образом, начисленные на госпакет акций дивиденды остаются собственностью государства в лице Госимущества и должны быть перечислены в бюджет.
18. Будет ли консигнация товаров в целях налогообложения рассматриваться как реализация, ведь положениями стандарта бухгалтерского учета 5 отгруженные на условиях консигнации товары будут считаться проданными с момента перехода права собственности покупателю? Таким образом, консигнационные товары являются собственностью консигнатора до момента их реализации и не списываются с баланса консигнатора до момента их окончательной продажи?
В соответствии со статьей 5 Закона отгрузка товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателю являются реализацией.
На основании вышеизложенного, отгрузка товаров на условиях консигнации является реализацией в целях налогообложения, независимо от положений стандарта бухгалтерского учета 5 "Доход".
19. У предприятия по результатам 1996 года образовались убытки в сумме 800 000 тысяч тенге, переносимые на 1997 год в соответствии со статьей 27 Закона. В составе совокупного годового дохода за 1997 год у налогоплательщика имеется вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам в сумме 400 000 тысяч тенге, освобождаемым от налогообложения согласно пункту 3 статьи 34 Закона. Налогооблагаемый доход 1997 года без учета льгот, предоставляемых налогоплательщику согласно статье 34 Закона, составил 300 000 тысяч тенге. В данном случае имеет ли право предприятие не учитывать сумму переносимых убытков за 1996 год в 1997 году?
Согласно пункту 3 статьи 34 Закона вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам освобождается от обложения подоходным налогом. В Руководстве по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица (Инструкция № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц") по заполнению строки 34.3 декларации указано, что в данную строку переносится сумма из строки 3 - вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам, которые полностью освобождены от обложения налогом. Указанные доходы подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в котором они возникли (были начислены).
При этом согласно статье 27 Закона убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до пяти лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Таким образом, налогоплательщики имеют право уменьшить налогооблагаемый доход отчетного периода:
- на величину доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом согласно статье 34 Закона;
- на сумму убытков от предпринимательской деятельности, переносимых на срок до 5 лет.
При этом в случае если величина доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, больше или равна налогооблагаемому доходу, налогоплательщик вправе сумму убытка от предпринимательской деятельности учесть в следующем отчетном периоде при условии, что срок переноса не превышает 5 лет, с 01.01.1999 года - 3 лет.
20. Лицензионные соглашения относятся к нематериальным активам. Если приобретена лицензия на год, то как ее учесть при налогообложении?
Согласно статье 24 Закона к нематериальным активам относятся затраты юридических (включая затраты учредителей и участников) и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности. При приобретении лицензии на право осуществления деятельности, подлеющей лицензированию, сроком действия менее одного года расходы, направленные на приобретение лицензии, относятся на вычеты в течение налогового года при определении налогооблагаемого дохода.
21. Предприятием заключено лизинговое соглашение на аренду оборудования с нерезидентов Казахстана. Применяется ли в данном случае налог у источника выплаты?
В соответствии со статьей 43 Закона, в случае передачи в аренду по лизингу основных средств, операция в целях налогообложения рассматривается как покупка имущества арендатором. То есть заключенное лизинговое соглашение следует рассматривать в качестве внешнеторговой операции (внешнеторговый контракт) независимо от периода оплаты. Таким образом, оснований для начисления подоходного налога у источника выплаты от стоимости арендованного оборудования не возникает. Полученное имущество арендатором учитывается на балансе и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (налог на имущество, амортизационные отчисления, отнесение на вычеты). При этом подлежит налогообложению налогом у источника выплаты вознаграждение (арендный процент), выплаченный нерезиденту.
22. Хозяйствующий субъект расходы по собственному строительству, используемому для производственных целей, относит на вычеты в 1998 году. В 1999 году решено продать построенное здание, при этом что является приростом стоимости здания, относимым на увеличение совокупного годового дохода?
В соответствии с пунктом 10 статьи 20 Указа расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации. (Редакция, действовавшая по состоянию на 1 апреля 1999 г.)
Сумма расходов по строительству здания, согласно указанной статье 20 Указа, в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1998 год налогоплательщиком относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода за 1998 год. При этом налогоплательщик при заполнении приложения 9 к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1998 год стоимостный баланс VII группы не должен увеличивать на стоимость здания, отнесенного на вычеты.
В случае реализации здания, стоимость которого ранее была принята на вычеты, доходом от прироста стоимости указанного здания будет признаваться полная стоимость его реализации. Следовательно, в приложении 1 к вышеуказанной декларации в данном случае не заполняются графы А, Б, В и Г. Доход, определенный по графе Е, равен сумме, отраженной по графе Д.
23. Предприятие заключило с нерезидентом РК, не имеющим постоянного учреждения в РК, договор на приобретение права использования программного обеспечения, в связи с чем возник вопрос об уплате налогов с платежей в виде роялти (ст. 5, п. 23 Закона), которые попадают под понятие "доход из казахстанского источника" (ст. 5, п. 6 Закона). Согласно пункту 4 статьи 33 Закона "доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по ставке 20% (роялти)". Означает ли выражение "без осуществления вычетов" в статье 33 Закона, что налог платится за счет чистого дохода у источника выплаты?
Согласно пункту 4 статьи 33 Закона доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по ставке 20%. Это означает, что ставка налога у источника выплаты, установленная законодательством, применяется к сумме дохода, причитающегося к выплате нерезиденту, без осуществления каких-либо вычетов из него. При этом при определении налогооблагаемого дохода у хозяйствующего субъекта, выплачивающего доход нерезиденту, сумма дохода нерезидента, относимая на вычеты, учитывается с суммой удержанного налога.
24. Бухгалтерская служба предприятия для отнесения на вычеты производит исчисление амортизационных отчислений по каждому объекту внутри амортизационных групп, то есть стоимостный баланс групп слагается из сумм, определенных по каждому объекту. Налоговое законодательство дает право налогоплательщикам производить вычет по произведенным затратам на ремонт основных средств в размере 10% от стоимостного баланса группы. Будет ли правильным, если бухгалтерская служба при начислении амортизации в налоговых целях по каждому объекту определит сумму вычета на произведенный ремонт основных средств, входящих в данную группу, в размере 10 % от стоимостного баланса группы?
Да, правильно. В случае исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения пообъектно налогоплательщик вправе исчислять вычеты по расходам на ремонт от стоимостного баланса групп в порядке, установленном пунктом 2 статьи 21 Закона, кроме зданий, сооружений и строений, по которым исчисление амортизации производится по каждому объекту в отдельности.
Подоходный налог с физических лиц
25. Статья 48 Закона предусматривает, что расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляются за счет чистого дохода. В чем различие между расходами работодателя, являющимися доходами работника, связанными с предпринимательской деятельностью и не связанными с предпринимательской деятельностью?
Расходы работодателя на своих работников можно разделить как связанные с предпринимательской деятельностью (вызванные производственной необходимостью) и не связанные с предпринимательской деятельностью. Расходы работодателя на работника, вызванные производственной необходимостью, в налоговых целях относятся на затраты работодателя и не рассматриваются как доход его работника. Например с учетом условий труда, согласно требованиям КЗоТ, работодатель обязан обеспечить своих работников спецодеждой, спецпитанием или защитными приспособлениями. Расходы работодателя на эти цели относятся на его затраты в соответствии с действующими нормами и не считаются доходом работника. Как затраты работодателя, связанные с предпринимательской деятельностью, рассматриваются его расходы на обязательное страхование жизни и здоровья работников, вызванное особыми условиями труда. Такое же отношение к расходам на повышение квалификации работников, на переезд работника в другую местность, вызванное производственной необходимостью, и т.д. Особенность расходов работодателя на работников, связанных с предпринимательской деятельностью, в том, что они учитываются в затратах (вычетах), в целях налогообложения, в пределах установленных норм и (или) при наличии подтверждающих документов.
Расходами работодателя на работника, не связанными с предпринимательской деятельностью, могут быть затраты на его лечение или операцию, на приобретение ему квартиры, машины или путевки в дом отдыха, расходы на содержание его ребенка в детсаду и т.д.
26. Согласно статье 11 Закона к доходам от предпринимательской деятельности относятся безвозмездно полученные имущество и деньги. Будет ли подарок родственников для физического лица являться объектом обложения подоходным налогом с физических лиц? Как будет производиться налогообложение в случае безвозмездного получения имущества от юридических лиц или оплата каких-либо услуг, например, оплата обучения детей своих работников за счет средств предприятия?
В соответствии с п. 5 ст. 34 Закона стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, не подлежит налогообложению. При осуществлении расходов, являющихся прямым или косвенным доходом своих работников, не связанных с осуществлением своей предпринимательской деятельности, согласно статье 52-1 Закона юридическое лицо обязано удержать налог у источника выплаты по ставке 15 процентов. В данном случае удержание подоходного налога по статье 29 Закона не производится.
27. При заполнении декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1998 год предприятие отнесло на вычеты пакеты по добровольному увольнению в целях социальной поддержки высвобождаемых работников, которые представляют собой выплату нескольких средних заработных плат работнику, принявшему решение о добровольном увольнении в интересах производства в целом. Правомерно ли это?
Работникам, высвобождаемым с предприятий, учреждений, организаций, при расторжении трудового договора в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата в соответствии со статьей 41-3 КЗоТ Казахской ССР:
1) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
2) сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения, с учетом выплаты выходного пособия;
3) сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, в порядке исключения, и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
При этом перечисленные выше пособия при определении налогооблагаемого дохода юридического лица относятся на вычеты, согласно статье 14 Закона, как связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Компенсация в виде пакетов по добровольному увольнению выдавалась по инициативе администрации и действующим законодательством Республики Казахстан не предусмотрена.
На основании вышеизложенного, данные расходы юридического лица в целях налогообложения, согласно положениям статьи 48 Закона, признаются расходами, не связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, следовательно, при определении налогооблагаемого дохода на вычеты не относятся.
При этом в соответствии со статьей 32-1 Закона прямые или косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.
28. Каким образом производится исчисление обязательных пенсионных взносов по заработной плате работников организации - до удержания подоходного налога или после?
Исчисление обязательных пенсионных взносов по заработной плате производится до удержания подоходного налога. При этом сумма пенсионного взноса не облагается подоходным налогом, так как согласно пункту 5 статьи 28 Закона физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством.
29. Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты с бывших военнослужащих, уволившихся по выслуге лет, состоянию здоровья или по сокращению штатов и продолжающих трудовую деятельность?
Соглашение между государствами-участниками Содружества Независимых Государств о социальных и правовых гарантиях военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, подписанное в Минске в 1992 году, предусматривает сохранение прав и льгот военнослужащим, их семьям и бывшим военнослужащим ранее действующими законодательными и нормативными актами бывшего Союза ССР. Данное Соглашение имеет статус международного договора, и его положения имеют преимущество перед законодательством Республики Казахстан. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан, международные договоры, ратифицированные республикой, имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутриреспубликанского закона. При этом отмечаем, названное Соглашение как раз предусматривает издание внутриреспубликанского закона.
20 января 1993 года был принят Закон Республики Казахстан "О статусе и социальной защите военнослужащих и членов их семей", в котором на основании части 8 статьи 11 военнослужащие освобождались от уплаты подоходного налога с выплачиваемого им денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей военной службы, а также от уплаты налога на имущество физических лиц. Часть 9 статьи 11 вышеуказанного Закона предусматривала освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц для граждан, уволенных с военной службы по возрасту, состоянию здоровья или по сокращению штатов, имеющих выслугу 20 лет и более.
Указом Президента Республики Казахстан от 5 октября 1995 года № 2488, имеющим силу закона, "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты и Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, по вопросам налогового законодательства" в статье 11 Закона Республики Казахстан от 20 января 1993 г. "О статусе и социальной защите военнослужащих и членов их семей" исключена часть восьмая и девятая. В соответствии со статьей 34 Закона предусмотрено освобождение от налогообложения подоходным налогом денежных довольствий, денежных вознаграждений и других выплат военнослужащим, получаемым ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы. В связи с вышеизложенным, подоходный налог от получаемых денежных довольствий, денежных вознаграждений и других выплат военнослужащим, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы, не удерживается. С бывших военнослужащих, продолжающих трудовую деятельность, не связанную с исполнением обязанностей воинской службы, подоходный налог удерживается в общеустановленном порядке.
Налог на добавленную стоимость
30. Является ли налогооблагаемым оборотом по НДС доход от списания требований кредитора за полученные товары (работы, услуги) в случае, если списание требований происходит после реализации товаров (работ, услуг), и НДС по реализованным товарам (работам, услугам) начислен по декларации к уплате в бюджет?
Согласно статье 68 Закона суммой НДС относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам (работам, услугам).
Наличие обязательств (кредиторской задолженности) за полученные товары (работы, услуги) означает, что у покупателя имеется задолженность перед поставщиком по оплате суммы налога на добавленную стоимость поставщику указанных товаров. Списание кредиторской задолженности означает, что данная сумма налога уже не подлежит оплате поставщику.
Из изложенного следует, что при списании кредиторской задолженности ранее принятая в зачет сумма налога на добавленную стоимость подлежит сторнированию.
В случае если после списания кредиторской задолженности налогоплательщиком произведена оплата за товары (работы, услуги), то сумма налога по указанным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в зачете по НДС.
31. Затраты предприятия превысили доход на сумму неразрешенного зачета, относимого на себестоимость реализованной продукции. Облагается ли эта сумма НДС?
Согласно пункту 2 статьи 68 Указа ПРК, имеющего силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Указ) в случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от НДС, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма НДС, определенного по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота. Остальная сумма НДС не разрешена к зачету и подлежит отнесению на затраты предприятия. Объектом обложения по НДС является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом согласно пункту 1 статьи 58 Указа размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, без включения в них НДС, но не ниже цен приобретения для торгово-посреднической деятельности и не ниже фактически сложившихся затрат для производственной деятельности. При определении цены приобретения или фактически сложившихся затрат сумма неразрешенного зачета по НДС, отнесенная на затраты налогоплательщика, не учитывается, (Редакция, действовавшая до 31 июля 1999 года).
Пункт 1 статьи 58 Закона с 30 июля 1999 года:
"Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС, но не ниже цен приобретения для торгово-посреднической деятельности".
32. Частное предприятие производит колбасные изделия и мясо тушеное, которое реализует покупателю с НДС по ставке 10%. Будет ли дальнейшая реализация этих продуктов облагаться по ставке 10%?
Согласно пункту 4 статьи 66 Закона в редакции, действовавшей до 1 апреля 1999 года, по ставке 10% облагались обороты по реализации резидентами Республики Казахстан следующих видов продукции собственного производства (за исключением производимых в отрасли общественного питания): колбасных изделий, консервированного мяса, рыбопродуктов, продуктов переработки овощей, дрожжей пекарских, солода пивоваренного. Следовательно, дальнейшая реализация колбасных изделий и консервов мясных тушеных до 1 апреля 1999 года подлежит обложению НДС по ставке 20%. С 1 апреля 1999 года реализация колбасных изделий и консервов мясных тушеных облагается НДС по ставке 10% независимо от того, кто осуществляет их реализацию - сам производитель или торгово-посредническая организация.
33. В связи с изменениями в налоговом законодательстве, разъясните содержание пункта 1 статьи 68 Закона в части отнесения в зачет НДС, подлежащего уплате поставщикам из стран СНГ с 1 января 1999 года.
В соответствии с межправительственным Соглашением о согласованных принципах налоговой политики от 13 марта 1992 года расчеты между субъектами этих стран осуществляются по ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость (до заключения новых соглашений).
При этом стороны, подписавшие названное Соглашение, договорились применять в области налога на добавленную стоимость унифицированный порядок его исчисления и уплаты. В связи с чем суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам из государств-членов Содружества Независимых Государств, подлежат отнесению в зачет у покупателя товаров (работ, услуг), если указанные товары (работы, услуги) связаны с предпринимательской деятельностью. В тех случаях, когда государства-члены Содружества Независимых Государств применяют ставку налога в размере, превышающем размер ставки, установленной в Республике Казахстан, разница в ставках у налогоплательщика Республики Казахстан учитывается в цене приобретения товаров (работ, услуг) и в установленном порядке подлежит отнесению на затраты.
При этом по товарам, импортируемым из государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением государств, с которыми Республика Казахстан заключила межправительственные Соглашения о принципах взимания косвенных налогов, предусматривающие уплату налога на добавленную стоимость по принципу "страны назначения"), по которым производится уплата налога на добавленную стоимость при их ввозе на таможенную территорию Республики Казахстан, в зачет относится сумма, уплаченная при таможенном оформлении, так же как и сумма налога на добавленную стоимость, указанная поставщиками в счетах-фактурах.
Данный порядок не применяется в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) поставщикам из государств-членов Содружества Независимых Государств, с которыми заключены новые межправительственные соглашения - Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), предусматривающие взимание налога на добавленную стоимость по принципу "страны назначения". В настоящее время такие Соглашения заключены и действуют со следующими государствами-членами Содружества Независимых Государств: с Кыргызской Республикой, Азербайджанской Республикой, Республикой Молдова, Украиной и Республикой Беларусь. В соответствии с указанными Соглашениями экспорт товаров (работ, услуг) из Республики Казахстан а территорию вышеназванных государств облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а импорт товаров (работ, услуг) из названных государств на территорию Республики Казахстан облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении, подлежит отнесению в зачет.
В случае если поставщики товаров (работ, услуг) из государств-участников СНГ с которыми Республикой Казахстан заключены межправительственные Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (робот, услуг), предусматривающие уплату налога на добавленную стоимость по принципу "места назначения", выставляют к оплате налог на добавленную стоимость покупателю, являющемуся налогоплательщиком Республики Казахстан, то у покупателя такие суммы налога к зачету не принимаются.
34. Предприятие продает автомобиль, который ранее приобретен с НДС. В налоговом счете-фактуре стоимость автомобиля должна указываться полностью, или нужно показывать разницу между ценой реализации и учетной стоимостью?
В соответствии со статьей 69 Закона налоговый счет-фактура представляет собой счет, выполненный по форме, установленной Налоговым комитетом, и заполняется в соответствии с требованиями, предусмотренными данной формой.
В действующей форме налогового счета-фактуры предусматривается заполнение графы, в которой отражается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС. Исходя из этого, в налоговом счете-фактуре указывается полная стоимость реализации автомобиля без НДС, а в столбце "Сумма" графы "НДС" указывается сумма НДС, исчисленная исходя из разницы между ценой реализации указанного автомобиля и его учетной стоимостью (с учетом инфляции). При этом учетной стоимостью автомобиля является его балансовая стоимость.
35. Товар завезен из России, но страной происхождения этого товара является Германия. Будет ли в этом случае взиматься НДС при таможенном оформлении?
В соответствии с действующим таможенным и налоговым законодательством налог на добавленную стоимость по импорту товаров из стран-участников Содружества Независимых Государств взимается исходя из определения страны происхождения импортируемого товара.
В соответствии с Соглашением о Правилах определения страны происхождения товаров, подписанным 24 сентября 1993 года Советом глав правительств Содружества Независимых Государств, товар считается происходящим из таможенной территории государства-участника СНГ, если он полностью произведен или подвергнут достаточной переработке на территории государств-участников СНГ, экспортируется резидентом одного из государств-участников СНГ и ввозится резидентом государства-участника СНГ с таможенной территории другого государства-участника СНГ. При этом под резидентом понимается организация, созданная на территории этого государства, либо физическое лицо, постоянно проживающее на территории этого государства.
Исходя из этого, импорт товаров, происходящих из стран-членов СНГ, за исключением стран-членов СНГ, с которыми взимание НДС производится по принципу "места назначения", не облагается налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении. Товары, происходящие из стран дальнего зарубежья, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Следовательно, товар, произведенный в Германии, но импортируемый из Российской Федерации, при ввозе на таможенную территорию Республики Казахстан облагается НДС при таможенном оформлении в установленном порядке.
36. Товар внесен в уставный капитал предприятия в 1998 году. Относится ли в зачет НДС по этим товарам?
С 1 января 1998 года взнос в уставный капитал включен в перечень оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Это означает, что лицо, передающее товары (имущество) в качестве взноса в уставный капитал, не начисляет налог на добавленную стоимость по таким товарам (имуществу).
В то же время необходимо отметить, что данная льгота не распространяется на имущество, импортируемое в Республику Казахстан с целью его вклада в уставный капитал. В связи с этим импорт товаров (имущества) в качестве взноса в уставный капитал облагается НДС в общеустановленном порядке. При этом если импортером указанных товаров (имущества) является лицо, в чей уставный капитал осуществляется взнос, то налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении, подлежит отнесению в зачет в общеустановленном порядке.
37. В соответствии с Соглашением между правительствами государств-участников СНГ "О согласованных принципах налоговой политики" от 13.03.92 г. предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы, услуги по ценам с учетом НДС, тогда как Республика Узбекистан отменила НДС в отношении экспорта товаров (работ, услуг) в страны СНГ. Разъясните порядок взимания НДС по товарам, ввозимым из Узбекистана или экспортируемым в Узбекистан.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 7 августа 1996 года № 979 "О взимании налога на добавленную стоимость по разнице в ставках при таможенном оформлении продукции, ввозимой из государств-участников Содружества Независимых Государств" по продукции, ввозимой из государств-участников СНГ, цены на которую сформированы с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере ниже, чем 20 процентов, таможенные органы обязаны взыскивать налог на добавленную стоимость по разнице в ставках при таможенном оформлении в общеустановленном порядке.
В отношениях с Республикой Узбекистан Республика Казахстан работает в соответствии с межправительственным Соглашением о согласованных принципах налоговой политики от 13.03.92 г.
Поскольку в соответствии с национальным законодательством Республики Узбекистан экспорт товаров в страны Содружества Независимых Государств не облагается НДС, следовательно, в соответствии с вышеназванным постановлением Правительства Республики Казахстан товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан из Республики Узбекистан, подлежат обложению НДС по ставкам, предусмотренным статьей 66 Указа.
Поставка товаров (работ, услуг) казахстанскими поставщиками на территорию Республики Узбекистан осуществляется по ценам (тарифам) с учетом НДС.
38. В соответствии с пунктом 48 Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налоговые счета-фактуры, оформленные с нарушением правил, установленных в настоящем пункте, не являются основанием для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг). Поставщик выписал налоговый счет-фактуру, но при этом не указал размер ставки НДС и РНН покупателя. Будут ли приниматься к зачету суммы НДС по таким налоговым счетам-фактурам?
Норма, установленная пунктом 48 Инструкции, означает, что суммы НДС указанные в налоговых счетах-фактурах, выполненных в произвольной форме, не могут быть отнесены в зачет. Если налоговый счет-фактура выполнен по утвержденной Министерством государственных доходов Республики Казахстан форме, но при этом в нем не заполнена графа "Ставка НДС" или РНН покупателя, но указана стоимость товаров и сумма НДС, то по таким налоговым счетам-фактурам исключение из зачета сумм НДС неправомерно.
39. Если не было реализации (не успели реализовать, отозвали лицензию), доходов нет, а расходы есть, в результате чего у предприятия образовался убыток. Должны ли на этот убыток мы начислить 20% НДС?
В соответствии со статьей 54 Закона объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (работ, услуг).
Исходя из этого, если у предприятия не было реализации, то у него не возникает объекта обложения. Следовательно, полученный предприятием убыток не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
40. Если товар отдан на консигнацию, НДС начисляется при отгрузке или по мере получения сведений о реализации товара?
В соответствии с пунктом 38 статьи 5 Закона термин "реализация" означает выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя. Согласно статье 58 Закона размер облагаемого оборота по реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Следовательно, по товарам, отданным на консигнацию, налог на добавленную стоимость должен отражаться в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором они были отгружены консигнанту.
41. Коллегия адвокатов является некоммерческой, самофинансируемой и самоуправляемой организацией. Освобождается ли от налога на добавленную стоимость на основании подпункта 17-1 пункта 1 статьи 61 Закона коллегия адвокатов?
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 195-1 "Об адвокатской деятельности" основными задачами коллегии адвокатов являются:
содействие, профессиональная помощь и защита членов коллегии при осуществлении ими адвокатской деятельности; материально-техническое обеспечение и справочно-информационное обеспечение деятельности членов коллегии; организация бесплатной юридической помощи и защиты по назначению органов предварительного следствия и суда. Кроме того, коллегии адвокатов создают юридические консультации, которые являются его структурными подразделениями (филиалами). Имущество коллегии пополняется за счет членских взносов членов коллегии адвокатов и иными способами, не запрещенными законодательством.
Членские взносы, поступающие от членов коллегии, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Если коллегия адвокатов осуществляет оказание услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах, то в соответствии с подпунктом 17-1 пункта 1 статьи 61 Закона обороты по реализации таких услуг подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость. Другие услуги, в том числе юридические консультации, оказываемые коллегией адвокатов и ее филиалами, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
42. Предприятие арендует помещения в административном здании под офис. Арендодатель выписывает ежемесячно счет на оплату с учетом НДС и выписывает налоговый счет-фактуру. Можем ли мы по этим налоговым счетам-фактурам относить НДС в зачет?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 61 Закона аренда зданий освобождена от налога на добавленную стоимость. В соответствии с требованиями, предъявляемыми по заполнению налоговых счетов-фактур по оборотам, освобожденным от НДС, в налоговых счетах-фактурах делается отметка "Без НДС". Следовательно, арендодатель не должен указывать сумму налога на добавленную стоимость в налоговых счетах-фактурах, а арендатор не может отнести ее в зачет.
