2) при выплате дохода в виде заработной платы выдавать физическим лицам, получающим доход, справки с указанием фамилии, имени и отчества, идентификационного номера налогоплательщика, суммы и вида дохода, а также суммы удержанного налога (если налог удерживается);
3) направлять (представлять) физическим и юридическим лицам, получающим (получившим) доход согласно части 1 настоящей статьи, по их запросу в течение 10 рабочих дней справки с указанием идентификационного номера налогоплательщика, имени (фамилии, имени и отчества) лица, общей суммы дохода и общей суммы налога, удержанного в отчётном году.
6. Кредитно-финансовым организациям запрещается выдавать денежные средства на выплату доходов в виде заработной платы без предварительного перечисления в бюджет налогоплательщиками (налоговыми агентами) сумм налога на доходы и социального налога, соответствующего вышеуказанной сумме наличных денежных средств.
7. Удержание налога на доходы и уплата социального налога с финансируемых из бюджета доходов граждан Республики Таджикистан, осуществляющих деятельность в международных организациях, дипломатических, консульских и иных приравненных к ним учреждениях в качестве представителей Республики Таджикистан за рубежом, производится в централизованном порядке, определяемом уполномоченным государственным органом в сфере финансов, совместно с уполномоченным государственным органом, до 15-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
8. Доходы, выплачиваемые кредитно-финансовыми организациями, осуществляющих деятельность по исламскому банкингу, за счёт средств инвестиций в соответствии с соглашениями «Шарика» и «Мушорака», не облагаются налогом у источника выплаты, но облагаются налогом из доли дохода каждого участника.
Статья 237. Удержание налога на дивиденды у источника выплаты
1. Дивиденды, выплачиваемые резидентными предприятиями, подлежат налогообложению у источников выплаты по ставке 12 процентов, за исключением дивидендов или доли государственных предприятий, уплачиваемых из чистой прибыли в государственный бюджет в соответствии с другими нормативными правовыми актами в качестве иных обязательных платежей (неналоговые платежи) от чистой прибыли, если настоящей статьёй не предусмотрено иное. Сумма дивидендов определяется по данным бухгалтерского учёта.
2. Дивиденды, действительно облагаемые налогом в соответствии с частью 1 настоящей статьи, а также доходы предприятий, которые действительно подлежат налогообложению как иные обязательные платежи (неналоговые платежи) в соответствии с иными нормативными актами, не включаются в валовый доход их получателя и не подлежат дальнейшему налогообложению.
Статья 238. Удержание налога на проценты у источника выплаты
1. Проценты, выплачиваемые резидентом или постоянным учреждением нерезидента, или от имени такого учреждения, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 12 процентов от причитающейся суммы, если доход получен из источника в Республике Таджикистан, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 и 5 настоящей статьи.
2. Проценты, выплачиваемые кредитно-финансовым организациям-резидентам, финансовым органам, Национальному банку Таджикистана, финансовым лизинговым компаниям-резидентам, в том числе по договорам финансовой аренды (лизинга), не подлежат налогообложению у источника выплаты.
3. Проценты, действительно облагаемые налогом в соответствии с частью 1 настоящей статьи, не включаются в валовый доход их получателя - физического лица и не подлежат дальнейшему налогообложению после их выплаты этому лицу.
4. Юридическое лицо-резидент, доход которого подлежит налогообложению, в случае получения процентов, облагаемых налогом в соответствии с частью 1 настоящей статьи, включает в свой валовый доход полную сумму процентного дохода без вычета удержанного налога и при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплат, имеет право вычесть из выплачиваемого налога на доходы этот налог, удержанный у источника выплаты.
5. Проценты, выплачиваемые предприятиями-резидентами, за исключением кредитных финансовых организаций, контролируемым иностранным компаниям, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 18 процентов.
Статья 239. Удержание налога на доходы нерезидентов у источника выплаты
1. Доход нерезидента у источника в Республике Таджикистан, не относящийся к постоянному учреждению этого нерезидента в Республике Таджикистан, подлежит обложению налогом у источника выплаты как валовый доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета налога на добавленную стоимость в случае налогообложения в соответствии со статьёй 260 настоящего Кодекса), по ставкам, определенным в части 8 настоящей статьи.
2. В порядке, определенном в части 1 настоящей статьи, доходы нерезидента из источников, находящихся в Республике Таджикистан, относящиеся в соответствии с настоящим Кодексом к его постоянному учреждению в Республике Таджикистан, налогообложение которых не было своевременно осуществлено, и по которым не представлены подтверждающие документы об уплате налога, облагаются налогом у источника выплаты. Постоянное учреждение, получающее доход, к которому применяется эта часть, должно включать полную сумму дохода в свой валовый доход без учёта удержанного налога и имеет право на зачет этого налога, удержанного у источника выплаты, при условии наличия документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты.
3. Положения части 1 настоящей статьи применяются с учётом требований признанных Таджикистаном международных соглашений, регулирующих налоговые отношения.
4. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, товаров, иного имущества, предоставление выгод, выполнение работ, оказание услуг. Платёж также включает перевод денежных средств на банковский счёт в пользу нерезидента.
5. Выплаты в пользу нерезидентов в соответствии с частью 1 настоящей статьи, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям (связанные с импортом товаров) на территорию Республики Таджикистан, не подлежат налогообложению у источника выплаты.
6. Налогообложение доходов нерезидента, полученные в Республике Таджикистан, независимо от распоряжения этим нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц в Республике Таджикистан и (или) своих обособленных подразделений (иных лиц) в других государствах, осуществляется у источника выплаты.
7. Налог на доходы нерезидента из источника в Республике Таджикистан удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
8. С учётом положений настоящей статьи, доходы нерезидента из источника в Республике Таджикистан, не связанные с постоянным учреждением этого нерезидента в Республике Таджикистан, подлежат налогообложению у источника выплаты как валовый доход без осуществления вычетов (за исключением вычета налога на добавленную стоимость в случае налогообложения в соответствии со статьёй 260 настоящего Кодекса) по следующим ставкам:
1) дивиденды - согласно статье 237 настоящего Кодекса;
2) проценты - согласно статье 238 настоящего Кодекса;
3) вознаграждение по сумме на сберегательных, депозитных счётах, вложение и инвестиционные счёта в соответствии с пунктом 7) части 1 статьи 236 настоящего Кодекса;
4) страховые взносы, выплачиваемые резидентом или постоянным учреждением нерезидента в соответствии с договорами страхования и перестрахования рисков - по ставке 6 процентов от общей суммы взносов;
5) платежи, производимые резидентом или постоянным учреждением нерезидента за телекоммуникационные или транспортные услуги при осуществлении международной связи или международных перевозок между Республикой Таджикистан и другими государствами:
а) для услуг международной связи - 3 процента от общей суммы, уплаченной за услуги;
б) для международных перевозок - 3 процента от общей уплаченной суммы;
6) доходы в виде заработной платы, предусмотренные статьёй 186 настоящего Кодекса, выплачиваемые из источников в Республике Таджикистан, независимо от формы и места выплаты доходов - по ставке, предусмотренной в части 2 статьи 183 настоящего Кодекса;
7) иные доходы, не предусмотренные пунктами 1)-6) настоящей части - по ставке 15 процентов от валовой суммы дохода.
9. Организации, уплачивающие доход нерезидентам, участвующим в реализации кредитных (грантовых) соглашений без образования постоянного учреждения в Республике Таджикистан, независимо от места выплаты дохода, обязаны в качестве налоговых агентов удержать налог у источника выплаты и уплатить в бюджет. В случае неисполнения данного требования налог взыскивается за счёт указанных организаций.
ГЛАВА 35. АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 240. Налоговый период
1. Налоговым периодом по налогу с доходов в виде заработной платы, полученных физическими лицами, налог с которых удерживается у источника выплаты, является календарный месяц, если настоящим Кодексом не установлено иное.
2. Налоговым периодом по налогу с доходов физических лиц, не облагаемых налогом у источника выплаты в Республике Таджикистан, является календарный год, если настоящей главой не установлено иное.
3. Налоговым периодом по налогу на доходы для юридических лиц является календарный год. При этом представление расчетов текущих платежей по налогу на доходы и их уплата производится в сроки, установленные статьями 242-243 настоящего Кодекса.
Статья 241. Подача декларации
1. Единая декларация по налогу на доходы и социальному налогу с доходов в виде заработной платы физических лиц, налоги с которых взимаются у источника выплаты, в том числе обособленными подразделениями юридических лиц, представляется до 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем.
2. Единая декларация по налогу на доходы и социальному налогу с доходов физических лиц - граждан Республики Таджикистан, работающих в дипломатических, консульских учреждениях иностранных государств и приравненных к ним представительствах международных организаций в Республике Таджикистан, подается до 15-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Сведения о вышеуказанных физических лицах представляются уполномоченному государственному органу Министерством иностранных дел Республики Таджикистан ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
3. Единый расчет по налогу на доходы и социальному налогу с доходов граждан Республики Таджикистан, состоящих на службе в дипломатических и приравненных к ним организациях Республики Таджикистан за рубежом, представляется ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, уполномоченным государственным органом в сфере финансов и налоги по ним взимаются в этот же срок.
4. Следующие налогоплательщики обязаны подавать налоговые декларации по налогу с доходов, не облагаемых у источника выплаты, и (или) декларацию по налогу на доходы юридических лиц до 1-го апреля года, следующего за отчётным годом:
- резиденты и постоянные учреждения нерезидентов, являющиеся плательщиками налога на доходы;
- физические лица-резиденты, имеющие доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты в Республике Таджикистан, за исключением лиц, уплачивающих налоги в соответствии с разделом ХIV настоящего Кодекса;
- физические лица-резиденты, имеющие денежные средства на счётах в иностранных банках, расположенных за пределами Республики Таджикистан, а также получающие доходы за пределами Республики Таджикистан;
- физические лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации по налогу на доходы в соответствии с законами Республики Таджикистан. Порядок, сроки подачи, а также форма деклараций, подаваемых этими лицами, определяется Правительством Республики Таджикистан;
- физические лица, имеющие право на персональный вычет из доходов в соответствии с частью 8 статьи 191 настоящего Кодекса;
- иные юридические лица-нерезиденты и физические лица-нерезиденты, имеющие доходы из источников в Республике Таджикистан, которые подлежат обложению налогом, но не облагаются налогом у источника выплаты.
5. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно направляют письменное уведомление об этом в налоговый орган. Ликвидационная комиссия обязана представить налоговую декларацию в соответствующий налоговый орган.
6. Физическое лицо, от которого не требуется представления налоговой декларации, может с подтверждающими документами представить налоговую декларацию с требованием о перерасчете налога и возврате излишне уплаченных средств.
7. Расчет по уплате текущих платежей по налогу на доходы юридических лиц, включая сведения о лицах, налог с которых удержан у источника выплаты, по форме, установленной уполномоченным государственным органом, представляются ежемесячно (ежеквартально) с учётом требований частей 1 и 2 статьи 242 настоящего Кодекса до 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем (кварталом).
8. Декларация по налогу на доходы юридических лиц и годовых бухгалтерских отчетов, в том числе бухгалтерского баланса, представляется до 1-го апреля года, следующего за отчётным годом.
Статья 242. Текущие налоговые платежи
1. Юридические лица - плательщики налога на доходы юридических лиц с учётом частей 2-4 настоящей статьи обязаны производить ежемесячные текущие платежи в бюджет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем. Сумма каждого текущего месячного платежа за 12-месячный период, начинающийся каждого 15-го апреля, не может быть меньше каждой из следующих сумм: - одной двенадцатой части суммы налога на доходы за предыдущий календарный год; - 1 процента валового дохода отчётного месяца.
2. Если доход налогоплательщика за первый квартал текущего года меньше 50 процентов дохода за тот же квартал предыдущего года, налогоплательщик может, подавая ежемесячные отчёты в налоговые органы, рассчитать и уплатить текущие ежемесячные платежи по отчётам предыдущего квартала, разделив их на 3, но не менее 1 процента от общего дохода за отчётный месяц.
3. Текущие платежи по налогу на доходы в соответствии с настоящей статьёй засчитываются в сумму налога, подлежащего уплате за календарный год. Превышение текущих налоговых платежей по налогу на доходы над налоговым обязательством по этому налогу за календарный год засчитывается в счёт других налоговых обязательств по другим налогам или возмещается налогоплательщику.
4. Текущие платежи по налогу на доходы юридических лиц являются обязательными платежами, за просрочку которых начисляются проценты.
Статья 243. Уплата налогов и административные положения
1. Физические лица, являющиеся плательщиками налога на доходы, уплачивают налог по месту своего учёта в сроки, установленные для представления налоговых деклараций.
2. Граждане Республики Таджикистан, получающие доход от работы в дипломатических, консульских организациях иностранных государств и приравненных к ним представительствах международных организаций в Республике Таджикистан, обязаны, со своих доходов, самостоятельно уплачивать налог на доходы в сроки, установленные для представления декларации.
3. Распределение сумм текущих налоговых платежей от дохода юридических лиц, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов по итогам календарного года, производится предприятием между бюджетами по месту нахождения головного подразделения предприятия, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений с учётом доли расходов на заработную плату, приходящейся на головное подразделение предприятия и на каждое из его обособленных подразделений в общих расходах заработную плату, по предприятию (головному подразделению предприятия совместно со всеми обособленными подразделениями предприятия) в соответствии с данными бухгалтерского учёта предприятия. Указанные в настоящей части доли расходов на заработную плату определяются с учётом фактических показателей расходов на заработную плату головного подразделения предприятия и его обособленных подразделений в соответствии с данными бухгалтерского учёта предприятия на конец отчётного периода.
4. Начисление сумм текущих платежей по налогу на доходы юридических лиц, а также сумм налога, подлежащих внесению в доходную часть бюджетов по итогам календарного года по месту нахождения головного подразделения предприятия и каждого из его обособленных, подразделений осуществляются предприятием самостоятельно. Сведения о суммах текущих налоговых платежей, а также о суммах, начисленных по итогам налогового года, предприятие сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для осуществления текущих платежей в соответствии со статьёй 242 настоящего Кодекса и для представления декларации по налогу на доходы юридических лиц в соответствии со статьёй 241 настоящего Кодекса.
5. Предприятие уплачивает суммы текущих платежей и суммы налога, начисленного по итогам календарного года, в бюджеты по месту нахождения головного подразделения предприятия и его обособленных подразделений посредством головного подразделения предприятия или через каждое обособленное подразделение не позднее сроков, установленных настоящей статьёй и статьёй 242 настоящего Кодекса.
6. Юридические лица, являющиеся плательщиками налога на доходы юридических лиц, производят окончательный расчет и уплачивают налог по месту своего учёта не позднее 10-го апреля года, следующего за отчётным календарным годом.
7. Контроль уплаты налога на доходы осуществляется налоговыми органами.
8. Инструкции по исчислению и уплате налога на доходы, а также формы соответствующих деклараций и расчетов утверждаются по представлению уполномоченного государственного органа уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
РАЗДЕЛ VIII. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ГЛАВА 36. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 244. Понятие налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и уплачивается на всех этапах оборота товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
Статья 245. Налогоплательщики
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются следующие лица:
- лицо, совокупный доход которого за период, не превышающий 12 полных последовательных календарных месяцев, превышает 1,0 миллион сомони;
- лицо, деятельность которого соответствует положениям абзаца второго части 2 статьи 375 настоящего Кодекса;
- иностранное лицо, осуществляющее удалённые услуги в соответствии с главой 43 настоящего Кодекса;
- иностранное юридическое лицо, осуществляющее доставку товаров, выполнение работ на территории Республики Таджикистан, если Республика Таджикистан признается местом доставки таких товаров, выполнения работ;
- лицо, являющееся правопреемником плательщика налога на добавленную стоимость;
- лицо, признающееся налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 260 настоящего Кодекса;
- лицо, осуществляющее налогооблагаемый ввоз товаров в Республику Таджикистан;
- лицо, добровольно обращающееся выплачивать налог на добавленную стоимость.
2. Для определения дохода лиц, указанных в абзацах первом и восьмом части 1 настоящей статьи, учитывается совокупный доход взаимосвязанных лиц.
3. Добровольная регистрация лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами только при соблюдении следующих требований:
- если определено место постоянной предпринимательской деятельности лица;
- если лицо занимается предпринимательской деятельностью и ведет бухгалтерский учёт в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте;
- если лицо не связано с компаниями, не имеющими деятельности экономического значения.
4. В случае возникновения требований абзацев первого, второго, третьего, пятого, шестого и восьмого части 1 настоящей статьи регистрация налогоплательщика в качестве плательщика налога на добавленную стоимость на основании обращения налогоплательщика производится налоговыми органами автоматически, и об этом налогоплательщику направляется свидетельство в электронном виде.
5. Налоговые органы вправе при выявлении достаточных оснований признать несколько видов предпринимательской деятельности, принадлежащих одному лицу, в качестве одного хозяйствующего субъекта и зарегистрировать данного лица как плательщика налога на добавленную стоимость с первого дня отчётного периода, следующего за месяцем, в котором выявлен такой случай.
6. Лицо признается плательщиком налога на добавленную стоимость со следующих дат:
- в соответствии с абзацем первым части 1 настоящей статьи - с первого числа отчётного периода, следующего за месяцем, в котором валовый доход налогоплательщика превышает регистрационный порог;
- в соответствии с абзацем вторым части 1 настоящей статьи - с даты государственной регистрации;
- в соответствии с абзацами третьим и четвертым части 1 настоящей статьи - со дня начала деятельности на территории Республики Таджикистан;
- в соответствии с абзацем пятым части 1 настоящей статьи - с момента приобретения права на преемство;
- в соответствии с абзацем шестым части 1 настоящей статьи - с даты выплаты дохода нерезиденту;
- в соответствии с абзацем восьмым части 1 настоящей статьи - с даты, указанной в свидетельстве о регистрации.
7. Плательщиками налога на добавленную стоимость не считаются следующие лица, за исключением случаев, указанных в абзаце седьмом части 1 настоящей статьи:
1) местные и центральные органы государственной власти - в рамках выполнения полномочий;
2) лица, функционирующие в особых режимах.
8. Налогоплательщики, указанные в части 1 настоящей статьи, вправе аннулировать регистрацию в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, при соблюдении следующих условий:
- совокупный доход налогоплательщика с учётом положений части 2 настоящей статьи за период, не превышающий 12 полных последовательных календарных месяцев, уменьшен с порога в 1 миллион сомони;
- с момента перехода на общую систему налогообложения прошло 36 календарных месяцев.
9. В случае регистрации и отмены регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, налогоплательщик обязан вести деятельность соответственно в общей системе налогообложения или в специальной системе налогообложения.
10. Порядок регистрации и отмены регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, ведения Реестра, выдачи свидетельства и его практического прекращения разрабатывается и утверждается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
ГЛАВА 37. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 246. Объекты налогообложения
1. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
- поставки товаров (выполнение работ и оказание услуг) на территории Республики Таджикистан;
- выполнение работ и оказание услуг нерезидентами на территории Республики Таджикистан;
- ввоз товаров на территорию Республики Таджикистан.
2. Налогооблагаемые операции, в соответствии со статьёй 258 настоящего Кодекса, не включают оказание услуг или выполнение работ за пределами Республики Таджикистан.
3. Если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) с учётом налога на добавленную стоимость и получает соответствующую сумму в зачет, последующее использование таких товаров (работ, услуг) для непредпринимательской деятельности считается налогооблагаемой операцией.
4. Поставка товаров (выполнение работ или оказание услуг) налогоплательщиком своим работникам и любым другим лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе на безвозмездной основе, считается налогооблагаемой операцией, за исключением случаев, когда исчисление налога на добавленную стоимость не допускается во время покупки товаров (выполнения работ или оказания услуг). В этом случае стоимостью налогооблагаемой операции является разница между покупной ценой товаров, выполнением работ или услуг и их рыночной стоимостью.
5. Несмотря на другие положения настоящей статьи, поставка товаров плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением пользователя сниженной ставки, не считается налогооблагаемой операцией, если эти товары были приобретены в результате налогооблагаемой операции с добавленной стоимостью, но зачет суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьёй 266 настоящего Кодекса не допускается. Если зачет частично не был допущен при приобретении товаров, то размер налогооблагаемой операции сокращается пропорционально доле не допущенного зачета.
6. Если упаковка (тары) подлежат возврату в соответствии с условиями и сроком установленными договором, они не считаются объектом налогообложения, за исключением случаев, когда они не возвращены в срок, установленный договором.
7. Если налогоплательщик при производстве товаров (выполнении работ и оказании услуг) использует сырьё и материалы заказчика и конечный продукт остается во владении заказчика, для налогоплательщика выполнение таких работ и оказание услуг считается налогооблагаемой операцией.
8. Ввоз на таможенную территорию Республики Таджикистан товаров и транспортных средств, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Таджикистан, за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость, в соответствии со статьёй 251 настоящего Кодекса, считается налогооблагаемым ввозом.
Статья 247. Продажа или уступка прав на предпринимательскую деятельность
1. Продажа или уступка прав на предпринимательскую деятельность или ее обособленного подразделения одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость в рамках одной операции не считается налогооблагаемой операцией, если предпринимательская деятельность или ее обособленное подразделение функционируют на постоянной основе.
2. При совершении операции в соответствии с положениями части 1 настоящей статьи, права и налоговые обязанности продавца или лица, уступающего право на предпринимательскую деятельность, переходят к покупателю или получателю права на предпринимательскую деятельность.
3. Положения настоящей статьи применяются в случае выполнения следующих условий:
- лица, указанные в части 1 настоящей статьи, не позднее 30 календарных дней после продажи или уступки права на предпринимательскую деятельность письменно уведомят налоговые органы о решении по применению положений настоящей статьи;
- продавец или лицо, уступающее право на предпринимательскую деятельность, будет функционировать до дня совершения операции;
- покупатель или получатель права на предпринимательскую деятельность с момента совершения операции не будет использовать налоговые льготы в отношении приобретаемой предпринимательской деятельности или не может использовать ее в своих целях.
4. Продавец или лицо, уступающее право на предпринимательскую деятельность, несут ответственность за любые обязательства по уплате налога на добавленную стоимость, возникшие до момента передачи.
ГЛАВА 38. НАЛОГОВАЯ БАЗА
Статья 248. Стоимость налогооблагаемой операции
1. Налоговая база - это стоимость налогооблагаемой операции, определяемой на основе суммы (стоимости, в том числе в натуральной форме), которую получает или вправе получить налогоплательщик от клиента или от любого другого лица, включая любые пошлины, налоги и (или) другие сборы, но без учёта налога на добавленную стоимость. Разрешенная сумма скидки, учтенной налогоплательщиком на момент осуществления налогооблагаемой операции, уменьшается со стоимости налогооблагаемой операции. Скидка или изменение цен, произведенные после налогооблагаемой операции, корректируется в соответствии со статьёй 249 настоящего Кодекса.
2. Если в обмен на налогооблагаемую операцию налогоплательщику осуществляется поставка товаров (выполнение работ или оказание услуг) либо налогоплательщик имеет право на их получение, стоимость налогооблагаемой операции включает рыночную цену этих товаров (работ и услуг), в том числе любые пошлины, налоги или другие сборы без учёта налога на добавленную стоимость.
3. Если налогоплательщик не получает каких-либо активов (товаров, выполнения работ или услуг) в обмен на налогооблагаемую операцию, стоимость налогооблагаемой операции включает рыночную цену этих товаров (работ и услуг), в том числе любые пошлины, налоги или другие сборы без учёта налога на добавленную стоимость.
4. В случае, использования в некоммерческих целях товаров (работ или услуг), а также при поставке товаров (работ или услуг) любым лицам (включая своих сотрудников), в стоимость налогооблагаемой операции включает рыночную цену этих товаров, работ и услуг, в том числе любые пошлины, налоги или другие сборы без учёта налога на добавленную стоимость.
5. В случае поставки товаров на условиях рассрочки, стоимость налогооблагаемой операции включает общую сумму к оплате, вне зависимости от графика платежей, установленного договором.
6. В случае продажи (отчуждения) заложенного имущества, стоимость такой налогооблагаемой операции залогодателя включает рыночную стоимость заложенного (или отчуждаемого) имущества, включая любые пошлины, налоги и другие сборы, без учёта налога на добавленную стоимость.
7. Стоимость налогооблагаемой операции ввозимых товаров при последующей поставке не может быть ниже стоимости налогооблагаемого ввоза. В случае возникновения отрицательной разницы в стоимости налогооблагаемой операции ввезенного товара, такая разница принимается равной нулю для расчета налога на добавленную стоимость.
8. Если налогоплательщик указывает налогооблагаемую операцию с налогом на добавленную стоимость в соответствии с абзацами первым, вторым и четвертым части 13 статьи 269 настоящего Кодекса отдельно без выделения суммы налога, стоимость налогооблагаемой операции и доли налога, за исключением случаев, когда составление счёт-фактуры является обязательным, рассчитывается по формулам:
1) стоимость налогооблагаемой операции:
A - АхБ / (100 + Б),
где: А - общая сумма налогооблагаемых операций;
Б - процентная ставка налога за операцию.
2) сумма налога на добавленную стоимость в налогооблагаемой операции:
АхБ / (100 + Б),
где: А - общая сумма налогооблагаемых операций;
Б - процентная ставка налога за операцию.
9. Если плательщик налога на добавленную стоимость совершает налогооблагаемую операцию по добавленной стоимости другому плательщику такого налога без распределения суммы налога, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению, определяется в соответствии с положениями части 8 настоящей статьи.
10. Стоимостью налогооблагаемой операции по дальнейшей поставке природного газа, освобождаемой от налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацем восемнадцатым части 4 статьи 251 настоящего Кодекса при ввозе, является положительная разница между стоимостью поставки природного газа (без учета налога на добавленную стоимость) и ее таможенной стоимости (без учета налога на добавленную стоимость). В случае возникновения отрицательной разницы в стоимости налогооблагаемой операции ввезенного товара, такая разница принимается равной нулю для расчета налога на добавленную стоимость.
Статья 249. Корректировка налогооблагаемого оборота
1. Положения настоящей статьи применяются к налогооблагаемой операции налогоплательщика после завершения налогооблагаемой операции в следующих случаях:
- отмена операции или изменение ее условий;
- изменение стоимости налогооблагаемых операций;
- изменение согласованной компенсации за операцию по причине изменения цен и или по любой иной причине;
- полный или частичный возврат товаров налогоплательщику;
- непринятие работ или услуг, выполненных налогоплательщиком.
2. В случаях, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, налогоплательщик обязан выписывать дополнительную (корректировочную) счёт-фактуру по налогу на добавленную стоимость и представить корректировочную декларацию в соответствии с требованиями части 2 статьи 265 и части 8 статьи 266 настоящего Кодекса.
3. Корректировка налогооблагаемой операции производится на основании счёт-фактуры по налогу на добавленную стоимость или иных документов, подтверждающих наступление обстоятельств, предусмотренных в части 1 настоящей статьи, после завершения налогооблагаемой операции.
Статья 250. Стоимость налогооблагаемого ввоза
1. Таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Таджикистан, включая налоги, таможенные пошлины, специальные платежи и сборы, установленные при ввозе товаров в Республику Таджикистан, без учёта налога на добавленную стоимость, считается стоимостью налогооблагаемого ввоза. В любом случае таможенная стоимость товара не может быть выше оптовой стоимости товара, утвержденной согласно официальной статистике.
2. Если товары вывозятся с территории Республики Таджикистан с целью ремонта, восстановления или улучшения, в случае реимпорта стоимостью налогооблагаемого импорта является сумма, на которую увеличивается стоимость экспортируемых товаров, если с момента экспорта не изменится форма или характер товара и право собственности на товар.
ГЛАВА 39. НАЛОГОВЫЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ
Статья 251. Освобождение от налога
1. Если поставка товаров (выполнение работ или оказание услуг) освобождены от налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями законодательства Республики Таджикистан и другими международными правовыми актами, признанными Таджикистаном, такая операция не считается налогооблагаемой операцией и их стоимость не включается налогоплательщиком в налогооблагаемую операцию. Также импорт товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость, за исключением их последующей продажи и поставки внутри страны, не включается в стоимость налогооблагаемого ввоза.
2. Следующие поставки товаров (кроме экспорта товаров), выполнение работ и оказание услуг, осуществленные в Республике Таджикистан, освобождаются от налога на добавленную стоимость:
1) продажа, передача или аренда недвижимости, за исключением следующих случаев:
а) продажа или передача гостиничных помещений или жилья для отдыхающих;
б) продажа или передача новых построенных жилых помещений;
в) продажа или аренда недвижимого имущества, используемого для предпринимательских целей, за исключением продажи или уступки права в соответствии со статьёй 247 настоящего Кодекса;
2) оказание финансовых услуг за вознаграждение, перечень которых определяется Национальным банком Таджикистана по согласованию с Министерством финансов Республики Таджикистан и уполномоченным государственным органом, в том числе передача амортизируемого материального имущества по операциям финансовой аренды (лизинга), за исключением поставки предмета финансовой аренды (лизинга);
3) поставка национальной и иностранной валюты (кроме нумизматических целей);
4) услуги религиозных учреждений;
5) оказание государственными учреждениями медицинских услуг, за исключением косметологических, стоматологических и санаторно-курортных услуг;
6) оказание следующих услуг финансируемыми за счёт бюджета государственными учреждениями в сфере образования:
а) дошкольное образование;
б) начальное, общее основное и общее среднее образование;
в) начальное профессиональное и среднее профессиональное образование;
г) высшее профессиональное образование;
д) профессиональное образование после высшего образовательного учреждения;
е) дополнительное и специальное образование;
7) безвозмездная передача (отказ от) товаров в пользу государства, поставка товаров (выполнение работ и оказание услуг) в качестве гуманитарной помощи;
