- при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
- при помещении товаров под таможенный режим реимпорта, налогоплательщиком уплачиваются суммы налогов, от уплаты которых он был освобожден, либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Таджикистан;
- при помещении товаров под таможенные режимы международного таможенного транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов и специальные таможенные режимы, налог не уплачивается;
- при помещении ввезенных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, полное условное освобождение от уплаты налогов осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Республики Таджикистан;
- при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Таджикистан;
- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории Республики Таджикистан, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Таджикистан;
- при помещении товаров под таможенный режим переработки для свободного обращения, налог уплачивается от таможенной стоимости продукта переработки.
2. При вывозе товаров с таможенной территории Республики Таджикистан, налогообложение производится в следующем порядке:
- при помещении товаров под таможенный режим экспорта за пределы территории Республики Таджикистан, налог не уплачивается или уплаченные суммы налога возмещаются (засчитываются) налоговыми органами Республики Таджикистан в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Таджикистан и настоящим Кодексом. Настоящий порядок применяется также к вывозу товаров за пределы таможенной территории Республики Таджикистан в соответствии с таможенным режимом экспорта в отношении тех товаров, которые в момент вывоза были помещены под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны;
- при применении таможенного режима реэкспорта иностранных товаров, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Таджикистан (в связи с превышением установленных таможенным законодательством сроков обязательного вывоза помещенных под режим реэкспорта иностранных товаров) суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке и на условиях, определяемых таможенным законодательством Республики Таджикистан;
- при вывозе товаров с таможенной территории Республики Таджикистан, в соответствии с иными по сравнению с указанными в абзацах первом и втором настоящей части таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Республики Таджикистан.
3. При перемещении через таможенную границу Республики Таджикистан физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога. При этом, стоимость приобретенных товаров, предназначенных для личного потребления, не должна превышать сумму, установленную Правительством Республики Таджикистан. Превышение подлежит налогообложению в общеустановленном (не льготном) порядке. Применение к таким операциям упрощенного либо льготного режима налогообложения производится в порядке, установленном Правительством Республики Таджикистан.
4. При несоблюдении условий избранного таможенного режима в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Республики Таджикистан, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, а также начисленные на эти суммы проценты.
Статья 172. Налогообложение экспорта товаров
1. Экспорт товаров, кроме драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, алюминия первичного, концентратов металлов, лома черных и цветных металлов, других производимых в Республике Таджикистан металлов, коконов товаров, произведенных в свободных экономических зонах, хлопка-волокна, хлопковой пряжи и хлопка-сырца, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
2. В случае неподтверждения экспорта товаров в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса в течение 90 календарных дней с даты отметки таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или, в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования, - с даты отметки таможенного органа, производившего таможенное оформление, поставки указанных товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по положительной ставке, указанной в частях 1-3 статьи 181 настоящего Кодекса.
Статья 173. Подтверждение экспорта товаров
1. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
- договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, а в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования, полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
- копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Таджикистан. В случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта по линиям электропередачи представляется также акт приема-сдачи товаров;
- платежные документы и выписка банка (копия выписки), подтверждающие фактическое поступление валютной выручки от поставки товаров на экспорт на счета налогоплательщика в Республике Таджикистан, и (или) на его счета в банках за рубежом, открытые в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
2. В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных средств на его счет в банке Республики Таджикистан и (или) на его счета, открытые в банках за рубежом в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя экспортированных товаров.
3. В случае осуществления внешнеэкономических операций по обмену товарами (работами, услугами) налогоплательщик представляет документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Республики Таджикистан и их оприходование.
4. Документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств, являются документы, указанные в частях 1, 2 и 3 настоящей статьи, а также копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Таджикистан в режиме экспорта. В соответствии с международным правовым актом уполномоченный государственный орган может установить иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств.
5. В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Таджикистан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки, подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с частями 1, 2, 3 и 4 настоящей статьи, а также на основании следующих документов:
- грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;
- грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
- копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
- копии грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенном режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки товара и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.
6. При представлении в налоговый орган по месту регистрации документов, подтверждающих экспорт товаров, в течение 120 календарных дней с даты отметки таможенного органа, указанного в абзаце втором части 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право получить возврат налога, уплаченного в соответствии с частью 2 статьи 172 настоящего Кодекса. В противном случае, налогоплательщик не имеет права на возврат налога, уплаченного в соответствии с частью 2 статьи 172 настоящего Кодекса.
ГЛАВА 29. ВРЕМЯ И МЕСТО СОВЕРШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ОПЕРАЦИИ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
Статья 174. Время совершения налогооблагаемой операции
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогооблагаемая операция имеет место при выставлении счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость и акцизам в отношении данной операции.
2. Если счет-фактура по налогу на добавленную стоимость и акцизам не выставляется до или в момент (день) совершения налогооблагаемой операции, часть 1 настоящей статьи не применяется, и налогооблагаемая операция имеет место в следующих случаях:
- в момент приемки, продажи или передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- в случае поставки товаров, предусматривающей перевозку товаров, в момент отгрузки.
3. Когда платеж за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг получен до наступления срока, указанного в части 2 настоящей статьи, то если счет-фактура по налогу на добавленную стоимость и акцизам не выставляется в течение пяти дней после платежа, то части 1 и 2 настоящей статьи не применяются, и налогооблагаемая операция имеет место при получении платежа.
4. Для целей части 3 настоящей статьи и за исключением случаев, предусмотренных в части 5 настоящей статьи, если за налогооблагаемую операцию получены два или более платежа, то каждый полученный платеж рассматривается как осуществляемый за отдельную операцию в размере суммы платежа.
5. Если услуги оказываются на регулярной или постоянной основе, то оказание услуг рассматривается как происходящее каждый раз в момент выставления счета на оплату в связи с любой частью этой операции или, если платеж за услуги получен раньше, в момент получения оплаты за любую из частей операции. В любом случае, независимо от других положений настоящей статьи, для целей настоящей части счет-фактура по налогу на добавленную стоимость и акцизам (счет на оплату) подлежит выставлению за каждый месяц не позже 10-го числа месяца, непосредственно следующего за отчетным месяцем. Если счет-фактура (счет на оплату) не выставляется в указанный срок, считается, что оказание услуг происходит в последний день отчетного месяца.
6. В случае применения части 3 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом совершения налогооблагаемой операции служит момент начала использования или потребления товаров, работ или услуг.
7. В случаях, указанных в части 4 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом совершения налогооблагаемой операции является момент поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг работникам и иным лицам.
8. Момент совершения налогооблагаемой операции по поставке электро-, теплоэнергии, газа или воды определяется в соответствии с правилами, действующими в отношении оказания услуг на регулярной или постоянной основе.
9. В целях настоящей главы независимо от положений части 3 настоящей статьи моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ является наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения (приобретения права на получение) текущего платежа от заказчика;
- дата частичного (полного) выполнения строительных работ, фиксируемая в бухгалтерском учете и отчетности налогоплательщика.
Статья 175. Место поставки товаров
1. Если условия поставки предусматривают транспортировку товаров, поставка считается осуществленной в месте начала транспортировки товаров. В остальных случаях поставка товаров осуществляется в месте их передачи.
2. Поставка электро-, теплоэнергии и газа считается осуществленной в месте получения товаров. В случае экспорта таких товаров из Республики Таджикистан поставка считается осуществленной в Республике Таджикистан.
Статья 176. Место выполнения работ или оказания услуг
1. Местом выполнения работ или оказания услуг для целей настоящего раздела служит:
1) Местонахождение недвижимого имущества, если работы (услуги) непосредственно связаны с этим имуществом. Для целей настоящего раздела услуги электрической связи (в том числе, сетевое соединение, аренда канала, отправка и получение трафика и (или) интернета, распространение международных программ телевидения и радио), оказание которых связано с недвижимым имуществом, считаются осуществленными по месту расположения указанного недвижимого имущества.
2) Место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом.
3) Место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования (обучения), физической культуры, рекламы, отдыха и спорта, предоставления персонала или в иной аналогичной сфере деятельности.
4) Место фактического осуществления транспортировки, если работы (услуги) связаны с этой транспортировкой. Для целей статьи 170 настоящего Кодекса такая операция, связанная с выполнением работ или оказанием услуг налогоплательщиком вне территории Республики Таджикистан, считается осуществленной на территории Республики Таджикистан.
5) Местонахождение покупателя услуг (работ), с которым в наибольшей мере связаны эти услуги (работы). Настоящее положение применяется к следующим услугам:
а) передача в собственность или уступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (за исключением услуг, установленных статьёй 193(5) настоящего Кодекса);
б) проведение консультаций, оказание юридических, аудиторских, инжиниринговых, дизайнерских, маркентинговых, адвокатских, бухгалтерских, инженерных услуг, а также услуг по обработке информации (кроме распространения продукции средств массовой информации) и иных аналогичных услуг (за исключением услуг, установленных статьёй 193(5) настоящего Кодекса);
в) аренда движимого имущества (за исключением транспортных средств);
г) услуги по организации туризма (за исключением услуг, установленных статьёй 193(5) настоящего Кодекса);
д) электронные услуги, установленные в главе 31(1) настоящего Кодекса. При этом, для физического лица - покупателя электронных услуг, установленного статьёй 193(1) настоящего Кодекса, местом нахождения является территория Республики Таджикистан, если выполняется любое из следующих условий:
- местом жительства покупателя является Республика Таджикистан;
- местом нахождения кредитной организации или другой организации, в которой открыт счёт, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор электронных денежных средств, посредством которого покупателем осуществляется оплата услуг, находится в Республике Таджикистан;
- сетевой адрес покупателя, используемый (использованный) при приобретении услуг, зарегистрирован в Республике Таджикистан;
- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республике Таджикистан.
6) Место осуществления предпринимательской деятельности лица, выполняющего работы или оказывающего услуги, не указанные в пунктах 1) - 5) настоящей части.
2. При применении части 1 настоящей статьи место выполнения работ или оказания услуг, указанное более чем в одном пункте части 1 настоящей статьи, определяется первым по порядку из этих пунктов.
Статья 177. Обратное налогообложение
1. Если лицо, которое не является резидентом и не зарегистрировано для целей налога на добавленную стоимость в Республике Таджикистан, оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Таджикистан для налогового агента, указанного в части 2 настоящей статьи, то для целей настоящего раздела такое выполнение работ или оказание услуг облагается налогом в соответствии с настоящей статьей.
2. Для целей настоящей статьи налоговым агентом является налогоплательщик - организация или индивидуальный предприниматель, функционирующий в Республике Таджикистан, если статьёй 193(1) настоящего Кодекса не предусмотрено иное.
3. В случае применения части 1 настоящей статьи, налоговый агент удерживает налог из суммы, подлежащей выплате нерезиденту. Сумма налога определяется путем применения ставки, установленной в части 1 статьи 181 настоящего Кодекса, к сумме, подлежащей выплате нерезиденту после удержания налога.
4. Если налоговый агент зарегистрирован для целей налога на добавленную стоимость, удержанный налог подлежит уплате в бюджет и включению в декларацию по налогу на добавленную стоимость за месяц, в котором была совершена операция, как сумма, подлежащая уплате (как начисленная сумма).
5. Если налоговый агент не зарегистрирован для целей налога на добавленную стоимость, он обязан уплатить в бюджет удержанный налог в течение пяти дней со дня осуществления платежа нерезиденту и представить декларацию об исчисленной и уплаченной сумме налога на добавленную стоимость за нерезидента до 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Статья 178. Время ввоза
Время ввоза товаров и транспортных средств определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Таджикистан.
Статья 179. Смешанные операции
1. Поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг, носящие вспомогательный характер по отношению к основной поставке товаров, выполнению работ или оказанию услуг, рассматриваются как часть основной поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
2. Налогооблагаемая операция, которая включает самостоятельные элементы, один или более из которых предусматривают отдельную поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ, освобожденных от налога на добавленную стоимость, рассматривается как состоящая из отдельных операций. Освобожденная от налога на добавленную стоимость операция, которая включает самостоятельные элементы, один или более из которых предусматривают отдельную поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, рассматривается как состоящая из отдельных операций.
Статья 180. Операции, осуществляемые агентом
1. Поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг лицом, которое является агентом (доверенным лицом) другого лица (доверителя), по поручению или от имени этого другого лица (доверителя), считается операцией, осуществляемой доверителем, если иное не установлено частями 2-3 настоящей статьи.
2. Часть 1 настоящей статьи не применяется к услугам, оказываемым агентом доверителю.
3. Часть 1 настоящей статьи не применяется к поставке товаров в Республику Таджикистан и из Республики Таджикистан резидентным агентом лица, не являющегося резидентом и не зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в Республике Таджикистан. В этом случае для целей налога на добавленную стоимость поставка считается осуществляемой агентом.
ГЛАВА 30. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Статья 181. Ставки налога на добавленную стоимость и порядок его исчисления
1. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 18 процентов налогооблагаемого оборота, за исключением экспорта и использования пониженной ставки, и (или) 18 процентов налогооблагаемого ввоза (далее - стандартная ставка), если иное не установлено настоящей статьей. По нулевой ставке облагаются налогооблагаемые операции, приведенные в статье 172 настоящего Кодекса.
2. До 31 декабря 2023 года налогооблагаемые операции налога на добавленную стоимость, связанные с исполнением строительных работ, оказанием услуг общественного питания облагаются по ставке 7 процентов и образовательных услуг, образовательных услуг и услуг частного медицинского учреждения по ставке 5 процентов (далее - пониженная ставка), за исключением налогооблагаемого ввоза и последующей поставки ввезенных товаров, а также налогооблагаемого экспорта, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.
3. Налогоплательщики, указанные в части 2 настоящей статьи, в случае осуществления налогооблагаемого ввоза осуществляют последующую поставку ввезенных товаров с обложением налогом по ставке 18 процентов и имеют право на зачет уплаченного при ввозе налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса. В случае переработки товаров, приобретенных в результате налогооблагаемого ввоза и налогооблагаемых операций, в другой товар, часть последующей поставки такого другого товара облагается налогом по стандартной ставке пропорционально доле ввезенного товара в общем объеме приобретения, а оставшаяся часть поставки такого другого товара облагается налогом по пониженной ставке. Эти налогоплательщики обязаны в соответствии с требованиями статьи 49 настоящего Кодекса осуществлять отдельный учет объектов налогообложения (налогооблагаемого операции и налогооблагаемого ввоза) по видам деятельности.
4. Налогооблагаемый оборот состоит из общей стоимости налогооблагаемых операций за отчетный период.
5. Сумма налога, исчисленного с налогооблагаемого оборота, определяется как произведение стоимости налогооблагаемого оборота на соответствующую ставку налога согласно частям 1 и (или) 2 настоящей статьи.
6. Сумма налога, исчисленного с налогооблагаемого ввоза, определяется как произведение стоимости налогооблагаемого ввоза согласно статье 168 настоящего Кодекса на соответствующую ставку налога согласно части 1 настоящей статьи.
7. Исчисление налога на добавленную стоимость с налогооблагаемого оборота означает проведение действий, предусмотренных частями 5 и (или) 6 настоящей статьи.
Статья 182. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с налогооблагаемого оборота
1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет с налогооблагаемого оборота за отчетный период в соответствии со статьей 174 настоящего Кодекса, определяется как разница между суммой налога, исчисленного с налогооблагаемого оборота в соответствии со статьей 181 настоящего Кодекса с учетом (прибавлением) суммы налога, исчисленного в соответствии с частью 4 статьи 177 настоящего Кодекса, и суммы налога, допущенного к зачету в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса.
2. В случаях, указанных в статье 167 настоящего Кодекса, когда подлежащий уплате налог на добавленную стоимость превышает фактически показанный налогоплательщиком в счете-фактуре по налогу на добавленную стоимость и акцизам или в декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма превышения рассматривается как налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате за отчетный период, в котором имело место событие, упомянутое в статье 167 настоящего Кодекса, и добавляется к сумме налога, подлежащего уплате за отчетный период в соответствии с частью 1 настоящей статьи.
Статья 183. Налог на добавленную стоимость, зачитываемый при определении платежей в бюджет при использовании стандартной ставки
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, при использовании стандартной ставки суммой зачитываемого налога на добавленную стоимость является сумма налога, подлежащего уплате (уплаченного) налогоплательщиком по выставленным ему счетам-фактурам по налогу на добавленную стоимость и акцизам, с учетом требований части 4 настоящей статьи и наступления времени облагаемой операции по ввозу товаров в течение отчетного периода согласно статье 178 настоящего Кодекса и облагаемым операциям, которые предусматривают поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг и которые считаются имеющими место в отчетный период согласно статье 174 настоящего Кодекса. При этом, зачет налога на добавленную стоимость допускается только в том случае, если товары, работы или услуги, указанные в настоящей части, используются или должны быть использованы в целях предпринимательской деятельности налогоплательщика, даже если эти товары, работы или услуги не включаются в производственные затраты. Для осуществления зачета налога на добавленную стоимость по ввозу товаров такой налог на добавленную стоимость должен быть фактически уплачен в бюджет.
2. Суммой налога на добавленную стоимость при использовании стандартной ставки, относимого в зачет в соответствии с частью 1 настоящей статьи, является:
- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным на имя (наименование) налогоплательщика счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
- сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Таджикистан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Таджикистан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки.
3. Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги), в порядке, установленном частью 2 настоящей статьи.
4. В случаях налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате (уплаченного) налогоплательщиком по выставленным ему счетам-фактурам по налогу на добавленную стоимость за ввоз товаров и налогооблагаемые операции, которые частично предназначены для предпринимательской деятельности налогоплательщика, а частично - для других целей, зачет налога на добавленную стоимость производится исходя из удельного веса их использования в предпринимательской деятельности (если представляется возможным определить удельный вес целевого использования приобретенных по ввозу и в рамках других налогооблагаемых операций товаров (работ, услуг) непосредственно в пределах налогового периода, в котором они получены).
5. Не допускается зачет налога на добавленную стоимость, уплаченного (подлежащего уплате) в случаях:
- легковых автомобилей, за исключением предлагаемых на продажу или в прокат лицом, для которого продажа и прокат автомобилей считаются основным видом предпринимательской деятельности;
- расходов на развлечения или представительских расходов, расходов на благотворительность или на социальные цели;
- счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость, в которых сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся с данных налогооблагаемых операций, не выделена (не указана) в этих счетах-фактурах отдельной суммой в соответствии со статьей 186 настоящего Кодекса;
- расходов на геологоразведочные работы и работы по подготовке к добыче природных ресурсов;
- расходов на приобретение, производство, строительство, монтаж и установку, а также на восстановление (ремонт) амортизируемых основных средств и амортизируемых нематериальных активов, независимо от суммы расходов;
- расходов по товарам (работам, услугам), приобретенным у лиц, признанных безответственными налогоплательщиками по критерию необоснованного представления счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость;
- всех расходов, при использовании пониженной ставки налога на добавленную стоимость, за исключением расходов, связанных с налогооблагаемым ввозом для лиц, указанных в части 2 статьи 181 настоящего Кодекса.
6. В случае, когда налогоплательщик, использующий стандартную ставку налога на добавленную стоимость, имеет налогооблагаемые операции и операции, освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьей 185 настоящего Кодекса. Если налогоплательщик имеет только освобожденные операции, зачет не допускается. Часть 4 настоящей статьи применяется до применения настоящей части с учетом положений статьи 184 настоящего Кодекса.
7. В случаях, описанных в статье 167 настоящего Кодекса, когда при использовании стандартной ставки налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре или в декларации по налогу на добавленную стоимость, превышает налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате налогоплательщиком, допускается зачет налогоплательщику суммы превышения (то есть допускается уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика на сумму превышения) за отчетный период, в котором имел место случай, указанный в части 1 статьи 167 настоящего Кодекса.
8. В случаях и в порядке, установленных статьей 261 настоящего Кодекса, допускается зачет уплаченной суммы налога с продаж алюминия первичного при представлении подтверждающих документов.
9. Независимо от положений настоящей статьи, зачет налога на добавленную стоимость уплаченных по приобретённым и ввозимым товарам со стороны организации, занимающейся торговой, заготовительной, снабженческо-сбытовой деятельностью, разрешается только во время наступления облагаемой операции отчетного периода.
Статья 184. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет
1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из последующей суммы зачитываемого налога на добавленную стоимость в следующих случаях:
- по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов;
- по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Порча, утрата товаров в результате чрезвычайных ситуаций должна быть подтверждена заключением соответствующего государственного органа по чрезвычайным ситуациям, составленным в срок не позднее 30 календарных дней с даты возникновения чрезвычайных ситуаций и представленным в соответствующий налоговый орган не позднее вышеуказанного срока. При этом, по ввезенным в Республику Таджикистан товарам данное требование применяется в том случае, когда налогоплательщик, не имея возможности уплатить налог за фактически ввезенные товары непосредственно при их ввозе в Республику Таджикистан с учетом требований статьи 363 Таможенного кодекса Республики Таджикистан, применил в отношении ввезенных товаров таможенные процедуры и (или) режимы, предусматривающие неуплату таможенных платежей, и порча, утрата ввезенных товаров произошла в период их нахождения под действием вышеуказанных процедур и (или) режимов;
- в случае несоблюдения положений, установленных статьей 186 настоящего Кодекса.
2. Для целей настоящего Кодекса порча товара (имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара (имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть использован для целей налогооблагаемого оборота. Под утратой товара (имущества) понимается событие, в результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Не является утратой потеря товаров (имущества), понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных нормативными правовыми актами Республики Таджикистан.
3. При изменении стоимости полученных товаров (работ, услуг) в случаях, указанных в части 1 статьи 167 настоящего Кодекса, соответствующим образом корректируется сумма налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет.
4. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в частях 1 и 3 настоящей статьи.
5. Независимо от положений частей 1-4 настоящей статьи, налогоплательщик, использующий стандартную ставку, обязан до 15-го апреля каждого года провести корректировку налога на добавленную стоимость за все налоговые периоды предшествующего календарного года.
Статья 185. Порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, и использовании стандартной ставки
1. По товарам (работам, услугам), используемым для целей освобожденных операций, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по ввозу, не относится в зачет.
2. При наличии налогооблагаемых и освобожденных операций, в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная пропорциональным методом за налоговый период.
3. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет при использовании стандартной ставки, определяется исходя из удельного веса налогооблагаемого операции в общей сумме операции.
Статья 186. Счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость и акцизам
1. Если частями 9, 11, 12, 13 и 14 настоящей статьи не предусмотрено иное, лицо, зарегистрированное как плательщик налога на добавленную стоимость и не отнесенное к безответственным налогоплательщикам, осуществляющее налогооблагаемую операцию, с даты вступления регистрации для целей налога на добавленную стоимость в силу обязано выставить счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость и акцизам получателю товаров, работ или услуг. Лицо, не зарегистрированное для целей налога на добавленную стоимость или отнесенное к безответственным налогоплательщикам, не имеет права выставлять счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость и акцизам.
2. Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость и акцизам представляет собой документ, являющийся основанием при использовании стандартной ставки для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса, выполненный по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и содержащий следующую информацию:
- наименование (фамилия, имя и отчество, адрес) налогоплательщика и покупателя (заказчика), а также торговое наименование налогоплательщика, если оно отличается от юридического наименования;
- идентификационный номер налогоплательщика и покупателя (заказчика);
- номер и дата выдачи свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика (поставщика);
- название отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;
- сумма налогооблагаемой операции;
- сумма акцизного налога с подакцизных товаров и услуг;
- сумма налога на добавленную стоимость, причитающегося с данной налогооблагаемой операции;
- дата выдачи счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость и акцизам;
- порядковый номер счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость и акцизам.
3. Счет-фактура оформляется (выписывается) в электронной форме и выдается плательщику налога на добавленную стоимость - получателю (покупателю, заказчику) товаров (работ, услуг) в электронной форме, а иным лицам, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением розничной продажи), выдается упрощенная счет-фактура в электронной форме и отпечатанная ее копия.
4. Отпечатанные копии полученных счетов-фактур могут быть приложены к декларации по налогу на добавленную стоимость только лицами, предусмотренными настоящим Кодексом.
