19. Деятельность без постановки на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщика может служить основанием для привлечения к ответственности в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан.
20. Иностранные лица, предоставляющие дистанционные (электронные) услуги непосредственно физическим лицам, ставятся на учёт (снимаются с учёта) на основании представления заявлений и других документов по форме, утвержденной Правительством Республики Таджикистан. Заявление о постановке на учёт (снятии с учёта) иностранными лицами подается в уполномоченный государственный орган не позднее 30 календарных дней со дня начала предоставления (прекращения) электронных услуг.
Статья 79. Идентификационный номер налогоплательщика
1. При постановке на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика, каждому налогоплательщику - физическому и (или) юридическому лицу, филиалу и (или) представительству иностранного юридического лица присваивается идентификационный номер налогоплательщика. Также при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, филиала и (или) представительства иностранного юридического лица наряду с присвоением единого идентификационного номера государственной регистрации, выдается идентификационный номер налогоплательщика, свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика. Процедуры постановки на учёт, предоставление единого идентификационного номера, идентификационного номера налогоплательщика и свидетельства осуществляется бесплатно.
2. Идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный физическому лицу - гражданину Республики Таджикистан, фиксируется в паспорте этого физического лица в порядке, установленном соответствующим уполномоченным государственным органом.
3. Идентификационный номер присваивается налогоплательщику только один раз, и не может быть изменен, передан другому налогоплательщику (иному физическому или юридическому лицу) даже в случае ликвидации того же налогоплательщика - юридического лица (его обособленного подразделения), прекращении деятельности иностранного юридического лица или смерти налогоплательщика-физического лица.
4. Физическим лицам, юридическим лицам, филиалам и представительствам иностранных юридических лиц соответствующим налоговым органом выдается свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика. При наличии обособленных подразделений юридических лиц, иных объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, указанным лицам также устанавливаются коды причины постановки на учёт. Подобные коды причин постановки на учёт также устанавливаются постоянным учреждениям нерезидентов, осуществляющих свою деятельность в Республике Таджикистан без филиала (представительства), либо их уполномоченным агентам.
5. Физические лица-резиденты Республики Таджикистан в возрасте до 16 лет могут добровольно и лица, достигшие 16-летнего возраста, обязаны обратиться в налоговые органы для получения идентификационного номера налогоплательщика.
6. Независимо от других положений настоящего Кодекса, физическое и юридическое лицо-нерезидент, имеющее объекты налогообложения в Республике Таджикистан, регистрируется с подачей заявления с момента возникновения обязательства по уплате налогов, обеспечивается идентификационным номером налогоплательщика.
7. Налогоплательщики обязаны указывать свой идентификационный номер налогоплательщика в налоговой отчётности, переписке с налоговыми, таможенными или финансовыми органами, при взаимоотношениях с другими уполномоченными органами, в таможенных декларациях, платёжных документах, накладных, чеках контрольно-кассовых устройств, в деловых документах, договорах, бланках и печатях.
8. Запрещается осуществлять нотариальные операции, в том числе операции с недвижимым имуществом и транспортными средствами, за которые предусмотрено взимание государственной пошлины, а также выдача лицензий, разрешений и свидетельств о регистрации права пользования земельным участком, на трудоустройство, открытие банковского счёта и другие средства финансовой отчётности, перевод средств на территории Республики Таджикистан и за её пределами, предоставление товаров в долг (с уплатой их стоимости в рассрочку), предоставление кредитов кредитно-финансовыми организациями, за исключением операций по импорту и расходов на сберегательных (депозитных) счётах физических лиц и оформление внешнеэкономических операций без предоставления идентификационного номера налогоплательщика.
9. Правила постановки на учёт, присвоения идентификационного номера налогоплательщика, кодов причин постановки на учёт, а также правила подготовки штампов, проставления штампа и оформления записи идентификационного номера налогоплательщика в паспорте граждан Республики Таджикистан утверждаются Правительством Республики Таджикистан.
Статья 80. Интегрированная налоговая информационная система
1. Контроль и мониторинг операций между налогоплательщиком и государственными органами, учреждениями и организациями осуществляется уполномоченным государственным органом через Интегрированную налоговую информационную систему учёта, контроля и мониторинга операций государственных органов и налогоплательщика (далее - Интегрированная налоговая информационная система) в прямом режиме (онлайн).
2. Информация об операциях, осуществленных между налогоплательщиком и государственными органами, учреждениями и организациями, автоматически вносится в Интегрированную налоговую информационную систему в прямом режиме (онлайн).
3. Информация, внесенная в Интегрированную налоговую информационную систему, является конфиденциальной и соблюдение конфиденциальности её содержания обеспечивается уполномоченным государственным органом.
4. Ведение Интегрированной налоговой информационной системы осуществляется уполномоченным государственным органом совместно с интернет-порталом «электронное правительство» в соответствии с законодательством о государственных услугах.
Статья 81. Обязательства государственных органов, учреждений и организаций с уполномоченным государственным органом по представлению информации в Интегрированную налоговую информационную систему
1. Государственные органы, учреждения и организации обязаны в рамках договора представлять в прямом режиме (онлайн) в Интегрированную налоговую информационную систему следующую информацию:
1) по операциям государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, филиалов и представительств иностранных юридических лиц органом по государственной регистрации;
2) об использовании налоговых льгот;
3) о выдаче общегражданских и заграничных паспортов, в том числе в случае изменения фамилии и имени граждан, взамен утерянных или просроченных паспортов, аннулированных паспортов соответствующими органами;
4) о регистрации (перерегистрации) права на недвижимое имущество, объекты налогообложения и сделки, связанные с ними, в том числе об их владельцах;
5) о наличии разрешения, лицензии, свидетельства и других подобных документов об их отзыве, приостановлении или прекращении действия;
6) об аккредитации (прекращении действия аккредитации) представительств юридических лиц;
7) о представительствах международных организаций и иностранных неправительственных организаций, включая внесение соответствующей записи в Реестр представительств международных организаций и иностранных неправительственных организаций;
8) о договорах купли-продажи недвижимости, договорах аренды имущества и размерах аренды, о выдаче нотариально заверенных свидетельств о наследовании и дарении, о договорах дарения, в которых содержится информация о степени родства между дарителем и получателем дара;
9) о регистрации (перерегистрации) транспортных средств и их владельцев;
10) о регистрации (перерегистрации) политических партий, общественных объединений, а также общественных организаций (некоммерческих и неправительственных) иностранных государств и религиозных объединений;
11) о постановке на учёт и (или) государственной регистрации прав землепользования и назначении земли для использования;
12) о регистрации мигрантов, иностранных граждан или лиц без гражданства;
13) об операциях по акциям акционерных обществ;
14) об экспортно-импортных операциях и перемещениях (транзит) товаров, через таможенную границу, а также о временном хранении товаров на таможенных складах;
15) о хранении товаров нерезидентами Республики Таджикистан на таможенных складах Республики Таджикистан;
16) о сделках на фондовой бирже ценных бумаг;
17) о государственной закупке товаров (работ и услуг).
2. Информация, указанная в части 1 настоящей статьи, предоставляется налоговым органам бесплатно государственными органами, учреждениями и организациями напрямую в прямом режиме (онлайн). При отсутствии технической базы для передачи информации в уполномоченный государственный орган, она направляется в бумажном и электронном виде (по электронной почте).
3. Другая информация, не указанная в части 1 настоящей статьи, представляется государственными органами, учреждениями, организациями на основании запроса налогового органа до 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем.
4. За представление информации, предусмотренной частями 1 и 3 настоящей статьи, должностные лица соответствующих государственных органов, учреждений и организаций несут непосредственную ответственность.
ГЛАВА 10. УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ
Статья 82. Система управления рисками
1. Система управления рисками -это совокупность правил, документов и мер по выявлению, оценке рисков, реагированию на риски, а также мониторинга и контроля их уровня, реализуемых в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми органами с целью выявления и предотвращения риска нарушения налогового законодательства и поощрения ответственных налогоплательщиков. По результатам оценки рисков налоговые органы применяют соответствующую форму налогового контроля.
2. Риск - вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могут привести к не поступлению денежных средств в государственный бюджет.
3. Система управления рисками применяется налоговыми органами с целью недопущения:
1) снижения налоговых поступлений в государственный бюджет;
2) снижения налоговых источников вследствие сокращения объёмов отечественного и иностранного предпринимательства и инвестиций;
3) ухода налогоплательщиков в теневую экономику;
4) снижения конкурентоспособности национальной налоговой системы.
Статья 83. Критерии оценки уровня риска
1. Критерии оценки уровня риска разрабатываются уполномоченным государственным органом совместно с уполномоченным государственным органом в сфере поддержки предпринимательства, в соответствии с которыми оценивается уровень риска деятельности налогоплательщика по специальной программе.
2. Уровень риска для налогоплательщиков, в том числе для малого, среднего и крупного бизнеса, на основании оценки отдельных уровней риска определяется как высокий, средний и низкий.
3. Группа налогоплательщиков с высоким уровнем риска не может превышать 10 процентов от общего числа налогоплательщиков, имеющих риск.
4. При попадании налогоплательщика под высокий уровень риска, уполномоченный государственный орган направляет такому налогоплательщику через личный кабинет информацию об этом и о путях устранения возникшей ситуации.
Статья 84. Единая информационная система управления налоговыми проверками
1. Единая информационная система управления налоговыми проверками создается и ведется уполномоченным государственным органом с целью эффективного управления процессом налогового контроля, проверок и обеспечения прозрачности деятельности налоговых органов в этом направлении.
2. Единая информационная система управления налоговыми проверками состоит из следующих частей:
- система оценки и управления рисками, являющаяся основой планирования проверок;
- ежегодные планы налоговых проверок;
- информация о результатах каждой проведенной проверки;
- механизм обратной связи с налогоплательщиком по результатам налоговой поверки;
- информация о безответственных налогоплательщиках;
- статистика налоговых нарушений налогоплательщиками.
3. Распоряжения, уведомления и решения о проверках, акты проверок и решения, принятые по результатам проверок, регистрируются в Единой информационной системе управления налоговыми проверками. Проверки не могут быть проведены без регистрации приказов о проведении проверок в Единой информационной системе управления налоговыми проверками.
4. Информация из Единой информационной системы управления налоговыми проверками направляется в прямой режим (онлайн) с соблюдением режима конфиденциальности в Единую систему управления проверками в Республике Таджикистан.
ГЛАВА 11. ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ УСТРОЙСТВ
Статья 85. Применение контрольно-кассовых устройств
1. Все денежные обороты при реализации товаров (выполнении работ и услуг), на территории Республики Таджикистан посредством наличных денежных средств, банковских платёжных карточек и других форм электронных расчетов производятся с обязательным использованием контрольно-кассовых устройств.
2. При применении контрольно-кассовых устройств обязательно соблюдение следующих требований:
- регистрация контрольно-кассовых устройств в налоговых органах по месту деятельности налогоплательщика до начала деятельности;
- выдача контрольно- кассового чека при каждой операции;
- подключенность к электронным бухгалтерским программам.
3. Контрольно-кассовый чек должен содержать следующую информацию:
- наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;
- идентификационный номер налогоплательщика;
- серийный номер контрольно-кассового устройства;
- регистрационный номер контрольно-кассового устройства;
- порядковый номер контрольно-кассового чека;
- дата и время выдачи контрольно-кассового чека;
- наименование товара (работ, услуг), единица измерения, количество, цена, сумма по каждому товару (работе, услуге), сумма налога с учётом дифференциальной ставки налога на добавленную стоимость при осуществлении наличных и безналичных расчетов, скидки и общая сумма закупки;
- штрих код чека контрольно-кассового устройства;
- фискальный знак контрольно- кассового устройства.
4. Чек контрольно-кассового устройства, выдаваемый в пунктах обмена валюты, пунктах приёма металлолома, стеклотары и ломбардах, дополнительно содержит информацию о сумме приобретения и реализации.
5. Положения настоящей статьи не применяются к денежным взаиморасчетам следующих лиц:
1) налогоплательщиков в части оказания услуг населению с выдачей документов, приравненных к документам строгой отчётности, включая квитанции, билеты, талоны, знаки почтовой оплаты и другие документы, форма, которых утверждается уполномоченным государственным органом в сфере финансов;
2) реализация сельскохозяйственной продукции, выращенной на приусадебных участках физическими лицами;
3) плательщики единого сельскохозяйственного налога при реализации продукции собственного производства;
4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на основе свидетельства с особыми условиями в нестационарных местах;
5) индивидуальные предприниматели, действующие на основе патента.
6. Порядок использования контрольно-кассовых устройств устанавливается Правительством Республики Таджикистан.
7. Налогоплательщик может использовать виртуальную кассу, позволяющую передавать данные в Единую налоговую информационную систему.
8. Уполномоченный государственный орган совместно с другими государственными органами утверждают Государственный реестр контрольно-кассовых устройств, разрешенных к использованию на территории Республики Таджикистан.
9. Запрещается использование автоматов в торговых точках и платёжных терминалов, не оснащенных фискальной памятью и функциями передачи данных.
10. Налогоплательщик может одновременно использовать контрольно-кассовое устройство, работающее через модуль идентификации абонента (СИМ-карту), которое имеет функцию приёма пластиковых банковских карт (при безналичных расчетах), код быстрого реагирования (QR-кодов) и других безналичных способов оплаты, а также выполняет функции электронного бухгалтера в автоматическом режиме.
Статья 86. Контроль соблюдения порядка использования контрольно-кассовых устройств
1. Контроль соблюдения порядка использования контрольно-кассовых устройств осуществляется налоговыми органами по следующим направлениям:
- применение контрольно-кассовых устройств;
- данные, имеющиеся в блоке или в фискальной памяти контрольно-кассовых устройств;
- регистрация контрольно-кассового устройства.
2. Контрольная закупка производится налоговыми органами без ограничения периодичности исключительно для контроля использования контрольно-кассовых устройств и выдачи контрольно-кассовых чеков покупателям в бумажном или электронном виде. Порядок проведения контрольной закупки устанавливается уполномоченным государственным органом.
ГЛАВА 12. УВЕДОМЛЕНИЕ И РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ИСПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Статья 87. Уведомление налоговых органов
1. Уведомлением признается сообщение, направленное налоговыми органами налогоплательщику (налоговому агенту) в письменной или электронной форме.
2. Уведомления направляются налогоплательщику (налоговому агенту) налоговым органом о следующей информации:
- сумма, исчисленная налоговым органом;
- результаты камерального контроля;
- непредставление налоговой отчётности;
- погашение налоговой задолженности;
- устранение налоговых правонарушений;
- включение налогоплательщика в Перечень безответственных налогоплательщиков с указанием оснований и требованием устранения выявленных правонарушений.
3. Если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, уведомление должно содержать следующую информацию:
- идентификационный номер налогоплательщика;
- фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика;
- наименование и адрес налогового органа;
- дата регистрации уведомления;
- основание для направления уведомления;
- содержание уведомления;
- срок исполнения уведомления;
- порядок подачи жалобы.
4. Уведомление направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в электронной или в бумажной форме.
Статья 88. Официальное толкование настоящего Кодекса и разъяснения по исполнению налогового обязательства
1. Официальное толкование настоящего Кодекса принимается Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан.
2. Письменные разъяснения об исполнении налогового обязательства представляются конкретному налогоплательщику руководителем уполномоченного государственного органа в соответствии с инструкциями и иными нормативными правовыми актами Республики Таджикистан, принятыми во исполнение настоящего Кодекса.
3. Письменные разъяснения уполномоченного государственного органа будут основываться на письменном запросе налогоплательщика, в том случае, если налогоплательщик полностью и правильно отражает характер всех аспектов хозяйственной операции (договора), связанных с налогообложением, и налоговыми элементами, которые ему дополнительно разъясняются.
4. Разъяснения по вопросам, c которыми чаще всего обращаются налогоплательщики, размещаются в установленном порядке на официальном сайте уполномоченного государственного органа.
РАЗДЕЛ III. УЧЁТ И ОТЧЕТНОСТЬ
ГЛАВА 13. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Статья 89. Составление и хранение учётной документации
1. Налоговый учёт - процесс ведения налогоплательщиком учётной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях систематизации информации об объектах налогообложения, а также исчисления налогов и составления налоговой отчётности.
2. Учётная документация состоит из бухгалтерской документации и налоговой отчётности.
3. Налогоплательщик обязан вести документацию по бухгалтерскому учёту и налоговой отчётности на государственном языке.
4. Налогоплательщики обязаны вести учётную документацию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте, нормативными актами уполномоченного государственного органа в сфере финансов, уполномоченного государственного органа и Национального банка Таджикистана.
5. В ходе налоговой проверки по запросу налоговых органов налогоплательщик обязан предоставить электронно разработанные бумажные копии бухгалтерских документов.
6. Налогоплательщики обязаны хранить учётную документацию в Республике Таджикистан в течение срока исковой давности. Если налоговая проверка или обжалование налогового обязательства начинается до истечения срока исковой давности, налогоплательщики должны хранить учётную документацию до завершения проверки и апелляционных процедур.
7. Нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Таджикистан через постоянное учреждение без образования филиала или представительства, обязан хранить учётную документацию по месту своего расположения офиса в Республике Таджикистан либо, при отсутствии офиса - в офисе налогового агента данного нерезидента в Республике Таджикистан.
8. При реорганизации юридического лица, обязательства по хранению учётной документации реорганизованного юридического лица возлагаются на его правопреемника.
9. При ликвидации или иной формы прекращения деятельности юридического лица, все управляющие, партнеры и контролирующие акционеры данного юридического лица должны обеспечить хранение учётной документации в течение срока, соответствующего сроку исковой давности, с учётом положений части 5 настоящей статьи. При ликвидации или иной формы прекращения деятельности юридического лица указанные документы передаются в государственный архив в порядке, установленном законодательством.
Статья 90. Общие правила налогового учёта
1. Налогоплательщик обязан вести учёт своих доходов и расходов на основании документально подтвержденной информации за соответствующие отчётные периоды с использованием метода бухгалтерского учёта, установленного настоящим Кодексом.
2. Налогоплательщик ведет налоговый учёт в порядке, установленном настоящим Кодексом, кассовым методом или методом начисления.
3. Налогоплательщик обязан обеспечивать учёт всех операций, связанных с его деятельностью, позволяющий определять их начало, ход и окончание.
4. Налогоплательщики, осуществляющие одновременно различные виды деятельности, для которых в настоящем Кодексе установлены различные условия и режимы налогообложения, обязаны вести раздельный учёт объектов налогообложения на основе показателей бухгалтерского учёта в соответствии с такими условиями и режимом.
5. Операции мены, оплаты посредством передачи товаров (выполнения работ или оказания услуг), передачи залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в целях налогообложения рассматриваются как реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг).
6. В целях налогообложения любая операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Таджикистан по официальному учётному курсу Национального банка Таджикистана на день совершения операции. С предварительного письменного разрешения налогового органа налогоплательщик вправе перевести налогооблагаемые доходы и расходы, связанные с ним, в национальную валюту по среднему обменному курсу Национального банка Таджикистана за налоговый период.
7. Курс иностранной валюты, по которой отсутствует официальный учётный курс Национального банка Таджикистана, определяется и пересчитывается по учётному курсу данной валюты на основании курса соответствующих валют по отношению к доллару Соединенных Штатов Америки (далее - США).
8. Лицо, которое получает доход и несёт расходы в функциональной валюте, может принять решение по учёту этих сумм в функциональной валюте. Лицо может перейти на использование функциональной валюты только при соблюдении обоих следующих условий:
- функциональная валюта является утвержденной функциональной валютой, установленной Министерством финансов Республики Таджикистан;
- лицо ведет финансовую отчётность в функциональной валюте в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.
9. В соответствии с частью 8 настоящей статьи, лицо обязано подать заявление на принятие решения об использовании функциональной валюты в течение отчётного периода в налоговый орган до даты подачи налоговой декларации за отчётный период. Принятое решение об использовании функциональной валюты остается в силе до тех пор, пока лицо не выполнит условия части 8 настоящей статьи, либо оно не прекратит использовать функциональную валюту с разрешения налогового органа.
10. Лицо, выбравшее функциональную валюту, при получении дохода или несении расходов, не выраженных в функциональной валюте (включая доходы и расходы, выраженные в сомони), должно переводить в функциональную валюту по курсу пересчета, используемого в финансовой отчётности налогоплательщика.
11. Лицо, решившее использовать функциональную валюту за отчётный период, должно рассчитать налогооблагаемую прибыль и налог, подлежащий уплате, за этот период, в функциональной валюте и либо:
- перевести сумму налога в функциональной валюте в национальную валюту по среднему обменному курсу Национального банка Таджикистана за этот период; либо
- с письменного разрешения налогового органа уплачивать причитающийся налог в функциональной валюте.
12. Юридическое лицо, принявшее обоснованное решение использовать функциональную валюту или прекратившее использовать функциональную валюту, должно соблюдать любые переходные правила, установленные Министерством финансов Республики Таджикистан.
Статья 91. Порядок учёта доходов и расходов
1. Если в настоящей статье не установлено иное, налогооблагаемый доход (прибыль) должен (должна) рассчитываться по тому же методу учёта, который используется налогоплательщиком (налоговым агентом) в его бухгалтерском учёте.
2. Если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, для целей налогообложения:
- юридические лица и индивидуальные предприниматели, облагаемые налогом в соответствии с главой 52 настоящего Кодекса, за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в соответствии с положениями части 4 статьи 375 настоящего Кодекса, обязаны вести учёт по кассовому методу;
- иные лица, не указанные в абзаце первом настоящей части, обязаны вести учёт по методу начисления.
3. В случае изменения метода учёта, используемого налогоплательщиком, поправки в учёт доходов, расходов и других элементов, влияющие на сумму налога, должны быть внесены в год изменения метода учёта с тем, чтобы ни один из этих вышеуказанных элементов не был упущен или учтен дважды.
4. В отношении плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов, доходы и расходы учитываются без налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением расходов, в отношении которых зачет по налогу на добавленную стоимость не допускается. Стоимость актива, приобретенного плательщиком налога на добавленную стоимость, не включает уплаченную сумму налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда зачет этой суммы налога на добавленную стоимость не допускается.
Статья 92. Порядок учёта доходов и расходов по кассовому методу
1. Налогоплательщик, ведущий учёт по кассовому методу, должен в соответствии с настоящей статьёй учитывать доход на дату его получения и проводить вычеты расходов на дату их фактического осуществления.
2. Моментом получения дохода считается момент получения наличных денежных средств или момент зачисления денежных средств на счёт налогоплательщика в банке либо на иной счёт, которым он может распоряжаться или с которого он вправе получить указанные средства.
3. Если взаиморасчет за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги не произведен в срок, превышающий 6 календарных месяцев кассовым методом, независимо от положений части 1 настоящей статьи, для целей налогообложения расчет считается произведенным в последнем полном календарном месяце.
4. В случае исполнения финансового обязательства налогоплательщика, в частности, при взаимозачете, моментом получения дохода и расходов считается момент исполнения обязательства.
5. Моментом осуществления расходов считается момент фактического осуществления расходов налогоплательщиком, если в настоящей статье не предусмотрено иное.
6. Если налогоплательщик осуществляет выплату наличными денежными средствами, моментом осуществления расходов считается момент фактической выплаты наличных денежных средств, а при безналичном платеже таковым считается момент получения кредитно-финансовой организацией поручения налогоплательщика о совершении операции по перечислению денежных средств.
7. При выплате процентов по долговому обязательству или при осуществлении платежей за аренду имущества, если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько налоговых периодов, суммой уплаченных процентов (арендной платы), фактически вычитаемых за налоговый период, является сумма процентов (арендной платы), причитающаяся за этот период.
Статья 93. Порядок учёта доходов и расходов по методу начислений
1. Налогоплательщик, ведущий учёт по методу начислений, должен учитывать доходы и расходы, соответственно, на момент получения права, на доход или возникновения обязательства произвести платёж, независимо от времени фактического получения дохода или осуществления платежа в соответствии с настоящей статьёй.
2. Право на получение дохода считается приобретенным в момент, если соответствующая сумма подлежит безусловной выплате налогоплательщику или налогоплательщик выполнил свои обязательства по договору. В этих целях, право на получение дохода сохраняется вне зависимости от отсрочки и рассрочки исполнения обязательств.
3. Если налогоплательщик выполняет работу или оказывает услугу, право на получение дохода считается приобретенным в момент окончательного выполнения работы или оказания услуги, предусмотренные в договоре.
4. Если договор предусматривает поэтапное выполнение работ или оказание услуг, право на получение дохода считается приобретенным в момент выполнения этого этапа работы или услуги, если иное не предусмотрено статьёй 96 настоящего Кодекса.
5. Если налогоплательщик получает доход или имеет право на получение дохода в виде процента, или дохода от сдачи в аренду имущества, право на получение дохода считается приобретенным в момент истечения срока долгового обязательства или договора аренды. Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько налоговых периодов, доход распределяется по этим налоговым периодам в порядке его начисления.
6. Моментом осуществления расходов, связанных с договором, считается момент выполнения всех нижеперечисленных условий, если в настоящей статье не предусмотрено иное:
- в случае признания налогоплательщиком финансового обязательства;
- в случае точной оценки размера финансового обязательства;
- если стороны выполнили все свои обязательства по договору и соответствующие суммы подлежат выплате.
7. В связи с предусмотренными в части 6 настоящей статьи условиями, финансовое обязательство означает обязательство, принятое налогоплательщиком в соответствии с договором, для целей выполнения которого другая сторона, участвующая в договоре, обязана предоставить налогоплательщику соответствующий доход в денежной или иной форме.
8. При выплате процентов по долговому обязательству или осуществлении платежей за арендованное имущество моментом осуществления расходов считается момент истечения срока долгового обязательства или договора аренды. Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько налоговых периодов, расход распределяется по этим налоговым периодам в порядке его начисления.
Статья 94. Налогообложение совместного владения
В случае заключения письменного договора о совместном владении имуществом или совместном осуществлении предпринимательской деятельности, или иного письменного договора, предусматривающего не менее двух владельцев, без учреждения юридического лица, они облагаются налогом в соответствии с их долями участия. Если долю владельцев в совместной собственности определить невозможно, считается, что владельцы собственности имеют равные доли в имуществе.
Статья 95. Особенности определения доходов и вычетов по долгосрочным договорам
1. Налогоплательщик, заключающий долгосрочный договор, должен включать в валовую прибыль за каждый налоговый период договора процент от предполагаемой общей налогооблагаемой прибыли налогоплательщика по договору пропорционально доле завершенных работ согласно стандартам финансовой отчётности, как определяется частью 2 настоящей статьи. «Долгосрочный договор» - это контракт на строительство или инжиниринг, выполнение которого займет более 12 месяцев.
2. Процент выполнения налогоплательщиком долгосрочного договора за налоговый период основывается на общих затратах, понесенных налогоплательщиком в течение периода, как процент от общих предполагаемых затрат по договору.
3. Предполагаемая общая налогооблагаемая прибыль налогоплательщика по долгосрочному договору - это общий предполагаемый доход, который должен быть получен налогоплательщиком в течение срока действия договора, за вычетом общих предполагаемых вычитаемых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение срока действия договора.
4. Если налогоплательщик понёс убыток за последний налоговый период по долгосрочному договору на строительство, и налогоплательщик не может перенести убыток в соответствии со статьёй 197 настоящего Кодекса в связи с прекращением коммерческой деятельности в Республике Таджикистан, налогоплательщик может перенести убыток обратно в предыдущий налоговый период, и убыток допускается как вычет в этом периоде. Если налогоплательщик не может полностью вычесть убыток, перенесенный в непосредственно предшествующий налоговый период, сумма превышения может быть перенесена на следующий предыдущий налоговый период и разрешена в качестве вычета за этот период, но такой убыток не может быть перенесен на более чем два периода.
5. Для целей части 4 настоящей статьи налогоплательщик считается понесенным убыток за последний налоговый период по долгосрочному договору, если предлагаемая общая налогооблагаемая прибыль, которая будет получена по договору, упомянутому в части 3 настоящей статьи, превышает фактическую общую налогооблагаемую прибыль в соответствии с договором, и сумма превышения превышает сумму, подлежащую включению в валовый доход согласно части 1 настоящей статьи за налоговый период, в котором договор был исполнен.
Статья 96. Порядок учёта товарно-материальных запасов
1. Для целей налогообложения учёт товарно-материальных запасов производится в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте.
2. При учёте товарно-материальных запасов налогоплательщик обязан отражать в налоговом отчёте стоимость произведенных или приобретенных товаров определяемую соответственно, на основании производственных затрат (себестоимости, то есть всех затрат, связанных с производством товара) или цены приобретения, а также затраты на их хранение и транспортировку.
3. Налогоплательщик вправе оценить и учитывать стоимость имеющих дефект и или устаревших товаров, или продукции, которые по этим или по аналогичным причинам не могут быть реализованы по цене, превышающей затраты на их производство (цену приобретения), исходя из цены, по которой они могут быть проданы.
4. В отношении товаров, по которым не ведется индивидуальный учёт, налогоплательщик вправе использовать один из следующих двух методов для учёта товарно-материальных запасов:
