Утверждено:
Председатель Правления
Р. Султанов
Согласовано:
Заместитель Председателя Правления
А. Абаканов
Эксперты, проводившие научную экономическую экспертизу:
И.о. директора Центра научной экономической экспертизы и исследований
А. Асенова
Ведущий эксперт Центра научной экономической экспертизы и исследований
Б. Темирбаев
Ведущий эксперт Центра научной экономической экспертизы и исследований
Д. Шымырбек
Ведущий эксперт Центра научной экономической экспертизы и исследований
Д. Жамбайбеков
Заключение повторной научной лингвистической экспертизы от 25 августа 2022 года № 11-2/1294 в части аутентичности текстов на казахском и русском языках проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
1. Основание повторной научной лингвистической экспертизы
Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - проект Закона) на 54 страницах, направленный письмом Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 23 августа 2022 года № 19-1-11/4277-И, поступивший в Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан 24 августа 2022 года.
2. Цель проведения повторной научной лингвистической экспертизы
Целью проведения повторной научной лингвистической экспертизы является проверка аутентичности текста проекта Закона на казахском и русском языках после внесения соответствующих изменений по замечаниям Администрации Президента Республики Казахстан и Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан.
3. Методические основания проведения повторной научной лингвистической экспертизы
При проведении научной лингвистической экспертизы взяты за основу научные методы текстового, грамматического, стилистического, лексического анализа, метод семантического исследования, общий обзор и сравнение.
Экспертиза проведена в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О правовых актах» от 6 апреля 2016 года, Правил законотворческой работы Правительства Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 907 от 29 декабря 2016 года и Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных правовых экспертов, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 386 от 8 июня 2021 года.
4. Результаты проведения повторной научной лингвистической экспертизы
В тексте проекта Закона на казахском языке выявлены следующие ошибки:
1) лексические ошибки (370):
абзац второй подпункта 4), абзацы четвертый и девятый подпункта 27), абзац четвертый подпункта 36), абзац двадцать первый подпункта 60) подпункт 93), абзац третий подпункта 101) пункта 1 статьи 1 проекта Закона не переведены полностью;
с учетом особенностей внесения дополнения в пункт на казахском языке рекомендуется добавить слова «5) тармақшадағы «органға ұсынады.» деген сөздер «органға;» деген сөзбен ауыстырылып,» в абзац седьмой подпункта 7) пункта 1 статьи 1. Аналогичное замечание относится также к подпункту 70);
по тексту слово «представление» рекомендуется исправить как «табыс ету»;
2) грамматические ошибки (133):
с учетом грамматических правил казахского языка в тексте проекта Закона слова и словосочетания интернет-ресурсында», «меншігін қабылдаған», «декларациясында», «бөлігі», «тармақта», «рәсімін қолданған», «алынған кірісті» и «қолданысқа» рекомендуется исправить как «интернет-ресурста», «меншікке қабылдаған», «декларацияда», «бөлігінің», «тармақтағы», «рәсімі қолданылған», «алған кірісі» и «қолданыста», соответственно;
3) стилистические ошибки (24):
в абзацах второй, третий, четвертый и пятый подпункта 25) пункта 1 статьи 1 словосочетание «заттай нысанда» рекомендуется написать после слов «Қазақстан Республикасының өнімді»;
в абзаце втором подпункта 28) словосочетание «атқарушылық іс жүргізу органдары» рекомендуется написать после слов «көзделген тәртіппен»;
4) орфографические, пунктуационные и технические ошибки (70):
по всему тексту проекта Закона допущены пунктуационные ошибки;
согласно правил казахского языка слова, употребляющиеся через дефис, пишутся на одной строке (см.: Сыздық Р. Қазақ тілінің анықтағышы (емле, тыныс белгілері, сөз сазы). - Астана: Елорда, 2000. 532 б.). Однако данное правило не соблюдено;
5) несоблюдение правил юридической техники (4):
согласно пункту 2 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» текст нормативного правового акта должен быть напечатан единым шрифтом, в связи с чем слова «Қазақстан Республикасының Заңы», «1-бап» и «2-бап» пишутся единым шрифтом;
в подпункте 5) пункта 2 статьи 1 в словосочетании «57-10-баппен толықтырылсын» нумерация статьи является ошибочной, так как в действующей редакции имеется статья под номером «57-10».
5. Вывод
В ходе проведения повторной научной лингвистической экспертизы в проекте Закона выявлены 577 ошибок. Проект Закона может быть внесен на дальнейшее рассмотрение после устранения указанных ошибок.
| Директор РГП на ПХВ «Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан», Заслуженный деятель Казахстана | Р. Сарпеков |
| Эксперты: | |
| И.о. руководителя Центра лингвистики | К. Айнабаева |
| Главный научный сотрудник, д.ф.н., профессор | Т. Сыдыков |
| Ведущий научный сотрудник | Б. Шолан |
| Ведущий научный сотрудник | А. Мединаева |
| Ведущий научный сотрудник, к.ю.н. | Ж. Жадауова |
| Старший научный сотрудник, к.ю.н. | Л. Турганбаева |
| Старший научный сотрудник, магистр филологии | Н. Нурбаева |
Заключение научной лингвистической экспертизы от 4 мая 2022 года № 12-2/577 в части аутентичности текстов на казахском и русском языках проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
1. Основание научной лингвистической экспертизы
Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - проект Закона) на 45 страницах, направленный письмом Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 28 апреля 2022 года № 19-1-11/2023-И, поступивший в Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан 29 апреля 2022 года.
2. Цель проведения научной лингвистической экспертизы
Целью проведения научной лингвистической экспертизы является проверка аутентичности текстов на казахском и русском языках, выработка рекомендаций по улучшению качества текста проекта Закона на казахском языке и точному установлению смыслового содержания перевода, приведению языка и стиля текста в соответствие с нормами современного казахского языка с учетом особенностей языка нормативных правовых актов, соблюдению единообразия терминов, применяемых в действующем законодательстве, устранению редакционных и иных ошибок.
3. Методические основания проведения научной лингвистической экспертизы
При проведении научной лингвистической экспертизы взяты за основу научные методы текстового, грамматического, стилистического, лексического анализа, метод семантического исследования, общий обзор и сравнение.
Экспертиза проведена в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О правовых актах» от 6 апреля 2016 года, Правил законотворческой работы Правительства Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 907 от 29 декабря 2016 года и Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных правовых экспертов, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 386 от 8 июня 2021 года.
4. Результаты проведения научной лингвистической экспертизы
В тексте проекта Закона на казахском языке выявлены следующие ошибки:
1) лексические ошибки (112):
в части вносимых изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):
следует исключить абзац третий подпункта 24) и абзац третий подпункта 60) пункта 1 статьи 1, так как отсутствуют в тексте на русском языке;
в целях обеспечения аутентичности текстов рекомендуется заново перевести абзац девятый подпункта 11), подпункты 23), 26), абзац десятый подпункта 75), подпункты 77), 78), 98), 103), 113), абзац седьмой подпункта 128) пункта 1 и абзац тридцать третий подпункта 3) пункта 2;
в части вносимых дополнений в подпункте 129) заголовок статьи 776-4 следует перевести как «776-4-бап. Салықтық кезең»;
2) грамматические ошибки (126):
в подпункте 131)пункта 1:
для правильной передачи нормы в подпункте 3) пункта 1 статьи 776-6 словосочетание «бюджетке бөліп, аударады;» рекомендуется исправить на «бюджетке бөледі және аударады;» (см.: Русско-казахский словарь: 70 000 слов / Под редакцией Н.Т. Сауранбаева, Г.Г. Мусабаева, Ш.Ш. Сарыбаева, третье изд., перераб. и дополн. - Алматы: Дайк-Пресс, 2005. - 1152 с.);
3) стилистические ошибки (35):
в абзаце втором пункта 2 статьи 30-2, в подпункте 2) указанного пункта 2 статьи 1 нарушен порядок слов в предложении. Указанный пункт предлагается изложить в следующей редакции: «2. Осы Кодекстің 319-бабы 2-тармағының 1), 5), 7), 8), 9), 10), 10-1), 10-2) және 12) тармақшаларында, 341-бабы 1-тармағының 42) және 44) тармақшаларында көрсетілген, салық төлеушінің, оның ішінде жеке тұлғаларға төлемдер түріндегі шығыстары шегерімге жатады.»;
4) орфографические, пунктуационные и технические ошибки (69):
в подпункте 6) статьи 2:
в пункте 3 статьи 802-7 допущена орфографическая ошибка в слове «сегізігші». Следует написать как «сегізінші»;
также, следует исправить технические ошибки (лишние пробелы, межстрочные и межбуквенные интервалы, отступы в начале абзаца);
5) несоблюдение правил юридической техники (16):
в соответствии со статьей 22 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» реквизит указания на форму нормативного правового акта должен быть изложен перед заголовком, обозначающим предмет регулирования нормативного правового акта. Кроме того, после заголовка проекта Закона необходимо соблюдать два межстрочных интервала;
не соблюдены правила юридической техники в подпунктах 2), 5), 72) и 112) пункта 1 статьи 1.
5. Вывод
В ходе проведения научной лингвистической экспертизы в проекте Закона выявлены 358 ошибок. Проект Закона может быть внесен на дальнейшее рассмотрение после устранения указанных ошибок.
| Директор РГП на ПХВ «Институт законодательствам и правовой информации Республики Казахстан» Заслуженный деятель Казахстана | Р. Сарпеков |
| Эксперты: | |
| Руководитель Центра лингвистики, к.ю.н., доцент | Н. Примашев |
| Главный научный сотрудник, д.ф.н., профессор | Т. Сыдыков |
| Ведущий научный сотрудник, к.ф.н. | Г. Акылбекова |
| Ведущий научный сотрудник | Е. Сафуани |
| Ведущий научный сотрудник | Б. Шолан |
Письмо «Университет КАЗГЮУ имени М.С. Нарикбаева» от 30 марта 2022 года № 014327
Министерство национальной экономики
Республики Казахстан
На ваш исх. № 19-1-11/1011-И от 03.03.2022 г. направляем вам заключение антикоррупционной экспертизы на проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
| Первый заместитель Председателя Правления | Кудайбергенов Г. |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
НАУЧНОЙ АНТИКОРРУПЦИОННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
ПРОЕКТА
Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)
и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
I. Общие положения
Вид и наименование проекта нормативного правового акта
Законы Республики Казахстан
Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
Отрасль законодательства
100.000.000. Налоговое законодательство
Назначение и структура проекта нормативного правового акта
Назначение проекта заключается в установлении, изменении либо отмене правовых норм. Структура акта обусловлена его внутренним содержанием.
Разработчик проекта
Министерство национальной экономики Республики Казахстан
Документы, представленные для проведения научной антикоррупционной экспертизы
Сопроводительное письмо, проект закона, сравнительная таблица, пояснительная записка
Предмет и цели научной антикоррупционной экспертизы
Законы Республики Казахстан
Исследование проектов нормативных правовых актов в целях выявления в них коррупциогенных норм с вынесением заключения научной антикоррупционной экспертизы
Дата поступления проекта нормативного правового акта
03-03-2022
Дата завершения научной антикоррупционной экспертизы
30.03.2022
Сведения об экспертах, проводивших экспертизу
АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
КЕНЕНБАЕВ МАДИ ШАКЕНОВИЧ
II. Анализ рисков коррупции процесса продвижения проекта
2.1 Наличие компетенции органа разработчика в сфере общественных отношений, регулируемых проектом НПА
ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Законопроект) разработан Министерством национальной экономики РК (далее - разработчик).
Научная антикоррупционная экспертиза (далее - экспертиза) Законопроекта подтвердила достаточность компетенции у разработчика для его принятия согласно нормам п.1 ст.61, п.8 ст.62 Конституции РК, п.3 ст.17 Закона РК «О правовых актах» (далее - Закон), п.99 Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 01.09.2021 г. «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны», утвержденного Указом Президента РК от 13.09.2021 г. № 659 (далее - Общенациональный план), п.7 Плана законопроектных работ Правительства РК на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства РК от 31.12.2021 г. № 991, а также пп.1) п.1, пп.1) п.13, пп.125) п.15 Положения о Министерстве национальной экономики РК, утвержденного постановлением Правительства РК от 24.09.2014 г. № 1011.
Законопроект предполагает введение единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства. Законопроектом также предусматривается корректировка принципов налогообложения, устанавливаемых Налоговым кодексом.
Таким образом, процесс разработки Законопроекта в части соответствия компетенции разработчика не противоречит установленному законодательством порядку.
Вместе с тем, следует отметить, что Законопроект содержит также нормы, необходимость разработки которых не связана с реализацией Послания Главы государства народу Казахстана от 01.09.2021 г. «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны», т.е. оснований для их рассмотрения в рамках законодательной инициативы Правительства РК не имеется. Кроме того, разработчиком Законопроекта допущены существенные нарушения установленного Законом и Правилами законотворческой работы Правительства РК, утвержденными постановлением Правительства РК от 29.12.2016 г. № 907 (далее - Правила), порядка разработки проектов законов в части соблюдения процедуры публикации и обсуждения консультативного документа и проекта концепции проекта закона до начала его разработки, о чем детально указано в разделе «Соблюдение требований прозрачности в процессе принятия решений при продвижении проекта НПА» настоящей экспертизы.
2.2 Соблюдение требований прозрачности в процессе принятия решений при продвижении проекта НПА
ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
Законопроект и сравнительная таблица к нему опубликованы на портале открытых нормативных правовых актов (далее - портал ОНПА) 23.02.2022 г. со сроком обсуждения до 10.03.2022 г.
Вместе с тем, разработчиком допущены следующие нарушения установленных требований прозрачности в процессе его продвижения, предусмотренных нормами абзацев первого, второго, третьего, пятого и шестого п.4, абзаца первого п.7, абзаца третьего п.9, абзаца второго п.11 ст. 17-1, абзаца первого п.1 ст.19, абзаца первого п.2 ст.20 Закона, пп.пп.1), 2), 4), 6), 12) п.4, абзаца первого п.35, п.44 Правил:
1) не имеется сведений, подтверждающих, что разработка Законопроекта осуществляется только на основании и в строгом соответствии с его концепцией, опубликованный на портале ОНПА 16.02.2022 г. проект концепции к проекту Закона РК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» не содержит ряда существенных норм Законопроекта, в т. ч. в части введения единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства, а также корректировки принципов налогообложения, устанавливаемых Налоговым кодексом;
2) не соблюдены процедуры публикации и обсуждения консультативного документа и проекта концепции Законопроекта на портале ОНПА, концепция Законопроекта на экспертизу не представлена, опубликованный на портале ОНПА 27.12.2021 г. консультативный документ регуляторной политики к Законопроекту не затрагивает ряд его существенных норм, в т. ч. в части введения принципа «должной осмотрительности налогоплательщика» и связанного с этим ужесточения регулирования;
3) не имеется сведений об обязательном обсуждении консультативного документа по всем решениям, предусмотренным Законопроектом, с Национальной палатой предпринимателей РК, соответствующими экспертными советами по вопросам частного предпринимательства, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов предпринимательства - налогоплательщиков (в п. 14 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК указано, что такого согласования не требуется);
4) не имеется сведений о проведении по всем нормам Законопроекта публичных слушаний и дебатов;
5) на портале ОНПА не опубликована пояснительная записка к Законопроекту;
6) не имеется сведений об обязательном участии представителей Национальной палаты предпринимателей РК и аккредитованных объединений субъектов частного предпринимательства в разработке Законопроекта, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов частного предпринимательства - налогоплательщиков (в п. 14 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК указано, что такого согласования не требуется);
7) к Законопроекту не приложены и не опубликованы финансово-экономические расчеты, несмотря на то, что его реализация повлечет за собой прямое сокращение государственных доходов (налоговых поступлений) в связи с облегчением налоговой нагрузки субъектов микро- и малого предпринимательства (при этом в пояснительной записке к Законопроекту указано, что его реализация потребует финансовых затрат из государственного бюджета, однако в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие таких затрат не требует);
8) не имеется информации об уведомлении о размещении Законопроекта на портале ОНПА в адрес Национальной палаты предпринимателей РК, соответствующих экспертных советов по вопросам частного предпринимательства, а также о наличии или отсутствии их рекомендаций по нему, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов предпринимательства - налогоплательщиков;
9) не имеется информации об уведомлении о размещении Законопроекта на портале ОНПА в адрес общественного совета разработчика, а также о наличии или отсутствии его рекомендаций по нему, несмотря на то, что он затрагивает права и обязанности граждан - налогоплательщиков;
10) не имеется сведений о рассмотрении Законопроекта Межведомственной комиссией по вопросам законопроектной деятельности, принятии или неприятии предложений её членов, поступивших в виде их позиций;
11) не имеется сведений о получении положительного заключения Республиканской бюджетной комиссии по Законопроекту, несмотря на то, что его реализация повлечет за собой прямое сокращение государственных доходов (налоговых поступлений) в связи с облегчением налоговой нагрузки субъектов микро- и малого предпринимательства (при этом в пояснительной записке к Законопроекту указано, что его реализация потребует финансовых затрат из государственного бюджета, однако в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие таких затрат не требует).
Таким образом, установленные требования прозрачности в процессе продвижения Проекта разработчиком в необходимом объеме не соблюдены, что не позволяет широкой общественности и заинтересованным лицам в полной мере понять суть изменяемых Проектом правоотношений, а также оценить их возможное влияние на свои законные интересы.
2.3 Заявленная и реальная цель проекта НПА
ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
В результате экспертизы установлено несоответствие между заявленными и реальными целями Законопроекта. Так, согласно пояснительной записке к нему, его принятие обусловлено необходимостью стимулирования привлечения инвестиций, развития бизнес-среды, упрощения налогового администрирования, а также расширения налогооблагаемой базы.
Вместе с тем, предлагаемые разработчиком Законопроекта нормы по введению принципа «должной осмотрительности налогоплательщика» и связанного с этим ужесточения регулирования противоречат принципу определенности налогообложения, установленному ст.6 Налогового кодекса, согласно которому она означает установление в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов. Более того, возможность внесудебного признания налоговыми органами ряда сделок недействительными по причине их совершения «без должной осмотрительности» нарушает принцип недопустимости лишения имущества (в части невозможности отнесения расходов по таким сделкам на вычеты из налогооблагаемой базы) иначе, как по решению суда, установленный п.3 ст.26 Конституции РК, а также противоречит природе предпринимательской деятельности, которая, согласно п.1 ст.2 Предпринимательского кодекса РК, осуществляется за риск предпринимателя.
Полагаю, что введение указанных норм имеет скрытую цель упростить работу налоговых органов по судебному доказыванию обстоятельств недействительности сделок, расходы по которым ими исключены из вычетов при определении налогооблагаемой базы. На практике сотрудники налоговых органов, как правило, исключают из налоговых вычетов все расходы, которые по их усмотрению могут быть квалифицированы как сомнительные. Бремя доказывания фактического совершения таких расходов и действительности сделок возлагается на налогоплательщика.
Таким образом, принятие Законопроекта в предложенной разработчиком редакции может узаконить и поощрить совершение коррупционных правонарушений, за которые законодательством Республики Казахстан предусмотрена ответственность, госслужащими налоговых органов и налогоплательщиками.
2.4 Публичный интерес и частные интересы, продвигаемые в проекте НПА - схема частных интересов, связанных с проектом НПА
ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
Публичный интерес в принятии Проекта соответствует нормам п.2 ст.1 Конституции РК.
Вместе с тем, в ходе экспертизы установлено, что отдельные нормы Законопроекта продвигают интересы налоговых органов в ущерб интересам налогоплательщиков. Предлагаемые разработчиком нормы по введению принципа «должной осмотрительности налогоплательщика» и связанного с этим ужесточения регулирования противоречат принципу определенности налогообложения, установленному ст.6 Налогового кодекса, согласно которому она означает установление в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов. Более того, возможность внесудебного признания налоговыми органами ряда сделок недействительными по причине их совершения «без должной осмотрительности» нарушает принцип недопустимости лишения имущества (в части невозможности отнесения расходов по таким сделкам на вычеты из налогооблагаемой базы) иначе, как по решению суда, установленный п.3 ст.26 Конституции РК, а также противоречит природе предпринимательской деятельности, которая, согласно п.1 ст.2 Предпринимательского кодекса РК, осуществляется за риск предпринимателя. Введение указанных норм с принятием Законопроекта в предложенной редакции узаконивает и поощряет совершение коррупционных правонарушений, за которые законодательством Республики Казахстан предусмотрена ответственность, госслужащими налоговых органов и налогоплательщиками.
Таким образом, в результате анализа положений Законопроекта установлено продвижение незаконных ведомственных интересов налоговых органов в ущерб законным частным интересам налогоплательщиков.
2.5 Обоснование решений проекта НПА
2.5.1 Достаточность аргументации в концепции проекта закона (в случае разработки проекта законодательного акта)/ пояснительной записке.
ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
Как указано выше, разработчиком на экспертизу концепция Законопроекта не представлена и не опубликована, также на портале ОНПА не опубликована пояснительная записка к Законопроекту.
Таким образом, установить достаточность аргументации для обоснования принятия Законопроекта в его концепции не представляется возможным.
Вместе с тем, на экспертизу представлена пояснительная записка к Законопроекту, а также пояснительная записка к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК. Однако, указанные документы не содержат достаточных и достоверных сведений, обеспечивающих необходимую аргументацию для его продвижения.
В частности, в пояснительной записке к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК указано, что основанием для его принятия является п.99 Общенационального плана. Вместе с тем, текст Законопроекта содержит нормы, необходимость разработки которых не связана с реализацией указанного мероприятия Общенационального плана. Кроме того, согласно пояснительной записки к Законопроекту, его реализация потребует финансовых затрат из государственного бюджета, однако в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие таких затрат не требует. Аналогичным образом, в представленных на экспертизу документах к Законопроекту не обеспечена достоверность аргументации в части необходимости получения по Законопроекту заключений Национальной палаты предпринимателей РК, соответствующих экспертных советов по вопросам частного предпринимательства, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов предпринимательства - налогоплательщиков.
В тексте пояснительной записки к Законопроекту обеспечена достаточность аргументации только по вопросам введения единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства, дополнения принципа добросовестности налогоплательщиков, установленного Налоговым кодексом, нормами, позволяющими отделить обоснованную налоговую выгоду от необоснованной, изменения ставок акцизов на табачные изделия, увеличения ставок акцизов на коньяк (бренди), корректировки облагаемого оборота оператора лотереи по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Однако разработчиком не представлена достаточная аргументация в пояснительной записке и других материалах к Законопроекту в части обоснования необходимости введения в Налоговый кодекс норм, связанных с возложением на налогоплательщика (предпринимателя) обязанности по проявлению должной осмотрительности, которые по итогам настоящей экспертизы рекомендуется закрепить в рамках Предпринимательского кодекса РК. При этом необходимо исключить обязанность предпринимателей (налогоплательщиков) по предоставлению налоговым органам доказательств проявления должной осмотрительности при совершении сделок (заменив его правом), а также право налоговых органов во внесудебном порядке корректировать налоговые обязательства налогоплательщиков по сделкам, которые они посчитают совершенными без должной осмотрительности.
Аналогичным образом, разработчиком не обеспечена достаточность и достоверность аргументации по всем остальным нормам Законопроекта, существенно затрагивающим интересы как всех налогоплательщиков в целом, так и их отдельные категории. Анализ их текста подтверждает, что в результате умышленной халатности разработчика, предлагаемые им изменения налогового законодательства в тексте пояснительной записки к Законопроекту обозначены, как «поправки по совершенствованию налогового администрирования», «исключающие дублирование отдельных норм, а также уточняющего и редакционного характера».
В их числе - косвенная обязанность палат оценщиков передавать ряд сведений налоговым органам, существенное расширение прав проверяющих налоговых органов, изменение подхода к исчислению сроков исковой давности по налоговому обязательству и требованию, включение Государственной корпорации «Правительство для граждан» в число объектов налогового контроля, отмена начисления пени по налогу на сверхприбыль в определенных случаях, расширение оснований для проведения тематической налоговой проверки в отношении физических лиц, расширение числа объектов встречной налоговой проверки, предоставление послаблений по исчислению совокупного годового дохода для энергопередающих организаций, исключение льгот по уменьшению налогооблагаемого дохода по расходам на обучение работника и на научно-исследовательские и научно-технические работы, введение налогообложения реализации цифровых активов (в т.ч. за пределами РК), включение в число декларантов по индивидуальному подоходному налогу собственников цифровых активов, установление нулевой ставки по НДС для оборота по реализации отдельным покупателям необработанных драгоценных металлов, их лома и отходов, сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, а также аффинированного золота, предоставление послаблений по отнесению в зачет по НДС для производителей рыбной продукции, обложение акцизом этилового спирта, реализуемого или используемого для лечебных и фармацевтических препаратов, изменение сроков и порядка уплаты налога на транспортные средства, обложение объектов недвижимости, переданных в финансовую аренду, налогом на имущество, введение платы за пользование лесными и растительными ресурсами, введение повышенных ставок платы за въезд транспортных средств на особо охраняемые природные территории, изменение ставок госпошлины за выдачу документов, удостоверяющих личность граждан и лиц без гражданства, а также любых желаемых на заказ государственных регистрационных номерных знаков на автомобиль (за исключением отдельных категорий), предоставление права применения специального налогового режима старателям и др.
В тексте сравнительной таблицы к Законопроекту также имеются многочисленные оценочные мнения и субъективные ссылки на обстоятельства, которыми разработчик пытается оправдать необходимость принятия тех или иных его норм. Некоторые позиции сравнительной таблицы вообще не содержат никакой аргументации для обоснования принятия решения.
Таким образом, разработчиком, не обеспечена достаточность и достоверность аргументации для принятия Законопроекта в его концепции, пояснительной записке и других представленных материалах к нему. По представленным на экспертизу пояснительной записке и сравнительной таблице к Законопроекту нарушены требования абзаца первого п.45 Правил в части соблюдения их установленной формы.
2.5.2 Финансово-экономическое обоснование.
ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ
В результате экспертизы установлена необходимость проведения финансово-экономических расчетов по большинству норм Законопроекта. Более того, разработчик сам утверждает в тексте пояснительной записки к Законопроекту о том, что его реализация требует финансовых затрат из государственного бюджета. Однако, как указано выше, в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие финансовых затрат не требует.
Как следует из анализа текста Законопроекта, введение единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства, может повлечь за собой снижение доходов государственного бюджета в виде соответствующих налоговых поступлений. Это также может относиться к нормам Законопроекта, предусматривающим отмену начисления пени по налогу на сверхприбыль в определенных случаях, предоставление послаблений по исчислению совокупного годового дохода для энергопередающих организаций, установление нулевой ставки по НДС для оборота по реализации отдельным покупателям необработанных драгоценных металлов, их лома и отходов, сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, а также аффинированного золота, предоставление послаблений по отнесению в зачет по НДС для производителей рыбной продукции и т.д. Очевиден рост затрат государственного бюджета на содержание налоговых органов в связи с возложением на них функций по подготовке, переподготовке и повышению квалификации своих работников.
