13. Данная статья не принимается в случае применения положений главы 33 настоящего Кодекса.
14. Порядок применения методов, указанных в данной статье, утверждается Правительством Республики Таджикистан.
Статья 22. Взаимосвязанные стороны
1. Для целей настоящего Кодекса две стороны будут считаться взаимосвязанными, если выполняется одно из следующих условий:
1) в отношениях между двумя сторонами одна из сторон действует в соответствии с поручениями, запросами и предложениями другой стороны;
2) обе стороны действуют в соответствии с поручениями, запросами и предложениями третьего лица, если такой случай подтверждается обоснованными документами.
2. Две стороны не являются взаимосвязанными по той причине, что одна сторона является сотрудником или клиентом другой, или обе стороны являются сотрудниками или клиентами третьей стороны, независимо от то того, что их отношения соответствуют частям 3 или 5 настоящей статьи.
3. В дополнение к положениям части 1 настоящей статьи стороны считаются взаимосвязанными, если:
1) стороны, находящиеся непосредственно на руководящем уровне и имеющие родственные отношения, имеют право принимать односторонние решения;
2) лица являются учредителями (участниками) одного и того же предприятия, если доля каждого лица составляет не менее 25 процентов;
3) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в другом лице, и суммарная доля такого участия составляет более 25 процентов;
4) лица прямо или косвенно контролируют третье лицо, если право голоса каждого из них составляет не менее 25 процентов;
5) более половины совета директоров или несколько членов совета директоров, либо несколько исполнительных директоров, или исполнительных членов совета директоров одной стороны назначаются другой стороной;
6) более половины совета директоров или членов совета директоров либо несколько исполнительных директоров или исполнительных членов совета директоров обеих сторон назначаются одной и той же третьей стороной;
7) одна из сторон является постоянным учреждением другой стороны.
4. Для целей пунктов 2) - 4) части 3 настоящей статьи сторона считается владельцем доли в регулируемом капитале или правом голоса в другой стороне, связанной с первой стороной, в соответствии с положениями настоящей статьи.
5. Для целей настоящего Кодекса все коммерческие и финансовые операции, осуществляемые с резидентом страны с низким налогообложением, как определено в статье 223 настоящего Кодекса, будут рассматриваться как операции с взаимосвязанными сторонами. При этом положения настоящей части не распространяются на налогоплательщиков, которые предоставляют в налоговые органы информацию о личности акционеров другой стороны и доказывают, что они не взаимосвязанными между собой.
6. В целях настоящей статьи родственниками физического лица являются:
1) супруг (а) физического лица;
2) родители, дети, брат, сестра, дядя, тетя, племянник, племянница, отчим, мачеха, приёмный ребенок супругов;
3) супруг (а) любого родственника физического лица, указанного в пункте 2) настоящей части;
4) опекун физического лица.
ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН
Статья 23. Налоги
Налогом является установленный настоящим Кодексом обязательный платёж в бюджет, осуществляемый в определенном размере, который носит обязательный безвозвратный и безвозмездный характер (за исключением социального налога). Налоги исчисляются в денежном выражении и уплачиваются в национальной валюте, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
Статья 24. Виды налогов
1. В Республике Таджикистан устанавливаются общегосударственные и местные налоги. В соответствующих случаях и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, налогоплательщики используют специальные налоговые режимы.
2. К общегосударственным налогам относятся:
1) налог на доходы;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизный налог;
4) налоги на природные ресурсы;
5) социальный налог;
6) налог с продаж (алюминия первичного).
3. К местным налогам, устанавливаемым настоящим Кодексом и вводимым в действие нормативными правовыми актами местных органов государственной власти в городах и районах, относится налог на имущество.
Статья 25. Особая система налогообложения
1. Особый налоговый режим включает в себя режимы специального и упрощенного налогообложения.
2. К режиму специального налогообложения относятся:
- режим налогообложения деятельности свободных экономических зон;
- режим налогообложения субъектов рынка ценных бумаг;
- режим налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента или свидетельства.
3. К режиму упрощенного налогообложения относятся:
- упрощенный режим налогообложения субъектов малого предпринимательства;
- упрощенный режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенный режим налогообложения субъектов игорного бизнеса;
- упрощенный режим налогообложения деятельности по птицеводству, рыбоводству и производству комбинированных кормов для птиц и животных;
- упрощенный режим налогообложения инновационно-технологической деятельности;
Статья 26. Налоговые элементы
1. Налог считается установленным только в том случае, когда налогоплательщик, льготы и все элементы налога определены настоящим Кодексом и принятыми на его основании подзаконными нормативными правовыми актами.
2. К налоговым элементам относятся:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- порядок исчисления налога;
- порядок подачи налоговой отчётности;
- порядок уплаты налога.
3. При установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их применения.
Статья 27. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения является имущество, действие, результат действия или другое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого в соответствии с налоговым законодательством возникает налоговое обязательство у налогоплательщика.
2. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса.
Статья 28. Налоговая база
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную оценку объекта налогообложения. Для каждого налога настоящим Кодексом устанавливается налоговая база и порядок ее определения.
Статья 29. Налоговая ставка
1. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, выраженной в процентах или абсолютной сумме.
2. Налоговые ставки устанавливаются настоящим Кодексом, если частью 3 настоящей статьи не предусмотрено иное.
3. Ставки акцизного налога, налогов на природные ресурсы, земельного налога, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, фиксированной суммы для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе свидетельства с особыми условиями и стоимость патента для индивидуальных предпринимателей утверждаются Правительством Республики Таджикистан для отдельных видов деятельности с учётом регионального характера в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 30. Налоговый период
1. Налоговым периодом является календарный год или иной период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
2. Налоговый период может состоять из нескольких отчётных периодов.
3. В отношении налогов, для которых налоговым периодом является календарный год, положения настоящей статьи применяются с учётом особенностей, предусмотренных частями 4-7 настоящей статьи.
4. Если юридическое лицо было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последний налоговый период для него исчисляется с начала этого года до даты завершения процедуры ликвидации (реорганизации).
5. Если юридическое лицо, создано и ликвидировано (реорганизовано) в течение календарного года, налоговый период для него исчисляется с даты его создания до даты окончания процедуры ликвидации (реорганизации).
6. Если иностранное юридическое лицо, деятельность которого не приводила к образованию постоянного учреждения в Республике Таджикистан, подает заявление о регистрации в качестве налогового резидента Республики Таджикистан, определение первого налогового периода по налогу на прибыль для него осуществляется в следующем порядке:
- если иностранное юридическое лицо подало заявление о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан с 1 января календарного года, первым налоговым периодом для него является календарный год, в котором представлено указанное заявление;
- если иностранное юридическое лицо представило заявление о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан, то первым налоговым периодом для него является период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором оно представлено. Если заявление иностранного юридического лица о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан представлено в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для него является период времени с даты представления в налоговый орган этого заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором оно представлено в налоговый орган.
7. Положения, предусмотренные частью 6 настоящей статьи, не применяются к юридическим лицам, из состава которых выделены, либо к которым присоединены одно или несколько юридических лиц.
Статья 31. Порядок исчисления и уплаты налогов
1. Порядок исчисления налога определяет правила расчета суммы налога за налоговый период на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот при их наличии.
2. Налогоплательщик и налоговый агент самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги, если настоящим Кодексом не установлено иное.
3. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налоговый орган или на налогового агента.
4. Налог уплачивается в полном объёме, если в настоящем Кодексе не предусмотрено иное.
5. Если налоговый период состоит из нескольких отчётных периодов, текущие платежи осуществляются по результатам каждого из них. По отдельным видам налогов также могут быть предусмотрены текущие платежи, установленные настоящим Кодексом. Обязанность осуществлять текущие платежи приравнивается к обязанности по уплате налога.
6. Юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают начисленные налоги, штрафы и проценты в безналичной форме.
Примечание: Порядок исчисления и сроки уплаты налогов определяются особенной частью настоящего Кодекса.
Статья 32. Налоговые льготы
1. Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.
2. Отсрочка (рассрочка) уплаты налогов не является налоговыми льготами.
3. Налоговые льготы предоставляются настоящим Кодексом, если частью 5 настоящей статьи не предусмотрены иные положения.
4. Налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер.
5. Дополнительные налоговые льготы в приоритетных отраслях в соответствии с нормативными правовыми актами, перечисленными в пунктах 7) и 8) части 10 статьи 1 настоящего Кодекса, предоставляются в виде снижения установленной настоящим Кодексом налоговой ставки на 50 процентов и сроком не более 5 лет.
6. Перечень приоритетных отраслей, по которым предоставляются налоговые льготы в соответствии с настоящим Кодексом, и дополнительные льготы согласно соответствующим нормативным правовым актам, утверждается Правительством Республики Таджикистан. За исключением вновь определенных приоритетных отраслей, исключение и или вновь утверждение перечня приоритетных отраслей, имеющих льготы, осуществляется на основе анализа эффективности предлагаемых льгот для развития национальной и региональной экономики.
7. Если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговых льгот, за исключением реализации (экспорта) товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость. Если налогоплательщик отказывается использовать налоговые льготы обязан уведомить об этом налоговый орган в письменном виде в начале года (до 20 января) и соблюдать его до конца года.
8. Налоговые льготы могут предоставляться с условием направления средств, освобождаемых от налогообложения, на определенные цели. В случае нецелевого использования таких средств, они подлежат взысканию в бюджет с начислением установленном порядке пени. Сумма средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговых льгот и неиспользованных в течение срока действия этих льгот, может быть направлена на цели, определенные при предоставлении льгот, в течение года по окончанию срока действия предоставленных льгот. При этом неиспользованные в указанный срок средства подлежат перечислению в бюджет.
9. Льготы по налогу на добавленную стоимость, включая при ввозе на территорию Республики Таджикистан, не могут быть предоставлены при условии, что средства, освобожденные от налогообложения, будут выделяться на конкретные цели.
10. В случае стихийных бедствий (землетрясений, наводнений) и чрезвычайных ситуаций (эпедемий и пандемий) Правительство Республики Таджикистан может предоставить всем налогоплательщикам или группе налогоплательщиков налоговые каникулы.
11. Порядок предоставления, оценка эффективности и целесообразности налоговых льгот утверждается Правительством Республики Таджикистан по представлению уполномоченного государственного органа в сфере финансов по согласованию с уполномоченным государственным органом и другими соответствующими государственными органами.
ГЛАВА 5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. БЕЗОТВЕТСТВЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Статья 33. Права налогоплательщика
1. Налогоплательщик вправе:
1) получать безвозмездно консультацию и информацию от налоговых органов и других государственных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, связанных с применением налогового законодательства, в частности о правилах, порядке, положениях и инструкциях, разрабатываемых уполномоченным государственным органом;
2) представлять и защищать свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего уполномоченного представителя;
3) обращаться в налоговые органы, отраслевые органы по поддержке предпринимательства и в Совет досудебного разрешения споров для защиты своих прав и законных интересов на действия или бездействие работника налоговых органов;
4) в сроки, установленные настоящим Кодексом, получать результаты налогового контроля и проведенной проверки со стороны налогового органа;
5) отказать в проведении налоговой проверки при непредставлении уведомления в сроки, установленные настоящим Кодексом;
6) участвовать при проведении налогового контроля и проверок;
7) получать в электронной форме в налоговом органе бланки налоговых заявлений и форм отчетности в установленном порядке представлять налоговую отчётность;
8) по результатам налогового контроля и проверки представлять налоговым органам пояснения;
9) получать от налогового органа в электронной форме подтвержденный акт сверки исчисления и уплаты налогов;
10) получать от налогового органа в электронной форме справки о наличии или отсутствии налоговой задолженности, о суммах полученных нерезидентом доходов из источников в Республике Таджикистан и удержанных (уплаченных) налогах;
11) в целях исполнения налогового обязательства получать от налогового органа соответствующие сведения о деталях уплаты налога (расчетный счёт, назначение платежа, вид налога, распределение в соответствующий бюджет и так далее), необходимые для заполнения соответствующего документа, а также информацию о способе уплаты;
12) требовать от работника налогового органа строгого соблюдения налогового законодательства в налоговых отношениях;
13) обжаловать акты налогового контроля, решения, уведомления, приказы, инструкции, распоряжения, нормативные правовые акты, а также действия и бездействие должностного лица налогового органа в соответствии с положениями настоящего Кодекса и иных законодательных актов Республики Таджикистан;
14) требовать соблюдение хранения тайны коммерческих операций со стороны налоговых органов;
15) запросить продление сроков уплаты налогов (отсрочку или рассрочку) в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
16) требовать своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов;
17) в установленном порядке требовать от налогового органа возмещения ущерба, причиненного в результате незаконных решений и действий (бездействия) его должностных лиц;
18) не исполнять требования ответственных лиц уполномоченных органов налоговых правоотношений, не предусмотренных настоящим Кодексом и или другими нормативными правовыми актами;
19) самостоятельно исправлять допущенные ошибки при исчислении и уплате налогов;
20) в порядке, установленном законодательством и с соблюдением порядка досудебного разрешения споров, обжаловать в суд результаты налоговых проверок, налогового контроля, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов;
21) налогоплательщик также имеет иные права, предусмотренные настоящим Кодексом и другими нормативными правовыми актами.
2. Налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.
3. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой ответственность должностных лиц государственных органов, участвующих в налоговых правоотношениях.
Статья 34. Обязанности налогоплательщика
1. Налогоплательщик обязан:
1) встать на учёт налоговых органов в качестве налогоплательщика в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан;
2) зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Кодексом;
3) вести учёт своих доходов и расходов, объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством;
4) исполнять свои налоговые обязательства в сроки, установленные настоящим Кодексом;
5) устранять выявленные нарушения налогового законодательства и не препятствовать законной деятельности работников налогового органа;
6) допускать на основании предписания должностных лиц налоговых органов к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения;
7) представлять в соответствующие налоговые органы налоговую отчётность и документы, установленные настоящим Кодексом;
8) обеспечить применение контрольно-кассовых устройств и других устройств торговых точек;
9) хранить документы (сведения) бухгалтерского и налогового учёта, в электронной и (или) бумажной форме, в течение срока, установленного настоящим Кодексом;
10) подготовить соответствующие документы для проверки до срока, указанного в извещении о назначении налоговой проверки;
11) проводить инвентаризацию своего имущества в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте;
12) в течение 5 рабочих дней представлять в налоговый орган по месту своего учёта следующие сведения:
а) об образовании или прекращении деятельности своих обособленных подразделений;
б) о принятии решения о реорганизации, ликвидации (прекращении деятельности) или банкротстве;
в) об изменении применяемого налогового режима, порядка учёта, места деятельности (места жительства), контактных данных.
13) при совершении любых действий, ведущих к возникновению налоговых обязательств, требовать у контрагента наличие документа, подтверждающего государственную регистрацию в налоговом органе в качестве налогоплательщика;
14) налогоплательщик выполняет иные обязанности, установленные настоящим Кодексом.
2. Налогоплательщик обязан составлять акты сверки в письменной или электронной форме совместно с налоговым органом в следующие сроки:
1) дехканские хозяйства без образования юридического лица - один раз по результатам отчётного года;
2) налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в упрощенном налоговом режиме, за исключением налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на основе патента - один раз за отчётное полугодие;
3) налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность на основе патента - один раз по результатам отчётного года;
4) налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в общем режиме налогообложения - каждый отчётный квартал.
3. Ответственность за неуплату или неполную уплату суммы налогов в результате не включения налогооблагаемого дохода от операции в налоговую базу возлагается на налогоплательщика.
4. Список безответственных налогоплательщиков составляется уполномоченным государственным органом на основании официального решения и размещается на его веб-сайте. После исправления допущенных нарушений закона и (или) предоставления обоснованных доказательств имя безответственного налогоплательщика исключается из этого списка.
5. Налогоплательщик признается безответственным в следующих случаях, если:
а) в течение более 3 последовательных месяцев не обеспечивает представление налоговой отчётности и (или) уплаты суммы налога (налогов) и (или) уплаты признанной налоговой задолженности;
б) представлена счёт-фактура по налогу на добавленную стоимость в случае, когда в действительности налогооблагаемая операция не осуществлялась;
в) осуществлены иные действия (бездействие), перечень которых устанавливается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным органом в области поддержки предпринимательства.
ГЛАВА 6. РЕГУЛИРОВАНИЕ ИЗБЕЖАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Статья 35. Комиссия по вопросам избежания налогообложения
1. Комиссия по вопросам избежания налогообложения создается уполномоченным государственным органом. Комиссия является консультативным, независимым органом и не принимает решений и в ее полномочия входит предоставление налоговым органам консультативных заключений по вопросам избежания налогообложения в соответствии с требованиями статьи 36 настоящего Кодекса.
2. Комиссия создается в составе не менее 5 членов. Каждый член комиссии должен обладать значительным опытом в вопросах налогов и или ведения бизнеса. Членами комиссии не могут быть государственные служащие и лица, осужденные на преступления. Члены комиссии назначаются сроком на один год и могут быть переназначены повторно. Председатель комиссии избирается из числа членов комиссии. Председатель комиссии определяет порядок деятельности комиссии.
3. Налоговые органы представляют материалы в комиссию в установленном порядке для получения консультативного заключения в соответствии с частью 2 статьи 36 настоящего Кодекса. Комиссия принимает консультативное решение большинством голосов и при наличии у одного из членов комиссии особого мнения, оно отражается в заключении как особое мнение. Консультативное заключение комиссии должно быть передано в налоговые органы в течение 28 календарных дней.
4. Налоговые органы в соответствии с частью 4 статьи 36 настоящего Кодекса принимают окончательное решение на основании заключения комиссии по вопросам избежания от налогообложения.
5. Положение о комиссии по вопросам избежания налогообложения определяется уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
Статья 36. Противодействие действиям по избежанию налогообложения
1. Избежание налогообложения - это действия, не являющиеся уклонением от уплаты налогов, но позволяющие налогоплательщику уменьшить налоговые обязательства в рамках налогового законодательства.
2. Положения настоящей статьи считаются противодействием по избежанию налогообложения, если:
- налогоплательщик получил налоговую выгоду в результате осуществления действий по избежанию налогообложения;
- принимая во внимание суть осуществления схемы по избежанию налогообложения или ее части, можно сделать разумный вывод, что налогоплательщик или один из налогоплательщиков использовал такую схему в основном с целью получения налоговой выгоды.
3. Если налоговый орган посчитает действия налогоплательщика действиями по избежанию налогообложения, налоговый орган должен направить материалы в комиссию по вопросам избежания налогообложения для получения консультативного заключения. Комиссия представляет налоговому органу письменное консультативное заключение в срок, установленный частью 3 статьи 35 настоящего Кодекса. Налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику копию консультативного заключения комиссии в течение 3 рабочих дней.
4. В случае признания комиссией предпринятых налогоплательщиком мер действиями по избежанию налогообложения, налоговый орган осуществляет следующие меры:
- определяет налоговое обязательство налогоплательщика заново, без применения действий по избежанию налогообложения или способом, уменьшающим налоговую выгоду, установленную настоящим Кодексом;
- с целью избежания двойного налогообложения вносит компенсационные корректировки в налоговые обязательства других налогоплательщиков, понесших убытки из-за действий по избежанию налогообложения.
5. Уполномоченный государственный орган применяет к налогоплательщику альтернативные методы налогообложения, указанные в абзаце первом части 4 настоящей статьи.
6. Налоговый орган обязан применить положения части 4 настоящей статьи в отношении налогоплательщиков и других налогоплательщиков, понесших убытки от действий по избежанию налогообложения, на основании заключения комиссии в течение 5 лет с последнего дня налогового года, в котором было совершено действие по избежанию налогообложения.
7. В этой статье:
1) «действия по избежанию налогообложения» означает соглашение, сделку, обещание, обязательство, операцию или действие, фактически выполненное или запланированное (включая одностороннее действие), с (без) принудительным или добровольным исполнением;
2) «налоговая выгода» означает:
а) уменьшение обязательства налогообложения;
б) отсрочка исполнения обязанности по уплате налога и или любое иное избежание от исполнения налоговых обязательств.
8. В случае, если меры, предпринятые налогоплательщиком, не признаются комиссией действиями по избежанию налогообложения, в соответствии с положениями настоящего Кодекса налогоплательщик подлежит налогообложению.
Статья 37. Уклонение от уплаты налогов
1. Уклонение от уплаты налогов - незаконное и умышленное неисполнение налоговых обязательств физическими и юридическими лицами.
2. Следующие действия считаются уклонением от уплаты налогов, если налогоплательщик:
- не ведет бухгалтерский (налоговый) учёт и (или) не обеспечивает его требования;
- уничтожил бухгалтерские документы, необходимые для определения налогового обязательства;
- не представил налоговые отчёты за период трех отчётных месяцев;
- занизил в налоговых отчётах уплачиваемые налоговые средства (с учётом корректировочной декларации);
- не предоставил в сроки, установленные настоящим Кодексом, налоговым органам информацию и документы, необходимые для определения налоговых обязательств;
- представил счёт-фактуру налога на добавленную стоимость без фактического осуществления операции.
3. В случае уклонения налогоплательщика от уплаты налогов, налоговый орган определяет размер его налогового обязательство на период до 10 лет с последнего дня налогового года, в котором было совершено действие по уклонению от уплаты налогов.
4. В отношении налогоплательщика, совершившего уклонение от уплаты налогов, налоговое обязательство, определенное частью 3 настоящей статьи за действие по уклонению от уплаты налогов, применяется в двукратном размере.
5. Если в ходе налоговой проверки выявлено отсутствие учёта объектов налогообложения либо налогоплательщиком не представлены сведения о них, налоговый орган на основании имеющихся у него сведений может для целей части 3 настоящей статьи исчислять предполагаемую сумму налога, используя в соответствующих случаях оценку стоимости реализации товаров (работ, услуг), стоимости имущества, средний уровень заработной платы и уровень рентабельности в размере 10 процентов.
6. В зависимости от характера деятельности, налоговый орган может определить сумму налога также на основании результатов хронометражных обследований, сопоставимых экономических показателей деятельности других налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности.
7. Полученный (ая) доход (прибыль) подлежит налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом, независимо от оснований, по которым он (она) получен (а). Если в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан будет определено, что какой-либо доход или его часть получен незаконно и подлежит обращению в собственность государства, в этом случае учитывается сумма налогов, ранее удержанных (уплаченных) в государственный бюджет с этого незаконного дохода.
8. В целях применения дополнительных мер борьбы против уклонения от уплаты налогов порядок применения альтернативных методов налогообложения утверждается Правительством Республики Таджикистан.
Статья 38. Преимущество содержания над формой
Использование юридических договоров для оформления транзакций (операций), предназначенных для сокрытия реальных транзакций (операций) и изменения порядка взыскания налогов, не будет приниматься во внимание, поскольку будет преобладать реальное намерение и цель сторон договора.
Статья 39. Выбор контрагентов
1. В налоговых отношениях налогоплательщики несут ответственность за выбор контрагентов.
2. Налоговые органы предоставляют налогоплательщикам доступ к информации о постановке контрагентов на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, а также к иной информации в порядке, определенном уполномоченным государственным органом, а налогоплательщики, пользующиеся таким порядком, признаются налогоплательщиками, проявившими должную осмотрительность при заключении договора.
РАЗДЕЛ II. ПРОЦЕДУРА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
ГЛАВА 7. КОНТРОЛЬ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Статья 40. Административные положения
Административные положения, установленные в общей части настоящего Кодекса, применяются к налогоплательщику и ко всем видам налогов, таможенных платежей, государственной пошлины и иным обязательным платежам в бюджет, если законодательством Республики Таджикистан не предусмотрено иное.
Статья 41. Налоговый контроль
1. Налоговый контроль является формой государственного контроля и осуществляется исключительно налоговыми органами. За исключением положений части 2 настоящей статьи, запрещается проведение налогового контроля другими контролирующими и правоохранительными органами.
2. Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своих полномочий в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.
3. Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в следующих формах:
1) камеральный контроль;
2) хронометражное обследование;
3) дополнительный контроль подакцизных товаров и другой деятельности;
4) контроль системы электронной маркировки товаров;
3) выездная налоговая проверка;
4) рейдовая проверка
5) налоговый мониторинг;
6) трансфертное и рыночное ценообразование.
4. Контроль соблюдения налогового законодательства, за исключением выездных налоговых проверок, осуществляется на регулярной основе.
Статья 42. Камеральный контроль
1. Камеральный контроль - форма налогового контроля, осуществляемая в налоговом органе без посещения места деятельности налогоплательщика, основанная на изучении и анализе отчёта налогоплательщика (налогового агента) и информации, полученной на основе положений настоящего Кодекса, без требования дополнительных документов и информации от налогоплательщика. Камеральный контроль является неотъемлемой частью системы управления рисками, осуществляется в целях предотвращения нарушений налогового законодательства и позволяет налогоплательщику самостоятельно исправлять существующие несоответствия.
2. Камеральный контроль может осуществляться автоматически с использованием электронных программ в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
3. Запрещается осуществление камерального контроля в ходе выездной налоговой проверки и налогового мониторинга, а также за проведенные периоды этих видов налогового контроля
4. В случае выявления несоответствия в налоговой отчётности, налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление в письменной или электронной форме с требованием исправления выявленных несоответствий в течение 10 календарных дней.
5. Налогоплательщик обязан в течение 10 календарных дней с даты получения уведомления обеспечить его исполнение или вправе предоставить соответствующие пояснения с обосновывающими документами. При наличии уважительных причин, как болезнь ответственного лица или его детей, близких родственников, служебной командировки, нахождение ответственного лица за пределами Республики Таджикистан и других подобных случаев, срок исполнения уведомления продлевается на 10 календарных дней.
6. Для защиты своих прав и интересов в отношении материалов камерального контроля налогоплательщик может назначить консультанта или иного лица в качестве представителя на основании доверенности в порядке, установленном законодательством.
7. Если по результатам рассмотрения представленных документов и разъяснений произошло изменение налогового обязательства налогоплательщика, налоговый орган, проводивший камеральный контроль, направляет налогоплательщику справку и уведомление. Если налогоплательщик не выполняет свое налоговое обязательство в течение 5 рабочих дней после получения второго уведомления, такой налогоплательщик включается в критерии риска, на основании которых назначается выездная налоговая проверка по тому предмету камерального контроля.
8. С учётом требований частей 1-6 настоящей статьи, если при проведении камерального контроля выявляется, что налогоплательщик допустил ошибку, в отношении такого налогоплательщика не применяются санкции, включая штрафы и проценты, и результаты контроля не отражаются на лицевом счёте налогоплательщика.
9. При проведении камерального контроля соблюдение следующих условий является обязательным:
1) камеральный контроль налоговой отчётности, представленной в налоговые органы, ранее не подвергавшейся камеральному контролю, осуществляется в отношении налогоплательщика не чаще одного раза в шесть последовательных месяцев и его повторное проведение запрещается.
2) камеральный контроль налоговой отчётности дехканских хозяйств без образования юридического лица, ранее не подвергавшегося камеральному контролю, осуществляется один раз в год.
10. Камеральный контроль по возврату (возмещению) суммы налога на добавленную стоимость, связанной с экспортом товаров (услуг), осуществляется в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение 30 дней со дня подачи заявления налогоплательщиком.
Статья 43. Хронометражное обследование
1. Хронометражное обследование - форма налогового контроля, осуществляемая с целью установления фактических доходов и затрат налогоплательщика за период, подлежащей обследованию.
2. Хронометражное обследование проводится не чаще одного раза в год продолжительностью до 3 рабочих дней.
3. Объектами хронометражного обследования являются:
- соответствие сведений фискальный памяти контрольно-кассовых устройств остатку денежных средств на день обследования;
