- учёт финансовых и денежных операций;
- ведение книги учёта доходов и расходов (при осуществлении деятельности по упрощенному режиму);
- численность работников.
4. Хронометражное обследование осуществляется по распоряжению налоговых органов в порядке, установленном настоящим Кодексом для проведения выездной проверки.
5. Применение результатов хронометражного обследования за прошлый налоговый период запрещается, за исключением случаев, предусмотренных частью 6 статьи 37 настоящего Кодекса.
Статья 44. Дополнительный контроль подакцизных товаров и другой деятельности
1. Дополнительный контроль подакцизных товаров и другой деятельности осуществляется в следующем порядке:
1) посредством маркировки подакцизных товаров;
2) посредством организации налоговых постов на территории (местонахождении) налогоплательщика или точек таможенного оформления;
3) посредством системы электронной маркировки или кодов быстрого реагирования (QR-кодов).
2. Налоговые посты организуются в следующих случаях, если:
- производитель подакцизных товаров не имеет электронную систему маркировки товаров;
- налогоплательщик систематически представляет нулевую отчётность;
- тенденция снижения финансовых экономических показателей налогоплательщика охватывает 3 последовательных месяца;
- срок непогашения налоговой задолженности составляет более 6 месяцев;
- выявлено несоответствие налоговой отчётности с официальным статистическим отчётом пользователей природных ресурсов.
3. Производители и импортёры подакцизных товаров несут ответственность за их маркировку.
4. Порядок установления налоговых постов определяется Правительством Республики Таджикистан.
5. Контроль маркировки подакцизных товаров, ввозимых в Республику Таджикистан в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, и или реализуемых в Республике Таджикистан в соответствии с другими таможенными режимами, осуществляется таможенными органами Республики Таджикистан.
Статья 45. Контроль системы электронной маркировки товаров
1. Контроль системы электронной маркировки товаров, в том числе подакцизных товаров, осуществляется в целях учёта товаров, ввозимых на территорию Республики Таджикистан и производимых в Республике Таджикистан подакцизных товаров, а также для отслеживания их дальнейшего оборота.
2. Производитель несет ответственность за маркировку товаров, произведенных в Республике Таджикистан, поставщик несет ответственность за обеспечение требований маркировки импортируемых товаров и реализатор несет ответственность за их продажу.
3. Контроль соблюдения правил маркировки товаров осуществляют налоговые и таможенные органы.
4. Порядок электронной маркировки, деятельность операторов по отслеживанию товарооборота и порядок их контроля устанавливаются Правительством Республики Таджикистан.
Статья 46. Налоговая проверка
1. Налоговые проверки проводятся с целью контроля соблюдения налогового законодательства, уплаты государственной пошлины и других обязательных сборов. Налоговая проверка проводится в виде выездной налоговой проверки и рейдовой проверки.
2. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание уполномоченного государственного органа.
3. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением рейдовой проверки.
4. Налоговая проверка не должна приостанавливать деятельность налогоплательщика.
5. Налоговая проверка проводится только в рабочие дни и в рабочее время налогоплательщика.
6. Налоговая проверка деятельности хозяйствующих субъектов, которая носит сезонный характер, не проводится в следующие периоды:
- в хозяйствах, производящих сельскохозяйственную продукцию - в посевной период, в том числе с 1 апреля до 1 июня и в период сбора урожая с 1 августа до 1 ноября календарного года;
- на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции - с 20 июня до 20 октября календарного года.
7. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами, по вопросам соблюдения следующих требований налогового законодательства:
1) постановка на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщика, достоверность сведений о месте нахождения налогоплательщика;
2) привлечение работодателем наемных работников к выполнению работы (услуги);
3) наличие и применение контрольно-кассовых устройств или интегрированной трехкомпонентной системы;
4) наличие оборудования (устройств), предназначенного для оплаты с использованием пластиковых карт или других форм электронных платежей;
5) наличие накладной и соответствие наименования, количества (объема) товара к сведениям, указанным в накладной;
6) наличие и точность электронной маркировки для учёта товаров, ввозимых на территорию Республики Таджикистан и производимых в Республике Таджикистан, в том числе подакцизных товаров;
7) соблюдение правил розлива (упаковки), маркировки акцизными марками, хранения, реализации подакцизной продукции и осуществления отдельных видов подакцизной деятельности.
8. Рейдовая проверка осуществляется налоговыми органами по месту деятельности предпринимателей не чаще одного раза в шесть месяцев.
9. С введением маркировки товаров прекращается действие пунктов 6) и 7) части 7 настоящей статьи.
10. Рейдовая проверка проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа, которое представляется налогоплательщику при проверке и фиксируется в журнале учёта проверок.
11. Должностное лицо налогового органа, проводящее рейдовую проверку, не вправе запрашивать у налогоплательщика информацию, не имеющую отношения к предмету проверки.
Статья 47. Выездная налоговая проверка
1. Выездная налоговая проверка проводится только с целью определения правильности исчисления уплаты налогов и обязательных платежей за определенный период времени по месту деятельности налогоплательщика и на основе системы управления рисками, за исключением случаев, когда место деятельности налогоплательщика является местом его жительства. В таком исключительном случае и в случае несоответствия адреса регистрации налогоплательщика фактическому адресу места деятельности, выездная налоговая проверка проводится в налоговом органе.
2. Выездная налоговая проверка проводится по высокому уровню риска, определяемому системой управления рисками на основании соответствующего распоряжения уполномоченного органа. В предписании указываются наименование и идентификационный номер налогоплательщика, фамилия, имя, отчество и должность проверяющего лица, сроки и цель проведения проверки.
3. Налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление о проведении выездной налоговой проверки не менее чем за 10 рабочих дней до начала выездной налоговой проверки. Уведомление доставляется налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных или отправляется в личный кабинет налогоплательщика, либо заказным письмом.
4. В уведомлении указываются основания для проведения выездной налоговой проверки, в том числе предмет проверки, налоговый период и срок её проведения.
5. Выездная налоговая проверка при добровольной ликвидации деятельности налогоплательщика проводится с момента последней проверки, но не более срока исковой давности.
6. Налогоплательщику запрещается вносить изменения и дополнения в налоговую отчётность за проверяемый отчётный период в ходе выездной налоговой проверки.
7. В случае неведения налогоплательщиком бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями законодательства, которое делает невозможным проведение проверок, налоговые органы применяют альтернативные методы налогообложения для определения налоговых обязательств.
8. Запрещается проводить более одной выездной налоговой проверки по одному виду налога и за один и тот же период, за исключением положений, предусмотренных в статье 49 настоящего Кодекса.
9. В случае прекращения деятельности обособленного подразделения юридического лица - резидента выездная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев подачи налогоплательщиком заявления о проведении такой проверки.
10. Инструкция по проведению налоговых проверок утверждается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
Статья 48. Срок налоговой проверки, её продление и приостановление
1. Выездная налоговая проверка проводится в следующие сроки, если частями 3 и 4 данной статьи не установлено иное:
1) для малых предпринимателей - до 7 рабочих дней;
2) для средних предпринимателей - до 20 рабочих дней;
3) для крупных предпринимателей, в том числе:
а) для юридических лиц, имеющих обособленные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные представительства - до 30 рабочих дней;
б) для юридических лиц, имеющих более чем одно местонахождение в Республике Таджикистан, и для налогоплательщиков, состоящих на учёте структурного подразделения уполномоченного государственного органа по крупным налогоплательщикам - до 60 рабочих дней.
2. Срок проведения рейдовой проверки не может превышать 15 рабочих дней. Рейдовая проверка индивидуального налогоплательщика не должна превышать четырех рабочих часов.
3. Продление срока налоговой проверки запрещено для малых и средних предпринимателей.
4. Продление срока налоговой проверки для крупных предпринимателей не может превышать 30 рабочих дней.
5. Срок налоговой проверки приостанавливается в следующих случаях, если:
1) налогоплательщик не представил в полном объёме документы, связанные по предмету проверки;
2) возникла необходимость получения информации от компетентного (уполномоченного) иностранного государственного органа в рамках международных договоров Республики Таджикистан;
3) возникла необходимость проведения отраслевой экспертизы;
4) перевод документов, представленных на иностранном языке, требует дополнительное время на перевод.
6. На основании соответствующего распоряжения уполномоченного государственного органа продление срока налоговой проверки допускается не более одного раза, а приостановление срока налоговой проверки - не более двух раз.
Статья 49. Ограничения на проведение выездной налоговой проверки
1. Проведение повторных проверок за проверяемый налоговый период запрещается, за исключением следующих случаев:
- на основании письменного заявления налогоплательщика;
- на основании официального обращения правоохранительных органов по тому налогоплательщику, в отношении которого имеются материалы или уголовное дело по признакам преступлений, связанных с налогообложением;
- для внутреннего контроля деятельности налогового органа, проводившего выездную налоговую проверку.
2. Повторные проверки, осуществляемые в соответствии с частью 1 настоящей статьи, должны проводиться только в отношении периода, включающего последнюю выездную налоговую проверку.
Статья 50. Вход должностного лица на место деятельности (территорию и административное здание) налогоплательщика с целью проведения проверки
1. Вход должностного лица налоговых органов на место деятельности налогоплательщика (за исключением жилых помещений), допускается только по предъявлению этим должностным лицом распоряжения уполномоченного государственного органа и служебного удостоверения.
2. В случае воспрепятствования налогоплательщиком доступу должностного лица налогового органа к месту своей деятельности (за исключением жилого помещения) должностное лицо налогового органа составляет об этом акт и обращается в соответствующие правоохранительные органы. В таком случае доступ должностного лица налогового органа обеспечивается в сотрудничестве с правоохранительными органами.
3. Налогоплательщик имеет право не допускать на место своей деятельности должностных лиц налогового органа для проведения налоговой проверки в случае, если:
- не соблюдены требования статей 47 и 48 настоящего Кодекса;
- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
- должностные лица налоговых органов не имеют при себе соответствующие разрешения для допуска к месту со специальным режимом секретности.
Статья 51. Истребование документов при проведении налоговой проверки
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, связанные с проверкой.
2. Требование должностного лица налогового органа о представлении документов передается налогоплательщику его законному или уполномоченному представителю лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.
3. Истребованные документы подаются в налоговые органы в электронной форме через телекоммуникационную сеть или личный кабинет налогоплательщика, по почте заказным письмом, а также лично или через представителя.
4. При представлении копий, истребованных налоговым органом документов в бумажной форме, такие копии должны быть заверены налогоплательщиком. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если законодательством Республики Таджикистан не предусмотрено иное.
5. При составлении учётной документации в электронной форме налогоплательщик обязан в ходе налоговой проверки, по требованию должностных лиц налоговых органов, представить копии такой документации на бумажном носителе, за исключением счёт-фактур, зарегистрированных в информационной системе электронных счёт-фактур.
6. В случае необходимости, налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
7. Документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются с соблюдением требований данной статьи в течение 1 рабочего дня с даты получения соответствующего требования. Если налогоплательщик не имеет возможности представить требуемые документы в течение указанного срока, он письменно извещает об этом должностное лицо налогового органа.
8. Извещение о невозможности представления в установленные сроки документов с указанием причин, по которым такие документы не могут быть представлены, налогоплательщик должен направить в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. В извещении должны быть указаны сроки, в течение которых налогоплательщик может представить необходимые документы.
9. В течение двух дней с момента получения извещения от налогоплательщика, налоговый орган вправе на основании этого извещения продлить сроки представления документов или отказать в нем.
10. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов фиксируется в акте, составляемом должностным лицом налогового органа. Акт подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика подписать акт, вносится соответствующая запись. Отказ или непредставление налогоплательщиком указанных документов в установленные сроки является основанием для их выемки в порядке, установленном статьёй 53 настоящего Кодекса.
11. В ходе налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика документы в виде подлинников, ранее представленные в налоговые органы при проведении камерального контроля, выездных налоговых проверок или в ходе налогового мониторинга налогоплательщика. Документы могут быть повторно истребованы у налогоплательщика, если они ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии налогоплательщику, а также в случаях, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Статья 52. Истребование документов и информации у третьих лиц
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц документы и информацию (далее - информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.
2. Истребование информации, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, при рассмотрении материалов налоговой проверки может проводиться также на основании решения налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
3. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании информации, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должна быть истребована указанная информация.
4. В течение 3 дней со дня получения поручения, налоговый орган по месту учёта лица, у которого истребуется информация, направляет этому лицу требование о представлении информации.
5. К требованию прилагается копия поручения об истребовании информации.
6. Лицо, получившее требование о представлении информации, исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает необходимой информацией. Если налогоплательщик не имеет возможности представить необходимую информацию в указанный срок, налоговый орган вправе продлить срок представления этой информации.
7. Запрашиваемые документы представляются с учётом положений частей 3, 5 и 11 статьи 51 настоящего Кодекса.
8. Предусмотренный настоящей статьёй порядок истребования информации также применяется при истребовании информации, касающейся участников группы компаний.
9. При осуществлении налогового контроля налоговые органы вправе требовать от каждого лица в течение 10 дней, направив письменное требование:
- предоставить информацию о доходах и расходах налогоплательщика за указанный налоговый период и о расходах, понесенных в связи с отношениями с налогоплательщиком, указанными в требовании, за исключением информации, содержащейся в электронной форме, в программах налоговых органов;
- явиться на место и в сроки, указанные в требовании, для уточнения информации, имеющейся у налоговых органов, или для предоставления документов, или другой информации, касающейся налогообложения этого и других налогоплательщиков.
10. Уполномоченный работник налогового органа при проведении налоговой проверки в целях сбора информации вправе в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан:
- сделать копии бухгалтерских и других документов, связанных с налогообложением;
- получить на основании акта о получении бухгалтерские документы или иные документы, связанные с данной налоговой проверкой;
- запечатывать бухгалтерские и другие документы, запретить их использование на срок не свыше половины срока данной проверки.
11. Если уполномоченный работник налогового органа получает бухгалтерские или иные документы на основании полномочий, указанных в части 2 настоящей статьи, налоговые органы должны сделать копии бухгалтерских или других документов и вернуть оригиналы не позднее, чем через 10 дней после получения.
12. При истребовании документов, касающихся налоговых агентов, применяется предусмотренный настоящей статьёй порядок истребования документов.
13. Лицо, получившее запрос о представлении информации, вправе отказать в представлении информации, если запрос противоречит положениям настоящей статьи.
14. В случае несоблюдения налогоплательщиком требований настоящей статьи, уполномоченный работник налогового органа имеет право доступа к помещениям и имуществу налогоплательщика, в соответствии с положениями статьи 50 настоящего Кодекса.
Статья 53. Выемка документов и предметов
1. Выемка документов и предметов производится на основании распоряжения налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.
2. Вне рабочего графика не допускается выемка документов и предметов.
3. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
4. До начала процедуры выемки документов и предметов должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
5. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа, должностное лицо налогового органа производит выемку в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан. Кроме того, налогоплательщик обязан:
- обеспечить доступ к информации, хранящейся на устройстве хранения или в электронном хранилище данных (схожие интернет-хранилищу), включая ввод кода или другой основы для подтверждения доступа к устройству или средствам;
- предоставить доступ к информации для расшифровки, необходимой для шифрования данных, запрашиваемых в соответствии с настоящей статьёй.
6. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где находятся подлежащие выемке документы и предметы, для обеспечения доступа должностных лиц налоговых органов к таким территориям и помещениям, налоговый орган обращается в правоохранительные органы или в суд.
7. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношение к предмету налоговой проверки.
8. О производстве выемки документов и предметов составляется акт с соблюдением требований, предусмотренных статьёй 59 настоящего Кодекса и настоящей статьёй.
9. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в акте выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества, особых признаков и по возможности, стоимости предметов.
10. Если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов налогоплательщика и у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.
11. При невозможности снять или передать снятые копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает копии лицу, у которого были изъяты документы, в течение 5 дней после изъятия.
12. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим участникам и при необходимости, упаковываются на месте выемки документов и предметов.
13. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью лица, у которого они изъяты. При отказе этого лица скрепить печатью или подписью изымаемые документы, об этом делается специальная отметка в акте о выемке документов.
14. Копия акта о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого они были изъяты.
Статья 54. Участие свидетеля
1. В качестве свидетеля может быть вызвано любое совершеннолетнее физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Объяснения свидетеля заносятся в акт.
2. Объяснения свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если вследствие болезни, старости или инвалидности он не в состоянии явиться в налоговый орган.
3. За работниками, вызванными в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется заработная плата по месту основной работы, за время их отсутствия на работе в этой связи.
Статья 55. Экспертиза
1. В необходимых случаях, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налоговой проверки может быть привлечен эксперт.
2. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе между налоговым органом и экспертом.
3. Экспертиза назначается, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в областях науки, техники, искусства или ремесел. Наличие специальных познаний у должностного лица налогового органа не освобождает от привлечения квалифицированного эксперта.
4. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
5. Постановление о назначении экспертизы принимается налоговым органом на основании ходатайства должностного лица, проводящего налоговую проверку.
6. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, наименование организации, которая должна проводить экспертизу, или фамилия, имя (отчество) эксперта, вопросы и материалы, предоставленные эксперту. Эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о представлении ему дополнительных материалов.
7. Эксперт дает заключение в письменной форме. В заключении излагаются проведенные исследования, выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
8. Эксперт вправе отказаться от дачи заключения, если представленные ему материалы недостаточный для дачи обоснованного заключения.
9. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, знакомит налогоплательщика с решением о назначении экспертизы, разъясняет его права, установленные частью 10 настоящей статьи, и составляет протокол.
10. При назначении и проведении экспертизы налогоплательщик имеет право:
- ответить на доводы эксперта;
- запросить о назначении эксперта из числа указанных лиц;
- задавать дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать разъяснения эксперту;
- знакомиться с заключением эксперта;
- представить мотивированное мнение по заключению экспертизы.
11. Привлеченный налоговым органом эксперт, должен обеспечивать конфиденциальность информации, связанной с проведением экспертизы, наравне с работником налогового органа.
Статья 56. Привлечение специалиста
1. В необходимых случаях для участия в действиях по применению налогового контроля налоговым органом привлекается специалист.
2. Специалист должен обладать специальными знаниями и навыками и не быть заинтересованным в исходе дела.
3. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе между налоговым органом и специалистом.
4. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его допроса по этим же обстоятельствам в качестве свидетеля.
5. Привлеченный налоговым органом специалист должен обеспечивать конфиденциальность информации, связанной с проведением проверки, наравне с работником налогового органа.
Статья 57. Участие переводчика
1. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля может быть привлечен переводчик.
2. Переводчиком может выступать незаинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, или понимающее знаки физического лица с проблемами слуха или речи.
3. Привлечение лица в качестве переводчика осуществляется на договорной основе между налоговым органом и переводчиком.
4. Переводчик обязан явиться по вызову должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.
5. Привлеченный налоговым органом переводчик должен обеспечивать конфиденциальность информации о проверке, наравне с работником налогового органа.
Статья 58. Участие понятого
1. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим Кодексом, привлекаются понятые.
2. Понятые привлекаются в количестве не менее двух человек.
3. В качестве понятых могут быть привлечены любые не заинтересованные в исходе дела совершеннолетние физические лица.
4. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.
5. Понятые обязаны удостоверить в акте факт, содержание и результаты действий, совершенных в их присутствии.
6. Понятые вправе делать замечания по поводу произведенных действий, которые подлежат внесению в акт.
7. При необходимости, понятые могут быть опрошены в связи с выявленными обстоятельствами.
8. Понятые, привлеченные для участия в действиях по проведению налоговой проверки, должны обеспечивать конфиденциальность информации, связанной с проверкой, наравне с должностным лицом налогового органа.
Статья 59. Общие требования к акту, составляемому при проведении мероприятий в рамках налогового контроля
1. При проведении мероприятий по налоговому контролю составляется акт, в котором указывается следующая информация:
- основания, вид и периодичность проведения проверки;
- место и дата осуществления конкретного действия;
- время начала и окончания действия;
- должность, фамилия, имя (отчество) лица, составившего акт;
- фамилия, имя (отчество) каждого лица, участвовавшего в мероприятии, или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес;
- содержание действий, последовательность их проведения;
- факты и обстоятельства, выявленные при выполнении действия, необходимые для акта.
2. Акт зачитывается всем лицам, которые были вовлечены или представлены в данный процесс. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в акт, или приобщению к материалам.
3. Акт подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими или присутствовавшими при его проведении. К акту прилагаются фотографические снимки, видеозаписи и другие материалы, выполненные при проведении мероприятий по налоговому контролю.
Статья 60. Оформление результатов выездной налоговой проверки
1. По результатам любой выездной налоговой проверки, уполномоченные должностные лица налогового органа, проводившие эту проверку, должны составить акт о налоговой проверке.
2. В акте выездной налоговой проверки указывается следующая информация:
1) дата составления акта налоговой проверки, то есть дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проверки юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения помимо наименования юридического лица, указывается полное и сокращенное наименование проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших выездную налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер распоряжения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
5) перечень документов, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки;
6) период, за который проведена выездная налоговая проверка;
7) наименование налога, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка;
8) дата начала и окончания выездной налоговой проверки;
9) адрес места нахождения налогоплательщика;
10) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении выездной налоговой проверки;
11) подробное описание налогового нарушения (при его наличии) с ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства;
12) выводы и предложения по результатам выездной налоговой проверки.
3. Если по результатам проведенной выездной налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, в акт вносится соответствующая запись.
4. К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства.
5. Форма и требования к составлению акта выездной налоговой проверки устанавливаются уполномоченным государственным органом.
6. Акт составляется в количестве не менее трех экземпляров.
7. Все экземпляры акта подписываются должностными лицами налогового органа, проводившими выездную налоговую проверку. Один экземпляр акта в течение трех дней после его составления вручается налогоплательщику. Налогоплательщик обязан расписаться на всех экземплярах акта с указанием даты получения. Оставшиеся в налоговом органе экземпляры акта приобщаются к материалам проверки.
8. Подпись налогоплательщика в акте не означает его согласия с результатами проверки.
9. При уклонении налогоплательщика (его представителя) от получения акта, должностное лицо налогового органа вносит об этом соответствующую запись в акт проверки. В таком случае один экземпляр акта отправляется налогоплательщику заказным письмом по месту его нахождения.
10. Результаты выездной налоговой проверки основываются на информации о налогоплательщике, полученной от налоговых органов, третьего лица, и собранной в процессе мониторинга, проверки и бухгалтерского учёта.
Статья 61. Порядок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки
1. Акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения налогового законодательства, должен быть рассмотрен налоговым органом, проводившем проверку, в срок не позднее 15 дней со дня составления акта данной налоговой проверки. Решение по результатам выездной налоговой проверки должно быть принято не позднее 20 дней после рассмотрения материалов проверки.
2. Если налогоплательщик (его представитель) в срок, предусмотренный предложением первым части 1 настоящей статьи, представил письменные возражения по акту, эти возражения также подлежат рассмотрению.
3. Налоговый орган извещает налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки в срок не менее чем за 2 рабочих дня до рассмотрения.
4. Если налогоплательщик известил налоговый орган о невозможности явки на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки по уважительным причинам, налоговый орган переносит рассмотрение материалов проверки на срок не более 5 дней, о чем извещает налогоплательщика.
5. Налогоплательщик, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения её материалов лично и (или) через своего законного представителя.
6. Неявка налогоплательщика, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением случаев, когда участие этого лица будет признано налоговым органом обязательным для рассмотрения этих материалов.
7. Перед рассмотрением материалов проверки налоговый орган обязан:
- определить уполномоченного лица, рассматривающего дело и материалы, подлежащие рассмотрению;
- обеспечить явку лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. С учётом обстоятельств неявки этих лиц налоговый орган принимает решение о рассмотрении материалов проверки в их отсутствие либо об отложении указанного рассмотрения;
- проверить полномочия об участии лица, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка;
- определить и разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности.
8. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, и при необходимости, иные материалы выездной налоговой проверки, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка.
9. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.
10. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась проверка, документы, представленные в налоговые органы в ходе налоговой проверки данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.
11. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением положений настоящего Кодекса.
12. Дополнительные документы (сведения) о деятельности налогоплательщика могут быть рассмотрены даже если они представлены в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом.
13. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, при необходимости, может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
