Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 18 января 2022 года № 3 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.02.2024 г.)

1. Налогоплательщик налога на прибыль производит окончательный расчет и уплачивает налог до срока представления единой налоговой декларации, установленного настоящим Кодексом.

2. Окончательная сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и:

1) предварительно начисленной суммой налога на прибыль за отчетный налоговый период;

2) суммой налога, уплаченной налогоплательщиком в иностранном государстве в соответствии с требованиями статьи 246 настоящего Кодекса;

3) суммой расходов на приобретение ККМ или устройства передачи фискальных данных, определенных в соответствии с частью 3 настоящей статьи.

3. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на прибыль на сумму расходов на приобретение ККМ или устройства передачи фискальных данных в размере, не превышающем 100-кратного расчетного показателя на каждую единицу ККМ или устройства передачи фискальных данных при соблюдении налогоплательщиком следующих условий:

1) ККМ или устройство передачи фискальных данных приобретаются в отчетном налоговом периоде;

2) ККМ или устройство передачи фискальных данных использовались налогоплательщиком в своей деятельности непрерывно в течение периода, начиная с даты регистрации ККМ или устройства передачи фискальных данных до завершения налогового периода;

3) налогоплательщик не привлекался к ответственности за нарушение требования законодательства Кыргызской Республики по применению ККМ.

4. Налог на прибыль уплачивается по месту текущего налогового учета налогоплательщика.

Статья 243. Порядок определения, срок, место уплаты и представления налоговой отчетности по предварительной сумме налога на прибыль

1. Налогоплательщик, за исключением налогоплательщика, прибыль которого облагается налогом по нулевой ставке, и налогоплательщика, освобожденного от уплаты налога на прибыль, обязан, начиная со второго квартала ежеквартально, представлять налоговую отчетность и вносить в бюджет предварительную сумму налога на прибыль не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, по месту текущего налогового учета налогоплательщика.

2. Отчетным периодом по предварительной сумме налога на прибыль является первый квартал, первое полугодие, первые 9 месяцев текущего налогового периода.

3. Предварительная сумма налога на прибыль за отчетный период определяется в размере 10 процентов от прибыли, исчисленной за отчетный период по правилам, установленным законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете.

При исчислении предварительной суммы налога на прибыль не учитываются доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии с настоящим Кодексом.

4. Предварительная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, определяется как положительная разница между предварительной суммой налога на прибыль, исчисленной за отчетный период, и предварительной суммой налога на прибыль, исчисленной за предыдущий отчетный период.

5. В случае переноса налогоплательщиком убытков, связанных с экономической деятельностью, в бюджет уплачивается положительная разница между предварительной суммой налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с частью 4 настоящей статьи, и суммой, исчисленной в размере 10 процентов от убытков, подлежащих переносу в качестве вычета из налогооблагаемого дохода отчетного налогового периода в соответствии со статьей 232 настоящего Кодекса.

6. В случае неуплаты или несвоевременной уплаты предварительной суммы налога на прибыль к налогоплательщику применяется пеня, установленная настоящим Кодексом за неуплату или несвоевременную уплату налога.

Глава 33. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и доходов

Статья 244. Вычеты по отчислениям в страховые резервные фонды, формируемые страховыми организациями

При расчете налоговой базы отечественная организация, занимающаяся страховой деятельностью, имеет право на вычет сумм отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормативами, утверждаемыми Кабинетом Министров.

Статья 245. Особенности налогообложения горнодобывающих и/или горноперерабатывающих предприятий

1. Деятельность по добыче и реализации руд, концентратов, содержащих золото, серебро, медь, сурьму, ртуть, вольфрам и олово, а также золотого сплава и аффинированного золота, готовой продукции серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова подлежит обложению налогом на доходы.

2. При наличии в руде или концентрате промышленного содержания других полезных ископаемых, за исключением указанных в части 1 настоящей статьи, деятельность по их добыче и реализации подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с главами 28-32 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщик, осуществляющий иную деятельность, кроме указанной в частях 1 и 2 настоящей статьи, обязан вести раздельный учет, представлять отчетность и уплачивать налоги по данному виду деятельности в порядке, установленном настоящим Кодексом.

4. Объектом налогообложения налога на доходы является деятельность по добыче и реализации руд, концентратов, содержащих золото, серебро, медь, сурьму, ртуть, вольфрам и олово, а также золотого сплава и аффинированного золота, готовой продукции серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова.

5. Налоговой базой налога на доходы является:

1) выручка без учета НДС и налога с продаж, полученная от реализации золотого сплава и/или аффинированного золота, а также готовой продукции серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова;

2) стоимость золота, серебра, меди, сурьмы, ртути, вольфрама и олова в руде, концентрате, исчисленная исходя из мировых цен, в порядке, установленном Кабинетом Министров.

6. Ставка налога на доходы устанавливается в следующих размерах:

1) на золотосодержащую руду и золотосодержащий концентрат:

2) на золотой сплав и аффинированное золото:

3) на руду и концентрат, содержащие серебро:

4) на готовую продукцию серебра:

5) на руду и концентрат, содержащие медь:

6) на готовую продукцию меди:

7) на руду и концентрат, содержащие сурьму:

8) на готовую продукцию сурьмы:

9) на готовую продукцию, а также руду и концентрат, содержащие ртуть:

10) на готовую продукцию, а также руду и концентрат, содержащие олово:

11) на готовую продукцию, а также руду и концентрат, содержащие вольфрам:

7. Налоговым периодом налога на доходы является календарный месяц.

8. Исчисление налога на доходы производится в соответствии с порядком, установленным частью 1 статьи 43 настоящего Кодекса.

9. Налогоплательщик, указанный в части 1 настоящей статьи, обязан представлять налоговую отчетность и производить уплату налога на доходы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, по месту учетной регистрации. В случае отсутствия учетной регистрации налог на доходы уплачивается по месту текущего налогового учета.

Глава 34. Особенности налогообложения дохода отечественной организации, полученного за пределами Кыргызской Республики, и дохода иностранной организации, полученного в Кыргызской Республике или из источников в Кыргызской Республике

Статья 246. Особенности налогообложения дохода отечественной организации, полученного за пределами Кыргызской Республики

1. Сумма налога, уплаченная отечественной организацией в иностранном государстве, зачитывается при расчете налогового обязательства при наличии Соглашения об устранении двойного налогообложения, заключенного между Кыргызской Республикой и иностранным государством, вступившего в силу в установленном законом порядке, если сумма такого дохода подлежит обложению в иностранном государстве в соответствии с нормами Соглашения.

2. Размер зачитываемой суммы, предусмотренной частью 1 настоящей статьи, не должен превышать сумму налога, которая была бы уплачена в Кыргызской Республике по действующим на ее территории ставкам.

3. Порядок зачета суммы налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, устанавливается Кабинетом Министров.

Статья 247. Особенности налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике

Постоянное учреждение иностранной организации включает в состав совокупного годового дохода и указывает в своей налоговой отчетности все доходы, полученные иностранной организацией из источников в Кыргызской Республике, в том числе полученные на банковские счета иностранной организации за пределами Кыргызской Республики.

Статья 248. Особенности налогообложения дохода из источника в Кыргызской Республике иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике

1. Доходы, полученные из источников в Кыргызской Республике иностранной организацией, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, подлежат налогообложению в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения между Кыргызской Республикой и государством, резидентом которого является иностранная организация.

2. Если между Кыргызской Республикой и государством, резидентом которого является иностранная организация, получающая доход из источников в Кыргызской Республике, отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, указанный доход облагается при его выплате иностранной организации в соответствии с частями 3-6 настоящей статьи по ставкам, установленным статьей 249 настоящего Кодекса.

3. Если иное не установлено настоящей статьей и статьей 249 настоящего Кодекса, налогообложению у источника дохода по ставкам, предусмотренным статьей 249 настоящего Кодекса, подлежит доход, признаваемый полученным из источника в Кыргызской Республике в соответствии с требованиями статьи 192 настоящего Кодекса, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

4. Выплатой дохода, указанного в настоящей статье, признаются:

1) выплата денег в наличной и/или безналичной формах, передача ценных бумаг, доли участия, товаров. В целях настоящей главы выплатой дохода не является увеличение количества и стоимости ценных бумаг или увеличение стоимости доли участника организации при увеличении уставного капитала организации за счет нераспределенной прибыли;

2) выполнение работ, оказание услуг на территории Кыргызской Республики. Для целей настоящего пункта выполнение работ или оказание услуг признаются осуществленными на территории Кыргызской Республики, если их выполнение или оказание сопровождается наличием критериев, указанных в пунктах 8-10 части 2 статьи 28 настоящего Кодекса, в течение периода до 183 дней в течение любого 12-месячного периода;

3) списание или зачет долга, производимые в счет погашения задолженности перед иностранной организацией по выплате дохода из источника в Кыргызской Республике.

5. Налогообложение у источника дохода применяется независимо от того, произведена выплата на территории или за пределами Кыргызской Республики.

6. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога от дохода иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, полученного из источника в Кыргызской Республике, осуществляется налоговым агентом, выплачивающим доход по ставкам, установленным статьей 249 настоящего Кодекса, за исключением случая, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному учреждению получателя дохода в Кыргызской Республике, и получатель дохода представил налоговому агенту копию регистрационной карты и справку налогового органа о его налоговой регистрации в Кыргызской Республике.

Статья 249. Ставки налога на доход из источника в Кыргызской Республике иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике

1. Доход из источников в Кыргызской Республике иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, подлежит налогообложению у налогового агента по следующим ставкам:

1) дивиденды, процентные доходы, кроме процентных доходов, полученных от ценных бумаг, находящихся в листинге фондовой биржи Кыргызской Республики по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга, доходы, выплачиваемые по договорам, заключенным в соответствии с исламским финансированием, - 10 процентов;

2) страховые премии, выплаченные:

а) по договорам страхования или перестрахования рисков, за исключением выплат по договорам обязательного страхования, - 5 процентов;

б) по договорам обязательного страхования или перестрахования по обязательному страхованию рисков - 10 процентов;

3) авторские гонорары, роялти - 10 процентов;

4) работы, услуги, выполненные и оказанные иностранной организацией на территории Кыргызской Республики, - 10 процентов;

5) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи и перевозках между Кыргызской Республикой и другими государствами - 5 процентов.

Под перевозками между Кыргызской Республикой и другими государствами понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами или на территории Кыргызской Республики.

2. Дивиденды иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, полученные в виде части прибыли, облагаемой налогом на прибыль по ставке 3 процента согласно части 5 статьи 240 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 0 процентов.

Статья 250. Срок уплаты и представления отчета по налогу, удержанному источником дохода

1. Налоговый агент обязан представить по месту текущего налогового учета отчет по сумме налога, удержанного им как источником дохода в Кыргызской Республике, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена выплата суммы дохода.

2. Налоговый агент обязан сумму налога, удержанного им как источником дохода в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, уплатить в бюджет по месту текущего налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, в соответствии с условиями статьи 249 настоящего Кодекса.

3. Если налоговый агент не удержал или не полностью удержал налог с дохода, выплаченного иностранной организации, то на налогового агента возлагается обязанность по исполнению данного налогового обязательства и ответственность за его неисполнение в соответствии с настоящим Кодексом.

РАЗДЕЛ IX. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Глава 35. Общие положения

Статья 251. Понятия и термины, используемые в настоящем разделе

В настоящем разделе используются следующие понятия и термины:

1) облагаемый импорт - импорт товара, за исключением импорта, освобожденного от НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

Не является облагаемым импортом ввоз товара с территории государства-члена ЕАЭС на территорию Кыргызской Республики в связи с их передачей:

а) от налогоплательщика государства-члена ЕАЭС своему филиалу или представительству в Кыргызской Республике;

б) от филиала или представительства в государстве-члене ЕАЭС налогоплательщику Кыргызской Республики, филиалом или представительством которого является;

2) поставка товаров - реализация товаров, безвозмездная передача права собственности на товары;

3) поставка услуг - выполнение работ и оказание услуг за оплату;

4) облагаемая поставка - поставка, место которой находится на территории Кыргызской Республики, за исключением освобожденных поставок.

Вывоз с территории Кыргызской Республики на территорию другого государства-члена ЕАЭС давальческого сырья для переработки за пределами территории Кыргызской Республики приравнивается к облагаемой поставке, если с даты вывоза давальческого сырья прошло более 24 месяцев и продукты переработки не были ввезены в Кыргызскую Республику;

5) освобожденная поставка - поставка, место которой находится за пределами Кыргызской Республики, а также поставки, указанные в статье 264 настоящего Кодекса.

Статья 252. Налог на добавленную стоимость

НДС является формой изъятия в доход бюджета части стоимости облагаемой поставки, а также облагаемого импорта.

Статья 253. Налогоплательщик НДС

1. Налогоплательщиком НДС признается:

1) налогоплательщик, уплачивающий налоги или деятельность которого подлежит налогообложению в соответствии с общим налоговым режимом, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) субъект, осуществляющий облагаемый импорт;

3) иностранная организация или индивидуальный предприниматель, выполняющие работу или оказывающие услугу, а также осуществляющие электронную торговлю товаров покупателям - физическим лицам - резидентам Кыргызской Республики, местом поставки которых признается территория Кыргызской Республики. Обязательство по НДС иностранной организации, указанной в пункте 3 части 2 статьи 53 настоящего Кодекса, исполняет налоговый агент;

Обязательство по НДС иностранной организации, указанной в пункте 3 части 2 статьи 53 настоящего Кодекса, исполняет налоговый агент.

2. Налогоплательщиком НДС не является:

1) организация или физическое лицо, признаваемое в соответствии с требованиями настоящего Кодекса сельскохозяйственным производителем, сельскохозяйственным кооперативом и машинно-тракторной станцией;

2) некоммерческая организация, не осуществляющая облагаемые поставки в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 254. Ставка НДС

1. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, ставка НДС устанавливается в размере 12 процентов от облагаемой поставки и облагаемого импорта.

2. Ставка НДС устанавливается в размере 0 процентов в отношении поставок, указанных статьями 302-306 и частью 2 статьи 430 настоящего Кодекса.

3. Ставка НДС устанавливается в размере 12 процентов в отношении поставок иностранной организацией, указанной в части 4 статьи 28 настоящего Кодекса.

Глава 36. Регистрация по НДС

Статья 255. Требования и порядок регистрации по НДС

1. Субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность и уплачивающий налоги в соответствии с общим налоговым режимом, подлежит регистрации по НДС:

1) на дату его налоговой регистрации - для вновь зарегистрированного налогоплательщика;

2) на дату перехода на общий налоговый режим в соответствии с настоящим Кодексом - при переходе со специального налогового режима;

3) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность - для налогоплательщика, ранее ее не осуществлявшего.

2. Регистрация по НДС вступает в силу с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором субъект подал заявление о регистрации.

3. Если субъект, который был обязан зарегистрироваться в соответствии с требованиями настоящей статьи, не подал заявление о регистрации или подал его несвоевременно, то он признается субъектом, зарегистрированным по НДС с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором субъект был обязан зарегистрироваться как налогоплательщик НДС.

Статья 256. Аннулирование регистрации по НДС

1. Аннулирование регистрации по НДС у субъекта, уплачивающего налоги на основе общего налогового режима и принявшего решение о переходе на специальный налоговый режим, осуществляется на основе его заявления о переходе на специальный налоговый режим.

2. Аннулирование регистрации по НДС вступает в силу с первого дня:

1) месяца, в котором субъект перешел на упрощенную систему налогообложения на основе единого налога;

2) месяца, следующего за месяцем, в котором субъект подал заявление о переходе на иные специальные налоговые режимы.

3. Если налогоплательщик НДС прекратил осуществлять деятельность в связи с ликвидацией организации или прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, он обязан обратиться с заявлением в налоговый орган по месту учета с целью аннулирования регистрации по НДС не позднее месяца, в котором осуществление деятельности было прекращено.

Аннулирование регистрации по НДС вступает в силу со дня, следующего за днем подачи заявления.

4. Регистрация по НДС аннулируется при возбуждении процесса банкротства облагаемого субъекта. Аннулирование регистрации осуществляется по заявлению специального администратора, который обязан подать заявление в течение 10 рабочих дней, следующих за днем начала процесса банкротства.

5. Налогоплательщик, применяющий режим, установленный статьей 324 настоящего Кодекса, обязан обратиться в налоговый орган с целью аннулирования регистрации в течение пяти рабочих дней со дня применения данного режима.

Аннулирование регистрации по НДС вступает в силу по истечении пяти рабочих дней, следующих за днем подачи заявления.

6. При подаче заявления о переходе с общего налогового режима на специальный налоговый режим налогоплательщик НДС или специальный администратор обязан представить налоговую отчетность по НДС.

7. Аннулирование регистрации по НДС не освобождает налогоплательщика от исполнения налогового обязательства по НДС, а также уплаты процентов, пеней и налоговых санкций, начисленных и/или подлежащих начислению в соответствии с настоящим Кодексом.

Глава 37. Объект налогообложения

Статья 257. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения НДС являются:

1) облагаемая поставка;

2) облагаемый импорт.

2. Не является объектом налогообложения НДС реализация виртуального актива.

Статья 258. Поставка товаров, работ и услуг

1. Поставкой товара является:

1) передача права собственности на товар другому лицу, включая передачу товара работодателем работнику в качестве оплаты труда или других выплат, предусмотренных Трудовым кодексом Кыргызской Республики, передачу заложенного имущества в счет погашения долга залогодателем по долговому обязательству;

2) передача имущества в финансовую аренду;

3) снабжение электроэнергией, природным и сжиженным газом, теплом, водой, рефрижераторными и кондиционерными услугами;

4) возврат товара в соответствии с таможенной процедурой реимпорта, вывезенного ранее в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

2. Поставкой работы и/или услуги является осуществление налогоплательщиком за оплату деятельности, отличной от поставки товаров, включая:

1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);

2) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в качестве оплаты труда согласно Трудовому кодексу Кыргызской Республики.

3. Поставка сопутствующих работ или услуг, связанных с поставкой товаров, когда поставка товаров является основной по отношению к поставке таких работ или услуг, является частью поставки товаров.

4. В случае когда поставка работ или услуг является основной по отношению к поставке товаров, поставка сопутствующих товаров, связанная с поставкой работ или услуг, является частью поставки работ или услуг.

5. Поставка работы или услуги, связанная с импортом товаров, является частью импорта товаров.

6. Поставка товаров, работ или услуг, осуществляемая в нарушение законодательства Кыргызской Республики, признается облагаемой или освобожденной поставкой в соответствии с настоящим разделом.

7. При ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, банкротстве путем ликвидации или реструктуризации остатки товарно-материальных запасов, основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода уплаты налогов в соответствии с налоговым режимом, признаются реализованными по их учетной стоимости.

При переходе налогоплательщика с общего налогового режима на специальный налоговый режим остатки товарно-материальных запасов, основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода уплаты налогов, по которым был ранее принят НДС к зачету, признаются реализованными по их учетной стоимости.

8. Не является поставкой передача товара:

а) по договору простого товарищества или по договору шарика, без образования организации, в соответствии с исламским финансированием;

б) по договору доверительного управления;

в) утратил силу;

г) если право собственности на товар не передается другому субъекту;

д) при реорганизации организации.

9. Не является поставкой потеря товара:

а) в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Кыргызской Республики;

б) в пределах технологических норм потерь сырья и материалов в процессе производства товаров, установленных налоговой политикой налогоплательщика;

в) в результате обстоятельств непреодолимой силы.

10. Не является поставкой использование или утилизация отходов в пределах технологических норм отходов сырья и материалов в процессе производства товаров, установленных налоговой политикой налогоплательщика.

11. Стоимость товара, утраченного в результате обстоятельств неодолимой силы, должна быть документально подтверждена заключением независимой экспертной комиссии, состоящей из представителей Торгово-промышленной палаты и/или соответствующих органов в порядке, установленном Кабинетом Министров.

Статья 259. Поставка товаров, работ, услуг, осуществляемая агентом

1. Поставка товаров, работ, услуг, осуществляемая агентом от имени принципала - налогоплательщика Кыргызской Республики, признается поставкой принципала.

2. Поставка товаров, работ, услуг, осуществляемая агентом по поручению:

1) принципала - налогоплательщика Кыргызской Республики, осуществляемая агентом от своего имени, признается поставкой агента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В целях настоящего пункта передача принципалом товара агенту признается облагаемой поставкой на дату поставки товара агентом;

2) принципала - иностранной организации или физического лица-нерезидента, не являющихся налогоплательщиками НДС, включается в поставку агента.

Статья 260. Импорт товаров, осуществляемый агентом

1. Импорт товаров, осуществляемый агентом от имени принципала, признается импортом, осуществляемым самим принципалом.

2. Импорт товаров, осуществляемый агентом от своего имени, признается импортом, осуществляемым агентом.

В целях настоящей части НДС на импорт подлежит зачету у агента при условии, что агент является налогоплательщиком НДС.

3. Импорт товаров, осуществляемый агентом - иностранной организацией, деятельность которой не приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, а также физическим лицом - нерезидентом, признается импортом, осуществляемым самим принципалом - налогоплательщиком Кыргызской Республики.

4. Импорт товаров, осуществляемый агентом - налогоплательщиком Кыргызской Республики, признается импортом, осуществляемым агентом, если импорт осуществлен в пользу принципала - иностранной организации, деятельность которой не приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, а также физического лица - нерезидента Кыргызской Республики.

Статья 261. Дата возникновения налогового обязательства

1. Датой возникновения налогового обязательства является дата поставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Дата поставки:

1) для товаров - дата передачи прав собственности на товары покупателю;

2) для выполненных работ или оказанных услуг - дата, когда вся работа завершена или услуги оказаны.

3. Для выполненных строительно-монтажных работ датой возникновения налогового обязательства является дата, когда работа завершена и оплачена.

4. В случаях когда счет-фактура выписан или же оплата получена до даты облагаемой поставки, то датой возникновения налогового обязательства является дата выписки счета-фактуры или дата получения оплаты в зависимости от того, что имеет место ранее.

5. Дата возникновения налогового обязательства по НДС при импорте иностранных товаров определяется в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством Кыргызской Республики в сфере таможенного дела.

6. Датой возникновения налогового обязательства при импорте товаров из государств-членов ЕАЭС является более поздняя из следующих дат, если иное не предусмотрено настоящей частью:

1) дата импорта товаров на территорию Кыргызской Республики;

2) дата, определяемая правилами бухгалтерского учета для отражения товаров в бухгалтерском учете налогоплательщика.

При импорте товаров из государств-членов ЕАЭС, датой налогового обязательства, возникающего у агента в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, является дата ввоза товаров на территорию Кыргызской Республики.

7. При ввозе на территорию Кыргызской Республики с территории другого государства-члена ЕАЭС давальческого сырья для переработки на территории Кыргызской Республики, если продукты переработки не были вывезены в течение 24 месяцев за пределы территории Кыргызской Республики, датой возникновения налогового обязательства является дата ввоза давальческого сырья.

8. При вывозе с территории Кыргызской Республики на территорию другого государства-члена ЕАЭС давальческого сырья для переработки, если продукты переработки не были ввезены на территорию Кыргызской Республики в течение 24 месяцев, датой возникновения налогового обязательства является дата вывоза давальческого сырья.

Статья 262. Место поставки товаров

Если иное не предусмотрено настоящим разделом, местом поставки товаров считается место, где поставщик передал товар, или же если поставка включает транспортировку, то местом поставки товара является местонахождение товара в момент начала транспортировки.

В случае поставки товара налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС налогоплательщику другого государства-члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами ЕАЭС и завершена в другом государстве-члене ЕАЭС, местом поставки товара признается территория государства-члена ЕАЭС, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Статья 263. Место поставки работ и/или услуг

Местом поставки работ, услуг признается территория соответствующего государства, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории данного государства.

Положения настоящего пункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории данного государства, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование транспортных средств на иных основаниях;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории данного государства;

4) налогоплательщиком данного государства приобретаются:

а) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

б) работы, услуги по разработке программного обеспечения и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных, а также услуги в электронной форме;

в) услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего пункта применяются также:

- при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

- при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;