4. При заключении дополнительного соглашения, предусматривающего уплату налогоплательщиком в натуральной форме налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по углеводородам, установленных настоящим Кодексом, в нем обязательно указываются:
1) получатель от имени государства объемов полезных ископаемых, передаваемых налогоплательщиком Республике Казахстан в виде налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт по углеводородам в натуральной форме;
2) пункт, условия и сроки поставки объемов полезных ископаемых в виде налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт по углеводородам, передаваемых налогоплательщиком Республике Казахстан в натуральной форме.
5. Сроки передачи налогоплательщиком полезных ископаемых, передаваемых в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по углеводородам, установленных настоящим Кодексом, должны соответствовать срокам уплаты указанных налогов и платежей в бюджет в денежной форме, установленным настоящим Кодексом.
6. Получатель от имени государства перечисляет в бюджет причитающуюся сумму налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт по углеводородам в денежной форме в сроки уплаты указанных налогов и платежей, установленные настоящим Кодексом.
7. Получатель от имени государства самостоятельно осуществляет контроль за своевременностью и полнотой передачи ему налогоплательщиком соответствующего объема полезных ископаемых.
Ответственность за полноту и своевременность перечисления в бюджет налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по углеводородам, установленных настоящим Кодексом, передаваемых налогоплательщиком Республике Казахстан в натуральной форме, с даты фактической отгрузки налогоплательщиком соответствующих объемов полезных ископаемых несет получатель от имени государства.
8. Налогоплательщик и получатель от имени государства представляют в налоговые органы по месту нахождения отчетность о размерах и сроках уплаты (передачи) налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, установленных настоящим Кодексом, в натуральной форме в сроки, установленные настоящим Кодексом, и по формам, утвержденным уполномоченным органом.
РАЗДЕЛ 20. ЕДИНЫЙ ПЛАТЕЖ
ГЛАВА 92. ЕДИНЫЙ ПЛАТЕЖ
Статья 793. Общие положения
1. Налоговый агент в соответствующей декларации самостоятельно определяет единый порядок обложения доходов работников, подлежащих обложению у источника выплаты, в соответствии с положениями настоящей главы или в соответствии с положениями раздела 8 настоящего Кодекса.
2. Налоговыми агентами в целях настоящей главы признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, являющиеся субъектами микро- и малого предпринимательства:
применяющие специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 78 и 78-1 настоящего Кодекса;
занимающиеся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также переработкой сельскохозяйственной продукцией собственного производства и реализацией продуктов такой переработки;
выплачивающие доход физическому лицу, за исключением физического лица - нерезидента, в виде заработной платы и выбравшие исполнение обязательств по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога с таких доходов в составе единого платежа.
3. В единый платеж включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих обложению у источника выплаты, обязательные пенсионные взносы и обязательные пенсионные взносы работодателя, социальные отчисления, уплачиваемые в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан, взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании».
4. Выбранный порядок обложения доходов работников, подлежащих обложению у источника выплаты в первоначальной или очередной декларации, не подлежит изменению в течение налогового периода.
Статья 794. Объект обложения единым платежом
Объектом обложения единым платежом является доход работника, за исключением работника-нерезидента, предусмотренный статьей 322 настоящего Кодекса, начисленный работодателем, являющимся лицами, указанными в пункте 2 статьи 776-1 настоящего Кодекса.
Статья 795. Ставка единого платежа и доля в нем индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты
1. Ставка единого платежа, применяемая к объекту обложения, составляет:
с 1 января 2025 года - 23,8 процента;
с 1 января 2026 года - 24,8 процента;
с 1 января 2027 года - 25,8 процента;
с 1 января 2028 года - 26,3 процента.
При этом за работников, освобожденных от уплаты социальных платежей (за исключением обязательных профессиональных пенсионных взносов) в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании», а также за работников, за которых в соответствии с подпунктами 1), 7), 8), 9), 11), 12) и 13) пункта 1 статьи 26 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» взносы на обязательное социальное медицинское страхование уплачиваются государством, ставка единого платежа снижается на соответствующую долю социальных платежей (за исключением обязательных профессиональных пенсионных взносов).
2. Доля индивидуального подоходного налога плательщика единого платежа от ставки единого платежа составляет:
с 1 января 2025 года - 7,6 процента;
с 1 января 2026 года - 7,3 процента;
с 1 января 2027 года - 7,0 процента;
с 1 января 2028 года - 6,9 процента.
Статья 796. Порядок исчисления, уплаты единого платежа и отражения обязательств по нему в соответствующей налоговой отчетности
1. Исчисление, удержание соответствующих долей единого платежа и его перечисление, а также отражение обязательств по нему в соответствующей налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой.
2. Исчисление единого платежа производится налоговым агентом при начислении объекта обложения.
3. Удержание сумм соответствующих долей единого платежа, причитающихся на индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, взносы на обязательное социальное медицинское страхование, производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего обложению у источника выплаты.
4. Обязательные пенсионные взносы работодателя, социальные отчисления и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование осуществляются налоговыми агентами за счет собственных средств в пользу работников.
5. Налоговый агент перечисляет единый платеж по начисленным доходам ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, общей суммой через банки второго уровня или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на банковский счет Государственной корпорации с указанием месяца, за который перечисляется такой единый платеж.
6. Уплата, перечисление единого платежа, пени по единому платежу и распределение их в виде индивидуального подоходного налога и социальных платежей (за исключением обязательных профессиональных пенсионных взносов), пени, а также их возврат осуществляются в порядке, определяемом уполномоченным государственным органом в области социального обеспечения по согласованию с Национальным Банком, уполномоченным органом, а также уполномоченными государственными органами по государственному планированию, в области здравоохранения и области цифрового развития.
7. Суммы единого платежа отражаются в соответствующих декларациях в порядке, предусмотренном статьями 358, 688 и 707 настоящего Кодекса.
Статья 797. Налоговый период
Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами единого платежа является календарный месяц.
Статья 798. Компетенция Государственной корпорации «Правительство для граждан» в рамках единого платежа
1. Государственная корпорация в рамках единого платежа осуществляет следующие виды деятельности, относящиеся к государственной монополии:
1) ведет персонифицированный учет плательщиков единого платежа на базе индивидуального идентификационного номера;
2) актуализирует персонифицированный учет плательщиков единого платежа;
3) распределяет и перечисляет сумму единого платежа в ГФСС, фонд социального медицинского страхования, единый накопительный пенсионный фонд и соответствующий бюджет по месту нахождения налогового агента;
4) осуществляет возврат ошибочно (излишне) уплаченных сумм единого платежа в порядке, определяемом уполномоченным государственным органом в области социального обеспечения по согласованию с Национальным банком, уполномоченным органом, а также уполномоченными государственными органами по государственному планированию, в области здравоохранения и области цифрового развития.
2. Цены на работы, услуги, производимые и (или) реализуемые Государственной корпорацией, устанавливаются уполномоченным органом, определяемым решением Правительства Республики Казахстан из числа центральных государственных органов, по согласованию с антимонопольным органом и уполномоченным органом.
РАЗДЕЛ 21. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭЛЕКТРОННОЙ ТОРГОВЛИ ТОВАРАМИ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
ГЛАВА 93. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭЛЕКТРОННОЙ ТОРГОВЛИ ТОВАРАМИ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Статья 799. Основные понятия, используемые в настоящем разделе
1. Основные понятия, используемые в настоящем разделе:
1) интернет-площадка - информационная система, размещенная в Интернете, для организации электронной торговли товарами;
2) мерчент ID - уникальный набор символов, идентифицирующих иностранную компанию как получателя платежа и (или) перевода денег с использованием платежных систем;
3) электронная торговля товарами - предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая через интернет-площадку;
4) иностранная компания - юридическое лицо-нерезидент или иная форма иностранной организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
5) услуги в электронной форме - услуги, оказываемые физическим лицам через сеть телекоммуникаций и Интернет.
Статья 800. Условная регистрация иностранной компании
1. Для условной регистрации в качестве налогоплательщика, если размер оборота превышает в течение календарного года 1000-кратный размер МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года, иностранная компания направляет письмо-подтверждение по почте на бумажном носителе или в электронной форме в налоговый орган с указанием:
1) полного наименования иностранной компании;
2) номера налоговой регистрации (или его аналога), при наличии такого номера в стране инкорпорации или стране резидентства нерезидента;
3) номера государственной регистрации (или его аналога) в стране инкорпорации нерезидента или стране резидентства нерезидента;
4) банковских реквизитов, с которых будет производиться уплата налога на добавленную стоимость при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам;
4-1) перечня реквизитов, в том числе данных мерчент ID, применяемых для приема платежей и (или) переводов денег;
5) почтовых реквизитов (официальный электронный адрес, адрес места нахождения в стране инкорпорации или стране резидентства нерезидента).
В целях настоящего раздела на иностранную компанию не распространяется положение главы 9 настоящего Кодекса.
Размер оборота для целей условной регистрации определяется как суммарная стоимость реализованных в электронной форме товаров, услуг, предусмотренная статьей 780 настоящего Кодекса.
Условной регистрации в качестве налогоплательщика подлежат иностранные компании, размер оборота которых в течение календарного года превышает 1000-кратный размер МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В целях настоящего раздела на иностранную компанию не распространяется положение главы 9 настоящего Кодекса.
2. В случае изменения и (или) дополнения сведений, предусмотренных подпунктами 1) - 5) пункта 1 настоящей статьи иностранная компания обязана уведомить уполномоченный орган об изменениях и (или) дополнениях не позднее трех рабочих дней, следующих за днем их совершения.
Статья 801. Общие положения
1. Плательщиком налога на добавленную стоимость признается иностранная компания:
через интернет-площадку которой осуществляется электронная торговля товарами;
оказывающая услуги в электронной форме.
В целях настоящего пункта к иностранной компании не относится лицо, по которому произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьями 82 и 83 настоящего Кодекса.
2. Плательщик налога на добавленную стоимость исчисляет налог на добавленную стоимость при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам в порядке, установленном настоящим разделом, если выполняется одно из следующих условий:
местом жительства физического лица-покупателя является Республика Казахстан;
местом нахождения банка, в котором открыт банковский счет, используемый физическим лицом-покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денег, через которого физическим лицом-покупателем осуществляется оплата услуг, является территория Республики Казахстан;
сетевой адрес физического лица-покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Республике Казахстан;
международный код страны телефонного номера (в том числе мобильного), используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республикой Казахстан.
3. Выписка счетов-фактур плательщиком налога на добавленную стоимость по реализованным товарам, оказанным услугам физическим лицам в электронной форме не требуется.
4. Налог на добавленную стоимость при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам не подлежит исчислению и уплате в следующих случаях:
1) в части превышения стоимостной и (или) весовой нормы, определяемой в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой таможенные пошлины, налоги уплачены в Республике Казахстан в виде совокупного таможенного платежа и не подлежат возврату;
2) если стоимость таких товаров, услуг включена в размер облагаемого импорта, определяемый в соответствии со статьей 444 настоящего Кодекса, по которому налог на добавленную стоимость на ввозимые товары из государств - членов ЕАЭС уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с главой 50 настоящего Кодекса.
Статья 802. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам
1. Налог на добавленную стоимость при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам исчисляется путем применения ставки налога, установленной пунктом 1 статьи 422 настоящего Кодекса к стоимости реализованных в электронной форме товаров, услуг.
Стоимость реализованных в электронной форме товаров, оказанных услуг физическим лицам в иностранной валюте пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате уплаты налога.
Иностранная компания обязана уплатить исчисленный налог на добавленную стоимость при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам в бюджет, за каждый квартал не позднее 25 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлена реализация товаров, оказание услуг.
2. Для целей настоящего раздела датой совершения оборота по электронной торговле товарами и (или) оказанию услуг в электронной форме физическим лицам является дата осуществления платежа покупателем товара и (или) услуг.
3. Уплаченные суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей возврату не подлежат.
Президент
Республики Казахстан
Консультативный документ регуляторной политики
к проекту Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс) (далее - КДРП)
(март 2024 года)
1. Описание проблемы:
№ п/п | Проблемный вопрос | Основные причины возникшей проблемы | Аналитические сведения, показывающие уровень и значимость описываемой проблемы | Способы измерения проблемы |
1. | Переход к дифференцированным налоговым ставкам в разных секторах экономики. | 1. Ставка НДС в Казахстане является одной из самых привлекательных в мире - 12% (в России, Беларуси, Армении - 20%, в странах Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) - доходит до 27%). Наряду с этим, нуждаются в поддержке отечественные производители и переработчики продукции в тех или иных отраслях. 2. В Казахстане применяется плоская шкала налогообложения дохода. Так, общая ставка КПН составляет 20%, а по доходу от реализации сельхозпродукции собственного производства - 10%. Дифференциация ставок налога в зависимости от отраслей экономики отсутствует. При этом некоторые секторы экономики, такие как, финансовый сектор, игорный бизнес остаются высокомаржинальными. | 1. Как показывает сравнительный анализ, применяемая в настоящее время в Казахстане единая ставка НДС в размере 12%, является одной из самых привлекательных в мире. В первые годы независимости ставка НДС в Казахстане составляла 28%. При этом с годами ставка постепенно снижалась. Целью такого снижения было повышение уровня собираемости налога за счет сокращения «теневого» оборота товаров, работ, услуг. При этом, в мировой практике применяются дифференцированные ставки для социально-значимых и «чувствительных» товаров. 2. В целом порядок обложения КПН в Казахстане соответствует международной практике, при этом ставка 20% является относительно низкой по сравнению со ставками других стран. В последние годы эффективная ставка КПН в Казахстане варьируется от 2,9% до 3,8%, что является низким показателем. Одной из основных причин этому является целый ряд налоговых льгот, в том числе, установленных для отдельных видов деятельности (лизинг, приоритетные секторы экономики по инвестиционным контрактам/соглашениям, образование, медицина и т.д.), в зависимости от территории (специальной экономичекой зоны (далее - СЭЗ), Астана хаб и т.д.). | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
2. | Ускорение введения прогрессивного налогообложения. | В Республике Казахстан (далее - РК) применяется налогообложение ИПН по фиксированной ставке вне зависимости от размера дохода (плоская шкала). Применение такого порядка обложения приводит к «социальной несправедливости», так как физические лица, получающие «сверхдоходы» имеют такую же налоговую нагрузку, что и лица с низким уровнем доходов. Прогрессивная шкала является одной из мер, позволяющих устранить такую несправедливость, а также снизить налоговую нагрузку для населения с низким уровнем доходов. | В РК до 2006 года применялась 4-х ступенчатая прогрессивная шкала обложения ИПН с налоговыми ставками от 5 % до 20 % (5%, 10%, 15% и 20% при превышении пороговых значений). Переход от прогрессивной шкалы к «плоской» ставке 10 % произведен в 2007 году с целью снижения доли выдачи заработной платы в «конвертах». Аналогично, «плоскую шкалу» ИПН применяют еще 29 стран. Остальные страны, в том числе страны ОЭСР, применяют прогрессивную шкалу. Смысл прогрессивной шкалы налога в том, чтобы более высокооплачиваемые работники вносили больший вклад в развитие страны. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
3. | Реформирование специальных налоговых режимов. | В настоящее время существует множество специальных налоговых режимов, ставок, правил, ограничений видов деятельности. | Чрезмерное многообразие режимов, их условий, критериев существенно затрудняет их применение и налоговое администрирование. Широко применяется практика «дробления» предприятий с целью оптимизации налоговой нагрузки с использованием различных специальных налоговых режимов (далее - СНР). Отсутствуют стимулы к укрупнению бизнеса, выводу «из тени» наемных работников. Справочно: Сведения о количестве субъектов предпринимательства, применяющих СНР, за период с 2018 по 2022 годы: СНР | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | СНР на основе упрощенной декларации | 486 343 | 604 751 | 1 383 813 | 1 521 581 | 2 128 570 | СНР с использованием фиксированного вычета | 57 | 231 | 1 139 | 2 935 | 5 157 | СНР для крестьянских или фермерских хозяйств | 122 013 | 130 712 | 174 414 | 175 252 | 185 539 | СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов | 4 183 | 4 655 | 6 350 | 7 637 | 10 324 | СНР розничного налога | | | | | 2000 | | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
4. | Упорядочение и сокращение объема налоговых льгот минимум на 20%, определение четких правил их предоставления. | Отсутствует комплексный подход к установлению налоговых льгот с учетом всех аспектов, включая вопросы инициирования, предоставления, продления, отмены, учета, мониторинга, анализа налоговых льгот, а также межведомственной координации. Также отсутствует регламентация порядка мониторинга за достижением заявленных целей при введении налоговых льгот. | В целом, предоставление государством налоговых льгот в рамках проводимой той или иной налоговой политики является объективным фактором. Льготы дают стимул для развития экономики и служат инструментом привлечения инвестиций. Ряд льгот имеют социальную направленность или направлены на сокращение издержек потребителей. В то же время налоговые льготы сокращают собираемость налогов и могут порождать иждивенческое поведение у налогоплательщиков. Соответственно, их предоставление должно быть оправдано вескими причинами (экономическими, социальными или другими) и их актуальность и эффективность должны подвергаться постоянному мониторингу и анализу. Как показывает анализ в Казахстане отсутствует четкая регламентация понятия налоговых льгот. Кроме того, не все нормы, которые выглядят как льгота, по сути являются таковыми. К примеру, сумма примененных льгот в 2022 году по данным Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) составила 9,5 трлн.тенге, из них 4 587,03 млрд. тенге только за счет применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров. Это не льготная норма, а природа НДС, который уплачивается в стране назначения. Кроме того, не урегулирована процедура предоставления налоговых льгот и проведения анализа их эффективности. Действующие формы налоговой отчетности не до конца раскрывают детальную информацию по сумме и получателям налоговых льгот. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
5. | Обеспечение перехода на сервисную модель взаимодействия между органами государственных доходов (далее - ОГД) и налогоплательщиками. | Необходимо продолжить работу по усилению взаимоотношений ОГД с налогоплательщиками в формате удаленного оперативного доступа к информации. В связи с развитием IT-технологий необходимо их применение при взаимоотношениях ОГД и налогоплательщиков путем расширения и пересмотра порядка оказания действующих услуг. | В последние годы проводится работа по совершенствованию налогового администрирования. При этом основная цель проводимой работы - простое исполнение налоговых обязательств налогоплательщиками. Применение такого формата взаимоотношений позволит не только облегчить налоговое администрирование, но и оперативно получать уведомления и государственные услуги налогоплательщикам. Справочно: В Казахстане ОГД оказываются физическим и юридическим лицам 42 государственные услуги, из них 26 -налоговые, 16 - таможенные. Из 42 государственных услуг ОГД 38 услуг переведены в электронный формат (или 91%). По итогам 2023 года: ОГД оказано всего 20,6 млн. государственных услуг (в 2022 году - 19,9 млн.), из них: электронно - 20,5 млн. или 99,3% (в 2022 году - 19,8 млн. или 99,3%); бумажно - 152 тыс. или 0,7% (в 2022 году - 133 тыс. или 0,7%). Наиболее востребованной электронной услугой ОГД является «Прием налоговой отчетности» - 12,6 млн. принятых форм (в 2022 году - 9,2 млн.). В целях цифровизации государственных услуг ОГД, из 38 электронных государственных услуг ОГД на мобильные приложения «eGov mobile» и «eGov Business» выведены 15 услуг и 8 сервисов, «e-Salyq Azamat» - 11 сервисов, 2 услуги, «e-Salyq Business» - услуга по приему налоговой отчетности (ф.250.00 и 270.00 в рамках всеобщего декларирования), Кaspi банка - доступно 14 сервисов, Onlinebank для бизнеса Halyk банка - услуга по приему налоговой отчетности (ф.910.00) с 1 августа 2022 года. Также на внешних платформах внедрены 42 сервиса ОГД: «eGov mobile» - 8, «eGov Business» - 8, «e-Salyq Azamat» - 11, «e-Salyq Business» - 1, Кaspi банка - 14. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
6. | Обновление налогового администрирования. | 1. Прямой задачей ОГД является обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности РК. При этом органами прокуратуры и антикоррупционной службой вынесены представления о неправомерных действиях ОГД в части вынесения решения уполномоченного органа на проведение внеплановой налоговой проверки, где основанием является отклонения, выявленные по итогам сопоставления налоговых деклараций и иных сведений с информационных систем. Также Налоговый кодекс не содержит прямых норм, позволяющих исключить расходы по взаиморасчетам с фирмами-однодневками без наличия судебных решений, что влечет потери бюджета в виде истечения сроков исковой давности (3 и 5 лет). 2. При возникновении налоговой задолженности способы и меры принудительного взыскания применяются на сумму от 1 тенге и выше, за исключением ограничений по банковским счетам, где обременение на счета накладывается при налоговой задолженности свыше 6 МРП. При отсутствии бухгалтера субъекты бизнеса не всегда могут акцентировать внимание на образование налоговой задолженности и соблюдение сроков по ее погашению, что приводит к несвоевременной уплате налогов и образованию незначительных сумм пени, которую в свою очередь могут не заплатить. В результате за незначительные суммы задолженности допускают наложение обременения на активы и банковские счета. Также, на практике субъекты микро и малого бизнеса для сдачи налоговой отчетности пользуются услугами консалтинговых компаний и не имеют практики самостоятельного пользования Кабинетом налогоплательщиков, что свою очередь приводит к неосведомленности об уведомлениях, доставленных в Кабинет налогоплательщиков. 3. Предоставление рассрочки только под залог имущества или банковскую гарантию. Возникшие временные финансовые затруднения у субъектов предпринимательства не всегда позволяют единовременно погасить образовавшуюся налоговую задолженность. 4. При возникновении незначительной задолженности по социальным платежам наложение ограничения на все банковские счета. Плательщиками и агентами несвоевременно производится уплата социальных платежей, в связи с чем, начисляются незначительные суммы пени. В результате блокируются операции по банковским счетам и кассе, что создает барьеры для субъектов предпринимательства в ходе осуществления своей деятельности | 1. Проводимые контрольные мероприятия показывают, что контрагенты-поставщики не имеют материально-технической базы (активы, наемные работники, спецтехника и т.д.) для выполнения и доставки товаров, работ и услуг. За период 2021-2022 гг. проведено 2042 налоговых проверок с суммой доначисления 135 532 млн. тенге, в том числе в рамках 958 проверок исключены взаиморасчеты с неблагонадежными поставщиками по следующим основаниям: 1) взаиморасчеты с налогоплательщиком, чья регистрация или перерегистрация, а также сделки признаны судом недействительными -175 проверок с суммой доначисления 17 450 млн. тенге (18% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам); 2) взаиморасчеты с налогоплательщиком, в отношении которых имеется возбужденное уголовное дело по статье 216 Уголовного кодекса - 89 проверок с суммой доначисления 14 171 млн. тенге (9% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам); 3) взаиморасчеты с налогоплательщиком, у которых отсутствуют фонд оплаты труда, наемные работники, активы, ресурсы - 464 проверки с суммой доначисления 20 265 млн. тенге (48% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам); 4) взаиморасчеты с налогоплательщиком, у которых отсутствуют происхождение товара - 230 проверок с суммой доначисления 14 896 млн. тенге (24% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам). 2. В настоящее время при наличии налоговой задолженности способы и меры принудительного взыскания применяются на сумму от 1 тенге и выше, за исключением приостановления расходных операций по банковским счетам, где обременение на счета накладывается при налоговой задолженности свыше 6 МРП или 20 700 тенге. При наличии задолженности, в том числе задолженности менее 6 МРП, ОГД обязаны произвести опись имущества. При этом для выезда по месту нахождения имущества должника требуется выделение времени и ресурсов со стороны ОГД, что не эффективно при незначительных суммах задолженности, так как требует привлечения человеческих ресурсов и отвлекает внимание от крупных должников. Не однозначно складывается ситуация и при отработке дебиторской задолженности в отношении индивидуальных предпринимателей, не ведущих бухгалтерский учет. Кроме того, имеются прецеденты по принятию способов и мер принудительного взыскания к налогоплательщикам, перешедшим на момент принятия мер из средней степени риска в низкую степень. Введение дифференцированного подхода при взыскании налоговой задолженности позволит субъектам предпринимательства при наличии незначительной задолженности осуществлять деятельность без ограничения действий и отвлечения внимания на сохранение своего имущества. 3. Согласно действующей норме Налогового кодекса рассрочка предоставляется под залог имущества либо под банковскую гарантию. При этом чтобы получить рассрочку должник обязан предварительно произвести оценку залогового имущества и застраховать его от утраты и повреждения. Вместе с тем, предоставление рассрочки не обеспеченной залогом, налогоплательщикам с налоговой задолженностью до 1600 МРП и испытывающим временными финансовыми затруднениями, позволяет освободить должника от проведения оценки залогового имущества и его обязательного страхования, а также сокращает временные рамки по предоставлению рассрочки. 4. В настоящее время при наличии задолженности по социальным платежам производится ограничение по всем банковским счетам должника. При этом в случае задолженности по социальным платежам с 1 тенге, производится блокировка счетов, что парализует деятельность субъектов предпринимательства, а также полностью ограничивает физических лиц в проведении безналичных расчетов. Установление порогового значения по применению способов принудительного взыскания задолженности по социальным платежам до 6 МРП по аналогии с действующей нормой в налоговом законодательстве при взыскании налоговой задолженности позволит субъектам предпринимательства осуществлять деятельность без наложения ограничения на банковские счета при незначительной задолженности по социальным платежам. Кроме того, должники с незначительной суммой задолженности по социальным платежам, выпадая из орбиты способов и мер принудительного взыскания, освобождают ресурсы для принятия способов и мер к должникам, удельный вес которых реально затрагивает интересы работников, что позволит увеличить эффективность взыскания задолженности и защиту интересов работников. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
7. | Полная цифровизация налогового контроля с сокращением форм налоговой отчетности на 30%. | В Казахстане при действующих 39 формах налоговой отчетности (далее - ФНО) у налогоплательщиков при исполнении налоговых обязательств по составлению и представлению налоговой отчетности возникает налоговая нагрузка: сложные ФНО, разные ФНО, трудности в выборе и заполнении ФНО, объемность годовых, квартальных ФНО, разные сроки уплаты и подачи ФНО, ошибки в заполнении ФНО. Также субъекты бизнеса в Казахстане отмечают, что налоговая, статистическая отчетность зачастую дублируется, отнимает у бизнеса время на заполнение, непредставление отчётности грозит различными санкциями. В настоящее время необходимо пересмотреть количество действующих ФНО и сократить при готовности уполномоченных государственных органов (УГО) к интеграции с ИС МФ (КГД) их количество на 30%. | 1. На сегодня в Казахстане полная цифровизация налогового контроля требует 100% интеграции информационных систем КГД МФ РК и уполномоченных государственных органов с актуальными сведениями по объектам налогообложения налогоплательщиков, по которым представляются ФНО, и соответственно, при таком подходе возможно сокращение либо отмена налоговой отчетности. К примеру, в Комитете по водным ресурсам Министерства экологии и природных ресурсов РК на сегодня отсутствует информационная система по водопользователям и выдаваемым разрешениям на специальное водопользование, и в этой связи неготовность к интеграции с ИС МФ (КГД). Такая ситуация на сегодняшний день не позволяет исключить налоговую отчетность по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников (форма 860.00), получать сведения от указанного уполномоченного органа и на основании сведений начислять плату к уплате на лицевом счете плательщика платы. Справочно. В Казахстане в 2023 году для налогоплательщиков предусмотрено 39 ФНО, из них: по КПН - 8, ИПН и СН - 5, НДС - 2, акциз - 2, специальные платежи недропользователей - 8, местные налоги (ТН, ИН, ЗН) - 4, платы - 5, налоги СНР - 5. В рамках нового Налогового кодекса с 2025 года будет сокращение ФНО на 30%, в том числе за счет исключения дублирующих приложений к ФНО, отмены налоговой отчетности для субъектов малого бизнеса, не имеющих наемных работников (обязательства будут ограничиваться только уплатой налогов через различные платформы: мобильные приложения ОГД, мобильные приложения банков, портал egov, портал КГД МФ РК kgd.gov.kz и другие). 2. В рамках проводимой государством работы по цифровизации, а также в целях автоматизации бизнес-процессов налогового администрирования и создания благоприятных условий налогоплательщику предлагается упрощение процедуры вручения документов путем направления в веб-приложение и личный кабинет пользователя на веб-портале «электронного правительства». | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
8. | Внедрение механизма снижения или освобождения от КПН с прибыли, направленной на технологическую модернизацию и научные разработки. | Несмотря на создание законодательных и институциональных механизмов развития науки уровень финансирования отрасли остается недостаточным. Основными причинами низкой наукоемкости ВВП являются: 1) низкий объем инвестиций предпринимателей, неактивность компаний во вкладывании средств в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее - НИОКР) (доля инвестиций от предпринимателей не превышает 8%, тогда как в развитых странах этот показатель - более 60%); 2) недостаточность норм в законодательстве по предоставлению преференций для частных инвестиций в НИОКР; 3) непривлекательность результатов научных исследований для предпринимателей, в том числе из-за их недостаточной практической ценности, низкой доли опытно-конструкторских работ (18%). | Действующим налоговым законодательством предусмотрено освобождение от КПН при реинвестировании прибыли. Эта норма распространяется только на субъекты малого бизнеса в обрабатывающей промышленности. Кроме того, действующим Налоговым кодексом предусмотрены вычеты в 1,5-кратном размере от расходов на финансирование науки. На сегодняшний день, имеющиеся в налоговом законодательстве налоговые стимулы, не позволяют достигнуть цели по снижению или освобождению от КПН с прибыли, направленной на технологическую модернизацию и научные разработки. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
9. | Уменьшение минимум на 20% общего количества видов налоговых и иных обязательных платежей в бюджет. | Незначительные поступления по платам и сборам. | Определенность налоговых отношений дополнительно должна быть достигнута через объективное сокращение видов обязательных платежей в бюджет, упрощение порядка их исчисления и уплаты. На сегодняшний день, в Налоговом кодексе содержатся платежи в бюджет, являющиеся неэффективными в части соотношения размеров дохода бюджета и затрат на налоговое администрирование. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
10. | Освобождение иностранных и отечественных инвесторов от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет на первые три года реализации новых проектов обрабатывающей промышленности. | Учитывая важность реализации всех запланированных проектов обрабатывающей промышленности необходимо снизить налоговую нагрузку предприятия, что, в свою очередь, позволит сгенерировать оборотные средства предприятия на развитие производства и ускоренно выйти на проектную мощность производства. | Привлечение инвестиций в экономику страны является одним из важных факторов, определяющих ее экономический рост и повышение конкурентоспособности. Приток инвестиций в экономику страны способствует созданию новых производств, привлечению передовых технологий, повышению качества человеческого капитала и созданию новых рабочих мест. На сегодня пул инвестиционных проектов обрабатывающей промышленности составляет 1104 проекта в металлургической и машиностроительной отрасли, химической и легкой промышленности, производстве строительных материалов и других отраслях обрабатывающей промышленности. Реализация инвестиционных проектов позволит: повысить долю обрабатывающей промышленности в структуре экономики, и тем самым диверсифицировать сырьевую экономику страны в сторону производства продукции с высокой добавленной стоимость и продуктовой сложностью; освоить производство продукции ранее отсутствовавших в стране; снизить потребность страны в импортной продукции на сумму 5,5 трлн. тенге; увеличить экспорт продукции высокой добавленной стоимостью на сумму 7,5 трлн. тенге; привлечь инвестиции на сумму 36,3 трлн тенге, в том числе прямых иностранных на 8,4 трлн. тенге; создать 171 тыс. постоянных рабочих мест; повысить объем производимой продукции в обрабатывающей промышленности на сумму 13 трлн. тенге. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |
11. | Упрощение процедуры возврата НДС. | Высокий уровень доли теневой экономики (согласно данным Бюро национальной статистики уровень составляет 19,8 %). Возврат НДС осуществляется по результатам налоговых проверок с применением системы управления рисками (далее - СУР) в течение 55-75 рабочих дней. Основной принцип применения СУР - не возвращать НДС, который не оплачен в бюджет поставщиками. На сегодня контроль осуществляется только посредством электронных счет-фактур (далее - ЭСФ), а основная составляющая сделки (деньги) не контролируется. Такой порядок администрирования без привязки к оплате за товары (работ, услуг) способствует совершению фиктивных сделок и сокрытию доходов | С 2021 года по фиктивным сделкам в рамках пилотного проекта заблокирована выписка ЭСФ более 9 тысяч налогоплательщиков на сумму оборотов 7 трлн. тенге. Также, за период 2021-2023 годы судами удовлетворено 5,9 тысяч исковых заявлений о признании сделок недействительными на сумму НДС 89,3 млрд. тенге (подано 6,5 тыс. исков на сумму НДС 101,5 млрд. тенге). Наличие таких рисков подталкивает ОГД совершенствовать методы и инструменты администрирования, усилению контрольных мероприятий. | Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей. |