4. Инвестиционные отчисления разрешены в отношении инвестиций, осуществленных в соответствии с требованиями настоящей статьи после 31 декабря 2021 года.
Статья 202. Вычет стоимости ремонта амортизируемых основных средств
1. Допускаются вычеты в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную группу, в размере фактической суммы таких расходов, но не более 10 процентов стоимостного баланса группы на конец календарного года.
2. Сумма фактических расходов на ремонт сверх 10 процентов стоимостного баланса группы включается в увеличение стоимостного баланса этой группы.
Статья 203. Вычет амортизационных отчислений по нематериальным активам
1. В стоимость нематериальных активов включаются расходы на нематериальные объекты (объекты нематериальной собственности, как лицензии, патент на изобретения, товарный знак, знак обслуживания, авторские права, договор на использование фирменного наименования, программное обеспечение и другие объекты интеллектуальной собственности) с ограниченным сроком использования и которые используются не менее двенадцати месяцев.
2. Налогоплательщик рассчитывает амортизационный вычет, разрешенный статьёй 198 настоящего Кодекса для нематериального актива, с учётом того, что норма амортизации составляет:
- для нематериального актива со сроком полезного использования более 10 лет или для которого невозможно определение срока полезного использования - 10 процентов;
- для любого другого нематериального актива - процент, рассчитанный путем деления 100 процентов на количество лет полезного использования нематериального актива.
3. Положения настоящей статьи не применяются в отношении нематериальных активов, указанных в статье 196 настоящего Кодекса.
ГЛАВА 30. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТДЕЛЬНЫХ СЕКТОРОВ
§1. Налогообложение кредитных организаций
Статья 204. Доходы и расходы кредитных организаций
1. Объектом налогообложения налога на доходы для кредитных организаций является положительная разница между их доходами и расходами, с учётом следующих требований:
1) доходы кредитных организаций состоят из доходов, предусмотренных в настоящей статье, с учётом требований, установленных статьёй 182 настоящего Кодекса, в том числе:
а) в виде процентов на размещение средств и выдачу кредитов, в том числе суммы штрафов и неустойки по кредитному договору;
б) в виде платы за услуги по открытию и ведению банковских счётов, клирингу, кредитованию, взаиморасчетам и денежным переводам, включая использование электронных средств выплаты, выдачу или обслуживание платёжных средств, предоставление выписки и других документов по счётам и розыск средств;
в) в виде платы за услуги по эквайринговым операциям и от участников электронной коммерции;
г) от проведения операций в иностранной валюте, с учётом оплаты услуг по купле-продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиентов;
д) от проведения операций с драгоценными металлами и камнями, валютные резервы, в том числе операций по купле-продаже иностранной валюты для себя или своих клиентов;
е) от положительной разницы операций по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и камней, включая мерные слитки из драгоценных металлов, ценные бумаги;
ж) от купли-продажи инструментов денежного рынка (в том числе чеков, векселей, обязательств и депозитных сертификатов), акций и других переводных ценных бумаг, для себя или клиентов;
з) от форвардных договоров, своп-соглашений, фьючерсов, опционов и других производных инструментов, связанных с валютой, акциями, облигациями, драгоценными металлами и камнями или относящиеся к курсу и процентным ставкам, для себя или своих клиентов;
и) от выдачи гарантий, учёта условных обязательств, в том числе гарантий и верительных грамот (аккредитивов) для себя и клиентов, выдачи поручительства, предусматривающего исполнение денежных обязательств перед третьими лицами;
к) от сейфовых операций, хранения и управления активами (деньги, ценные бумаги, металлы, ювелирные изделия и т.д.);
л) от предоставления услуг на основе траста (управление денежными средствами, ценными бумагами и т.д. в пользу траста и на основании его инструкций);
м) от кассовых операций: приём, пересчет, обмен, формирование и хранение банкнот и монет;
н) от перевозки (инкассации), получения и отправки банкнот, монет и ценностей;
о) от договоров, связанных с куплей-продажей памятных (коллекционных) монет, как разницы в цене между покупкой и продажей;
п) в форме суммы возврата активов, утрата которых ранее была включена в вычитаемые расходы и уменьшила налоговую базу или была исключена из резерва (фонда) и ранее уменьшила налоговую базу;
р) от операций по факторингу и форфейтингу;
с) от финансовой аренды (лизинга);
т) от услуг в качестве финансового агента, услуг в качестве консультанта или финансового консультанта, услуг по финансовой и кредитной информации;
у) в виде возмещенной суммы резерва (фонда) для покрытия возможных убытков по активам, стоимость которых ранее была включена в состав расходов, уменьшающих источник налога на прибыль;
ф) от дистанционных сервисов и через интернет;
х) других доходов;
2) налогооблагаемый доход кредитных организаций не включает в себя следующие доходы:
а) при покупке безнадежных или сомнительных (неактивных) займов у другой кредитной организации - основная сумма займа или ранее начисленные проценты, которые могут быть получены сверх цены покупки, если такая завышенная сумма фактически не получена;
б) начисленные проценты, штрафы и неустойки по безнадежным или сомнительным (неактивным) кредитам, которые не были выплачены кредитной организации, за исключением случаев, связанных с взаимосвязанными сторонами;
в) страховые выплаты по договору страхования на случай смерти или потери трудоспособности должника кредитной организации, а также страховые выплаты по договору страхования имущества, принятые в качестве обеспечения по кредиту, в пределах суммы непогашенного кредита заемщика, начисленные проценты, штрафы, признанные судом, уплачиваются кредитной организации за счёт страховых средств;
г) доходы, полученные в виде увеличения чистых активов в результате увеличения уставного капитала дочерних организаций кредитной организации.
2. Расходы кредитных организаций включают расходы, предусмотренные статьями 190, 192, 193, частями 1 и 2 статьи 194, статьями 196-203, 208, 214, 215 настоящего Кодекса и расходы, предусмотренные настоящей статьёй, определяются с учётом следующих требований:
1) для целей настоящего раздела к расходам кредитных организаций относятся следующие виды расходов, связанных с банковской деятельностью:
а) по начисленным процентам привлеченных денежных средств (в том числе по депозитам, сбережениям и кредитам), по денежным средствам, находящимся на банковских счётах, по ценным бумагам и по депонированным денежным средствам, находящимся на хранении на специальных счётах клиентов;
б) по комиссионным сборам за открытие и ведение банковских счётов, клиринг, кредиты, расчеты, обналичивание и переводы денежных средств, в том числе электронные денежные переводы, выпуск и (или) обслуживание платёжных средств, получение выписки и других документов по счётам и розыск денежных средств;
в) по проведению операций с иностранной валютой, с учётом комиссионных сборов при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента;
г) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней, валютных ценностей, в том числе по операциям купли-продажи иностранной валюты для себя и клиентов;
д) по отрицательной разнице операций по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и камней, в том числе мерных слитков из драгоценных металлов, ценных бумаг;
е) по купле-продаже инструментов денежного рынка (в том числе чеков, векселей, гарантийных писем и депозитных сертификатов), акций и других переводных ценных бумаг для себя или клиентов;
ж) по форвардным контрактам, своп-соглашениям, фьючерсам, опционам и другим производным, связанным с валютой, акциями, облигациями, драгоценными металлами и камнями или относящиеся к курсу и процентным ставкам, для себя или клиентов;
з) за получение гарантий, открытие аккредитивов для себя и клиентов;
и) за сейфовые операции, хранение и управление активами (денежные средства, ценные бумаги, металлы, ювелирные изделие и другое);
к) за кассовые операции: принятие, обмен, хранение и экспертизу банкнот и монет;
л) за перевозку (инкассацию), принятие и отправку банкнот, монет и ценностей;
м) убытки по операциям купли-продажи памятных монет (коллекционных) в виде разницы между ценой покупки и реализации;
н) за операции по выпуску и обслуживанию дорожных чеков, электронных и других платёжных средств, в том числе по платёжным банковским картам;
о) пошлины и другие платежи за оформление залога (в том числе за ипотеку), внесение изменений в регистрационные реестры и нотариально заверенные договоры;
п) за аренду зданий и сооружений, транспортных средств и других связанных с ними расходов, а также других средств, связанных с банковской деятельностью;
р) убытки от продажи, дисконтирование и (или) списание с баланса ценных бумаг, кредитов, межбанковских кредитов, срочных размещений и их производных;
с) по операциям факторинга и форфейтинга;
т) по финансовой аренде (лизингу);
у) по услугам финансового агента, советника или финансового консультанта, финансовым информационным услугам и кредиту;
ф) по оплате бонусов, кешбэк и других механизмов стимулирования клиентам при использовании электронных платёжных средств;
х) по календарным платежам для страхования депозитов (сбережений) в Фонд страхования депозитов и сбережений Таджикистана;
ч) по отчислениям в резерв (фонд) на покрытие возможных потерь по активам согласно инструкции Национального банка Таджикистана, за исключением активов, выданных взаимосвязанным сторонам или в соответствии с обязательствами взаимосвязанных сторон третьим лицам и без залоговых кредитов на сумму, превышающую 2500 показателей для расчетов;
ш) по дистанционным услугам и посредством интернет сетей;
ю) другие расходы.
§2. Налогообложения исламского банкинга
Статья 205. Общие положения
1. Налогообложение исламского банкинга применяется в отношении операций кредитно-финансовых организаций, осуществляющих операции в соответствии с принципами, стандартами исламского финансирования, а также договорами в рамках Закона Республики Таджикистан «Об исламской банковской деятельности» (далее - деятельность по исламскому банкингу).
2. Кредитно-финансовые организации, осуществляющие деятельность по исламскому банкингу, уплачивают налог на доходы в соответствии с положениями настоящего параграфа и другие налоги согласно положениям настоящего Кодекса.
3. Пассивное исламское финансирование - финансирование, при котором основная сумма, доход или прибыль (для пассивного финансирования) не выплачиваются согласно требованиям договора финансирования в соответствии с инструкцией Национального банка Таджикистана.
4. Кредитно-финансовые организации, осуществляющие деятельность по исламскому банкингу, обязаны вести учёт доходов и расходов в соответствии с Законом Республики Таджикистан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» и по методу начисления, а также для отдельных операций (музараба, мушарака и вакала) по кассовому методу.
5. В случае, если кредитно-финансовая организация одновременно с общераспространёнными банковскими операциями, также осуществляет операции исламского банкинга, она обязана вести отдельный бухгалтерский учёт по банковским операциям и операциям исламского банкинга.
Статья 206. Доходы и расходы кредитно-финансовых организаций, осуществляющих деятельность по исламскому банкингу
1. Объектом обложения налогом на прибыль кредитно-финансовых организаций, осуществляющих деятельность по исламскому банкингу, является положительная разница между их доходами и расходами с учётом требований, установленных настоящей статьёй.
1) доходы кредитных организаций, осуществляющих деятельность по исламскому банкингу, состоят из доходов, предусмотренных подпунктами б) - ф) пункта 1) части 1 статьи 204 настоящего Кодекса, с учётом требований, установленных статьёй 182 настоящего Кодекса, и следующих доходов, в том числе:
- в форме доходов с корреспондентских или текущих счётов в других банках, депонированного размещения, субординированного финансирования, межбанковского финансирования, операций исламского репо, овердрафта, кредитного финансирования хасана, торговых операций (муробаха), таваррук, аренды, вакала, аренды мунтахия биттамлик, музараба, мушарака, мушарака мутанакиса, салам, истисна неограниченных или ограниченных инвестиционных счётов, ипотеки, аккредитивов и другого финансирования;
- других доходов.
2) Следующие доходы не включаются в доход кредитно-финансовых организаций, осуществляющих деятельность по исламскому банкингу:
- доход от исламского финансирования, неуплаченные штрафы и неустойки за неуплаченные неустойки по пассивному исламскому финансированию, которые не были выплачены исламской кредитной организации;
- штрафы и начисленные неустойки по исламскому финансированию;
- страховые выплаты по договору страхования на случай смерти или потери трудоспособности должника кредитно-финансовой организации, а также страховые выплаты по договору страхования имущества, принятого в качестве обеспечения исламского финансирования;
- штрафы, признанные судом, уплачиваемые кредитно-финансовой организации за счёт страховых средств;
- стоимость имущества, используемого кредитно-финансовой организацией, в качестве предмета сделок, заключаемых в рамках исламской банковской деятельности;
- доход, полученный в виде увеличения чистых активов за счёт увеличения уставного капитала или стоимости акций дочерних компаний кредитно-финансовой организации.
2. Расходы кредитно-финансовых организаций, осуществляющих деятельность по исламскому банкингу, состоят из расходов, предусмотренных статьями 190, 192-193, частями 1 и 2 статьи 194, статьями 196-203, 208, 214, 215, и расходов, предусмотренных настоящей статьёй, и определяются с учётом требований настоящей статьи. Расходы кредитно-финансовых организаций, осуществляющих деятельность по исламскому банкингу, состоят из расходов, предусмотренных подпунктами б)-ф) пункта 1) части 2 статьи 204 настоящего Кодекса, и следующих расходов, в том числе:
- расходы по депозитам до востребования, сбережениям, срочным, ограниченным и неограниченным инвестиционным счётам, другим депозитам и аналогичным обязательствам;
- аренда зданий, сооружений, транспортных и другие, связанные с ними расходы, а также другие средства, связанные с деятельностью по исламскому банкингу;
- сумма штрафов, выплачиваемых по исламскому финансированию для благотворительных целей;
- убытки от продажи, дисконтирования или списания с баланса ценных бумаг, исламских инвестиций и деривативов;
- услуги финансового агента, советника или финансового консультанта, предоставление исламских финансовых услуг и исламского финансирования;
- взносы в резерв (фонд) для покрытия потенциальных убытков по активам в соответствии с инструкциями Национального банка Таджикистана, за исключением активов взаимосвязанных сторон или активов, переданных третьим лицам, по обязательствам взаимосвязанных сторон, и беззалоговое финансирование - более 2500 показателей для расчетов;
- другие расходы.
§3. Вычеты отчислений для страховых организаций
Статья 207. Вычеты отчисления в страховые резервные фонды для страховых организаций
1. Юридическому лицу, осуществляющему деятельность в сфере общего страхования, разрешается в течение отчётного периода вычесть остаток резерва рисков, сформированный в соответствии с действующим договором страхования на конец отчётного периода. Сумма вычета в связи с формированием резерва не может превышать размер, установленный Законом Республики Таджикистан «О страховой деятельности».
2. Юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере общего страхования, обязано включить в доход юридического лица за отчётный период сумму, вычитанную в соответствии с частью 1 настоящей статьи, за предыдущий отчётный период.
3. Юридическому лицу, осуществляющему деятельность по страхованию жизни, разрешен вычет за отчётный период следующих сумм:
- сумма первоначальных резервов, созданных на финансовых счётах организации для новых полисов страхования жизни, выпущенных в течение данного периода, но размер разрешенного вычета не должен превышать сумму, определенную для создания первоначального резерва в соответствии со страховым законодательством;
- сумма годового прироста резервов к полису страхования жизни, указанного в финансовой отчётности организации, но размер разрешенного вычета не должен превышать сумму, требуемую для ежегодного прироста резерва в соответствии со страховым законодательством.
4. Если в течение отчётного периода юридическое лицо, осуществляющее деятельность по страхованию жизни, аннулирует полис страхования жизни, сумма вычтенных резервов в отношении аннулированного полиса включается в доход юридического лица за текущий период.
5. Юридическое лицо, осуществляющее деятельность по страхованию жизни, производит следующие страховые выплаты за отчётный период:
- если общая сумма выплат по требованиям, произведенным в течение данного периода, меньше общей суммы вычтенных резервов в отношении этих выплат, избыток включается в доход организации за текущий период;
- если общая сумма выплат по требованиям, произведенным в течение периода, меньше общей суммы вычтенных резервов в отношении этих выплат, предприятию разрешается вычет за год на сумму избытка.
6. Никакие вычеты не допускаются для суммы, переведенной в резерв юридического лица, ведущего деятельность по общему страхованию или страхованию жизни, за исключением случаев, предусмотренных в настоящей статье.
7. В настоящей статье под понятиями «общее страхование» и «страхование жизни» подразумеваются понятия, определенные в Законе Республики Таджикистан «О страховой деятельности».
Статья 208. Вычет расходов на страховую премию (выплату)
1. Страховая премия (выплата), выплаченная юридическим лицом по договору общего страхования для страхования риска, связанного с предпринимательской деятельностью юридического лица, допускается к вычету. Вычет разрешен, независимо от того, является ли страхование обязательным или добровольным.
2. Страховая премия (выплата), выплаченная юридическим лицом по договору страхования жизни, допускается к вычету, если:
- страхование является страхованием ключевого лица, и страховая выплата по договору подлежит уплате юридическому лицу;
- страхование относится к работнику юридического лица, и страховая выплата, произведенная по договору, подлежит выплате работнику или иждивенцу работника, но только в том случае, если страховая премия включена в трудовой доход работника в соответствии со статьёй 186 настоящего Кодекса.
§4. Вычет затрат для пользователей природных ресурсов
Статья 209. Вычет затрат пользователя природных ресурсов на разведку и добычу
1. Положения статьи 203 настоящего Кодекса применяются к расходам на геологоразведочные работы, понесенные пользователем природных ресурсов в течение отчётного периода, исходя из того, что эти затраты являются нематериальными расходами со 100-процентной нормой амортизации.
2. В соответствии со статьёй 198 настоящего Кодекса норма амортизации для техники и оборудования, приобретенных пользователем природных ресурсов исключительно и специально для целей проведения геологоразведочных работ, и используемой в этих целях, составляет 100 процентов стоимости техники и оборудования.
3. Статья 203 настоящего Кодекса применяется к расходам на добычу, понесенным пользователем природных ресурсов в течение отчётного периода, на основании того, что эти затраты являются нематериальными расходами с нормой амортизации, равной наибольшей из следующих величин:
- процент, рассчитанный путем деления 100 на ожидаемое количество лет осуществления добычи на основании права пользования природными ресурсами, к которому относятся затраты; или же
- 10 процентов от расходов.
4. Если пользователь природных ресурсов несет затраты на добычу или приобретение основных средств для использования в деятельности по лицензии на добычу до начала деятельности, положения настоящего Кодекса применяются на основе затрат с момента начала деятельности по добыче.
5. Сумма амортизационных отчислений, к которой применяются положения части 4 настоящей статьи, за отчётный период, в котором началась деятельность по добыче, рассчитывается по следующей формуле:
A x В/С,
где: А - объём затрат для добычи или стоимость основных средств;
B - количество дней в периоде, начинающемся с даты начала деятельности по добыче и заканчивающемся в последний день отчётного периода, в котором началась деятельность по добыче; и
C - количество дней в отчётном периоде, в котором началась деятельность по добыче.
Статья 210. Основные положения для расчета затрат пользователей природных ресурсов на разведку и добычу
Для целей настоящего параграфа используются следующие основные понятия:
- начало деятельности по добыче - первый день первого периода из 30 последовательных дней;
- затраты на разведку - капитальные затраты на поиски, включая затраты, понесенные при приобретении права пользователей природных ресурсов, за исключением затрат на приобретение основных средств;
- затраты на добычу - капитальные затраты при добыче ресурсов, включая затраты, понесенные при приобретении права пользователей природных ресурсов, за исключением затрат на приобретение основных средств.
Статья 211. Ограничения по вычетам пользователям природных ресурсов
1. Вычитаемые расходы, понесенные пользователем природных ресурсов при осуществлении договора на использование природных ресурсов, допускаются в зависимости от валового дохода, полученного по такому контракту в течение отчётного периода.
2. Если сумма общих разрешенных вычетов, произведенных в течение отчётного периода, превышает валовый доход, полученный по контракту на использование природных ресурсов, такое превышение переносится на срок более трех лет и вычитается.
§5. Прибыль и убытки при обмене валюты
Статья 212. Прибыль и убытки при обмене валюты
1. Валовый доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности за отчётный период включает доход от курсовой разницы иностранной валюты, полученный налогоплательщиком за отчётный период.
2. Допустимые вычеты налогоплательщика за отчётный период включают убыток от курсовой разницы, понесенный налогоплательщиком в течение отчётного периода.
3. Убытки от курсовой разницы исчисляются в соответствии с частью 2 настоящей статьи только в том случае, если налогоплательщик обосновал размер убытков.
4. Доход или убыток нерезидента от курсовой разницы учитывается только в том случае, если они связаны с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через постоянное учреждение нерезидента.
5. Для целей настоящей статьи доход и убыток налогоплательщика при обмене валюты - соответственно доходы и убытки, вызванные изменением обменного курса иностранной валюты.
6. Операции в иностранной валюте - одна из следующих операций, осуществляемых с целью получения валового дохода:
- операции с иностранной валютой;
- обязательства по кредитованию и заимствованию в иностранной валюте;
- любые другие операции в иностранной валюте.
7. При определении доходов или убытков налогоплательщика от курсовой разницы по операциям с иностранной валютой, учитываются положения договора страхования рисков или хеджирования.
ГЛАВА 31. ПРАВИЛА РЕГУЛИРОВАНИЯ АКТИВОВ
Статья 213. Прибыль и убытки при продаже или передаче активов
1. Прибыль от продажи, передачи или иного вида отчуждения активов представляет собой положительную разницу между поступлениями от продажи или передачи активов, определяемую в соответствии со статьёй 215 настоящего Кодекса, и стоимостью активов, определяемой в соответствии со статьёй 214 настоящего Кодекса.
2. Убытки от продажи, передачи или другого отчуждения активов представляют собой отрицательную разницу между поступлениями от продажи или передачи и стоимостью активов, определяемой в соответствии со статьёй 214 настоящего Кодекса.
3. Положения частей 1 и 2 настоящей статьи не применяются к активам, подлежащим амортизации по группам, а также к товарно-материальным запасам.
4. В настоящем Кодексе ссылка на «отчуждение» активов включает:
- уничтожение активов;
- аннулирование, погашение, истечение срока действия или отказ от нематериального актива.
Статья 214. Стоимость активов
1. В стоимость активов включаются расходы, связанные с их приобретением, производством, строительством, монтажом и установкой, а также другие расходы, увеличивающие их стоимость, за исключением переоценки основных средств и расходов, в отношении которых налогоплательщик имеет право на вычет.
2. Если активы являются основными средствами, амортизируемыми на основе линейного метода в соответствии со статьёй 199 настоящего Кодекса, или нематериальным имуществом, амортизируемым в соответствии со статьёй 203 настоящего Кодекса, стоимость активов на момент продажи, передачи или иного вида отчуждения уменьшается на сумму предусмотренной амортизации в отношении таких активов.
3. Если продается, передается или отчуждается только часть активов, то стоимость активов рассчитывается по следующей формуле:
A x B / (B + C),
где: А - стоимость актива;
В - сумма, полученная от проданной, переданной или отчужденной части имущества;
C - рыночная стоимость оставшейся части актива на момент продажи, передачи или отчуждения.
4. В случае применения положений части 3 настоящей статьи:
- оставшаяся часть актива рассматривается как отдельный актив;
- стоимость оставшейся части актива представляет собой остаток стоимости активов с учётом стоимости, отнесенной к той части активов, которая продана, передана или отчуждена в соответствии с частью 2 настоящей статьи.
5. При объединении двух или более активов (первоначальных активов) в один актив (объединенный актив) применяются следующие критерии:
1) первоначальные активы на момент объединения считаются проданными;
2) при отчуждении первоначальных активов не учитываются прибыли или убытки;
3) лицо на момент объединения активов признается покупателем этих активов;
4) стоимость объединенного актива равна сумме следующего:
а) общая стоимость первоначальных активов на момент объединения;
б) расходы, понесенные лицом, при преобразовании первоначальных активов в объединенный актив.
6. В случае повреждения актива, стоимость актива уменьшается на сумму, полученную в соответствии со страховым полисом, компенсацией или другим соглашением, или по решению суда. Если полученная сумма превышает стоимость актива, сумма превышения рассматривается как доход, полученный в момент получения указанной суммы, а стоимость актива приравнивается к нулю.
Статья 215. Правила определения суммы, получаемой продавцом при продаже или передаче активов
1. Цена проданного актива - общая сумма, полученная или подлежащая получению за актив лицом, включая рыночную стоимость любого актива, полученная в натуральной форме на дату продажи актива.
2. В случае уничтожения актива, сумма, полученная за актив, включая сумму компенсации, восстановления или возмещения, полученной или подлежащей получению лицом определяется в результате уничтожения актива.
3. Если два или более активов выбывают в рамках одной операции и стоимость каждого актива не определяется отдельно, общая полученная сумма разделяется между двумя или более активами на основе рыночной стоимости на дату отчуждения такого актива.
4. Если залог, переданный собственнику актива, полностью или частично остаётся во владении собственника актива, и предполагаемая продажа или передача актива не имеет места, то сумма залога, оставшегося у собственника актива, признается доходом.
5. Если лицо не может представить документ, подтверждающий полученную сумму за актив, стоимость актива определяется исходя из рыночной стоимости актива на момент отчуждения.
Статья 216. Операции между взаимосвязанными сторонами
1. При отчуждении активов стоимость активов определяется следующим образом:
- для передающей стороны - стоимость переданного актива рассчитывается по рыночной стоимости активов на момент отчуждения;
- для получателя - стоимость полученного актива рассчитывается по рыночной стоимости активов на момент принятия.
2. Если к отчуждению актива применяются требования главы 33 настоящего Кодекса, положения настоящей статьи не используются.
Статья 217. Непризнание доходов или убытков
1. При определении налогооблагаемого дохода, доход или убыток не признается в случаях:
- передачи активов между супругами, но только в том случае, если супруг, приобретающий актив при последующей их передаче, будет облагаться налогом в соответствии с настоящим Кодексом;
- передачи актива между бывшими супругами в процессе развода, но только в том случае, если бывший супруг, приобретающий актив, при последующем их отчуждении будет облагаться налогом в соответствии с настоящим Кодексом;
- передачи актива в случае смерти налогоплательщика наследнику, но только в том случае, если наследник будет подлежать налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом, в отношении последующего отчуждения актива;
- непреднамеренного уничтожения актива или его отчуждения с реинвестированием доходов (например, страхового возмещения, полученного за непреднамеренное уничтожение актива) в аналогичный актив или в актив с той же характеристикой (заменяющий актив) до окончания второго года, следующего за годом, в котором актив был уничтожен или отчужден.
2. При применении положений абзаца четвертого части 1 настоящей статьи, если стоимость приобретения заменяемого актива превышает сумму, полученную за замененный актив, стоимость замененного актива увеличивается на сумму превышения стоимости замененного актива.
3. При применении положений абзаца третьего части 1 настоящей статьи, если стоимость замененного актива превышает стоимость приобретенного актива, заменяющего замененный актив, стоимость заменяющего актива снижается со стоимости замененного актива на дату отчуждения на сумму превышения, но не ниже нуля. Любое превышение, которое не используется для уменьшения стоимости замененного актива, включается в валовый доход налогоплательщика за налоговый период, в течение которого заменяющий актив был приобретен.
4. Стоимостью актива для супруга или бывшего супруга, приобретенного в результате договора, при которой прибыль не учитывается для целей налогообложения в соответствии с абзацами первым и вторым части 1 настоящей статьи, является стоимость актива для передающей его супруга или бывшего супруга на дату сделки.
5. Стоимостью имущества, приобретенного наследником в соответствии с абзацем третьим части 1 настоящей статьи, является стоимость имущества умершего налогоплательщика на дату его смерти.
6. Положения настоящей статьи не применяются к активам, подлежащим амортизации, по группам, за исключением абзацев первого, второго и третьего части 1 настоящей статьи, которые применяются в случаях, когда все активы группы передаются супругу, бывшему супругу или наследнику в одно время.
Статья 218. Оборачиваемость активов между участниками группы компаний
1. Положения настоящей статьи применяются в случае соблюдения следующих условий:
- компания, передающая основные активы, именуется «передающая компания», а компания, получающая эти активы, именуется «получающая компания»;
- все активы передающей компании в группе должны быть переданы получающей компании, если переданные активы являются основными средствами, которые амортизируются передающей компанией в соответствии со статьёй 198 настоящего Кодекса по группе;
- сумма обязательств, связанных с основными средствами передающей компании, не может превышать остаточную стоимость переданных основных средств;
- получающая компания в случае последующей реализации активов облагается налогом на доходы;
- передающая компания по отношению к получающей компании является групповой компанией;
- передающая компания и получающая компания до даты передачи активов письменно договариваются, что настоящая статья применяется при передаче основных средств.
2. В следующих случаях оборот активов внутри компании не подлежит налогообложению:
- в случае передающей компанией передачи активов не возникают доход (прибыль) и убытки;
- стоимость активов, переданных получающей компании, равна стоимости активов передающей компании на момент передачи.
3. При применении положений абзаца второго части 1 настоящей статьи получающая компания считается приобретателем групп основных средств на сумму, равную остаточной стоимости группы на момент передачи.
4. В целях настоящего Кодекса любая компания признается как член группы компании, если имеется одно из следующих условий:
- одна компания владеет напрямую или через одну или несколько связанных компаний 100 процентами акций или долей участия в другой компании;
- другая компания владеет напрямую или через одну или несколько связанных компаний 100 процентов акций или долей участия в обеих компаниях.
5. Ссылка в части 1 настоящей статьи на «компанию» является ссылкой на отдельную компанию, которая является резидентом Республики Таджикистан.
ГЛАВА 32. ОБЩИЕ ПРАВИЛА МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 219. Источники доходов
1. Доход считается полученным из источников в Республике Таджикистан, если доход в денежной, материальной или нематериальной форме (без каких-либо вычетов) получен от любого вида деятельности, имущества (имущественных прав) и иных источников, находящихся в Республике Таджикистан, независимо от места выплаты дохода, в том числе:
а) доход от работы по найму, указанный в статье 186 настоящего Кодекса, если применяется одно из следующих условий:
- работа выполняется в Республике Таджикистан;
- стоимость работы оплачивается Правительством Республики Таджикистан, резидентами и постоянными учреждениями нерезидента Республики Таджикистан, независимо от того, выполняется работа в Республике Таджикистан или за рубежом;
б) доход от предпринимательской деятельности, осуществляемой резидентом, за исключением доходов, связанных с постоянным иностранным учреждением резидента;
в) доход от предпринимательской деятельности, осуществляемой нерезидентом, который может быть отнесен к постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Таджикистан, в том числе:
- доход от продажи товаров того же или аналогичного вида, что и товары, поставленные (проданные) через такое постоянное учреждение в Республике Таджикистан;
- доход, полученный от любой другой предпринимательской деятельности осуществленной в Республике Таджикистан, которая имеет такой же или аналогичный характер, что и деятельность, осуществляемая через такое постоянное учреждение;
г) доход, полученный в виде дивидендов от юридического лица-резидента и доход, полученный от продажи и передачи другому лицу доли участия в таком юридическом лице;
д) доходы в форме пенсий, процентов, выигрышей, призов, роялти, технических сборов и другой выплаченный доход;
- резидентом, за исключением случаев, когда платежом являются расходы иностранного постоянного учреждения резидента;
- нерезидентом, если платежом являются расходы постоянного учреждения нерезидента в Республике Таджикистан.
е) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Таджикистан, включая доход от продажи или передачи другому лицу доли участия в таком недвижимом имуществе;
