Для определения сумм управленческих общеадминистративных расходов нерезидента, подлежащих отнесению на вычет филиалу, используется метод соотношения сумм совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период.
Предварительно выполняется приведение в соответствие налогового периода налогоплательщика в стране резидентства с налоговым периодом в Республике Казахстан, для чего производится расчет двух поправочных коэффициентов:
К1 - по периоду январь - март (3 мес.) и К2 - по периоду апрель - декабрь.
К1 = количество месяцев одного налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан/ общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства = 3/12 = 0,25;
К2= количество месяцев другого налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан/ общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства = 9/12 = 0,75.
Корректировка финансовой отчетности нерезидента в части совокупного годового дохода производится по формуле:
К1×ФО(СР)1 + К2×ФО(СР)2, где:
ФО(СР)1 — финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за 2013 г.в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан;
ФО(СР)2 — финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за 2014 г., входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан.
0,25 × 350 000 000 + 0,75 × 365 000 000 = 87 500 000+ 273 750 000=361 250 000 тенге
Определение расчетного показателя, как соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период.
62 000 000/ 361 250 000=0, 172
Корректировка сумм управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента производится аналогично корректировке совокупного годового дохода:
0,25 × 205 000 0000 + 0,75 × 291 000 000 = 51 250 000 + 218 250 000= 269 500 000 тенге.
Суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих вычету в декларации по корпоративному подоходному налогу филиала за 2014 г составят:
269 500 000 × 0,172 = 46 354 000 тенге.
Сумма 46 354 000 тенге включается в строку 100.00.020 Декларации по КПН (форма 100.00)
Заполнение налогового регистра и Приложения 100.03 выполняются аналогично Примеру 1, но с указанием метода пропорционального распределения расходов согласно статье 210 Налогового Кодекса, т.е. с применением ПКНП.
Заполнение формы 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) форма 100.06 предназначена для отражения информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, в отношении которых предусмотрено ведение раздельного учета в соответствии со статьей 58 и (или) пунктом 4 статьи 448 Налогового кодекса.
Заполнение данной формы осуществляется в отдельности по каждому признаку видов деятельности. Например, налогоплательщик, одновременно осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса, и деятельность, налогообложение которой производится в общеустановленном порядке, составляет два экземпляра формы 100.06.
При этом налогоплательщик может заполнить минимум два экземпляра формы 100.06 и максимум четыре экземпляра формы 100.06.
В строке 3 отмечается ячейка, соответствующая видам деятельности, по которым осуществляется ведение раздельного учета:
признак 1 - виды деятельности, на которые распространяется специальный налоговый режим в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса с исчислением корпоративного подоходного налога по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса;
признак 2 - виды деятельности, на которые распространяется специальный налоговый режим в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса с исчислением корпоративного подоходного налога по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса;
признак 3 - виды деятельности, доходы от осуществления которых подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса;
признак 4 - виды деятельности, доходы от осуществления которых подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса.
Значения по строкам всех приложений формы 100.06 складываются и итоговая сумма указывается в по строкам Декларации по КПН..
При этом другие строки формы 100.00, которые не дублируются в форме 100.06, подлежат заполнению налогоплательщиком в целом по всем видам деятельности.
Налогоплательщик - доверительный управляющий, на которого в соответствии со статьей 58 Налогового кодекса возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, и осуществляющий ведение раздельного налогового учета по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, составляет декларацию (форма 100.00) в целом по своей деятельности и деятельности, осуществляемым им в рамках договора доверительного управления имуществом, на основе данных раздельного налогового учета и не применяет формулы, предусмотренные в декларации (форма 100.00), если применение таких формул приведет к искажению значений, подлежащих отражению в данной декларации.
ПРИМЕР 1.. По договору доверительного управления имуществом Компания «Вектор» - учредитель доверительного управления, передала в доверительное управление Компании «Астрея» - доверительный управляющий, вновь построенное здание кинотеатра балансовой стоимостью 500 млн тенге. Учетной политикой Компании «Вектор» срок полезного использования здания - 70 лет, с годовой нормой амортизации - 1,43%.
А также передана оргтехника в составе 3-х компьютер с первоначальной стоимостью 450 000 тенге, накопленной амортизацией - 75 000 тенге, срок полезного использования 5 лет, с годовой нормой амортизации - 20%. В акте приема - передачи стоимостный баланс III группы составил 270 000 тенге.
По акту приема-передачи здание и компьютер были переданы 1 марта 2014 г.
Доверительный управляющий исполняет все налоговые обязательства учредителя доверительного управления имущества.
Вознаграждение доверительного управляющего составляет 6 000 000 тенге в месяц, кроме того НДС - 720 000 тенге. Для наглядности примера составления декларации, условно принимается, что Компания «Астрея» не имеет имущества и не ведет иной деятельности, кроме доверительного управления имуществом.
Ниже приводятся сводные налоговые регистры для составления Приложения 100.06, строки декларации, не охваченные Приложением 100.06, заполняются в общеустановленном порядке и отражаются в Декларации по КПН.
НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮШЕГО
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.06.001 «Совокупный годовой доход»
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «Астрея»
Налоговый период 2014 г.
| № п/п | Основание | Сумма, тенге | |
| |
| | Договор доверительного управления с компанией «Вектор», вознаграждение | 60 000 000 | |
| | ИТОГО | 60 000 000 | |
| | | | |
Для наглядности примера, Компания «Астрея» по собственной деятельности в качестве расходов понесла только расходы на оплату труда.
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.06.005 «Вычеты»
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «Астрея»
Налоговый период 2014 г.
| № п/п | Основание | Сумма, тенге | |
| |
| 1. | Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам | 50 000 000 | |
| 2. | Социальный налог | 5 300 000 | |
| | ИТОГО | 55 300 000 | |
НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.06.001 «Совокупный годовой доход»
Наименование налогоплательщика: Доверительное управление имуществом
Налоговый период 2014 г.
| № п/п | Основание | Сумма, тенге | |
| |
| | Доход от деятельности кинотеатра | 230 000 000 | |
| | ИТОГО | 230 000 000 | |
| | | | |
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.06.005 «Вычеты»
Наименование налогоплательщика: Доверительное управление имуществом
Налоговый период 2014 г.
| № п/п | Основание | Сумма, тенге | |
| |
| | Коммунальные платежи и услуги связи | 35 000 000 | |
| | Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам | 15 000 000 | |
| | Социальный налог, включая соцотчисления | 1 530 000 | |
| | Расходы по охране | 8 000 000 | |
| | Канцелярские расходы | 470 000 | |
| | Налог на имущество | 7 500 000 | |
| | Вознаграждение доверительного управляющего | 60 000 000 | |
| | Амортизация* | 50 108 000 | |
| | ИТОГО | 177 608 000 | |
· Сумма по данным налоговых регистров, утвержденных Постановлением Правительства РК от 9 ноября 2011 года № 1311: «Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам» и Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам».
Приложения 100.06 заполняются в двух приложениях: Компания «Астрея» и Деятельности по доверительному управлению имуществом, в настоящем примере для наглядности сведенные на одном листе:
Формы 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»
| Код строки | Наименование показателей | Доверительный управляющий | Деятельность по доверительному управлению | Всего, переносимое в декларацию по КПН |
| 100.06.001 | СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД | 60 000 000 | 230 000 000 | 290 000 000 -в строку 100.00.005. |
| | I.Доход от реализации | 60 000 000 | 230 000 000 | 290 000 000 -в строку 100.00.001 |
| 100.06.002 | Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с п. 1 ст. 99 Налогового кодекса (сумма с 100.00.028I по 100.00.028XIV) | - | - | в строку 100.00.006 |
| 100.06.003 | Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с п. 2 ст. 99 Налогового кодекса (сумма с 100.00.028I по 100.00.028XIV) | - | - | в строку 100.00.007 |
| 100.06.004 | СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД С УЧЕТОМ КОРРЕКТИРОВОК (100.06.001 - 100.06.002+ или -100.06.003) | 60 000 000 | 230 000 000 | 290 000 000 -в строку 100.00.008 |
| 100.06.005 | ВЫЧЕТЫ, в т.ч. | 55 300 000 | 177 608 000 | 232 908 000 -в строку 100.00.021. |
| | I. расходы по реализованным товарам (работам, услугам) | 55 300 000 | 127 500 000 | 182 800 000 -в строку 100.00.009 |
| | II. вычеты по фиксированным активам | - | 50 108 000 | 50 108 000 -в строку 100.00.017 |
| 100.06.006 | Корректировка доходов в соответствии со статьями 131- 132 НК РК | - | - | в строку 100.00.022 I |
| 100.06.007 | Корректировка вычетов в соответствии со статьями 131- 132 НК РК | - | - | в строку 100.00.022 II. |
| 100.06.008 | Корректировка доходов в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании | | | в строку 100.00.023. |
| 100.06.009 | Корректировка вычетов в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании | | | в строку 100.00.024 |
| 100.06.010 | НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД (УБЫТОК) (100.06.004 - 100.06.005 + 100.06.006 + 100.06.008 - 100.06.009) | 4 700 000 | 52 392 000 | Не суммируются и не подлежат переносу в строку 100.00.025, при этом, строка 100.00.025 формы 100.00 не заполняется |
| 100.06.011 | Доходы из иностранных источников, в том числе | - | - | в строку 100.00.026 |
| | I. прибыль или часть прибыли, полученная в стране с льготным налогообложением (итоговое значение графы G формы 100.05) | - | - | в строку 100.00.026 I |
| 100.06.012 | Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами | - | - | В строку 100.00.027 |
| 100.06.013 | ВСЕГО НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА (УБЫТКА) (100.06.010 + 100.06.011 I - 100.06.012) | 4 700 000 | 52 392 000 | Не суммируются и не подлежат переносу в строку 100.00.028, строка 100.00.028 формы 100.00 не заполняется |
| 100.06.014 | Убыток, подлежащий переносу | - | - | -в строку 100.00.029 |
| 100.06.015 | Уменьшение налогооблагаемого дохода | - | - | в строку 100.00.030 |
| 100.06.016 | Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения (100.06.013 - 100.06.015) | 4 700 000 | 52 392 000 | 57 092 000 - в строку 00.00.031 |
| 100.06.017 | Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов | 350 000 | - | 350 000 - в строку 100.00.032 |
| 100.06.018 | НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД С УЧЕТОМ ПЕРЕНЕСЕННЫХ УБЫТКОВ (100.06.016 - 100.06.017) | 4 350 000 | 52 392 000 | 56 742 000 -в строку 100.00.033 |
| 100.06.019 | Ставка КПН % | 20 | 20 | |
| 100.06.020 | КПН С налогооблагаемого дохода (100.06.018 × 100.06.019) | 870 000 | 10 478 400 | 11 348 400 в строку 100.00.035 |
| 100.06.021 | Исчисленная сумма КПН (100.06.020 - 100.06.021I - 100.06.021II - 100.06.021III - 100.06.021IV - 100.06.021V) | 50 000 | 17 167 480 | 17 217 480 -в строку 100.00.036 |
| | I. Зачет иностранного налога | - | - | в строку 100.00.036 I. |
| | II. КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде выигрыша | - | - | в строку 100.00.036 II. |
| | III. КПН, удержанный у истоника выплаты с дохода в форме вознаграждения и перенесенный из предыдущих налоговых периодов | - | - | в строку 100.00.036 III |
| | IV. КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, удержанный в налоговом периоде | - | - | в строку 100.00.036 IV. |
| | V. КПН, удержанный у источника выплаты в соответствии со ст. 200 Налогового кодекса | - | - | в строку 100.00.036 V. |
| 100.06.022 | Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения налогового обязательства (100.00.036 - 100.00.037I) | 50 000 | 17 167 480 | 17 217 480 в строку 100.00.037 |
| | I. Уменьшение КПН в соответствии с налоговым законодательством | | | в строке 100.00.037 I. |
| 100.06.023 | Чистый доход | - | - | в строку 100.00.038 |
| 100.06.024 | КПН на чистый доход, исчисленный: | - | - | |
| | I.(КПН на чистый доход по ставке 15% - 100.00.039V) | - | - | в строку 100.00.039 I |
| | II. Ставке международным договором | - | - | в строку 100.00.039 II. |
| | III Код страны, с которой заключен международный договор | | | |
| | IV наименование международного договора | | | |
| | V Уменьшение КПН на чистый доход в соответствии с п. 1-1 ст. 198 Налогового кодекса | - | - | в строку 100.00.039 V |
| 100.06.025 | ВСЕГО КПН (100.00.037 + 100.00.039I или 100.00.039II) | 50 000 | 17 167 480 | 17 217 480 - в строку 100.00.040. |
