ж) доход от продажи или передачи другому лицу акций или долей участия в юридическом лице в любое время в течение 365 дней до продажи или передачи другому лицу стоимость акций или долей участия прямо или косвенно, определяется в основном от стоимости недвижимого имущества, находящегося в Республике Таджикистан;
з) иные доходы от продажи или передачи другому лицу имущества резидентом, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, за исключением;
- недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Таджикистан;
- акций или других долей участия в юридическом лице нерезиденте.
и) доход, выплачиваемый в форме премий по страхованию или перестрахованию рисков в Республике Таджикистан;
к) доход от телекоммуникационных или транспортных услуг при осуществлении международной связи или перевозок между Республикой Таджикистан и другими государствами;
л) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного органа) юридического лица-резидента, независимо от места фактического выполнения возложенных на таких лиц обязанностей;
м) доход (гонорары), выплачиваемый актерам театра и кино, работникам радио и телевидения, музыкантам, художникам и спортсменам в связи с их деятельностью в Республике Таджикистан, независимо от того, выплачивается ли он непосредственно артистам театра и кино, работникам радио и телевидения, музыкантам, художникам и спортсменам или подконтрольным им юридическим лицам;
н) доход, который Республика Таджикистан имеет право облагать налогом в соответствии с налоговыми соглашениями, независимо от положений вышеуказанных подпунктов настоящей части.
2. Любой доход, полученный из источников за пределами Республики Таджикистан, является иностранным доходом.
Статья 220. Зачет иностранного налога
1. Налогооблагаемый доход, полученный резидентом за пределами Республики Таджикистан - это доход, полученный резидентом за границей, который подлежит обложению налогом на доходы в Республике Таджикистан.
2. Суммы налога на доходы, уплаченные резидентом за пределами Республики Таджикистан с иностранных доходов за налоговый период, при представлении подтверждений уплаты таких налогов, в порядке, установленном настоящим Кодексом, зачитываются при уплате налогов, перечисленных в настоящей части.
3. Сумма, подлежащая зачету, предусмотренная частью 2 настоящей статьи, не может превышать сумму налога, установленного в Республике Таджикистан в отношении такого дохода по ставкам, действующим в Республике Таджикистан.
4. Налог, начисляемый на доход или чистую прибыль, полученный резидентом за пределами Республики Таджикистан, рассчитывается с использованием средней ставки налога на доходы в Республике Таджикистан для резидентов. Для этого:
- средняя ставка налога на доходы, рассчитываемая для резидентов в Республике Таджикистан, означает ставку налога на доходы резидента Республики Таджикистан, уплачиваемую резидентами в процентах от налогооблагаемого дохода за налоговый период в соответствии с настоящим Кодексом;
- доход или чистая налогооблагаемая прибыль, полученная за пределами Республики Таджикистан за налоговый период, признается валовым доходом резидента с вычетом, разрешенным в соответствии с настоящим Кодексом;
- в случае удержания налога у источника платежа за пределами страны, резидент представляет подтверждающий документ.
5. Зачёт иностранного налога, разрешенного резиденту за налоговый период, рассчитывается отдельно для прибыли, полученной резидентом за границей, и которая представляет собой доход полученный от предпринимательской деятельности, и других иностранных доходов резидента за текущий период.
6. Зачет иностранного дохода резидента в соответствии с настоящей статьёй допускается только в следующих случаях, если:
- резидент уплатил иностранный налог в течение двух лет после окончания налогового периода, в котором иностранный доход был получен резидентом, или в течение такого дополнительного времени, которое разрешено налоговым органом;
- резидент представил документ об уплате иностранного налога и любые дополнительные документы от иностранного налогового органа в налоговый орган по месту регистрации, подтверждающие уплату налога за рубежом.
7. Если налог, уплаченный резидентом за рубежом, превышает налог, уплаченный внутри страны, такое превышение в соответствии с положениями части 2 настоящей статьи не зачитывается, не возвращается и не переносится на другой период.
Статья 221. Перенос убытков с иностранного дохода на другой период
1. Вычеты расходов из суммы иностранного дохода, полученного резидентом, разрешаются в соответствии с настоящим Кодексом, но с ограничением, что такие расходы могут быть вычтены только из иностранного дохода. Если вычитаемые расходы, понесенные резидентом в налоговом периоде при получении иностранного дохода, превышают сумму этого дохода за этот период, такое превышение рассматривается как иностранный убыток за этот период.
2. Резидент может перенести иностранный убыток за налоговый период на следующий налоговый период в качестве вычета из иностранного дохода резидента, подлежащего оценке в следующем налоговом периоде. Такой вычет разрешается до тех пор, пока убыток не будет полностью вычтен или не закончится разрешенный период переноса убытков. Период переноса убытков составляет 3 налоговых периода после окончания периода, в котором был понесен убыток. Если резидент имеет иностранный убыток, перенесенный в соответствии с настоящей статьёй на более чем один налоговый период, вычету подлежит в первую очередь иностранный убыток, понесенный в самый ранний налоговый период.
3. Настоящая статья применяется отдельно к иностранному доходу резидента за период, в котором рассчитывается доход от предпринимательской деятельности и любым другим налогооблагаемым иностранным доходам резидента за этот период.
Статья 222. Налогообложение чистой прибыли постоянного учреждения иностранного юридического лица
Постоянное учреждение иностранного юридического лица, осуществляющее свою деятельность в Республике Таджикистан, помимо налога на доходы, облагается налогом на чистую прибыль данного постоянного учреждения за налоговый период по ставке 15 процентов.
Статья 223. Доходы, полученные контролируемыми иностранными юридическими лицами в странах с льготным налогообложением
1. Если прямая или косвенная доля резидента в иностранном юридическом лице, расположенном в юрисдикции с низкими налоговыми ставками, составляет более 25 процентов в течение налогового года, доход такого резидента за этот год включает сумму, рассчитанную по следующей формуле:
A x В,
где: А - процент доли резидента в иностранном юридическом лице; и
B - налогооблагаемая прибыль иностранного лица за год, уменьшенная на любой иностранный налог или налог в Республике Таджикистан, уплачиваемый иностранным юридическим лицом с налогооблагаемой прибыли.
2. Процент доли лица в иностранном юридическом лице является наибольшей из процентных долей резидента в следующих активах:
- право голоса в иностранном юридическом лице;
- право на получение дивидендов и право на другие доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицом;
- право на долю капитала в иностранном юридическом лице.
3. При расчете процентной доли юридического лица в иностранном юридическом лице учитываются любые прямые или косвенные интересы юридического лица в отношении связанного лица.
4. Страной с низкими ставками налогообложения признается страна, в которой соблюдается одно из следующих условий:
- номинальная налоговая ставка или ее части в стране на 30 процентов ниже ставки, применяемой к резиденту в соответствии с настоящим Кодексом;
- страна не облагает налогом иностранный доход резидентов, либо иностранный доход резидентов облагается налогом только в случае, если доход переводится в страну;
- действующее законодательство страны предусматривает защиту конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, позволяющее обеспечить конфиденциальность информации о конечном собственнике имущества или конечном получателя дохода (прибыли).
5. Юридическое лицо считается резидентом оффшорной зоны - страны с низкими ставками налогообложения, если выполняется одно из следующих условий:
- предприятие создано и зарегистрировано в стране с низким уровнем налогообложения; или
- контроль и управление юридическим лицом осуществляется из страны с низкими ставками налогообложения.
6. Дивиденды, выплачиваемые в стране с низкими ставками налогообложения резиденту, освобождаются от налога в той мере, в которой налог на доходы (начисленный) был уплачен резидентом в соответствии с настоящей статьёй. Для этой цели дивиденды считаются выплаченными с начисленных доходов.
Статья 224. Тонкая капитализация
1. С учётом требований части 2 настоящей статьи, если за отчётный период соотношение среднего кредита лица-резидента, находящегося под контролем нерезидента, к среднему уставному капиталу превышает в два раза, разрешенный вычет процентов такому лицу на этот период ограничивается.
2. В отношении лица - резидента, находящегося под контролем нерезидента, если более 25 процентов его доли в среднем уставном капитале прямо или косвенно принадлежат нерезидентам, или юридическим лицам, освобожденным от налога на прибыль, по каждому кредиту, использованному в течение отчётного периода, выплаченные проценты вычитываются в соответствии с частью 1 настоящей статьи, но максимальная сумма процентов, которая может быть вычитана в соответствии с частью 1 настоящей статьи, ограничивается суммой процентов, превышающей максимальную процентную ставку.
3. Для целей настоящей статьи максимальная процентная ставка определяется путем деления суммы процентов по кредитам на средний коэффициент уставного капитала. Коэффициент среднего уставного капитала определяется путем деления средней суммы непогашенного кредита на конец отчётного периода на среднее значение доли иностранного учредителя в уставном капитале и деления её на 3 (три). Кредитом считается любая коммерческая ссуда, банковский депозит и другие ссуды, независимо от их формы регистрации.
4. Настоящая статья применяется к нерезиденту с постоянным учреждением в Республике Таджикистан по следующим основаниям:
- постоянное учреждение считается юридическим лицом-резидентом под иностранным контролем;
- соотношение среднего кредита постоянного учреждения нерезидента к среднему собственному капиталу рассчитывается на основе кредитных обязательств постоянного учреждения и капитала, инвестированного в деятельность компании через постоянное учреждение.
5. В целях применения положений настоящей статьи используются следующие понятия:
- средний кредит юридического лица-резидента, находящегося под иностранным контролем, за налоговый период представляет собой сумму, рассчитанную путем деления на 3 суммы, полученной путем сложения кредита этого юридического лица в конце первого, среднего и последнего дней налогового периода;
- средний собственный капитал юридического лица-резидента, находящегося под иностранным контролем, в налоговом периоде - это сумма, рассчитанная путем деления на 3 суммы, полученной путем сложения капитала этого юридического лица на конец первого, среднего и последнего дней налогового периода;
- кредит юридического лица-резидента, находящегося под иностранным контролем - это кредитные обязательства юридического лица, определенные в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности и не включающие в себя кредиторскую задолженность;
- собственный капитал юридического лица-резидента, находящегося под иностранным контролем, представляет собой собственный капитал юридического лица в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности;
- юридическое лицо-резидент, находящееся под контролем нерезидента, является юридическим лицом-резидентом, в котором более 25 процентов акций или других долей участия принадлежат нерезиденту, одному или совместно с взаимосвязанными сторонами.
Положения главы 33 введены в действие с 1 января 2023 года
ГЛАВА 33. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
Статья 225. Договор о трансфертном ценообразовании
1. Договор о трансфертном ценообразовании является договором, включающим операцию или серию операций с выполнением всех следующих условий:
- если целью операции является поставка или приобретение имущества, услуг, обращение с нематериальными или материальными активами, выделение кредитов;
- если операция осуществляется между взаимосвязанными лицами;
- если операция является трансграничной.
2. Операция является трансграничной, если она совершается:
- между лицом-резидентом и лицом-нерезидентом, за исключением случаев, когда операция осуществляется полностью в Республике Таджикистан;
- между двумя лицами-резидентами и она связана с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через постоянное учреждение за пределами Таджикистана, одним или обоими резидентами;
- между двумя лицами-нерезидентами, за исключением случаев, когда операция связана с деятельностью, осуществляемой через постоянные учреждения в Таджикистане, обоими нерезидентами.
Статья 226. Принцип заключения договоров на рыночных условиях
1. Принцип заключения договора на рыночных условиях применяется в том случае, если доходы, расходы, прибыль или убыток, сформированные на основании договора о трансфертном ценообразовании взаимосвязанных лиц, отличаются от доходов, расходов, прибыли или убытка невзаимосвязанных лиц, сформированных в реальных рыночных условиях.
2. Разница между доходами, расходами, прибылью или убытком между взаимосвязанными и невзаимосвязанными лицами определяется путем сравнения случаев.
3. Обстоятельства считаются сопоставимыми с фактическими обстоятельствами, указанными в договоре о трансфертном ценообразовании, в том случае, если они соответствуют рыночным условиям и или при наличии различий, применяется одно из следующих условий:
- различия несущественны, трансфертное ценообразование не применяется;
- различия существенны, трансфертное ценообразование применяется.
4. При определении соответствия договоров рыночным условиям учитываются следующие требования:
- обязательства и риски, принимаемые сторонами в рамках договора о трансфертном ценообразовании, для осуществления операций;
- характеристики собственности, услуг, нематериальных или материальных активов, поставленных или приобретенных в рамках договора о трансфертном ценообразовании;
- договорные условия в рамках договора о трансфертном ценообразовании;
- условия рынка, на котором произошла операция, и любые другие экономические факторы, относящиеся к механизму трансфертного ценообразования;
- бизнес-стратегии сторон договора о трансфертном ценообразовании.
5. Принцип рыночных условий должен применяться в соответствии с международными стандартами трансфертного ценообразования к транснациональным предприятиям и налоговым органам. В случае несоответствия настоящего Кодекса к таким стандартам трансфертного ценообразования, приоритет отдается настоящему Кодексу.
Статья 227. Методы трансфертного ценообразования
1. Трансфертное ценообразование состоит из методов:
- сопоставимой рыночной цены;
- цены перепродажи;
- затраты плюс;
- сопоставимой рентабельности операции;
- разделения прибыли по операции.
2. Методы трансфертного ценообразования, установленные частью 1 настоящей статьи, должны применяться по назначению отдельно или комбинированно в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
3. Налогоплательщик может применить метод трансфертного ценообразования, не указанный в части 1 настоящей статьи, если он может обосновать оба нижеприведенных элемента:
- ни один из методов, указанных в части 1 настоящей статьи, не может быть надлежащим образом применен для определения соответствия доходов, расходов, прибыли и убытков, возникающих в рамках договора о трансфертном ценообразовании, принципу рыночных условий;
- метод, используемый этим налогоплательщиком, приводит к результату, который сопоставим с результатами, достигнутыми в отношениях между независимыми лицами, действующими по принципу рыночных условий.
Статья 228. Корректировки трансфертного ценообразования
1. Налогоплательщик, заключивший договор с учётом требований договора о трансфертном ценообразовании, должен с помощью метода трансфертного ценообразования или его комбинации определить доходы, расходы, прибыль и убыток, понесенные по договору на принципе рыночных условий:
- соответствующие сильные и слабые стороны каждого метода трансфертного ценообразования в условиях договора о трансфертном ценообразовании;
- точность каждого метода трансфертного ценообразования с учётом характера договора о трансфертном ценообразовании, определяемого посредством анализа выполняемых операций, используемых активов и рисков, принимаемых на себя каждой стороной договора;
- наличие достоверной информации, необходимой для применения каждого метода трансфертного ценообразования;
- степень сопоставимости условий в рамках договора о трансфертном ценообразовании и принципа рыночных условий, а также надежность корректировок, если таковые имеются, которые могут потребоваться для устранения различий.
2. Метод сопоставимых рыночных цен является наиболее точным и надежным методом применения принципа рыночных условий к ресурсам, продаваемым пользователями природными ресурсами.
3. Если лицо не определяет доходы, расходы, прибыль и убытки, возникающие по договору о трансфертном ценообразовании в соответствии с принципом рыночных условий, налоговый орган может внести необходимые корректировки для обеспечения того, чтобы доход, расходы, прибыли и убытки, возникающие в рамках договора о трансфертном ценообразовании, соответствовали принципу рыночных условий.
4. Если с учётом методов, указанных в части 1 настоящей статьи, лицо использует точный и надежный метод трансфертного ценообразования, определение соответствия доходов, расходов, прибыли и убытков, сформированных в рамках договора о трансфертном ценообразовании, налоговым органом должно быть осуществлено на основе принципа рыночных условий, используемого лицом.
Статья 229. Документация по трансфертному ценообразованию
1. Налогоплательщик в соответствии с требованиями, установленными настоящим Кодексом, обязан составить документы (договор, транспортная накладная, грузовая таможенная декларация, копии сопроводительных документов), удостоверяющие соответствие операций, совершаемых налогоплательщиком по договору о трансфертном ценообразовании, принципу рыночных условий. В документации должна быть указана основа для использования метода или методов трансфертного ценообразования.
2. Налогоплательщик обязан подготовить и представить в налоговые органы документы на налоговый год, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, до подачи годовой декларации налога на доходы.
3. Налогоплательщики, не выполнившие требования к документации, указанные в частях 1 и 2, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
4. Любое обязательство по ведению отчётности, установленное в соответствии с настоящим Кодексом, должно дополнять обязательство по ведению отчётности налогоплательщика, подписавшего соглашение о трансфертном ценообразовании.
5. Уполномоченный государственный орган по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов может установить требования к упрощенной документации по трансфертному ценообразованию для следующих налогоплательщиков и отдельных операций:
- дистрибьюторы;
- налогоплательщики с низким объёмом трансграничных операций;
- субъекты среднего предпринимательства;
- внутригрупповые услуги компаний;
- предоставление кредитов;
- технические услуги.
6. Упрощенные требования к документации по трансфертному ценообразованию в соответствии с частью 5 настоящей статьи не применяются к роялти, лицензионным платежам, договорам о научно-исследовательских разработках и другим нематериальным активам.
Статья 230. Понятие взаимосвязанных сторон
1. Для целей настоящего Кодекса две стороны считаются взаимосвязанными в следующих случаях, если:
- одна из сторон является прямым или косвенным владельцем не менее 25 процентов капитала или права голоса другой стороны;
- любая третья сторона является прямым или косвенным владельцем не менее 25 процентов капитала или права голоса в каждой из этих двух или более взаимосвязанных сторон;
- более половины совета директоров или членов совета директоров либо один или несколько исполнительных директоров или исполнительных членов совета директоров одной стороны назначаются другой стороной;
- более половины совета директоров или членов совета директоров либо один или несколько исполнительных директоров или исполнительных членов совета директоров обеих сторон назначаются одной и той же третьей стороной;
- заем, предоставленный или обеспеченный одной стороной другой стороне, составляет более 50 процентов балансовой стоимости всех активов другой стороны;
- сторона прямо или косвенно получает не менее 25 процентов дохода в результате выполнения договора о сотрудничестве между обеими сторонами;
- одна из сторон является постоянным учреждением другой стороны.
2. Для целей первого и второго абзацев части 1 настоящей статьи, физическое лицо считается владельцем доли в регулятивном капитале или правом голоса, если акция находится в прямом или косвенном владении одного из членов той же семьи, в том числе супруга, прямых родственников, братьев и сестер, детей братьев и сестер, супругов братьев и сестер, братьев и сестер супругов, родителей жены или мужа, братьев и сестер родителей жены или мужа, опекунов и родителей усыновленных.
3. Для целей настоящего Кодекса все коммерческие и финансовые операции, совершаемые резидентом страны с низкой ставкой налогообложения, определенной согласно положениям части 4 статьи 223 настоящего Кодекса, рассматриваются как операции с взаимосвязанными сторонами. В таком случае, если налогоплательщики предоставят налоговым органам информацию о личности акционеров другой стороны и докажут, что они не связаны между собой, к ним не будут применяться указанные положения.
Статья 231. Отчёт с разбивкой по странам
1. Отчёт с разбивкой по странам предоставляет налоговым органам доступ к информации о глобальной прибыли и налогах, уплачиваемых крупными корпоративными группами, работающими в Республике Таджикистан. Эта информация может быть использована налоговыми органами для оценки рисков трансфертного ценообразования.
2. Положения статей 233-235 настоящего Кодекса предусматривают предоставление отчёта с разбивкой по странам для некоторых организаций-резидентов.
3. Налоговый орган будет получать отчёты с разбивкой по странам, поданные в налоговые органы зарубежных стран в соответствии с условиями обмена информацией, установленными в главе 24 настоящего Кодекса.
Статья 232. Определение терминов, связанных с отчётами с разбивкой по странам
1. Группа с глобальным влиянием - это группа юридических лиц, отвечающих всем следующим критериям, в том числе:
а) в группу входят не менее двух или более юридических лиц-резидентов в разных странах и юридическое лицо-резидент Республики Таджикистан, имеющий постоянное учреждение в иностранном государстве;
б) группа компаний консолидируется для целей финансового учёта в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта, применимыми к материнской компании группы, или группа будет подлежать консолидации, если акции (доли) любого члена группы будут проданы на фондовой бирже;
в) общий годовой оборот группы в предыдущем финансовом году составил 4,7 миллиарда сомони;
2. Член группы с глобальным влиянием - это юридическое лицо, соответствующее всем следующим критериям:
a) юридическое лицо, отвечающее одному из следующих условий:
- юридическое лицо включено в консолидированные финансовые отчётности группы, имеющей глобальное влияние, или будет включено в эту консолидированную финансовую отчётность, если акции (доли) компании были проданы на фондовой бирже;
- юридическое лицо исключено из консолидированных финансовых отчётностей группы, оказывающей глобальное влияние, только по причине его размера или отсутствия существенного влияния на операции группы;
б) постоянное учреждение юридического лица, указанного в подпункте а) настоящей части, если такое юридическое лицо составляет отдельную финансовую отчётность постоянного представительства для финансовых, регулятивных и налоговых целей, или для внутреннего контроля.
3. Соглашение о компетентных органах - соглашение между компетентным органом Республики Таджикистан и компетентным органом иностранного государства или зарубежных стран, которое требует автоматического обмена отчётами с разбивкой по странам.
4. Суррогатное (уполномоченное) материнское юридическое лицо - это юридическое лицо, которое является членом группы с глобальным влиянием и назначается группой для представления отчётности в своей стране резидентства от имени группы, в случае, когда материнская компания не обязана отчитываться в стране своего резидентства.
5. Конечная материнская компания - это член группы, имеющий глобальное значение, если полностью выполняются следующие условия:
a) участник, который прямо или косвенно имеет достаточную долю в одном или нескольких других членах группы и должен готовить консолидированную финансовую отчётность группы, имеющей глобальное влияние в стране его резидентства, либо должен делает это, если акции юридического лица проданы на фондовой бирже в стране его резидентства;
б) отсутствует другой член группы, который мог бы иметь прямо или косвенно долю в другом члене группы, указанную в подпункте а) настоящей статьи.
Статья 233. Обязательство по предоставлению отчётов с разбивкой по странам
1. Юридическое лицо-резидент обязано предоставить в налоговый орган отчёт с разбивкой по странам за отчётный период:
1) юридическое лицо-резидент является материнской компанией группы с глобальным влиянием на этот период;
2) юридическое лицо-резидент является уполномоченной (суррогатной) материнской компанией группы с глобальным влиянием на этот период;
3) член группы с глобальным влиянием и материнская компания группы не обязана подавать отчёт с разбивкой по странам в своей стране резидентства за этот период, и группа не назначила члена в качестве уполномоченной (суррогатной) материнской компанией на этот период;
4) член группы с глобальным влиянием, к которой не применяется ни один из пунктов 1)-3) настоящей части, и к которой применяется одно из нижеследующих условий:
- между Республикой Таджикистан и страной резидентства конечной материнской компании группы отсутствует соглашение о компетентных органах;
- между Республикой Таджикистан и страной резидентства конечной материнской компании группы существует соответствующее соглашение о компетентных органах, но страна резидентства не соблюдает требования этого соглашения на регулярной основе.
2. Лицо-резидент обязано в установленном порядке уведомить налоговый орган, если оно является юридическим лицом, к которому применяются положения пунктов 2) и 3) части 1 настоящей статьи.
3. Юридическое лицо-резидент обязано подать уведомление в налоговый орган в соответствии с частью 2 настоящей статьи до конца финансового года, к которому относится уведомление.
4. До конца периода налоговый орган должен уведомить юридическое лицо-резидента о том, что на него распространяются положения пункта 4) части 1 настоящей статьи за отчётный период.
5. Если положения пунктов 3) или 4) части 1 настоящей статьи в течение отчётного года применяются к более чем одному юридическому лицу-резиденту группы, имеющей глобальное влияние, группа может уведомить налоговый орган о юридическом лице-резиденте, назначенном в качестве ответственного за предоставление отчётов с разбивкой по странам за этот год в соответствии с требованиями части 1 настоящей статьи. Уведомление за отчётный период должно быть подготовлено по утвержденной форме и подано в налоговый орган до истечения отчётного периода за этот год. Если юридическое лицо-резидент, назначенный группой с глобальным влиянием, для отчётности, не представляет информацию за отчётный период, налоговый орган может потребовать другого юридического лица-резидента той же группы, который соответствует требованиям подпунктов 3) или 4) части 1 настоящей статьи, представить информацию до срока, указанного в письменных требованиях налогового органа.
6. Для целей абзаца второго пункта 4) части 1 настоящей статьи считается, что иностранное государство регулярно не соблюдает положения соответствующего соглашения о компетентных органах, если иностранное государство допускает одно из следующих действий:
- обмен информацией, предусмотренный соглашением о компетентных органах с Республикой Таджикистан, приостановлен, за исключением приостановления обмена информацией в соответствии с договором;
- несмотря на все усилия Республики Таджикистан, обмен информацией со странами местонахождения группы с глобальным влиянием и членами в Республике Таджикистан не осуществлялся.
Статья 234. Отчётность по стране
1. Отчет по стране за отчётный период, который должен быть подан в налоговый орган юридическим лицом-резидентом для группы, имеющей глобальное влияние, в соответствии с положениями статьи 233 настоящего Кодекса, должен содержать следующую информацию:
1) совокупную информацию о доходах, прибыли и убытках до налогообложения, начисленном налоге на доходы, заявленном капитале, сформированной прибыли, количестве сотрудников и материальных активах (за исключением денежных средств или их эквивалентов) для каждой страны, в которой работает группа;
2) идентификацию каждого члена группы со следующей информацией:
- страна налогового резидентства для каждого из участников;
- страна, в которой юридическое лицо учреждено, зарегистрировано, регулируется в соответствии с правилами этой страны, если в соответствии с первым абзацем настоящей части имеются отличия от страны налогового резидентства;
- характер основного бизнеса или бизнеса его участников.
2. Отчёт с разбивкой по странам должен предоставляться в формате, идентичном используемому специальному формату, как указано в законодательстве о трансфертном ценообразовании, и должен включать любые другие требования налогового органа.
3. Отчёт с разбивкой по странам за отчётный период должен быть предоставлен юридическим лицом-резидентом в налоговый орган в течение 12 месяцев после завершения отчётного периода. Если финансовая отчётность группы, имеющей глобальное влияние, подготовлена за период, отличный от отчётного периода, группа может подать отчёт с указанием на финансовый год группы.
4. Юридическое лицо-резидент, не представившее отчёт с разбивкой по странам в соответствии с настоящей статьёй, привлекается к ответственности в соответствии с законодательством Республики Таджикистан об административных правонарушениях.
Статья 235. Использование отчётов с разбивкой по странам
Налоговый орган может использовать отчёты с разбивкой по странам, представленные в соответствии со статьёй 233 настоящего Кодекса, или полученные в соответствии с соглашением о компетентных органах, только для следующих целей:
1) оценки рисков трансфертного ценообразования, рисков высокого уровня и других рисков сокрытия и изменения источника налогообложения и перераспределения прибыли в Республике Таджикистан;
2) оценки рисков несоблюдения группой с глобальным влиянием правил трансфертного ценообразования в соответствии с настоящим Кодексом;
3) экономического и статистического анализа.
ГЛАВА 34. УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
Статья 236. Порядок удержания налога у источника выплаты
1. Следующие лица (налоговые агенты) обязаны удерживать налог у источников выплаты, кроме выплат, получатель которых освобожден от налогообложения:
1) юридические лица-резиденты, в том числе их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели и постоянные учреждения нерезидентов, которые осуществляют выплаты (обязаны выплатить) работающим у них по найму физическим лицам в виде заработной платы, установленной статьёй 186 настоящего Кодекса;
2) юридические лица-резиденты, а также их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели и постоянные учреждения нерезидентов, осуществляющие выплаты за оказанные в Республике Таджикистан услуги (работы) доход физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, на основе договоров гражданско-правового характера или без заключения таких договоров, за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
3) юридические лица-резиденты, а также их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели и постоянные учреждения нерезидентов, выплачивающие пенсии, стипендии и пособия физическим лицам, за исключением государственных пенсий, стипендий и пособий;
4) юридические лица-резиденты, выплачивающие дивиденды;
5) резиденты и постоянные учреждения нерезидентов, выплачивающие проценты;
6) юридические лица-резиденты, часть акций (доли участия) которых, принадлежащая нерезидентам Республики Таджикистан, реализована (отчуждена), а также уполномоченные агенты нерезидентов, которые реализовали (произвели отчуждение) или передали имущество (акции, доли участия) таких нерезидентов в Республике Таджикистан, если подтверждающие документы об уплате налога самими нерезидентами не представлены после реализации (отчуждения) или передачи в течение 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором были произведены платежи (средства);
7) кредитно-финансовые организации, осуществляющие исламскую банковскую деятельность, при выплате вознаграждений по денежным средствам на сберегательных, депозитных, размещение на инвестиционных счётах по ставке, установленной частью 1 статьи 238 настоящего Кодекса;
8) резиденты и постоянные учреждения нерезидентов, осуществляющие платежи, предусмотренные в статье 239 настоящего Кодекса;
9) резиденты и постоянные учреждения нерезидентов, выплачивающие выигрыши по облигациям, лотереям, выдающие призы (выигрыши, подарки) по результатам конкурсов, соревнований и иных мероприятий;
2. Налоговый агент, выплачивающий доход, указанный в части 1 настоящей статьи, несет ответственность за удержание и уплату налога в бюджет. Если суммы налога своевременно не уплачены в бюджет, налоговый агент, выплачивающий доход, обязан внести за свой счёт в бюджет сумму не удержанного и не перечисленного в бюджет налога, а также соответствующие штрафы и проценты. Налоговый агент, уплачивающий налог у источника выплаты за свой счёт после неуплаты налога, имеет право взыскать налог с получателя дохода.
3. Под выплатой дохода понимается перевод денег в наличной или безналичной форме, ценных бумаг, товаров и иного имущества, предоставление выгод, выполнение работ, оказание услуг.
4. Налоговый агент должен удерживать налог с выплаты дохода до наступления следующих случаев, когда доход:
1) используется от имени плательщика либо по указанию плательщика, либо в соответствии с любым законом;
2) реинвестирован, накоплен или капитализируются в пользу получателя;
3) зачислен на счёт в пользу получателя;
4) фактически оплачен или иным образом предоставлен получателю.
5. Лица, удерживающие налог у источника выплаты, и лица, получающие средства на выплату заработной платы в кредитно-финансовых организациях, обязаны:
1) перечислять удержанные (начисленные) налоги, в том числе социальный налог, в бюджет одновременно с получением средств на выплату дохода в виде заработной платы, в других случаях - в течение 10 рабочих дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты (платежи);
