Досье на проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (август 2022 года) (утратило силу)

Перечень
законодательных актов, подлежащих изменению или признанию утратившими силу
в связи с принятием проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений
в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие
Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс)»

Законодательные акты, подлежащие признанию утратившими силу в связи с принятием проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» отсутствуют.

Заключение научной правовой экспертизы проекта закона от 25 марта 2022 года № 10-1-6/355

I. Общие положения

II. Описание проблемных вопросов, на решение которых направлен проект закона, в том числе оценка научной обоснованности и своевременности принятия проекта закона.

Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - проект Закона или законопроект) направлен на совершенствование налогового законодательства Республики Казахстан.

Законопроект разработан в соответствии с пунктом 99 Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2021 года «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны», утвержденного Указом Президента Республики Казахстан от 13 сентября 2021 года № 659, во исполнение пункта 2 Протокола заседания Консультационного совета по вопросам налогообложения от 22 июня 2021 года № Д-3891//Б-386, а также дальнейшего совершенствования налогового законодательства РК, устранения правовых пробелов, коллизий, оптимизации.

Совершенствование налогового законодательства на данном этапе обусловлено необходимостью принятия законодательных мер по стимулированию привлечения инвестиций, развития бизнес-среды, упрощения налогового администрирования, а также расширения налогооблагаемой базы. Так, в Послании Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2021 года «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны» было поручено сделать более понятной и простой нагрузку на фонд оплаты труда; внедрить для микро- и малого предпринимательства бизнеса единый платеж с фонда оплаты труда со снижением суммарной нагрузки с 34% до 25%.

Далее, пунктом 2 Протокола заседания Консультационного совета по вопросам налогообложения от 22 июня 2021 года № Д-3891//Б-386 было установлено, что «в целях исчисления НДС оборотом по реализации лотерейных билетов, квитанций и иных документов признается положительная разница между выручкой от реализации лотерейных билетов, квитанций и иных документов и выплаченными участникам лотереи выигрышами, а также невостребованными выигрышами, подлежащими зачислению в бюджет в виде неналогового платежа» необходимо принять соответствующие меры путем внесения изменений в Налоговый кодекс РК.

Кроме того, Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам туристской деятельности» от 30 апреля 2021 г. были внесены поправки в статью 38 Закона Республики Казахстан «Об особо охраняемых природных территориях», в соответствии с которыми средства природоохранных учреждений формируются также за счет взимания платы за въезд автомобильного транспортного средства на территорию природоохранных учреждений; и взимания платы с туристов, за исключением платы с пенсионеров, инвалидов, ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий на территории других государств, ветеранов, приравненных по льготам к ветеранам Великой Отечественной войны, ветеранов труда, детей дошкольного возраста. В этой связи возникла необходимость внести соответствующие изменения в статьи 590 и 591 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Разработчик обосновывает необходимость внесения соответствующих изменений и дополнений в Налоговый кодекс также и потребностью стимулирования развития практики создания благотворительных фондов и их функционирования на территории Республики Казахстан.

Следующая часть поправок, вносимых разработчиком в Налоговый кодекс, обосновывается нормами послания Главы государства о важности реализации потенциала агропромышленного комплекса и горизонтальной кооперации, без которой не может быть речи о развитии сельского хозяйства, высокой производительности и качестве продукции. Во исполнение данного поручения пунктом 6 протокола семинара-совещания от 24 сентября 2020 года по вопросу развития рыбного хозяйства с участием Премьер-Министра Республики Казахстан Министерству национальной экономики Республики Казахстан совместно с министерствами финансов, экологии, геологии и природных ресурсов, сельского хозяйства было поручено рассмотреть вопрос предоставления субъектам рыбного хозяйства, занимающихся переработкой рыбы, льгот на 70% от налога на добавленную стоимость.

Президентом Республики Казахстан по итогам поездки в Мангистаускую область по вопросам социально-экономического развития Мангистауской области на 2021 - 2025 годы Протоколом совещания от 22 сентября 2021 года № 21-01-7.17 Министерству экологии, геологии и природных ресурсов Республики Казахстан совместно с министерствами национальной экономики, финансов и акиматом Мангистауской области поручено создать благоприятные условия для открытия предприятий по выращиванию и переработке рыбы с предоставлением земельных участков, инженерной инфраструктуры и продвижения продукции на местном и международном рынках.

В послании Президентом Республики Казахстан было отмечено о необходимости развития науки как о важнейшем приоритете развития страны; в том числе особое место должно быть уделено развитию научных исследований краснокнижных рыб в целях сохранения водных биологических ресурсов, обеспеченности рыбопосадочным материалом предприятий воспроизводственного комплекса, а рыбоперерабатывающих предприятий сырьем; для чего нужно внести изменения в законодательство. Так, в действующем Налоговом кодексе Республики Казахстан отсутствуют ставки платы за пользование видами животных, внесенных в Перечень редких и находящихся под угрозой исчезновения видов животных, что негативно отражается на качестве развития отраслевой науки в исследования по оценке состояния рыбных ресурсов. Ученые не имеют возможность извлекать из природной среды и изучать виды рыб, находящихся под угрозой исчезновения, для рекомендации в части улучшения их среды обитания и других условий восстановления их численности.

Законопроектом предусмотрены также законодательные меры по исполнению Поручения Руководителя Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан от 21 декабря и 31 декабря 2020 года № 23-6/7193зп, о необходимости увеличения количества страниц паспорта гражданина Республики Казахстан до 48 листов для часто выезжающих за рубеж и уменьшения государственной пошлины за паспорта для детей до 16 лет с 8 МРП до 4 МРП, а также увеличения государственной пошлины за выдачу удостоверений личности в связи с их утратой, допущенной повторно в течение года со дня первичной утраты до 1 МРП.

Также стоит отметить, что в настоящее время остается острой проблема использования номинальных фирм (фирм-однодневок), несмотря на ужесточение контроля со стороны государства. Причем «фирмы-однодневки» являются не только средством совершения умышленных противоправных действий в области налогового законодательства, но и причиной, по которой добропорядочные организации становятся объектом особого налогового контроля.

В связи с изложенным принятие настоящего проекта Закона является обоснованным и своевременным, однако не все предлагаемые законопроектом изменения нашли обоснование в КДРП и Концепции. В частности:

1) в статье 8 НК РК пункт 2 изложен в новой редакции, вводящей презумпцию обоснованности налоговой выгоды налогоплательщика, а также вносятся новые пункты 2-1, 2-2 и 2-3, дающие определение необоснованной налоговой выгоды и основания для признания ее таковой;

2) в статью 18 НК РК вносится новый пункт 1-1, предусматривающий компетенцию налоговых органов по организации и проведению подготовки, переподготовки и повышению квалификации работников налоговых органов;

3) статья 19 НК РК дополнена пунктом 1-1, расширяющим полномочия проверяющих при проведении проверки проявленной предпринимателем должной осмотрительности, и другие.

III. Описание всех известных и эффективных способов, механизмов, подходов к разрешению проблемных вопросов, на решение которых направлено принятие проекта закона, в том числе применявшихся на разных исторических этапах, зарубежной практике, а также описание смежных сфер правоотношений и влияния на них в виде последствий от принятия проекта закона.

Налоговое законодательство Республики Казахстан за годы независимости претерпело значительные изменения, было принято несколько кодексов, последняя редакция которого действует с 2018 года. Однако развитие экономических отношений позволяют выявлять всё новые аспекты хозяйственной, экономической и социальной сферы, требующие дальнейшего совершенствования правового регулирования при реализации налоговой и бюджетной политики. Предлагаемые данным законопроектом положения являются новыми, ранее не были апробированы в отечественной практике, поэтому нельзя говорить об опыте Казахстана в данной сфере в историческом аспекте.

В Консультативном документе регуляторной политики к проекту Закона приведен опыт других государств. Так, в Армении нагрузка на ФОТ по подоходному налогу - от 23% до 36%, нагрузка на работника - 5%, нагрузка на работодателя - 5% от ФОТ.

В Республике Беларусь нагрузка на ФОТ: подоходный налог - 13%, нагрузка на работника - 1%, нагрузка на работодателя - от 11% до 34% в зависимости от сферы деятельности.

В Российской Федерации нагрузка на ФОТ составляет следующий уровень: налоговая нагрузка по подоходному налогу 13%, нагрузка на работодателя - 30%, с прибавлением страхования от несчастных случаев на производстве от 0,2% до 8,5%. Следует отметить, что нагрузка на ФОТ может быть как понижена, так и увеличена для определенных сфер деятельности.

Нагрузка на ФОТ в Кыргызстане для работодателя по взносам на социальное обеспечение составляет 17,25%, для работника - 10% по взносам социального страхования и 10% по подоходному налогу.

Относительно ставок по акцизам в 2021 году в Казахстане ставка акциза на сигареты за 1000 штук 11 100 тенге, в России составляет 3 205 российских рублей (18 813 тенге), в Республике Беларусь - 41,6 белорусских рублей (7 085 тенге), в Киргизской Республике - 2 000 сом (10034 тенге), в Республике Армении - 12 324 драм (10 671 тенге). В Российской Федерации акциз на коньяк полностью уравнен с акцизом на водку. В Республике Узбекистан в 2021 году ставки акцизов на литр водки составляет 125 100 узбекских сумов (4 979 тенге). Ставки акцизов на литр коньяка составляют 125 100 узбекских сум (4 979 тенге).

В Грузии в 2021 году ставки акцизов на литр водку составляет 2 грузинских лари (275 тенге) и ставки акцизов на литр коньяка составляет 2 грузинских лари (275 тенге).

В Украине в 2021 году ставки акцизов на литр водку составляли 25,39 украинских гривен (405 тенге) и ставки акцизов на литр коньяка составляли 25,39 украинских гривен (405 тенге).

Относительно платы за въезд в национальные парки: в США при входе в национальные парки на контрольных пунктах пропуска взимается плата с автомобильного транспорта, в том числе: 30$ с машины; 20$ с мотоцикла; 10$ с пешехода.

Рассмотрен также опыт других стран по налогам на благотворительную деятельность в Республике Беларусь доходы, освобождаемые от налога с доходов физических лиц, включают безвозмездную (спонсорскую) помощь, материальную или иную помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования. В Республике Кыргызстан суммы, полученные безвозмездно в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, не облагаются налогом с доходов физических лиц (ст. 167. (7) Налогового кодекса Кыргызстана). В Украине не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика, в том числе благотворительная, числе гуманитарная помощь, которая поступает в его пользу в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, оказанной услуги) (ст. 170.7(1) Налогового кодекса Украины). В Республике Армения уменьшаемыми доходами с целью определения базы налогообложения считаются безвозмездно получаемые от некоммерческих организаций активы, работы, услуги (ст. 147.1 (14) Налогового кодекса Армении). В Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде суммы благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности российскими и иностранными благотворительными организациями (ст. 217 (8.2) Налогового кодекса Российской Федерации).

Зарубежная практика свидетельствует о том, что цифровые активы являются объектом налогообложения с учетом вида цифровых активов. Так, например, в Великобритании, Швейцарии и США современные криптоактивы подразделяются на три основных вида: платежные токены (обменные токены); секьюрити-токены (токены как цифровые аналоги ценных бумаг); утилитарные токены. Платежные токены (payment tokens) признаются виртуальной валютой, которая не выпускается и не поддерживается каким-нибудь централизованным органом власти или денежно-кредитным регулятором и используется как средство обмена или платежа. Секьюрити-токены (security tokens) являются цифровыми аналогами (в отношении прав и обязательств) традиционных инвестиционных инструментов, таких как акции или облигации. Через утилитарные токены (utility tokens) их держатели получают доступ к имеющимся или прогнозируемым продуктам или услугам компании-эмитента, при этом держатели не получают прав на владение долей в компании или на получение дивидендов.

Секьюрити-токены, как правило, облагаются налогом так же, как и традиционные инвестиционные инструменты; утилитарные токены зачастую не облагаются налогами; виртуальные валюты имеют наиболее дифференцированное по странам налогообложение. Среди широкого спектра цифровых финансовых активов наиболее значительны виртуальные валюты (криптовалюты) как по объемам капитализации, так и по количеству трансакций, которые являются не только средствами платежа или средствами обмена, но и средствами сбережения и объектом инвестирования.

В Австралии операции с криптоактивами при налогообложении в признаются бартерными сделками, а самим криптоактивам придан статус имущества. Для налогообложения физических лиц имеет значение цель приобретения криптоактивов, которая может быть установлена от сроков владения ими. Если криптоактивы были направлены на оплату товаров, работ или услуг вскоре после их приобретения, то прирост стоимости налогом не облагается. Однако, если криптоактивы были потрачены на приобретение товаров, работ или услуг через полгода с момента их приобретения, то приобретение расценивается как для инвестиционных целей, и их реализация облагается налогом. При реализации криптоактивов не менее чем через год после их приобретения размер налогооблагаемой суммы уменьшается на 50%.

В Великобритании Управление по налогам и таможенным пошлинам (HMRC) считает, что в силу уникальной идентичности криптовалюты она не может напрямую отождествляться с какой-либо другой формой инвестиционной деятельности или платежным механизмом, поэтому налогообложение доходов от операций с криптоактивами в каждой ситуации должно осуществляться с учетом ее индивидуальных обстоятельств. В связи с этим определить правильный режим налогообложения, по мнению, HMRC можно при применении действующего законодательства и прецедентного права. При этом HMRC считает, что криптоактивы приобретаются физическими лицами с инвестиционными целями, поэтому при их реализации прирост капитала должен облагаться налогом.

В Сингапуре общий порядок налогообложения применяется как при обложении налогов доходов бизнеса от деятельности, связанной с криптоактивами (майнинг, торговля и обмен цифровыми активами), так и при применении налоговых вычетов. Согласно толкованию Валютного управления Сингапура под криптоактивами в Сингапуре понимается «конкретный тип цифрового токена, который обычно функционирует как средство обмена, единица учета или хранилище стоимости», т.е. термин криптоактивы и, соответственно, сфера его налогового регулирования очень обширны. При этом виртуальные валюты не признаются легальным платежным средством. Если реализованные предприятием товары, работы, услуги были оплачены криптовалютой, то впоследствии их стоимость конвертируется в сингапурские доллары, что предполагает дальнейшее их обложение налогом на доходы в обычном порядке. Однако доходы от роста стоимости криптоактивов, приобретенных как физическими лицами, так и предприятиями для инвестиционных целей, налогом не облагаются.

В США при налогообложении доходов от криптовалюты действует принцип справедливой рыночной стоимости (fair market value). Порядок расчета справедливой стоимости налоговое законодательство не содержит, но согласно разъяснениям Налогового управления (2014 г.), для виртуальных валют, котирующихся на бирже, обменный курс которых устанавливается в зависимости от спроса и предложения, справедливая рыночная стоимость определяется путем конвертации виртуальной валюты в доллары США (или в другую фиатную валюту, конвертируемую в американские доллары) по обменному курсу разумным образом. Разъяснением Налогового управления США в 2019 г. внесены дополнения для виртуальных валют, не котирующихся на бирже, справедливая рыночная стоимость которых может рассчитываться на основе мировых индексов криптовалют. Обязанность по расчету и обоснованию справедливой стоимости виртуальных валют возложена на налогоплательщиков, что может существенно затруднить выполнение ими этой обязанности. При этом, следует отметить, что в целях налогообложения криптоактивы в США трактуются как имущество.

При реализации криптоактивов физическими лицами значение имеет срок владения ими (до года или более), общий уровень личных доходов и обстоятельств уплаты налога.

Что касается косвенного налогообложения криптоактивов, то, начиная с 2020 года, во всех вышеперечисленных странах операции с криптоактивами не облагаются косвенными налогами.

Тем самым, введение данного вида налогов в Казахстане представляется обоснованным.

К смежным сферам правоотношений, на которые окажет воздействие принятие законопроекта, являются предпринимательские отношения. Законопроект направлен в том числе и на совершенствование правового регулирования трудовых и административных правоотношений.

IV. Анализ предлагаемых проектом закона способов, механизмов, подходов к разрешению поставленных проблемных вопросов, возможных последствий от принятия тех или иных способов разрешения проблемных ситуаций.

1. Проверка на соответствие проекта закона Конституции Республики Казахстан, нормативным правовым актам вышестоящих уровней, международным обязательствам Республики Казахстан

Проект закона в целом соответствует Конституции Республики Казахстан, в частности, ст. 35, а также нормативным правовым актам вышестоящих уровней, международным обязательствам Республики Казахстан.

2. Оценка правовых, социальных, экономических и иных последствий принятия проекта закона, в том числе в части возможных рисков социальной напряженности

Позиция разработчиков состоит в том, что принятие законопроекта не повлечет негативных правовых, экономических либо социальных последствий. Между тем в законопроекте заложены нормы, не обладающие формально-определенными признаками, а также нормы, имеющие коррупциогенный характер, что создает условия для негативных последствий в виде субъективного усмотрения налоговых органов, банков и т.д. Анализ таких норм приведен в п.6 Заключения.

Кроме того, риски для налогоплательщиков могут возникнуть вследствие внесения изменений в статью 118 Кодекса о включении физических лиц в перечень налогоплательщиков, которых коснется приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) в целях обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства. Вместе с тем, разработчик предлагает дополнить данную статью пунктом 8, обосновывая это тем, что с учетом размеров сумм задолженности физических лиц основная часть налогоплательщиков вынуждена оплачивать кроме суммы задолженности дополнительно 20-25 процентов от суммы задолженности в доход ЧСИ.

Так, при МРП 2022 года равном 3063 тенге налогоплательщик по суммам задолженности до 183780 тенге должен дополнительно уплатить 25% от суммы задолженности, а по суммам от 183780 до 918900 тенге - дополнительно 20% от суммы задолженности. При этом на практике ЧСИ в качестве меры по обеспечению исполнения налогового приказа используют в основном наложение ареста на денежные средства, находящиеся в банках.

В целях защиты интересов налогоплательщиков по вопросам взаимодействия с ЧСИ, за невыполнение в срок налогового обязательства физического лица предложено использовать приостановление расходных операций до вынесения налогового приказа, т.е. налоговый приказ выносить через определенное время после приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

Но в данном случае необходимо более детальное разъяснение разработчика о дополнительных мерах защиты прав физических лиц при принятии этой нормы.

Кроме того, на наш взгляд, следующие предлагаемые разработчиком новеллы также могут иметь негативные последствия:

1) разработчик предлагает подпункт 8) пункта 2 статьи 114 НК РК дополнить абзацем следующего содержания: «При этом уведомление формируется на сумму задолженности более 1 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;». В сравнительной таблице в обоснование данной нормы разработчик указывает: «В настоящее время уведомление о налоговой задолженности физических лиц должны формироваться от 1 тенге и выше, в связи с чем, расходы на доставку превышают сумму задолженности. То есть, сумма долга несоизмерима с расходами по доставке уведомлений до налогоплательщиков». С данным обоснованием не согласны, поскольку, если сумма задолженности налогоплательщика будет менее 1 МРП, то уведомление ему не будет направлено, соответственно, налогоплательщик не погасит своевременно задолженность. В связи с этим в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 117 НК РК будет начислена пеня в размере 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан, на каждый день просрочки, если иное не установлено подпунктом 2-1) пункта 1 статьи 117 НК РК. Таким образом, несвоевременное уведомление налогоплательщика о задолженности может привести к необоснованному начислению пени и иным вытекающим из этого негативным последствиям;

2) разработчик предлагает статью 264 дополнить подпунктом 5-1) следующего содержания: «5-1) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности;». Кроме того, разработчик вносит, предлагает дополнить статью 403 НК РК подпунктом 5) следующего содержания: «5) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности.».

По мнению разработчика, изложенному им в сравнительной таблице, при соблюдении условий должной осмотрительности и установления доказанных фактов необоснованной налоговой выгоды, проверяющие смогут корректировать налоговые обязательства без решения суда о признании сделок недействительными. Полагаем, что данные нормы вносятся разработчиком необоснованно, так как могут привести к нарушению прав налогоплательщиков. Считаем, что предоставление налоговому органу самостоятельно определять степень соблюдения налогоплательщиком должной осмотрительности может привести не только к злоупотреблениям со стороны должностных лиц налоговых органов, но и к коррупционным рискам. В связи с этим считаем, что факт несоблюдения налогоплательщиком должной осмотрительности должен подтверждаться вступившим в силу решением суда.

3. Определение наличия причин и условий, способствующих совершению уголовных и административных правонарушений, в связи с принятием проекта закона, а также оценка его влияния на предупреждение их совершения

Наличие причин и условий, способствующих совершению уголовных и административных правонарушений, в связи с принятием проекта закона, усматривается в закреплении оценочных норм о «должной осмотрительности», на основании субъективного толкования и применения которых налоговым органом будут применяться многочисленные административные меры воздействия либо привлечение налогоплательщиков к уголовной ответственности, так как получение предпринимателем достоверной и полной информации о контрагенте весьма затруднительно. Данные нормы имеют коррупциогенный характер, предоставляют налоговым органам широкие дискреционные полномочия. Существует вполне законная система защиты информации о деятельности субъектов предпринимательства такие как: коммерческая тайна, банковская тайна, налоговая и служебная тайна. Сам контрагент, как и любой предприниматель, имеет право не предоставлять запрашиваемую информацию.

Информация из открытых источников и из информационной системы, указанной в пункте 15 статьи 22 настоящего Кодекса, не может обеспечить полноту картины о благонадежности контрагента. Даже при том факте, что налогоплательщик собрал всю возможную информацию из открытых источников и по запросам из государственных органов, нет гарантии, что налоговый орган обеспечит «налоговую неприкосновенность» как было указано в обосновании, приведенной в Сравнительной таблице к проекту закона, так как в самом тексте проекта закона такая гарантия не прописана.

В данном случае разработчику необходимо составить исчерпывающий перечень документов для определения полноты и достаточности, во избежание свободного толкования данной нормы налоговыми органами; либо определение факта должной осмотрительности судом.

4. Определение наличия причин и условий, способствующих ущемлению права на гендерное равенство в связи с принятием проекта закона

Причины и условия, способствующие ущемлению права на гендерное равенство, в связи с принятием проекта закона не усматриваются.

5. Определение перечня нормативных правовых актов, подлежащих уточнению при условии принятия проекта закона

По мнению разработчика, при условии принятия проекта закона не требуется принятие одновременного (последующего) приведения других законодательных актов в соответствие с разрабатываемым проектом закона. В то же время из анализа КДРП, Концепции и самого законопроекта усматривается:

- Поручением Руководителя Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан от 21 декабря и 31 декабря 2020 года № 23-6/7193зп, дано указание о проработке проекта заключения Правительства по законопроекту «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в области миграции населения», инициированному депутатами Мажилиса Парламента. Однако проверка ИПС Адилет, Параграф показала, что до настоящего времени данный законодательный акт не принят.

- Законопроектом неоднократно предложено внесение в Налоговый кодекс различных изменений и дополнений в связи с принятием Закона РК «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан». На самом деле такой закон также еще не был принят.

- Предлагаемое законопроектом исключение подпункта 3) в пункте 1 статьи 609 НК РК, статьи 612 и 618 НК РК, подпункта 3) пункта 1 статьи 623 НК РК обосновано передачей функции по регистрации актов гражданского состояния в НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан». Однако Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам стимулирования инноваций, развития цифровизации и информационной безопасности» еще не был принят.

6. Выработка научно обоснованных предложений по улучшению законодательной базы

1) В соответствии с п. 7 ст. 17-1 Закона РК «О правовых актах» «разработка проектов законов осуществляется только на основании и в строгом соответствии с их концепциями». Однако представленный на экспертизу законопроект выполнен с нарушением данного требования, множество его положений не нашли обоснования в Концепции и в КДРП. Например, законопроектом предложено дополнить Налоговый кодекс статьей 108-1, обоснование чему не имеется; дополнить параграфом 8 и т.д. Данное несоответствие следует устранить либо путем дополнения Концепции, либо путем исключения норм, не соответствующих Концепции.

2) Налоговый кодекс предложено дополнить статьей 8-1 следующего содержания:

«Статья 8-1. Должная осмотрительность

1. Должной осмотрительностью признается выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) мер по сбору и проверке информации о поставщике при совершении сделок (операций), осуществляемые в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в целях определения благонадежности и добросовестности такого поставщика и предупреждения уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет».

В соответствии с п.3 ст.24 Закона РК «О правовых актах» текст нормативного правового акта «излагается с соблюдением норм литературного языка, юридической терминологии и юридической техники, его положения должны быть предельно краткими, содержать четкий и не подлежащий различному толкованию смысл».

Однако нормы статьи 8-1 сконструированы с использованием оценочных терминов, не имеющих формально определенного содержания, толкование которых основывается только на субъективном понимании и различном толковании каждым субъектом изложенного в норме текста, в частности, терминов «должная осмотрительность», «благонадежность», «добросовестность». Причем толкование оценочного термина «должная осмотрительность» дано с использованием также субъективных оценочных терминов «благонадежность», «добросовестность».