(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

Сумма дохода по признанным сомнительным обязательствам в размере 67 000 тенге из налогового регистра будет включена в сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы».

При признании дохода по сомнительным обязательствам следует обратить внимание на то, что при признании сомнительных обязательств по приобретенным товарам, работам, услугам в бухгалтерском учете формируются проводки по списанию данных обязательств, а также по корректировке НДС, ранее отнесенного в зачет, тогда как при признании суммы задолженности работнику по невыплаченной заработной плате не приводит к списанию.

Доход от выбытия фиксированных активов

Доход от выбытия фиксированных активов определяется на основании статьи 92 Налогового кодекса, согласно которой доходом от выбытия фиксированных активов является превышение стоимости выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) над стоимостным балансом подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и подлежащих отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов в соответствии с пунктом 3 статьи. 122 Налогового кодекса. Если доход от выбытия фиксированных активов имеет место, то стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Если стоимость выбытия фиксированного актива (группы фиксированных активов) меньше стоимостного баланса группы(подгруппы для фиксированных активов 1 группы), рассчитанного по правилам статьи 92 Налогового кодекса, то доход от выбытия фиксированных активов не возникает, вместо этого сумма выбытия уменьшает стоимостный баланс группы (подгруппы для фиксированных активов 1 группы) в целях исчисления амортизационных отчислений за отчетный период.

На основании статьи 121 Налогового кодекса после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы. В этом случае величина убытка на основании пункта 1 статьи 137 Налогового кодекса переносится на последующие 10 лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

На основании пункта 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) в соответствии с пунктом 4 статьи 119 Налогового кодекса уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи таких активов.

На основании пункта 5 статьи 119 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников.

В случаях утраты, уничтожении, порче, потере выбытие фиксированных активов учитывается в зависимости от наличия страхования таких активов. В соответствии с пунктом 8 статьи 119 Налогового кодекса

- в случаях страхования фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

- при отсутствии страхования:

стоимостный баланс соответствующих подгрупп фиксированных активов I группы уменьшается на остаточную стоимость, определяемую в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 117 налогового кодекса;

всех прочих групп фиксированных активов (II, III и IV групп) выбытие не отражается.

По операциям выбытия фиксированных активов в отчетном периодезаполняется соответствующий налоговый регистр. Поскольку в целях определения дохода от выбытия фиксированных активов требуется анализ движения фиксированных активов, бухгалтер может воспользоваться налоговым регистром для заполнения строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам», форма которого утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 9 ноября 2011 года № 1311 (а именно, формой налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам).

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Доход от выбытия фиксированных активов

В 2014 году ТОО N отразило в бухгалтерском учете следующие операции, связанные с движением фиксированных активов:

1) 01 октября 2014 года реализовано оборудование стоимостью 300 000 тенге. Стоимостный баланс на начало периода по группе «Машины и оборудование» составлял 3 600 000 тенге;

2) 18 июня 2014 года реализованы компьютеры и многопроцессорные ЭВМ на сумму 540 000 тенге. Стоимостный баланс на начало периода по группе «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» составлял 500 000 тенге

С целью определения возникновения дохода от выбытия фиксированных активов на основании приведенных выше данных бухгалтер составил налоговый регистр:

Таким образом, признанный доход от выбытия фиксированных активов в отчетном периоде составит40 000 тенге, а стоимостный баланс III группы становится равным нулю.

В сводный налоговый регистр для определения суммы совокупного годового дохода будет включена сумма дохода от выбытия фиксированных активов в сумме 40 000 тенге.

Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, включаются в СГД налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы за отчетный период.

Согласно статье 293 Гражданского Кодекса Республики Казахстан не устойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Размеры неустойки определяются в твердой денежной сумме или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежащие исполненного обязательства.

Штрафы, пени и другие виды санкций по хозяйственным договорам включаются в налогооблагаемый доход только в случаях, если они признаны должником или присуждены ему на основании решения суда.

Суммы штрафов, пени не являются оборотом по реализации товаров (работ, услуг), следовательно, в таких случаях не требуется выписка счета-фактуры и можно ограничиться выпиской счета со ссылкой на договор или положение о неустойке.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций

17 июля 2014 годаТООNзаключило договор отсТОО Z на поставку оборудования. ТОО Z не выполнило обязательства по поставке оборудования в оговоренный договором срок, и за невыполнение условий договора ТООNвыставилоТОО Z претензию на штрафные санкциив сумме 92 000 тенге.

ТОО Zпризнало претензию только на 35 000 тенге и оплатило данную сумму.

На основании данных бухгалтерского учета в целях признания дохода по полученным штрафам бухгалтер составилналоговый регистр:

В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы» включается сумма 35 000 тенге.

Доход по дивидендам полученным

Доходы в виде дивидендов включаются в совокупный годовой доход в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса в целях налогообложения дивиденды - доход,

подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;

в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице;

подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163-165 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Взаимосвязанность сторон при определении дивидендов определяется в соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 Налогового Кодекса.

Порядок выплаты дивидендов определен в Законах Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II и Законах РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I. Начисление дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или очередного общего собрания участников товарищества. Полученные организацией дивиденды при формировании совокупного годового дохода на основании статьи 99 Налогового кодекса подлежат исключению из совокупного годового дохода и отражаются в строке 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса» Декларации по КПН, то есть при исчислении налогооблагаемого дохода дивиденды не будут включены в базу налогообложения корпоративным подоходным налогом.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Дивиденды полученные

ТОО N является учредителем ТОО J в РК. По финансовым результатам 2014 г. были начислены дивиденды к получению на сумму 340 000 тенге.

За пределами РК от компании SSS начислены дивиденды в сумме 400 000 тенге, с данных доходов был удержан налог источника выплаты в сумме 50 000 тенге.

По данным операциям бухгалтер составил налоговый регистр:

В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы» включается сумма 790 000 тенге.

При определении суммы совокупного годового дохода на основании пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса дивиденды подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщиков, а также дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет;

участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более двадцати пяти процентов,

за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования.

Таким образом, сумма включенных в совокупный годовой доход дивидендов в размере 790 000 тенге будет исключена из совокупного годового дохода и отражена в строке 100.00.006 Декларации по КПН.

На основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса с доходов налогоплательщика-резидента, полученных из источников за пределами Республики Казахстан и подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса, зачет иностранного налога в Республике Казахстан не предоставляется. Таким образом, сумма налога у источника выплаты с дивидендов, полученных за пределами РК в размере 50 000 тенге, не будет зачитываться при исчислении обязательства по КПН.

Доходы по вознаграждению по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 85 Налогового кодексав совокупный годовой доход также включаются доходы в виде вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату. Понятие вознаграждения в целях налогообложения применяется в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Налогового кодекса.

Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.

При размещении вклада на депозит в банке бухгалтерский учет ведется по методу начисления, то есть вознаграждение по размещенному депозиту начисляются, как правило, ежемесячно, а не тогда, когда банк его выплачивает. Начисление производится на условиях, оговоренных договором, заключенным с банком.

В соответствии с подпунктом 20-1 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса исламские арендные сертификаты и исламские сертификаты участия относятся к исламским ценным бумагам.

Основной отличительной чертой исламского финансирования является низкий уровень риска при проведении операций с участием исламских финансовых организаций. В отличие от традиционных финансовых институтов, исламские финансовые институты делят риск вместе с клиентом.

Принципами исламского финансирования являются:

использование денег в качестве средства обмена;

запрет получения/выплаты процентов (Риба), то есть отсутствие традиционных депозитов, займов, облигаций и овердрафта;

разделение рисков - все стороны сделки должны разделять вознаграждения/риски соразмерно;

запрет спекуляции или неопределенности сделки;

запрет инвестирования в деятельность, связанную с производством и (или) торговлей табачной, алкогольной продукцией, оружием и боеприпасами, игорным бизнесом, оказанием финансовых услуг, противоречащих исламским финансовым принципам.

При учете доходов по вознаграждениям нужно учитывать корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты при выплате вознаграждения.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату

1) 1 июля 2014 года ТОО Nразместило в банке-резиденте Республики Казахстан ДБ АО «GGG» на депозит 10 000 000 тенге под 5% годовых.

31 декабря 2014 года получено вознаграждение от банка в сумме 212 500 тенге (250 000 - 37 500) исходя из следующего расчета:

- начислено вознаграждение: 10 000 000 тенге × 5% × 6 месяцев / 12 месяцев = 250 000 тенге;

- начислен налог у источника выплаты: 250 000 тенге × 15% = 37 500 тенге;

2) 1 апреля 2014 года приобрели 10 %-ые облигации АОK со сроком погашения 31 декабря 2018 года, вознаграждение по которым выплачивается ежегодно 31 декабря. В отношении текущего отчетного периода признан доход в виде вознаграждения за 9 месяцев 2014 года (по состоянию на 31 декабря 2014 года) - 175 000 тенге, сумма вознаграждения по состоянию на отчетную дату получена согласно графику платежей;

3) У банка «BLtd», резидента Объединенных арабских Эмиратов (ОАЭ) 1 ноября 2013 года приобрели исламский арендный сертификат стоимостью 4 000 000 тенге. В отчетном периоде при распределении прибыли при реализации инвестиционного проекта по данному сертификату получено вознаграждение в размере 210 000 тенге. В связи с тем, что в ОАЭ отсутствуют налоги на доход, налоги на капитал, налоги на репатриацию капитала, КПН у источника выплаты уплачен не был;

4) в 2014 году получено вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам в размере 130 000 тенге.

По данным операциям бухгалтер составил налоговый регистр:

* вознаграждение по ГЦБ в сумме 130 000 - включается в корректировку НОД по статье 133 в строку 100.00.030 с целью уменьшения исчисленного налогооблагаемого дохода.

**** Сумма налога, удержанного у источника выплаты в сумме 63 750 тенге будет учтена при исчислении суммы КПН в строке 100.00.036 Декларации по КПН.

В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы» включается сумма 765 000 тенге.

На основании пункта 2 статьи 139 Налогового кодекса сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, при наличии подтверждающих документов.

Кроме того, на основании пункта 3 статьи 139 Налогового кодекса если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых.

Доходы по выигрышам

В состав совокупного годового дохода на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса включаются выигрыши, которые в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса представляют собой виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы ввиде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.

Исходя из положений подпункта 7 пункта 2 статьи 84 Налогового Кодекса в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода начисленная сумма дисконта по вознаграждениям. Следовательно, при признании вознаграждения в качестве дохода сумма дисконта подлежит исключению.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан или юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан или юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Выигрыши полученные

ТОО № 30 сентября 2014 г. стало номинантом по результатам участия в конкурсе профессиональных организаций и выиграло денежный приз в сумме 50 000 тенге.

* Сумма налога, удержанного у источника выплаты в сумме 7 500 тенге будет учтена при исчислении суммы КПН в строке 100.00.036Декларации по КПН.

В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы» включается сумма 50 000 тенге.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

На основании пункта 2 статьи 139 Налогового кодекса сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, при наличии подтверждающих документов. Таким образом, сумма в размере 7 500 тенге (при наличии подтверждающих документов) будет включена в строку 100.00.036.

Доходы от курсовой разницы

В 2014 году порядок учета курсовой разницы при исчислении КПН не изменился и аналогичен требованиям учета, действовавшим и в 2013 году. При заполнении декларации по КПН суммы превышения признанной в бухгалтерском учете положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей признаются в составе совокупного годового дохода предприятия, а превышение отрицательной курсовой разницы - в составе вычетов.

Согласно правилам налогового учета, определенным статьей 57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Курсовая разница- разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Курсовая разница возникает

при расчете по операциям, совершенным в иностранной валюте в отчетном периоде;

при пересчете монетарных статей, то есть бухгалтерских статей, выраженных фиксированным или определяемым количеством валютных единиц, на каждую отчетную дату.

Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных валютных курсов».

Согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, включаются в затраты по займам в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов. На основании пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса в случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз. Следовательно, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов будут учтены в составе вычетов по вознаграждениям.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль, то - отрицательной.

Курсовая разница признается положительной:

при повышении курса валюты в отношении активов (требований);

при понижении курса валюты в отношении обязательств.

Курсовая разница признается отрицательной:

при понижении курса валюты в отношении активов (требований);

при повышении курса валюты в отношении обязательств.

В целях налогообложения операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).

Для правильного начисления курсовой разницы в регистрах бухгалтерского учета необходимо:

- знать рыночный курс на дату совершения операции или на отчетную дату;

- начислять курсовую разницу по денежным статьям (например, дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в валюте) на дату совершения операции или отчетную дату.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Доходы от курсовой разницы

В 2014 году ТОО Nв бухгалтерском учете на счете 6250 отразило доходы от курсовой разницы в сумме 2 360 000 тенге и на счете 74 30 расходы от курсовой разницы в сумме 2 300 000 тенге.

Итоговое влияние признанных курсовых разниц на финансовую отчетность будет отражено в соответствующем налоговом регистре:

Доход от курсовой разницы будет признан в составе прочих доходов в Декларации по КПН и включен в сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 в размере 60 000 тенге.

Следует обратить внимание на то, что при операциях конвертации (обмена - покупки или продажи) валюты возникает суммовая разница, то есть разница между курсом обмена (биржевым, реальным курсом сделки) и рыночным курсом на дату конвертации.

Суммовая положительная или отрицательная разница не сворачивается при расчете подобно курсовым разницам и учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

Учет доходов от осуществления совместной деятельности

Для осуществления деятельности в рамках договора об осуществлении совместной деятельности (простого товарищества) необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения.

В целях осуществления совместной деятельности на основании пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса Республики Казахстан заключается договор в форме простого товарищества. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели. Простое товарищество не является юридическим лицом.

Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в составе прочих доходов организации. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением в соответствии со статьей 231 Гражданского кодекса Республики Казахстан. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом имуществе.

На основании пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора по совместной деятельности, ответственный за ведение бухгалтерского и налогового учета по такой деятельности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.

Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» - Доходы от осуществления совместной деятельности

В 2013 году ТОО N и АОR заключили договор о совместной деятельности, в рамках которого осуществляется совместная реализация товаров. Доли участия организаций составили для ТОО N- 40 %, для АО R - 60 %. Оператором по совместной деятельности назначено ТОО N.

Общая сумма дохода, полученного в результате совместной деятельности за 2014 год составила14 000 000 тенге и была распределена пропорционально долям участия.

Результаты совместной деятельности ТОО N отражены в соответствующем налоговом регистре:

В сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 будет включена сумма дохода в размере 5 600 000 тенге.

з) Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса относятся:

суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, выплаченных страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхованияпри утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов(см. ст. 119 Налогового кодекса);

другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» -Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам

В 2014 году ТООNв бухгалтерском учете отразило следующие операции:

1) с целью возмещения части затрат ТОО N на обучение национальных кадров 12мая 2014 года было получено из средств государственного бюджета 350 000 тенге.

2) 05 августа 2014 года было получено56 000 тенге от дебитора, задолженность которого была списана в 2013 году как сомнительное требование, не удовлетворенное в течение 3-х лет с момента его возникновения. Данная задолженность возникла в 2010году, и отнесена на вычеты в 2013 году как сомнительная. НДС (12%) в том числе по ней составил 9 000тенге.