Налоговый кодекс Республики Таджикистан от 23 декабря 2021 года № 1844 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.06.2024 г.)

6. Стоимость перечисленных в частях 2 и 3 настоящей статьи материальных (нематериальных) выплат, выгод и других выплат, осуществленных в пользу физических лиц, включают сумму акцизного налога, налога на добавленную стоимость и любого другого налога, подлежащего уплате работодателем в связи с оцениваемым договором.

Статья 187. Валовый доход от деятельности, не относящейся к работе по найму, или предпринимательской деятельности

1. Следующие доходы налогоплательщика от деятельности, не связанной с работой по найму, или предпринимательской деятельностью, являются непредпринимательскими доходами:

- доход в форме процентов;

- доходы от исламских вкладов и сбережений;

- дивиденды;

- доход от продажи, передачи или отчуждения активов налогоплательщика, используемых в предпринимательской деятельности, определенный в соответствии со статьёй 213 настоящего Кодекса;

- доходы в форме роялти;

- сумма прощенного долга налогоплательщика кредитором, за исключением задолженности налогоплательщика, признанного неплатёжеспособным или долга, прощенного в рамках договора о пересмотре долга с целью восстановления устойчивого финансового положения налогоплательщика;

- любые выгоды и доходы, полученные физическим лицом, за исключением доходов в виде заработной платы и (или) доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности.

2. Положения настоящей статьи не применяются к доходам, включенным в валовый доход налогоплательщика в соответствии со статьями 184 или 185 настоящего Кодекса.

Статья 188. Корректировка валового дохода

Доходы, полученные налогоплательщиком в виде заработной платы, дивидендов, процентов, выигрышей, роялти и иных доходов за налоговый период, корректируется с целью определения окончательной суммы налога на доходы путем вычета из дохода или прибавления к доходу, если доходы облагаются налогом у источника в Республике Таджикистан.

ГЛАВА 27. НАЛОГОВЫЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ

Статья 189. Налоговые освобождения

1. Следующие виды доходов физических лиц не подлежат обложению налогом:

1) доход от официальной дипломатической (консульской) и приравненной к ней деятельности лица, не являющегося гражданином Республики Таджикистан, в Республике Таджикистан и за пределами Республики Таджикистан в размере, предусмотренном международным договором;

2) стоимость имущества в натуральной (нематериальной) и (или) денежной формах, полученного от физических лиц по наследству или в дар, за исключением доходов, полученных наследником от продажи (отчуждения) или с дачи в аренду полученного в наследство имущества, в том числе вознаграждения (премии), выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов научных работ, литературных произведений, произведений искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

3) стоимость полученных от юридических лиц подарков, а также призов (выигрышей), полученных на конкурсах и соревнованиях, в том числе в денежной форме, если:

а) стоимость подарков, полученных от юридических лиц, не превышает 100 показателей для расчетов в год;

б) стоимость призов (выигрышей), полученных на международных конкурсах и соревнованиях, не превышает 500 показателей для расчетов в год;

в) стоимость призов (выигрышей), полученных на республиканских конкурсах и соревнованиях, не превышает 100 показателей для расчетов в год;

4) государственные и страховые пенсии, государственные премии и награды, государственные стипендии, государственные пособия и государственные компенсации;

5) сумма алиментов у лиц, получающих их;

6) вознаграждения, выдаваемые донорам за сдачу крови, донорам грудного молока и иной донорской помощи;

7) суммы единовременных выплат и материальной помощи из государственного бюджета, предоставляемые в соответствии с нормативными правовыми актами;

8) средства, выплачиваемые работодателем в соответствии с установленными нормами физическому лицу-резиденту для командировочных расходов;

9) сумма возмещения командировочных расходов, выплачиваемая международными организациями и их учреждениями, фондами, общественными организациями-нерезидентами;

10) средства, выплачиваемые в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в том числе при стихийных бедствиях;

11) разница прироста стоимости от продажи или иной формы отчуждения недвижимого имущества, если:

а) жилые здания (помещения), были основным местом проживания налогоплательщика в течение не менее 2 последних лет до момента отчуждения. Настоящие льготы применяются только по отношению одного основного места физического лица;

б) иные объекты недвижимости, находились в собственности налогоплательщика не менее 2 лет с даты, регистрации до даты отчуждения (за исключением объектов недвижимости, используемых в целях предпринимательства);

12) разница прироста стоимости от продажи или иной формы отчуждения движимого имущества, за исключением следующих случаев:

а) если имущество используется налогоплательщиком для предпринимательской деятельности;

б) если прирост стоимости от продажи имущества, исторических ценностей (антиквариата), произведений искусства, ювелирных украшений и других предметов коллекционирования составляет более 200 показателей для расчетов. Настоящие положения не применяются в случаях продажи исторических ценностей (антиквариата), произведений искусства, ювелирных украшений и других предметов коллекционирования двумя или несколькими операциями одному или связанному с ним лицу. В этом случае учитывается совокупная стоимость имущества, указанного в данном подпункте;

в) продажа, передача, переуступка и иное отчуждение акций и долей в уставном капитале предприятий;

г) транспортные средства и прицепы, подлежащие государственной регистрации и находящиеся в собственности налогоплательщика менее одного года до даты отчуждения;

13) страховые выплаты, полученные по договорам накопительного и возвратного характера в пределах, произведенных физическим лицом платежей в счёт таких договоров;

14) страховые выплаты (страховое возмещение) в соответствии со страховым договором по видам страхования, а также страховые выплаты, полученные в случае смерти застрахованного лица;

15) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных в связи с несением службы (исполнением должностных обязанностей) военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава системы министерств обороны, внутренних дел, государственных органов национальной безопасности, по чрезвычайным ситуациям и гражданской обороне, правоохранительных подразделений государственных органов по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией, таможенных органов, Агентства по контролю за наркотиками, Национальной гвардии, системы исполнения уголовных наказаний Министерства юстиции Республики Таджикистан;

16) выигрыши от государственных облигаций и государственных лотерей Республики Таджикистан, выпущенных уполномоченным государственным органом в сфере финансов в размере, не превышающем двух показателей для расчетов на одну облигацию или лотерею;

17) суммы адресной социальной помощи, пособия и компенсации, за исключением платежей, связанных с заработной платой, выплачиваемые за счёт средств государственного бюджета в размерах и порядке, установленных соответствующими нормативными правовыми актами;

18) сумма, выплаченная в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, при наступлении смерти работника, причинении физического вреда, или иного вреда здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей;

19) стоимость выданных специальной и (или) форменной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов по нормам, установленным Правительством Республики Таджикистан;

20) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя (за счёт средств работодателя) за причинение (при причинении) вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

21) суммы возмещения материального ущерба, установленные по решение суда;

22) доход от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на приусадебном участке, без промышленной переработки;

23) суммы бонусов, кэшбэков и других механизмов стимулирования клиентов при проведении операций с использованием электронных платёжных средств;

24) стипендии, предоставляемые лицу для очной формы обучения в дошкольных, начальных, общих основных, общих средних, начальных профессиональных и средних профессиональных, высших профессиональных, послевузовских профессиональных и специальных учебных заведениях;

25) доход, полученный в форме заработной платы инвалидами с детства и инвалидами I группы;

26) страховые компенсации и другие платежи, полученные вкладчиками, осуществляемые Фондом страхования депозитов и сбережений Таджикистана или от его имени.

2. Следующие виды доходов юридических лиц не подлежат обложению налогом:

1) учреждения, религиозные объединения, благотворительные, межправительственные и межгосударственные (международные) некоммерческие организации, за исключением доходов, получаемых ими от предпринимательской деятельности. Такие учреждения и организации обязаны вести раздельный учёт основной деятельности (деятельности, освобожденной от налога на доходы) и предпринимательской деятельности;

2) получаемые некоммерческими организациями безвозмездные перечисления, безвозмездное имущество и гранты, используемые для некоммерческой деятельности, а также полученные ими членские взносы и пожертвования;

3) доходы Фонда страхования депозитов и сбережений Таджикистана;

4) дивиденды, получаемые предприятиями-резидентами от предприятий-резидентов;

5) субсидии, получаемые государственными учреждениями за счёт бюджетных средств для поддержания своей деятельности;

6) доходы новых предприятий от поставки произведенных товаров, если их учредители в течение 12 календарных месяцев с даты первичной государственной регистрации вносят в уставный капитал этих предприятий нижеуказанные объёмы инвестиции на следующие сроки:

а) 2 года, если объём инвестиций составляет свыше 200 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США;

б) 3 года, если объём инвестиций составляет свыше 500 тысяч долларов США до 2 миллионов долларов США;

в) 4 года, если объём инвестиций составляет свыше 2 миллионов до 5 миллионов долларов США;

г) 5 лет, если объём инвестиций превышает 5 миллионов долларов США;

7) доходы, полученные от туристической деятельности, в течение 5 лет с даты государственной регистрации, при наличии лицензий для ведения туристической деятельности;

Положения пункта 8) части 2 статьи 189 действуют до 1 сентября 2027 года

8) доходы нерезидента от операционного лизинга (аренды) воздушных судов (самолётов, вертолётов), их двигателей, основных агрегатов и запасных частей, а также за обслуживание и ремонт воздушных судов (самолётов, вертолётов), их двигателей, основных агрегатов и запасных частей в соответствии с соответствующими договорами с отечественными авиационными компаниями.

3. Освобождение от налога на доходы в соответствии с пунктами 6) и 7) части 2 настоящей статьи не применяется в случае перерегистрации или реорганизации предприятия, изменения организационно-правовой формы, слияния, аренды действующих производственных предприятий (в отношении доходов, полученных от производства товаров арендованных или совместных предприятий).

4. Любые убытки в течение периода налоговых льгот в соответствии с частью 2 настоящей статьи, при окончании периода налоговых льгот не переносятся на другой налоговый период.

5. Положения пункта 6) части 2 настоящей статьи не распространяются на предприятия, осуществляющие добычу полезных ископаемых или операции в нефтегазовом секторе.

ГЛАВА 28. ВЫЧЕТЫ ИЗ ВАЛОВОГО ДОХОДА

Статья 190. Вычет расходов, связанных с получением дохода

1. Из валового дохода вычитаются все подтвержденные фактически осуществленные расходы, предусмотренные настоящим Кодексом и (или) иными нормативными правовыми актами, не противоречащими настоящему Кодексу, относящиеся к отчётному периоду, связанные с получением такого дохода, в том числе:

- документально подтвержденные расходы по налоговым обязательствам с учётом ограничений, установленных подпунктом н) части 8 статьи 192 настоящего Кодекса;

- документально подтвержденные расходы по заработной плате, командировочные расходы работников в пределах установленных норм и в той мере, в которой любые командировочные расходы сверх установленных норм включаются в доход работника в соответствии со статьёй 186 настоящего Кодекса;

- подтвержденные расходы за фактически использованные в налоговый период сырье, материалы, расходы на рекламу, энергию, за исключением затрат на строительство, приобретение основных средств и их установку (в том числе расходы от отрицательной валютной курсовой разницы, штрафов и процентов по кредитам, которые относятся к стоимости основных средств во время строительства и установки), а также других расходов, носящих капитальный характер, в соответствии со статьёй 214 настоящего Кодекса, и расходов, не подлежащих вычету, в соответствии со статьёй 192 настоящего Кодекса и другими положениями настоящей главы;

- доход от продажи, передачи или выбытия актива, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, определенной в соответствии со статьёй 213 настоящего Кодекса;

- курсовая разница, полученная налогоплательщиком за отчётный период, определенный статьёй 212 настоящего Кодекса.

2. Вычеты расходов допускаются при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих фактические расходы, связанные с получением такого дохода.

3. Любой расход должен быть подтвержден соответствующим документом о произведенном расходе в денежном выражении, предусмотренным законодательством Республики Таджикистан, в том числе Законом Республики Таджикистан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности». Документом, подтверждающим расходы, также является гражданско-правовой договор, раскрывающий характер расходов налогоплательщика и объясняющий его экономическую целесообразность.

4. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

5. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, проценты (пени), неустойки, связанные с получением валового дохода, подлежащие уплате (уплаченные) за счёт налогоплательщика, за исключением тех, которые подлежат внесению в бюджет.

6. Налог на добавленную стоимость и акцизы, зачет которых в целях налога на добавленную стоимость и акцизов не допускается, учитываются в стоимости товаров (выполнения работ и оказания услуг).

Статья 191. Личные вычеты физических лиц

1. Из валового дохода физического лица- резидента, являющегося наёмным работником, в виде заработной платы осуществляется личный вычет в размере двух показателей для расчетов за каждый календарный месяц.

2. Из дохода в виде заработной платы следующих категорий физических лиц-резидентов осуществляется личный вычет в размере 10 показателей для расчетов за каждый календарный месяц:

- героев Советского Союза, героев социалистического труда, героев Таджикистана, участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним, участников других военных операций по защите Союза Советских Социалистических Республик, в том числе военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, бывших партизан, воинов-интернационалистов, а также инвалидов II группы;

- граждан, заболевших и получивших облучение в результате аварий на ядерных объектах, лиц, участвовавших в ликвидации последствий таких аварий в пределах зоны изоляции, лиц, в период ликвидации последствий аварий, принимавших участие в эксплуатационных или иных работах на ядерных объектах.

3. Из дохода физического лица-наемного работника в форме заработной платы допускается один наибольший по размеру личный вычет на основе подтверждающих документов в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи.

4. В случае, если физическое лицо являлось наёмным работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении налогооблагаемого дохода работника личный вычет в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи не производится.

5. Личный вычет из налогооблагаемого дохода в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи допускается по доходам, полученным только по одному (основному) месту работы работника. В случае, если физическое лицо не является наёмным работником и индивидуальным предпринимателем, личный вычет, установленный частями 1 или 2 настоящей статьи, допускается только по одному месту выплаты дохода, определяемому на основании поданного им заявления.

6. При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица с его дохода вычитается сумма социального налога для застрахованных лиц, который удержан в соответствии положениями части 2 статьи 332 настоящего Кодекса.

7. Лицо, выплачивающее доход физическому лицу, несет ответственность за надлежащее осуществление личного вычета. В случае нарушения положений, установленных в настоящей статье, не поступивший в бюджет налог в связи с неправильным вычетом подлежит возмещению этим лицом.

8. Физическим лицам при осуществлении расходов в безналичной форме, в том числе через банковские счёта, банковские платёжные карты на территории Республики Таджикистан разрешается вычет таких расходов в размере до 10 процентов от общей суммы полученного дохода, но не более 150 минимальных показателей для расчетов в год на основании подтверждающих документов (квитанция (чек) или другой банковский документ) в порядке, утвержденном Правительством Республики Таджикистан.

Статья 192. Расходы, не подлежащие вычету

1. Не допускаются вычеты в отношении расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, а также расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе патента. Вычеты не допускаются в отношении расходов на строительство, эксплуатацию и содержание объектов, а также иных расходов, не связанных с предпринимательской (основной производственной) деятельностью.

2. Вычеты, предусмотренные в настоящей главе, не допускаются, если они не соответствуют требованиям статьи 190 настоящего Кодекса.

3. Вычеты не допускаются в отношении следующих расходов:

1) представительские и другие подобные расходы (проведение торжеств, размещение гостей и другое), превышающие 1 процент от валового дохода налогоплательщика за отчётный период;

2) расходы на рекламу (маркетинг), превышающие 5 процентов от общей суммы доходов налогоплательщика за отчётный период;

3) независимо от требований пунктов 1) и 2) настоящей части, вновь созданный налогоплательщик в первый год своей деятельности может отнести до 300 показателей для расчетов представительских, рекламных и других подобных расходов (проведение торжеств, размещение гостей и другое) на вычитаемые расходы, при наличии подтверждающих документов.

4. Пункт 1) части 3 настоящей статьи не применяется к налогоплательщику, предпринимательская деятельность которого носит развлекательный характер, если расходы осуществляются в рамках такой деятельности.

5. Вычеты к отчислениям в резервные фонды производятся только в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

6. Вычету не подлежит стоимость безвозмездно переданного (гуманитарного) имущества, работ и услуг, оказанных на безвозмездной (благотворительной) основе, за исключением случая, предусмотренного статьёй 193 и абзацем третьим части 2 статьи 206 настоящего Кодекса.

7. Не допускаются вычеты в отношении расходов, связанных с легковым автомобильным транспортом, находящимися в течение всего налогового периода в распоряжении работников или акционеров (участников налогоплательщика) для личного пользования, в том числе его использования для перевозки работников на работу и с работы, за исключением случаев, когда работник облагается налогом на доходы со стоимости выгоды в соответствии с пунктом 7) части 3 статьи 186 настоящего Кодекса.

8. Вычеты не допускаются также в отношении нижеследующих расходов:

а) взносы в уставный (складочный) капитал, паевые взносы, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, добровольные членские взносы в общественные организации;

б) инвестирование в уставный капитал другого налогоплательщика;

в) расходы финансовой помощи (субсидии), полученные государственными учреждениями за счёт бюджетных средств, на поддержание своей деятельности;

г) суммы, полученные налогоплательщиком-эмитентом от выпуска акций;

д) суммы, полученные налогоплательщиком по комиссионным, заказным или иным аналогичным договорам, подлежащие уплате в пользу комитента, принципала, за исключением выплаты и расходов на погашение комиссионного вознаграждения;

е) выплата (погашение) основной суммы долга;

ж) потеря товаров сверх установленных уполномоченным органом норм, определенных согласно соответствующему законодательству;

з) оплата коммунальных услуг, предоставленных безвозмездно для использования предприятиями общественного питания;

и) расходы, считающиеся выгодой физического лица в соответствии со статьями 186 и 187 настоящего Кодекса, которые не облагаются налогом на доходы;

к) оплата сверхнормативной ставки, установленной за использование личного транспортного средства сотрудником в служебных целях, в той мере, в которой это превышение не включается в доход работника;

л) ущерб от кражи и недостачи, если виновные лица неизвестны;

м) следующие суммы:

- налог на доход, взимаемый в соответствии с настоящим Кодексом, и любые налоги на доходы и прибыль, уплаченные или подлежащие уплате в иностранном государстве;

- штрафы или проценты (пени), уплачиваемые в государственный бюджет Республики Таджикистан или в бюджет иностранного государства;

- налог на добавленную стоимость и акциз, разрешенные к учёту;

- выявленные налоги, установленные по результатам дополнительных налоговых проверок;

н) расходы, связанные с доставкой товаров, выполнением работ и услуг, которые фактически не были выполнены и определяются по решению суда.

Статья 193. Вычет на благотворительные выплаты

1. Налогоплательщику разрешается вычет по выплатам, произведенным благотворительным организациям и для осуществления благотворительной деятельности в течение отчётного периода. Размер таких выплат не может превышать 10 процентов от налогооблагаемого дохода налогоплательщика за отчётный период.

2. При осуществлении благотворительных выплат в виде имущества сумма фактически осуществленных благотворительных выплат считается равной наименьшему из двух величин - либо рыночная стоимость имущества на момент передачи, либо его себестоимость.

3. Налогоплательщику разрешается вычет для выплат или иной помощи для предотвращения последствий, или оказания помощи в связи с техногенными или стихийными бедствиями, или эпидемиями.

Статья 194. Ограничение вычетов в отношении процентов

1. Если частью 2 настоящей статьи не предусмотрено иное, налогоплательщику разрешается вычет фактически уплаченных процентов за каждый кредит в отчётном периоде, но в размере не более трехкратной суммы процентов, начисленных (подлежащих начислению) с использованием ставки рефинансирования Национального банка Таджикистана, действующей в налоговом периоде. Данное положение применяется и к процентам, выплачиваемым по договорам финансовой аренды (лизинга).

2. Проценты по кредитам, выплачиваемые в связи с приобретением и (или) созданием амортизируемых основных средств, или связанные с расходами, влияющими на изменение их стоимости до ввода в эксплуатацию, не подлежат вычету из валового годового дохода, а увеличивают стоимость таких основных средств.

3. Ограничения на вычет процентов, указанные в настоящей статье, применяются до применения статьи 224 настоящего Кодекса.

Статья 195. Вычеты в отношении безнадежных долгов

1. Налогоплательщики имеют право на вычеты по безнадежным долгам, возникающим в связи с поставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг, если связанный с ними доход ранее был включен в валовый доход, полученный от предпринимательской деятельности.

2. Вычет в отношении безнадежного долга разрешается в момент списания долга как не имеющего стоимость, в бухгалтерских книгах налогоплательщика, при условии, что списание соответствует международным стандартам финансового учёта.

3. Положения настоящей статьи не применяются к кредитно-финансовым организациям, к которым применяются положения части 2 статьи 204 настоящего Кодекса.

Статья 196. Вычеты в отношении расходов на научные исследования, проектные разработки и опытно-конструкторские работы

1. Налогоплательщику разрешается вычет расходов, осуществленных на научные исследования, проектные разработки и опытно-конструкторские работы, связанные с получением валового дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера. Основанием для вычета таких расходов являются техническое задание, проектно-сметная документация, акт выполненных работ и акты приёмки завершенных этапов таких работ.

2. Положения части 1 настоящей статьи не применяются к расходам на научные исследования, проектные разработки и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих эти виды деятельности в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение прибыли (доходов).

3. В данной статье под научными исследованиями понимается любая экспериментальная деятельность, результаты которой не могут быть известны или определены заранее на основе имеющихся знаний, информации или опыта, а могут быть определены путем проведения систематического исследовательского процесса, основанного на установленных научных принципах. Научные исследования не включают поиск природных ресурсов. Затраты на научные исследования включают в себя любой вклад налогоплательщика, внесенный в исследовательское учреждение и используемый для проведения исследований в целях развития бизнеса налогоплательщика.

Статья 197. Перенос убытков на иной период, убытки при продаже или передаче имущества

1. Превышение разрешенных налогоплательщику вычетов по валовому доходу (убытки от предпринимательской деятельности) за отчётный период переносится на следующий период продолжительностью до 3 лет включительно, и покрывается из дохода до налогообложения будущего периода.

2. Убытки, возникающие при продаже, передаче или отчуждении имущества (за исключением имущества, используемого для предпринимательской деятельности, или имущества, доход от продажи или передачи которого освобожден от налога), возмещаются за счёт дохода, полученного от продажи или передачи такого имущества.

3. Если убытки, предусмотренные частью 2 настоящей статьи, не могут быть возмещены в том же году, они переносятся на последующий период до 3 лет включительно и компенсируются доходом, полученной от продажи или передачи такого имущества. Убытки, предусмотренные частью 2 настоящей статьи, не подлежат вычету из валового дохода для целей налога на доходы.

ГЛАВА 29. ВЫЧЕТЫ ПО ОСНОВНЫМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

Статья 198. Вычет амортизационных отчислений и прочие вычеты по амортизируемым основным средствам

1. Под амортизируемыми активами для целей настоящей статьи признаются основные средства и нематериальные активы, используемые в предпринимательской деятельности.

2. Налогоплательщик вправе вычесть из налогооблагаемой прибыли за отчётный период долю износа основных средств и нематериальных активов по ставкам, установленным настоящей статьёй.

3. Амортизационные отчисления в основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, не разрешаются.

4. Вычеты из амортизационных отчислений не допускаются для следующих активов:

- земля, скот, произведения искусства, товары, материальные ценности, в том числе незавершенные строительные объекты и несобранное оборудование, а также имущество, стоимость которого полностью вычитается при определении источника налогообложения за отчётный год;

- автомобильные дороги, тротуары, аллеи и проспекты общественного пользования, объекты благоустройства, находящиеся в распоряжении (поддержании) государственной власти;

- основные средства, полученные бесплатно;

- основные средства, стоимость которых уже полностью вычтена;

- основные средства некоммерческих организаций, государственных учреждений и общественных объединений, в том числе основные средства, используемые ими для получения доходов.

5. Амортизируемые основные средства, за исключением нематериальных ценностей, делятся на группы со следующими нормами амортизации:

6. Налогоплательщик должен определить размер амортизационного вычета, разрешенного в соответствии с частью 1 настоящей статьи для всех классов активов на основе отдельных активов, с использованием линейного метода.

7. Амортизационные отчисления для каждого основного средства группы 5 осуществляются отдельно на весь период эксплуатации.

8. Амортизационные отчисления по основным средствам и (или) нематериальным активам, которые поступили (выбыли) в течение календарного года, производятся (прекращаются) со следующего календарного месяца после фактического использования (фактического выбытия) но в случае здания, не раньше, чем регулирующий орган выдаст свидетельство о завершении его строительства.

9. Стоимость основных средств, полученных на основании договора финансовой аренды (лизинга), включается в стоимостный баланс соответствующей группы арендаторов, а амортизационное отчисление рассчитывается в зависимости от критериев, установленных для соответствующих групп.

10. Основная сумма, уплаченная арендодателю за финансовую аренду (лизинг) основных средств, считается суммой, получаемой при продаже таких основных средств, если основные средства передаются на финансовый баланс группы до их передачи в финансовую аренду (лизинг) включены. Для арендатора основная сумма, которую он выплачивает арендодателю, рассматривается как покупная цена основных средств.

11. Налогоплательщик вправе использовать в дополнение к вычетам амортизационных отчислений, разрешенных в соответствии с частью 1 настоящей статьи для отдельных активов, также и инвестиционные вычеты.

Статья 199. Линейный метод амортизационного вычета

1. Настоящая статья применяется в случаях, когда для целей части 1 статьи 198 настоящего Кодекса налогоплательщик рассчитывает амортизационные отчисления для амортизируемых основных средств отдельных активов линейным методом.

2. Налогоплательщик рассчитывает амортизационный вычет, разрешенный за отчётный период по амортизируемым основным средствам, с использованием линейного метода, применяя норму амортизации, распространяемую на основное средство относительно его стоимости (без учёта увеличения стоимости активов в результате переоценки), как указано в части 5 статьи 198 настоящего Кодекса.

3. Если налогоплательщик использует в соответствии с настоящей статьёй амортизируемые основные средства, подлежащие частично для налогооблагаемого дохода, а частично для других целей, разрешенный амортизационный вычет в соответствии с частью 5 статьи 198 настоящего Кодекса допускается только пропорциональной доле налогооблагаемого дохода за отчётный период.

4. Если налогоплательщик не использует амортизируемые основные средства, к которым применяется действие настоящей статьи, в течение всего отчётного периода для получения налогооблагаемого дохода, амортизационные отчисления за этот период рассчитываются в соответствии со следующей формулой:

A x B/C,

где А: - амортизационный вычет, рассчитываемый в соответствии с частью 2 настоящей статьи с учётом части 4 настоящей статьи;

B - количество дней в отчётном периоде, в течение которых налогоплательщик использовал амортизируемые основные средства для получения налогооблагаемого дохода;

C - количество дней в отчётном периоде.

Статья 200. Порядок исчисления амортизационных отчислений по линейному методу

1. Амортизационные отчисления основных средств линейным методом рассчитываются исходя из балансовой стоимости основных средств пропорционально равными частями за весь период их использования.

2. При переходе с остаточного метода на линейный метод, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из балансовой стоимости основных средств.

Статья 201. Инвестиционные вычеты

1. Налогоплательщик, вводящий в эксплуатацию основные средства, указанные в части 2 настоящей статьи, в течение отчётного периода имеет право на дополнительный вычет за этот период в порядке, установленном частью 2 настоящей статьи.

2. Инвестиционные вычеты осуществляются по следующим нормам:

1) 10 процентов от стоимости:

- нового технологического оборудования - оборудования, устройств, частей и механизмов, используемых налогоплательщиком в процессе производства товаров (работ, услуг), не превышающие трех лет со дня их производства;

- переоборудования (модернизации) - работ, связанных с изменением технологического или служебного назначения основных средств, направленных на повышение производительности или улучшение других их качественных характеристик;

- технического и (или) технологического перевооружения - комплекса мероприятий по улучшению технико-экономических показателей основных средств или отдельных частей за счёт внедрения современной техники и (или) передовой технологии, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и (или) изношенного оборудования на новое более производительное оборудование, а также организации и расширения существующего производства;

- средств на представление программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;

2) 5 процентов от стоимости:

- реконструкции зданий и сооружений, используемых в производственном процессе;

- реконструкции существующих зданий и сооружений, используемых при производстве товаров и услуг (более 50% реновации зданий и сооружений по площади), направленной на улучшение технико-экономических показателей основных средств в рамках проекта переоснащения производственных мощностей;

- расширения производства в виде нового строительства - строительства новых зданий и сооружений с целью их использования в процессе производства товаров или услуг.

3. Инвестиционные отчисления производятся в течение отчётного периода, в котором введено в эксплуатацию новое технологическое оборудование или осуществлены переоборудование (модернизация), техническое и (или) технологическое перевооружение собственного производства, расширение производства в виде нового строительства, реконструкции зданий и сооружений, используемых в производственном процессе, и представлено программное обеспечение для отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем.