3. Предлагаемые пути решения описанной проблемы:
№ п/п | Решение | Плюсы | Минусы |
1. | Поэтапное увеличение базовой ставки НДС | увеличение поступлений в бюджет | увеличение цен, снижение инвестиционной привлекательности в связи с нестабильностью налогообложения, усугубление проблемы возврата НДС по «0» ставке ввиду увеличения суммы дебетового сальдо, увеличение теневого оборота |
2. | Введение дифференцированных ставок по КПН | справедливый подход с распределением уровня нагрузки в зависимости от рентабельности деятельности и учета совокупной налоговой нагрузки | ведение раздельного учета если налогоплательщик осуществляет деятельность в разных отраслях экономики, сопротивление заинтересованных сторон (отраслевые госорганы, ассоциации, налогоплательщики), перенаправление части прибыли в виде затрат через аффилированные (сервисные) компании |
3. | Прогрессивная шкала ставок ИПН | при прогрессивной шкале более высокооплачиваемые работники вносят больший вклад в развитие страны. Основная суть прогрессивной шкалы - справедливость налогообложения и перераспределение доходов | повышение налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков приведет к сокрытию либо занижению доходов (выплата заработной платы «в конвертах» без налогов и отчислений); сложность при расчете и усложнение администрирования (сбор информации о совокупной сумме дохода физического лица, актуализация сведений, разъяснения, камеральный контроль, аудит, обжалование); увеличение нагрузки на работодателей и самих физических лиц ввиду усложнения расчетов налоговых обязательств и необходимости учета всех доходов совокупно |
4. Влияние предлагаемых путей решения на:
| Плюсы | Минусы |
1. Социальное развитие (уровень измерения человеческого капитала) | Отсутствует | Отсутствует |
2. Развитие предпринимательства | Принимая во внимание значимость развития малого и среднего предпринимательства для экономики страны специальные налоговые режимы должны соответствовать текущей экономической ситуации. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности для независимых работников (осуществляющих деятельность в форме личного предпринимательства, без применения наемного труда) возможно упрощение исполнения обязательств по налогам и соцплатежам, путем применения мобильного приложения. Функционал такого приложения позволит на основании представленных сведений банков второго уровня и операторов электронных площадок автоматически формировать реестр доходов, рассчитать их обязательства по налогам и социальным платежам, выдавать чеки, а также освободить налогоплательщиков от представления налоговой отчетности. Также должна быть продолжена работа в части совершенствования специального налогового режима розничного налога. Одной из таких мер может быть упрощение ведения налогового учета расходов путем представления информации, содержащейся в информационных системах КГД МФ РК. | Отсутствует |
3. Органы государственной власти | Модернизация налогового администрирования во многих индустриально развитых странах (США, Канада, Австралия, Израиль, страны Европейского союза) все более осуществляется в интересах налогоплательщиков и для налогоплательщиков, т.е. успешно применяется проактивная модель взаимодействия налогоплательщиков, налоговых органов и основывается на теории подталкивания (англ. nudge theory), которая развивает ответственное поведение граждан в налоговых отношениях, санкции зависят от того, были ли действия налогоплательщика умышленными, а также помогает ли налогоплательщик налоговым органам. В этой связи предлагается переход на сервисную модель взаимодействия государства с предпринимателями - развитие налоговых электронных сервисов на различных интернет-платформах (КГД МФ РК, Банки второго уровня, др.), расширение информирования налогоплательщиков посредством email, sms рассылок, push уведомлений о налогах/наличии налоговых обязательств, списание налогов в один клик, предзаполнение и автоматическое декларирование. | Отсутствует |
4. Экономическую систему | Адекватное налогообложение лиц с низким уровнем доходов можно решить без введения дифференцированных ставок налога, через налоговые вычеты или иные формы уменьшения их налоговых обязательств (сейчас применяется стандартный вычет в размере 14 МРП, что эквивалентно 48300 тенге). В частности, при действующей структуре налогообложения увеличение суммы налогового вычета позволит часть средств физического лица освободить от налогообложения, соответственно, оставить в его распоряжении. При этом увеличение необлагаемой суммы доходов предусматривает полное декларирование фактических доходов физическими лицами (иными словами легализацию доходов) в целях получения в дальнейшем социальных гарантий в виде социальных выплат, пенсионных накоплений, медицинского обслуживания. Вместе с тем, при увеличении налоговой нагрузки на собственность, которая относится к предметам роскоши, соответственно, увеличится нагрузка на физических лиц с более высоким уровнем дохода. Тем самым, решится вопрос справедливого налогообложения и повышения доходов бюджета за счет других налогов на физических лиц, не затрагивая чувствительную зону обложения доходов и снижается риск негативного социального отклика. | Отсутствует |
5. Экологическую среду | Отсутствует | Отсутствует |
6. Объемы доходов и расходов государственного бюджета | Отсутствует | Отсутствует |
7. Иные | Отсутствует | Отсутствует |
5. Ожидаемые результаты от введения предлагаемого пути решения:
№ п/п | Текущие показатели | Результат | Срок (обоснование) |
1. | Ставка НДС в Казахстане является одной из самых низких в мире - 12%. Тогда как в России, Беларуси, Армении - 20%, в странах ОЭСР - доходит до 27%. | Применение единых ставок без градации является одним из важных факторов, влияющих на простоту исполнения налоговых обязательств и ввиду однозначности норм, не влекут возникновение налоговых споров и последующих взысканий с налогоплательщика. Таким образом, эффективнее сохранить действующий механизм применения единой ставки НДС, а также исключить налоговые льготы, являющиеся расходом для бюджета государства. При этом следует отметить, что, напротив, страны СНГ такие как Кыргызстан, Таджикистан, Узбекистан, которые рассматриваются как потенциальные страны, имеющие инвест привлекательность, применяют опыт Казахстана по применению ставки НДС не превышающей 12 %. Учитывая вышеизложенное предлагается сохранить действующую ставку НДС 12% и вместо пониженной ставки НДС предусмотреть право на уменьшение исчисленного НДС. Применение пониженных ставок НДС требует четкого определения товара, к которому будет применяться такая пониженная ставка НДС. Так как практика применения пониженной ставки НДС во время пандемии (2020 году) в первую очередь показала, что цены на товары, по которым применялась пониженная ставка не снизились. В части четкого определения перечня товаров по которым будет применяться пониженная ставка НДС усматривается не решаемый вопрос классификации того или иного товара, к примеру, если установить пониженную ставку НДС на молоко, то возникает вопрос ко всем видам молока (сгущенное молоко, сухое молоко, саумал, т.д.) можно применять пониженную ставку или нет. Если же предусмотреть пониженную ставку на молочную продукцию, то перечень таких товаров будет намного увеличен и снова возникнет спорный вопрос можно ли признавать данный товар молочной продукцией. Таким образом, введение пониженной ставки может привести к значительному количеству вопросов и соответственно, усложнению применения пониженной ставки и его администрирования. Также возможно рассмотреть вариант понижения действующей ставки НДС, но при условии исключения всех льгот по НДС (освобождения от НДС). Одним из негативных следствий может быть то, что не будут отменены все исключения. Кроме того, важно рассмотреть вопрос того, что будут облагаться НДС ранее освобожденные товары, работы, услуги (медицина, образование и т.д.). Вместе с тем, снижение базовой ставки возможно рассмотреть с точки зрения положительной стороны для инвестиционной привлекательности страны, так как это приведет к притоку инвестиций. | Согласно пункту 37 Плана действий по реализации предвыборной программы срок принятие Налогового кодекса - октябрь 2024 года. |
2. | В Казахстане применяется плоская шкала налогообложения дохода. Так, общая ставка КПН составляет 20%, а по доходу от реализации сельхозпродукции собственного производства - 10%. Дифференциация ставок налога в зависимости от отраслей экономики отсутствует. | Предлагаем ставки подоходного налога привязать к отрасли экономической деятельности. Это справедливо учитывать специфику отрасли. При этом предлагается предусмотреть, что применение льготных пониженных ставок КПН возможно по решению местного исполнительного органа, которое выносится с учетом встречных обязательств для налогоплательщика. Определение отраслей экономики, которыми будут применяться пониженные ставки КПН возможно с учетом международного опыта и в зависимости от того, какие сектора экономики требуют стимулирования для их развития. Также предлагается рассмотреть сохранение действующего механизма применения единой ставки КПН и пересмотреть необходимость каждой действующей налоговой льготы по КПН, так как поступления КПН в бюджет зависит не от дифференциации ставки налога, а от наличия экономически необоснованных налоговых льгот. Дифференциация ставок КПН приведет к созданию схем в целях минимизации налоговых обязательств посредством дробления бизнеса и создания дополнительных компаний в других отраслях экономики, для которых установлены пониженные ставки КПН. | Согласно пункту 37 Плана действий по реализации предвыборной программы срок принятие Налогового кодекса - октябрь 2024 года. |
3. | В Казахстане применяется налогообложение ИПН по фиксированной ставке вне зависимости от размера дохода («плоская шкала»). Применение такого порядка обложения приводит к «социальной несправедливости», так как физические лица, получающие «сверхдоходы» имеют такую же налоговую нагрузку, что и лица с низким уровнем доходов. | Предлагается рассмотреть введение погрессивной шкалы ставок ИПН. Согласно концепции всеобщего декларирования, предполагалось, что с 1 января 2025 года все физические лица будут представлять декларации физических лиц: 1) декларация об активах и обязательствах с фиксацией имеющихся активов и обязательств по состоянию на 31 декабря 2024 года; 2) декларация о доходах и имуществе - ежегодное представление. Вместе с тем, в целях снижения административной нагрузки на физических лиц и развитие информационного взаимодействия между государственными органами и организациями с 1 января 2025 года предполагается, что ежегодную декларацию о доходах и имуществе будут представлять не все физические лица, а только те, которые получают доход, подлежащий самостоятельному налогообложению и госслужащие. При полном внедрении всеобщего декларирования предполагалось, что все физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели будут отражать свои доходы в ежегодной декларации о доходах и имуществе. Соответственно, применение прогрессивной шкалы ставок ИПН предусматривало применение шкалы ставок к общей сумме дохода (доход работника, от предпринимательской деятельности, доход лиц, занимающихся частной практикой и т.д). Вместе с тем, в настоящее время это невозможно сделать, поскольку существует множество специальных налоговых режимов, предусматривающих низкую налоговую ставку. Соответвственно, доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР, не будут входить в общую сумму дохода для применения прогрессивной шкалы ставок по ИПН. То есть, совокупное обложение всех полученных доходов физическими лицами с учетом политики поддержки предпринимательства и снижения административных барьеров не позволит обеспечить объективные сведения по получаемым доходам. | Согласно пункту 37 Плана действий по реализации предвыборной программы срок принятие Налогового кодекса - октябрь 2024 года. |
4. | Меры, связанные с налоговым маневром в нефтяной отрасли в РФ | Предлагается отмена коэффициента 0,5 к ставкам НДПИ при реализации нефти на внутренний рынок с 2024 года. | Общий рынок нефти и нефтепродуктов ЕАЭС начнет функционировать с 1 января 2025 года согласно Соглашению о порядке организации, управления, функционирования и развития общих рынков нефти и нефтепродуктов ЕАЭС от 9 декабря 2010 года. |
5. | Гармонизация ставок акцизов на табачные изделия | В Соглашении предусмотрено установление в 2024 году единой индикативной ставки акцизов на сигареты в размере 35 евро на 1000 штук. При этом определен диапазон отклонений от нее в размере 20%. Предлагается поэтапное увеличение ставок акцизов на табачные изделия в рамках Соглашения. | Пунктом 1 статьи 3 Соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств-членов Евразийского экономического союза от 19 декабря 2019 года установлено, что гармонизация (сближение) ставок акцизов на табачную продукцию осуществляется путем установления каждые 5 лет единой индикативной ставки на табачную продукцию, а также допустимый диапазонов отклонения фактических ставок акцизов на табачную продукцию от индикативной ставки. В соответствии со статьей 4 Соглашения индикативная ставка акциза на сигареты с фильтром на 2024 год установлена в размере 35 евро, а также максимально возможные диапазоны отклонения от нее не более чем 20% (в меньшую или большую сторону). В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Соглашения государства-члены ЕАЭС не позднее 2 лет до окончания срока применения индикативной ставки в рамках работы консультативного органа при Коллегии Евразийской экономической комиссии по вопросам налоговой политики и администрирования вырабатывают предложения о мерах по гармонизации (сближению) ставок акцизов на табачную продукцию на следующий срок применения индикативной ставки. |
6. | Реформирование СНР | Предлагаются следующие подходы: - объединение режимов со схожими условиями; - упразднение невостребованных режимов; - пересмотр условий применений режимов с учетом данных фактического применения; - совершенствование режима «розничного налога». | Согласно пункту 37 Плана действий по реализации предвыборной программы срок принятие Налогового кодекса - октябрь 2024 года. |
7. | Налогообложение транспортных средств и недвижимого имущества физических лиц | Предлагаются следующие меры: - пересмотр базы обложения налогом на имущество таким образом, чтобы расчетная стоимость объектов была максимально приближена к рыночной стоимости; - привязка земельного налога к кадастровой стоимости; - упразднение налога на транспортные средства с сохранением налога по автомобилям с повышенным объемом двигателя. | Согласно пункту 37 Плана действий по реализации предвыборной программы срок принятие Налогового кодекса - октябрь 2024 года. |
6. Механизмы реализации с указанием алгоритмов действий в случае законодательного регулирования (институциональные и организационные мероприятия):
Мероприятия | Сроки | Ответственный государственный орган (должностное лицо) | Бюджет |
Принятие нового Налогового кодекса | Октябрь 2024 года | Министерство национальной экономики Республики Казахстан, Министерство финансов Республики Казахстан | Не требуется |
7. Возможные риски:
Возможные риски (в том числе социальные риски) | Причины возможных рисков | Система управления рисками |
Явные риски отсутствуют | Форс мажорные обстоятельства | Ввиду отсутствия явных рисков не требуется система управления рисками |
8. Целевые группы для публичного обсуждения:
Государственные органы, некоммерческие организации, налогоплательщики, в том числе физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели.
Государственные органы являются ключевыми участниками по реализации вводимых норм.
Некоммерческие организации, налогоплательщики, в том числе физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели являются основными субъектами, применяющими в своей деятельности вводимые нормы.
Консультации будут проводиться с представителями государственных органов, некоммерческих организаций и налогоплательщиками.
9. Способ публичного обсуждения:
Планируется размещение КДРП на портале «Открытых НПА» для проведения публичного обсуждения.
10. Результаты публичного обсуждения
№ п/п | Предлагаемое решение | Отношение общественности (целевых групп) |
| | |
| | |
| | |
| | |
11. Структура и содержание проекта закона (в случае принятия решения о необходимости разработки законодательного акта)
Структура и содержание проекта будет определена после утверждения КДРП.
12. Индикаторы оценки эффективности вводимого регулирования с указанием сроков их пересмотра
Основные направления налоговой политики позволяют бизнесу определить свой бизнес-ориентир на десятилетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Республики Казахстан.
Концепция налоговой политики представляет собой базу для подготовки Правительством Республики Казахстан предложений в налоговое законодательство. Такой порядок повышает прозрачность и предсказуемость, что также имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.
Налоговая политика будет способствовать обеспечению макроэкономической и бюджетной стабильности, достижению устойчивости бюджета в среднесрочном периоде и соответствовать долгосрочным целям Правительства в области экономического развития.
Темпы и масштабы восстановления мировой экономики остаются неопределенными. На фоне роста государственного долга и высоких бюджетных дефицитов в мире доступ к внешнему финансированию будет ограничен, финансирование крупных дефицитов остается трудной задачей, учитывая ограниченные возможности увеличения доходов.
Предлагаемые подходы налоговой политики направлены на укрепление доходной части бюджета.