(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

См. Построчное заполнение декларации по КПН (ф. 100.00) за 2012 год

См. Построчное заполнение декларации по КПН (ф. 100.00) за 2013 год

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ 100.00 ЗА 2014 ГОД

См. Шаблон по заполнению декларации по КПН формы 100.00 за 2014 год в формате EXCEL

Заполнение строки 100.00.001 «Доход от реализации»

Заполнение строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы»

Заполнение строки 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)»

Заполнение строки 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»

Заполнение строки 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.012 «Социальные отчисления в ГФСС»

Заполнение строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»

Заполнение строки 100.00.014 «Суммы представительских расходов»

Заполнение строки 100.00.015 «Сомнительные требования»

Заполнение строки 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»

Заполнение строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» и Формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Заполнение строки 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»

Заполнение строки 100.00.020 «Прочие вычеты»

Заполнение строки 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов»

Заполнение строки 100.00.026 «Доходы из иностранных источников» и формы 100.05 «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета».

Заполнение строки 100.00.027 «Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами» и формы 100.04 «Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами»

Заполнение строки 100.00.029 «Убыток, подлежащий переносу»

Заполнение строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов»

Заполнение строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН»

Заполнение строки 100.00.037 «Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения»

Заполнение строки 100.00.039 «КПН на чистый доход»

Заполнение формы 100.03 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента».

Заполнение формы 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»

О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

Декларация по корпоративному подоходному налогу составляется юридическими лицами-резидентами и юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

государственных учреждений;

некоммерческих организаций, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

недропользователей, заполняющих Декларацию по форме 110.00 или по форме 150.00.

Декларация по корпоративному подоходному налогу (Декларация по КПН) заполняется по Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее - Правила), которые утверждены приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558 с изменениями и дополнениями в соответствии с приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 31.07.14 г. № 327и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу, предназначенной для исчисления корпоративного подоходного налога.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.07), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

Юридические лица, осуществляющие деятельность на основе патента и упрощенной декларации по доходам, не указанным в перечне налогооблагаемых в рамках применения специальных налоговых режимов и определенных пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса осуществляют исчисление и уплату КПН и представляют налоговую отчетность по нему в общеустановленном порядке.

При заполнении Декларации по КПН за 2014 г. в целях обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета требуется наличие соответствующих налоговых регистров, которые формируются и заполняются в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса.

Налоговые регистры заполняются на основе данных бухгалтерского учета, как правило, из оборотно-сальдовых ведомостей и/или из анализа счета программы по бухгалтерскому учету по соответствующим счетам.

В предлагаемом материале по заполнению строк Декларации по КПН приводятся условные формы налоговых регистров.

Заполнение декларации по КПН предлагается рассмотреть на условных данных бухгалтерского учета операций, возникающих в различных условиях хозяйствования гипотетического предприятия.

В Декларацию по КПН за 2014 г. включено восемь разделов. Первый раздел «Общая информация о налогоплательщике» заполняется аналогично данному разделу в Декларации по КПН за 2013 год и в 2014 г. не претерпел изменений, за тем лишь изменением, что в Декларации по КПН за 2014 г. отсутствует строка 1 «РНН», в связи с чем количество строк в первом разделе Декларации уменьшилось с 12 до 11.

РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Заполнение строки 100.00.001 «Доход от реализации»

На основании Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу в строке100.00.001Декларации по КПН указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса, а также сумма дохода страховой, перестраховочной организации, определяемая в соответствии со статьей 89-1 Налогового кодекса

В данную строку включаются все результаты признанных в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, оказанию услуг и осуществлению работ за отчетный период, включая доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо, доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг, роялти, доход от сдачи в аренду имущества, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акциза. Таким образом, в строку 100.00.001 будут включены суммы, признанные в бухгалтерском учете на счетах раздела 6000 «Доходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 г. № 185 и признаваемые доходом в целях налогообложения.

На основании пункта 58 раздела 5 «Порядок проведения инвентаризации»Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Правительства РК от 14.10.2011 года № 1172, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятиями проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Результаты проведенных инвентаризаций должны быть отражены в бухгалтерской отчетности и учтены при составлении Декларации по КПН в порядке, определенном Налоговым кодексом РК.

В состав доходов, включаемых в строку 100.00.001Декларации по КПН в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса включается стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Следует помнить о том, что на основании статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.001 «Доход от реализации»

Имеется следующая информация по ТОО Х за 2014 г. на основании данных бухгалтерского учета (без учета НДС):

Доходы от реализации товаров и услуг - 22 500 000 тенге;

Возврат проданных товаров - 200 000 тенге;

Скидки при продаже - 550 000 тенге;

Доходы от операционной аренды - 2 400 000 тенге;

Доходы от реализации легкового автомобиля - 1 400 000 тенге;

Доходы от положительной курсовой разницы - 540 000 тенге.

Данные бухгалтерского учета будут занесены в налоговые регистры по видам полученных доходов с указанием информации о покупателе и сумм полученных доходов. Информация по произведенным в течение отчетного периода операциям на основании соответствующих налоговых регистров сводится в общий сводный утвержденный руководством компании налоговый регистр, форма которого разработана и утверждена налоговой учетной политикой компании.

При формировании данных о стоимости реализации за отчетный налоговый период необходимо учитывать операции по возвратам товаров от покупателей и предоставленные в течение года скидки. Суммы признанных в течение отчетного периода возвратов, скидок и прочих корректировок в случаях, установленных в статье 132 Налогового кодекса по операциям реализации, признанных также в текущем налоговом периоде будут учтены в стоимости реализации за текущий период.

Таким образом, доход от реализации товаров будет признан с учетом признанных возвратов и скидок в процессе реализации товаров в размере 21 750 000 тенге (22 500 000 - 200 000 - 550 000).

В случае если признанные в текущем отчетном периоде возвраты были признаны в отношении операций по реализации, признанных, например, в 2013 г., то суммы возвратов будут включены в строку 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов».

В строке 100.00.001 указывается итоговая сумма полученного дохода за отчетный период - 24 150 000 тенге, перенесенная из сводного налогового регистра для определения налогооблагаемого дохода.

Доход, полученный от реализации легкового автомобиля в размере 1 400 000 тенге в строку 100.00.001 включен не будет, т.к. выбытие фиксированных активов учитывается в строке 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» в соответствии с правилами налогового учета. Также в строку 100.00.001 не будет включен доход, полученный в отчетном периоде в виде курсовой разницы, т.к. на основании статьи 86 Налогового кодекса сумма дохода по курсовой разнице, превышающая сумму расходы по курсовой разнице буде включена в состав прочих налогооблагаемых доходов в строку 100.00.004 Декларации по КПН.

В случае если в течение отчетного периода предприятием были осуществлены операции по международным сделкам, подпадающие под действие законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, то налогоплательщику требуется осуществить корректировку дохода от реализации и провести анализ соответствия цены реализации рыночной цене по идентичным операциям и отразить ее в строках 100.00.023 «Корректировка доходов» и 100.00.024 «Корректировка вычетов» раздела Декларации «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с законом о трансфертном образовании».

На основании пункта 6 статьи 10 Закона РК «О трансфертном ценообразовании» уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые рассчитываются таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен, с применением штрафов и пени в соответствии с законодательством РК, производится корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Например, если предприятие осуществило реализацию товара в рамках международного договора на сумму 10 200 000 тенге, что на 800 000 тенге ниже рыночной, то при исчислении совокупного годового дохода требуется дополнительно признать доход от реализации на сумму 2 500 000 тенге и включить его в строку 100.00.023. При этом налогооблагаемый доход за налоговый период, рассчитанный в строке 100.00.025, будет увеличен на 2 500 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса, на основании которой доход от прироста стоимости возникает случаях:

реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. При этом доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации;

передачи активов, не подлежащих амортизации,в качестве вклада в уставный капитал. При этом доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена передача актива, не подлежащего амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. При этом доход от прироста стоимости признается:

при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения - в налоговом периоде, за который представлена ликвидационная налоговая отчетность;

при реорганизации путем выделения - в налоговом периоде, в котором утвержден разделительный баланс.

К активам, не подлежащим амортизации, на основании пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса относятся:

земельные участки;

объекты незавершенного строительства;

неустановленное оборудование;

активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1) пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса;

ценные бумаги;

доля участия;

основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января -2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

имущество, отнесенное к объектам социальной сферы, используемых в соответствии пункта 2 статьи 97 Налогового кодекса при осуществлении

медицинской деятельности,

деятельности в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

деятельности в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

деятельности по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

Суммы дохода от прироста стоимости определяются на основании требований пунктов 4 - 12 статьи 87 Налогового кодекса, а возможность признания и переноса убытков от реализации активов, не подлежащих амортизации определена в статье 136 «Понятие убытка» и 137 «Перенос убытков» Налогового кодекса.

При заполнении строки 100.00.002 следует провести анализ результатов операций по выбытию активов, не подлежащих амортизации с целью определения суммы полученного дохода от прироста стоимости и возникших переносимых убытков в соответствии с требованиями статьи 137 Налогового кодекса.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

В бухгалтерском учете ТООY за 2014 год были учтены следующие операции:

21 сентября 2014 года реализован земельный участок первоначальной стоимостью 1 800 000 тенге по цене реализации 2 100 000 тенге;

21 сентября 2014 г. реализован объект незавершенного строительства балансовой стоимостью 2 900 000 тенге по цене реализации 2 700 000 тенге:

01 марта 2014 г. передан в уставный капитал юридического лица-резидента РК земельный участок с находящимся на нем производственным сооружением. Стоимость приобретенной доли уставного капитала согласно учредительным документам - 2 000 000 тенге. На дату передачи стоимость переданного земельного участка согласно учредительным документам -1 150 000 тенге, балансовая стоимость земли - 700 000 тенге.

17 ноября 2014 года реализована доля участия в юридическом лице Q за 170 000 тенге, стоимость приобретения доли составляла 200 000 тенге.

По операциям с неамортизируемыми активами в 2014 году на основании данных оборотно-сальдовой ведомости бухгалтером ТООY были составлены налоговые регистры:

а) Реализация земельного участка

На основании пункта 3 статьи 87 в случае реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстанприрост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. На основании пункта 4 статьи 87 первоначальной стоимостью земельных участков при их реализации является совокупность затрат на приобретение, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Таким образом, при реализации земельного участка ТОО Y получит доход от прироста стоимости в размере 300 000 (2 100 000 - 1 800 000) тенге.

б) Реализация объекта незавершенного строительства

Также как и в случае реализации земельного участкаприрост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью. При этом первоначальной стоимостью объектов незавершенного строительства на основании пункта 4 статьи 87 при их реализации является совокупность затрат на приобретение, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

В приведенном примере при выбытии объекта незавершенного строительства возникает убыток в размере 200 000 (2 900 000 - 2 700 000) тенге.

На основании пункта 1-1 статьи 137 Налогового кодекса убытки, возникшие при реализации объекта незавершенного строительства, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации таких активов.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться также за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации объектов незавершенного строительства.

в) Передача земельного участка в уставный капитал

При передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капиталприрост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью.

Следовательно, при передаче земельного участка в качестве вклада в уставный капитал доход от прироста стоимости составит 450 000 (1 150 000 - 700 000) тенге.

г) Реализация доли участия

При реализации доли участия на основании пункта 3 статьи 87 прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью.

В соответствии с пунктом 8 статьи 87 стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

Доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг включаются в совокупный годовой доход с учетом переносимых убытков. На основании пункта 3 статьи 136 Убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий пункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего пункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

На основании пункта 5 статьи 138 Налогового кодекса если указанные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они не переносятся на последующие налоговые периоды.

Таким образом, при реализации ценных бумаг ТОО «NNN» получило убыток в размере 150 000 (4 850 000 - 5 000 000) тенге, который не был компенсирован в текущем периоде и является непереносимым убытком.

На основании заполненных регистров был сформирован сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости» Декларации по КПН.

Таким образом, на основании заполненного налогового регистра по данным бухгалтерского учета в строку 100.00.002 из графы 2 налогового регистра будет перенесена сумма дохода от прироста стоимости, возникшего в 2014 году, в размере 750 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы»

В строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом.

В совокупный годовой доход включаются виды доходов согласно статье 85 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации по КПН за 2014 год строки детализации прочих видов доходовне предусмотрены, поэтому в строку 100.00.004 могут быть включены такие виды доходов как

доход от списания обязательств;

доход по сомнительным обязательствам;

доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;

доход от уступки права требования;

доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

доход от выбытия фиксированных активов;

доход от осуществления совместной деятельности;

присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

доход в виде безвозмездно полученного имущества; *

дивиденды;

вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;

превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

выигрыши;

доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;

доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

другие доходы.

Рассмотрим варианты заполнения налоговых регистров по различным видам доходов, полученным хозяйствующим субъектом в течение 2014 г.

Доходы от списания обязательств

На основании статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся:

списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на момент списания и/или утверждения ликвидационного баланса.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Доходы от списания обязательств

В 2014 году по результатам проведенной инвентаризации кредиторской задолженности ТОО N установило, что:

1) по состоянию на 31 декабря 2014 годав составе обязательств ТОО числится сумма, полученная под выполнение работ 24 октября 2011 года от покупателя АО G в сумме150 000 тенге;

2) 20.10.2013 г.ТООNполучило от связанной стороны Компании Dбезвозмездный заем в размере 500 000 тенге. На основании решения от 25 декабря 2014 годаруководством Компании Dбыло принято решение о списании обязательств по данному займу с ТОО N. Кредиторская задолженность в виде полученного займа в размере 500 000 тенге подлежит признанию в составе налогооблагаемого дохода.

На основании проведенного анализа бухгалтер заполнил налоговый регистр:

Сумма признанного дохода от списания обязательств в размере 650 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Декларации по КПН.

Доходы по сомнительным обязательствам

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам, полученным работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходам, полученным в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 163 Налогового Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Таким образом, сомнительными признаются обязательства (кредиторская задолженность)предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и услуги, задолженность по оплате труда работников, задолженность по аренде и прочая задолженность предприятия, возникшие три года назад и не удовлетворенные по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

При признании доходов по сомнительным обязательствам нужно обратить внимание на то, что признание дохода от списания сомнительных обязательств осуществляется в отношении кредиторской задолженности, возникающей в ходе нормального операционного цикла деятельности организации. Если у организации имеются обязательства, погашение которых на основании условий договора в течение длительного периода времени, то данная кредиторская задолженность не будет признана доходом текущего периода. На основании пункта 2 статьи 180 Гражданского кодекса РК течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Т.е., например, если срок погашения обязательства составляет 5 лет, то течение срока исковой давности начинается именно после окончания этого периода.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Доходы по сомнительным обязательствам

В 2014 году по результатам проведенной инвентаризации кредиторской задолженности ТОО N установило, что:

1) в составе кредиторской задолженности числится кредиторская задолженность ТОО C на сумму 84 000 (НДС в том числе),возникшая12 мая 2011 года за приобретенные товары. НДС по данной операции в размере 9 000 тенге был отнесен в зачет.По состоянию на 31 декабря 2014 годабыли приняты соответствующие меры, но установить местонахождение поставщика не удалось, и данная кредиторская задолженность на основании статьи 89 Налогового кодекса будет признана сомнительным обязательством;

2) по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» была выявлена непогашенная кредиторская задолженность по оплате труда работникуАскаровой М.А.в сумме 10 000 тенге, уволившейся в 2011 году и не явившейся за заработной платой своевременно. Пенсионные взносы с начисленной заработной платы были перечислены своевременно. Предприятие не располагает информацией о местонахождении бывшего работника.

Для определения суммы дохода по сомнительным обязательствам бухгалтер ТОО N составил налоговый регистр: