(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (Ф. 100.0...

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

См. Построчное заполнение декларации по КПН по форме 100.00 за 2012 год

       Шаблон по заполнению декларации по КПН формы 100.00 за 2012 год

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (Ф. 100.00) ЗА 2013 ГОД

См. Шаблон по заполнению декларации по КПН формы 100.00 за 2013 год в формате EXCEL

Заполнение строк 100.00.001 «Доход от реализации», 100.00.022 «Корректировка доходов»

Заполнение строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы»

Заполнение строки 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)».

Заполнение строки 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»

Заполнение строки 100.00.012 «Социальные отчисления в ГФСС»

Заполнение строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»

Заполнение строки 100.00.014 «Суммы представительских расходов»

Заполнение строки 100.00.015 «Сомнительные требования»

Заполнение строки 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»

Заполнение строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» и Формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Заполнение строки 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»

Заполнение строки 100.00.020 «прочие вычеты»

Заполнение строки 100.00.026 «Доходы из иностранных источников» и формы 100.05 «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета».

Заполнение строки 100.00.027 «Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами » и формы 100.04 « Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами».

Заполнение строки 100.00.029 «Убыток, подлежащий переносу».

Заполнение строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».

Заполнение строки 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов».

Заполнение строки 100.00.036 «Исчисленная сумма КПН».

Заполнение строки 100.00.037 «Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения».

Заполнение строки 100.00.039 «КПН на чистый доход».

Заполнение формы 100.03 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента».

Декларация по корпоративному подоходному налогу (Декларация по КПН) заполняется по Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), которые утверждены постановлением Правительства РК и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу, предназначенной для исчисления корпоративного подоходного налога.

Декларация составляется юридическими лицами-резидентами и юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

· государственных учреждений;

· некоммерческих организаций, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

· автономных организаций образования, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса и соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

· организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, соответствующих условиям статьи 135 Налогового кодекса;

· автономных организаций образования, указанных в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса и соответствующих условиям статьи 135 Налогового кодекса;

· недропользователей, заполняющих Декларацию по форме 110.00 или по форме 150.00.

На основании пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса юридические лица, по доходам, не указанным в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса осуществляют исчисление и уплату КПН и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.07), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства. Так же, как и в предыдущие периоды, в 2013 году форма Декларации по КПН претерпела некоторые изменения.

Так, количество приложений сократилось с 9 до 7, также значительно сократилось количество строк в декларации для раскрытия видов доходов и вычетов, что предполагает формирование более подробных налоговых регистров.

В целях обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета и заполнения Декларации по КПН за 2013 год в соответствии с требованиями Налогового кодекса требуется наличие соответствующих налоговых регистров, которые формируются в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса.

Налоговые регистры заполняются на основе данных бухгалтерского учета, как правило, из оборотно-сальдовых ведомостей и/или из анализа счета программы по бухгалтерскому учету по соответствующим счетам.

В Декларацию по КПН включено восемь разделов. Первый раздел «Общая информация о налогоплательщике» заполняется аналогично данному разделу в Декларации по КПН за 2012 год. Однако в 2013 году в строку 7 «Категория налогоплательщика» для отметки категорий налогоплательщиков добавлена дополнительная строка С, в которой отметку делает налогоплательщик, соответствующий условиям статьи 135 Налогового кодекса.

Также в 2013 году заполнение строки 8 «Код валюты» заполняется согласно пункту 37 Правил, а в строке 11 А указывается код страны резидентства нерезидента согласно пункту 38 Правил.

Заполнение декларации по КПН предлагается рассмотреть на условных данных бухгалтерского учета операций, возникающих в различных условиях хозяйствования.

О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Заполнение строк 100.00.001 «Доход от реализации», 100.00.022 «Корректировка доходов»

В строке 100.00.001 Декларации по КПН указывается доход от реализации, признанный в 2013 году в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса.

В данную строку включаются все результаты признанных в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, оказанию услуг и осуществлению работ за отчетный период, включая доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо, доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг, роялти, доход от сдачи в аренду имущества, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акциза. В строку 100.00.001, таким образом, будут включены суммы, признанные в бухгалтерском учете на счетах раздела 6000 «Доходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК.

Согласно статье 86 Налогового кодекса в состав доходов, включаемых в строку 100.00.001 Декларации по КПН включается стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

На основании статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Пример - Доход от реализации

В 2013 году продажи предприятия «Алатау»- резидента РК составили 21 160 000 тенге. Зафиксированный в январе 2013 года возврат реализованных в декабре 2012 года товаров составил 215 000 тенге, предоставленные в 2013 году скидки составили 365 000 тенге.

От предоставленных в операционную аренду торговых площадей предприятие получило доход в размере 2 950 000 тенге.

В 2013 г. был заключен договор финансовой аренды, согласно которому в торговую финансовую аренду было передано производственное оборудование, полученный доход в 2013 году в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг составил 240 000 тенге.

Данные по произведенным в течение отчетного периода операциям на основании соответствующих налоговых регистров сводятся в общий сводный утвержденный руководством компании налоговый регистр, форма которого разработана и утверждена налоговой учетной политикой компании.

На основании статьи 132 Налогового кодекса доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- скидки с цены, скидки с продаж;

- изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

- списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 131 Налогового кодекса корректировка это увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в установленных статьей 132 Налогового кодекса и указанных выше случаях.

При заполнении Декларации по КПН корректировки доходов и вычетов, определяемые в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса, в случаях их возникновения учитываются в разделе «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с Налоговым кодексом» в строке 100.00.022, причем

· в строке 100.00.022 I указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса;

· в строке 100.00.022 II указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса.

Таким образом, суммы возврата товаров, реализованных в декабре 2012 года, а также суммы предоставленных и отраженных в бухгалтерском учете в 2013 году скидок на основании Правил будет включен в строку Декларации 10.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» в строку I «Корректировка доходов» в размере «-580 000» тенге (215 000 + 365 000).

В строке 100.00.001 указывается итоговая сумма полученного дохода за отчетный период - 24 350 000 тенге, перенесенная из графы 4 налогового регистра.

В случае если предприятием были осуществлены операции по международным сделкам, подпадающие под действие законодательства РК о трансфертном ценообразовании, то налогоплательщику требуется осуществить корректировку дохода от реализации и провести анализ соответствия цены реализации рыночной цене по идентичным операциям и отразить ее в строках 100.00.023 «Корректировка доходов» и 100.00.024 «Корректировка вычетов» раздела Декларации «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с законом о трансфертном образовании».

На основании пункта 6 статьи 10 Закона РК «О трансфертном ценообразовании» уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые рассчитываются таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен, с применением штрафов и пени в соответствии с законодательством РК, производится корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Например, если предприятие осуществило реализацию товара в рамках международного договора на сумму 3 500 000 тенге, что на 450 000 тенге ниже рыночной, то при исчислении совокупного годового дохода требуется дополнительно признать доход от реализации на сумму 450 000 тенге и включить его в строку 100.00.023. При этом налогооблагаемый доход за налоговый период, рассчитанный в строке 100.00.025, будет увеличен на 450 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

В строку 100.00.002 на основании статьи 87 Налогового кодекса включаются результаты операций с активами, не подлежащими амортизации в случаях:

· реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. При этом доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации;

· передачи активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал. При этом доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена передача актива, не подлежащего амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

· выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. При этом доход от прироста стоимости признается:

- при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения - в налоговом периоде, за который представлена ликвидационная налоговая отчетность;

- при реорганизации путем выделения - в налоговом периоде, в котором утвержден разделительный баланс.

При заполнении строки 100.00.002 следует провести анализ результатов операций по выбытию активов, не подлежащих амортизации с целью определения переносимых убытков в соответствии с требованиями статьи 137 Налогового кодекса. На основании пункта 4 статьи 136 убытком от реализации не подлежащих амортизации активов является отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью таких активов.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

· земельные участки;

· объекты незавершенного строительства;

· неустановленное оборудование;

· активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

· активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса;

· ценные бумаги;

· доля участия;

· основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

· активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января -2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

· имущество, отнесенное к объектам социальной сферы, используемых в соответствии пункта 2 статьи 97 Налогового кодекса при осуществлении

- медицинской деятельности,

- деятельности в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

- деятельности в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

- деятельности по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

ПРИМЕР - Доход от прироста стоимости

В бухгалтерском учете предприятия «Отрар» за 2013 год были произведены следующие операции с активами, не подлежащими амортизации:

1) 20 ноября 2013 года реализован комплекс недвижимости, включающий земельный участок и расположенный на нем объект незавершенного строительства, первоначальная стоимость которых на дату реализации составила:

- земельный участок - 1 000 000 тенге;

- объект незавершенного строительства - 1 900 000 тенге.

В бухгалтерском учете доход от выбытия данных активов составил:

- земельный участок - 1 850 000 тенге;

- объект незавершенного строительства - 1 700 000 тенге.

2) 01 августа 2013 г. передан в уставный капитал ТОО «Ак Жол» земельный участок с находящимся на нем складским сооружением. Стоимость приобретенной доли уставного капитала согласно учредительным документам - 3 000 000 тенге. На дату передачи стоимость переданного земельного участка согласно учредительным документам - 1 000 000 тенге, балансовая стоимость земли - 750 000 тенге.

3) 25 июня 2013 года совершена сделка по продаже методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК акций АО «Раушан», находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, стоимость приобретения которых составила 7 000 000 тенге, по цене реализации 6 850 000 тенге.

По операциям с неамортизируемыми активами в 2013 году на основании данных оборотно-сальдовой ведомости бухгалтером предприятия «Отрар» был составлен налоговый регистр:

* Убытки, возникшие при реализации объекта незавершенного строительства на основании пункта 1-1 статьи 137 Налогового кодекса компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации не подлежащих амортизации активов - земли, объектов незавершенного строительства и неустановленного оборудования.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться также за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации земли, объектов незавершенного строительства и неустановленного оборудования.

** На основании пункта 4 статьи 137 Налогового кодекса убытки, возникающие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. На основании пункта 5 данной статьи, если такие убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они не переносятся на последующие налоговые периоды.

Таким образом, на основании заполненного налогового регистра по данным бухгалтерского учета в строку 100.00.002 из графы 8 налогового регистра будет перенесена сумма дохода от прироста стоимости, возникшего в 2013 году, в размере 900 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы»

На основании Правил в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом.

В совокупный годовой доход включаются виды доходов согласно статье 85 Налогового кодекса.

Так как при заполнении Декларации по КПН за 2013 год не предусмотрены строки дальнейшей детализации видов доходов, то в целях заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» предлагаем вариант формирования налоговых регистров не только по видам полученных налогооблагаемых доходов, но и сводный налоговый регистр, включающий информацию из заполненных налоговых регистров по видам полученных в 2013 году доходов.

Пример № 1 - Доходы от списания обязательств и доходы по сомнительным обязательствам

В 2013 году по результатам проведенной инвентаризации кредиторской задолженности предприятие «Олимпик» установило, что:

1) на основании решения суда от 11 мая 2013 года кредиторская задолженность поставщика ТОО «Веста» в сумме 27 000 тенге подлежит списанию;

2) по состоянию на 31 декабря 2013 года в составе обязательств предприятия числится сумма, полученная под выполнение работ 30 сентября 2010 года от покупателя ТОО «Береке» в - 35 000 тенге;

3) 25 августа 2010 года возникла кредиторская задолженность ТОО «Толкын» за приобретенные товары. В момент возникновения обязательства был выписан счет-фактура за № 34 на сумму 31 360 тенге, в т.ч. НДС (12%) 3 360 тенге, который был отнесен в зачет. По состоянию на 31 декабря 2013 года были приняты соответствующие меры, но установить местонахождение поставщика не удалось, и данная кредиторская задолженность на основании статьи 89 Налогового кодекса признана сомнительным обязательством;

4) по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» была выявлена непогашенная кредиторская задолженность по оплате труда в сумме 12 000 тенге Каримову М.К., уволившемуся в 2010 году и не явившемуся за заработной платой своевременно. Предприятие не располагает информацией о его местонахождении. Пенсионные взносы с начисленной заработной платы были перечислены своевременно.

На основании пункта 58 раздела 5 «Порядок проведения инвентаризации» Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Правительства РК, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятиями проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Результаты проведенных инвентаризаций должны быть отражены в бухгалтерской отчетности и учтены при составлении Декларации по КПН в порядке, определенном Налоговым кодексом РК.

На основании статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся:

· списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

· обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

· списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

· списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на момент списания и/или утверждения ликвидационного баланса.

Наряду с признанными доходами от списания обязательств предприятие «Олимпик» признает и доход по сомнительным обязательствам, т.к. в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам, полученным работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходам, полученным в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 163 Налогового Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Таким образом, сомнительными признаются обязательства (кредиторская задолженность) предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и услуги, задолженность по оплате труда работников, задолженность по аренде и прочая задолженность предприятия, возникшие три года назад и не удовлетворенные по состоянию на 31 декабря 2013 года.

Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

Установленные сомнительные долги предприятия «Олимпик» должны быть включены в его налогооблагаемый доход как доход от списания обязательств и доход по сомнительным обязательствам.

На основании проведенного анализа предприятие заполнит следующие налоговые регистры:

Сумма признанного дохода от списания сомнительных обязательств в размере 62 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Декларации по КПН.

Для определения суммы дохода по сомнительным обязательствам бухгалтер предприятия «Олимпик» составил отельный налоговый регистр:

Сумма дохода по признанным сомнительным обязательствам в размере 40 000 тенге из налогового регистра будет включена в сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы».

ПРИМЕР № 2 - Доход от выбытия фиксированных активов

В 2013 году предприятие «Олимпик» осуществило следующие операции с фиксированными активами:

1) 01 октября 2013 года было реализовано оборудование стоимостью 240 000 тенге;

2) 25 сентября 2013 года переданы безвозмездно компьютеры на сумму 325 000 тенге;

3) в течение 2013 года была реализована мебель на сумму 345 000 тенге.

Доход от выбытия фиксированных активов определяется на основании статьи 92 Налогового кодекса, согласно которой доходом от выбытия фиксированных активов является превышение стоимости выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) над стоимостным балансом подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и подлежащих отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов в соответствии с пунктом 3 статьи. 122 Налогового кодекса. Если доход от выбытия фиксированных активов имеет место, то стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Если стоимость выбытия фиксированного актива (группы фиксированных активов) меньше стоимостного баланса группы (подгруппы для фиксированных активов 1 группы), рассчитанного по правилам статьи 92 Налогового кодекса, то доход от выбытия фиксированных активов не возникает, вместо этого сумма выбытия уменьшает стоимостный баланс группы (подгруппы для фиксированных активов 1 группы) в целях исчисления амортизационных отчислений за отчетный период.

На основании статьи 121 Налогового кодекса после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы. В этом случае величина убытка на основании пункта 1 статьи 137 Налогового кодекса переносится на последующие 10 лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

На основании пункта 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) в соответствии с пунктом 4 статьи 119 Налогового кодекса уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи таких активов.

На основании пункта 5 статьи 119 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников.

В случаях утраты, уничтожении, порче, потере выбытие фиксированных активов учитывается в зависимости от наличия страхования таких активов. В соответствии с пунктом 8 статьи 119 Налогового кодекса

- в случаях страхования фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

- при отсутствии страхования:

а) стоимостный баланс соответствующих подгрупп фиксированных активов I группы уменьшается на остаточную стоимость, определяемую в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 117 налогового кодекса;

б) всех прочих групп фиксированных активов (II, III и IV групп) выбытие не отражается.

По операциям выбытия фиксированных активов в отчетном периоде требуется составить налоговый регистр, при этом можно воспользоваться налоговым регистром для заполнения строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам», форма которого утверждена постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» (а именно, формой налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам).

С целью определения возникновения дохода от выбытия фиксированных активов на основании приведенных выше данных бухгалтер составил налоговый регистр:

Таким образом, признанный доход от выбытия фиксированных активов в отчетном периоде составит 25 000 тенге, а стоимостный баланс IV группы становится равным нулю.

В сводный налоговый регистр для определения суммы совокупного годового дохода будет включена сумма дохода от выбытия фиксированных активов в сумме 25 000 тенге.

ПРИМЕР № 3 - Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты

Предприятие «Олимпик» заключило договор № 37 от 17 марта 2013 года с ТОО «Кордай» на поставку оборудования. ТОО «Кордай» не были выполнены обязательства в оговоренный договором срок, и за невыполнение условий договора предприятие «Олимпик» выставило ТОО «Кордай» претензию на штрафные санкции в сумме 228 000 тенге. ТОО «Кордай» признало претензию только на 80 000 тенге и оплатило данную сумму.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, включаются в СГД налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы за отчетный период.

Согласно статье 293 Гражданского кодекса РК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Размеры неустойки определяются в твердой денежной сумме или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежаще исполненного обязательства.