Плательщик налога для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, которые составлены нерезидентами в соответствии с правилами других стран.
138.3. В целях настоящего раздела суммы, отображенные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
138.4. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределительная постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
138.5. Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом следующего:
138.5.1. датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства из налога и сбора;
138.5.2. датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординированного долга, есть дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.
Для целей этой статьи под субординированным долгом понимаются обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты (составные элементы капитала), которые в соответствии с договором не могут быть взяты из банка ранее пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов;
138.5.3. расходы, понесенные плательщиком налога, в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) к неприбыльным организациям, которые согласно нормам настоящего раздела учитываются для определения объекта налогообложения плательщика налога, включаются в состав расходов за датой фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).
138.6. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.
138.7. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от нехватки, которые состоят из стоимости окончательно забракованной из технологических причин продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такой технически неминуемой нехватки, в случае реализации такой продукции.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные налогоплательщиком нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.
138.8. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:
прямых материальных расходов;
прямых расходов на оплату труда;
амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнениям работ, предоставлениям услуг;
общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнениям работ, предоставлениям услуг;
других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную);
138.8.1. в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета;
138.8.2. в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;
138.8.3. плательщики налога - лицензиаты из производства электрической и/или тепловой энергии, которые используют для производства электрической и/или тепловой энергии угля и/или мазут, к себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг на протяжении года к прямым материальных расходов вместо стоимости потраченного в технологическом процессе угля и/или мазуту, включают сумму резерва запаса топлива (уголь и/или мазуту), который создается для бесперебойного снабжения электрической энергии потребителям.
Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно плательщиком налога ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не меньше фактической стоимости приобретенного в течение проходящего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв корректируется на стоимость потраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:
если фактическая стоимость потраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше, чем сумма начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью потраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва за результатами отчетного года;
если фактическая стоимость потраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше, чем сумма начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью потраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва за результатами отчетного года;
138.8.4. налогоплательщики - лицензиаты из передачи и/или снабжение электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде к себестоимости реализации электрической и/или тепловой энергии, предоставление услуг по передаче и/или снабжение электрической и/или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии.
138.8.5. В состав общепроизводственных расходов включаются:
а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками согласно законодательству т.п.; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего раздела; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);
б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;
г) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);
д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений;
е) затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» и страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, рабочих и работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
е) затраты на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;
ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала, установленным требованиям согласно Закону Украины «О подтверждении соответствия»;
с) суммы расходов, связанных с разведкой / доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин до эксплуатационного фонда, а также прочих расходов, связанных с приобретением / изготовлением основных средств, подлежащих амортизации согласно статье 148 настоящего Кодекса);
и) другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральными органами исполнительной власти и согласованными Министерством финансов Украины нормативами.
138.8.6. Расходы по приобретению природного газа, которые формируют себестоимость услуг гарантированного поставщика по поставке природного газа потребителям по регулируемому тарифу в отчетном налоговом периоде, определяются в размере суммы средств, перечисленные владельцу природного газа из открытого в банке согласно закону гарантированным поставщиком текущего счета со специальным режимом использования для зачисления средств, поступающих за потребленный природный газ от всех категорий потребителей.
После оформления акта приема-передачи природного газа между собственником газа и гарантированным поставщиком затраты, включенные в себестоимость поставки природного газа, подлежат корректировке (в сторону увеличения или уменьшения) в соответствии с суммы стоимости приобретенного газа гарантированным поставщиком, определенной в акте приема-передачи природного газа за отчетный налоговый период.
138.9. В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев.
138.10. В состав других расходов включаются:
138.10.1. исключен;
138.10.2. административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:
а) общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведения годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;
б) командировочные расходы служебные и содержания аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;
в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, паркует легковые автомобили, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);
г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, что получает плательщик налога для обеспечения хозяйственной деятельности;
г) расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы);
д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
е) расходы на урегулирование споров в судах;
ё) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
ж) другие расходы общехозяйственного назначения;
138.10.3. расходы на сбыт, которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг:
а) расходы на паковочные материалы для затаривания товаров на составах готовой продукции;
б) расходы на ремонт тары;
в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;
г) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;
г) командировочные расходы работников, занятых сбытом;
д) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных с сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базису) поставки;
ё) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
ж) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между составами подразделений предприятия;
з) другие расходы, связанные с сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;
138.10.4. другие операционные расходы, которые включают, в частности:
а) расходы за операциями в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно статье 153 настоящего Кодекса;
б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; амортизацию необоротных и нематериальных активов в составе объектов, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины» Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности;
в) другие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:
суммы средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 159 настоящего Кодекса;
суммы начисленных налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом (кроме тех, которые не определены у перечня налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом), единственного взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возмещение Пенсионному фонду Украины сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктом «а» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении», грусть фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктами «б» - «з» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении», разницы между суммой пенсии, назначенной за Законом Украины «О научной и научно-технической деятельности», но суммой пенсии, вычисленной в соответствии с другими законодательными актами, на которую имеет право лицо, которые согласно законодательству финансируются за счет средств предприятий, учреждений, организаций в обязательном порядке, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных подпунктами 139.1.6 и 139.1.10 статьи 139 настоящего Кодекса, и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных подпунктом 139.1.11 статьи 139 настоящего Кодекса.
Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте;
расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий;
суммы средств, направленные уполномоченными банками к дополнительному специальному резерву страхования пенсионных вкладов и дополнительных специальных резервов страхования средств фондов банковского управления в соответствии с закона, регулирующего вопросы создания и функционирования фондов банковского управления;
138.10.5. финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и ссудами, за выпущенными облигациями и финансовой арендой) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных настоящим Кодексом, связаны с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включены к себестоимости квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартов) бухгалтерского учета);
138.10.6. другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности:
а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг добровольно перечислены (переданные) в течение отчетного года до Государственного бюджета Украины или бюджетов местного самоуправления, к неприбыльным организациям, определенным в статье 157 настоящего раздела в размере, который не превышает четыре процента облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного года;
б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотрены коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», в пределах четырех процентов облагаемой налогом прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» подпункта 138.10.6 пункта 138.10 этой статьи.
При этом, в случае, если за результатами предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма средств, которая перечисляется, определяется с учетом облагаемой налогом прибыли, полученной в году, который предшествует году декларирования такого годового отрицательного значения, но не раньше как за четыре предыдущих отчетных года;
в) суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает за основным местом работы не менее как 75 процентов таких лиц, настоящим объединением для ведения благотворительной деятельности, но не больше 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного года;
г) расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса. Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы настоящего пункта действуют с учетом норм статьи 159 настоящего Кодекса;
г) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и за перечнем профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов:
работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;
пенсионерам, которые проработали на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах - не меньше чем 10 лет для мужчин и не меньше чем 7 лет 6 месяцев - для женщин; на работах, связанных с подземными условиями - не меньше чем 15 лет для мужчин и не меньше чем 12 лет 6 месяцев - для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на шахтах, которые строятся, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках - не меньше чем 20 лет для мужчин и не меньше чем 15 лет - для женщин;
инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила в результате общего заболевания, в случае, если они пользовались настоящим правом к наступлению инвалидности;
семьям работников, которые погибли (умерли) на предприятиях из добычи (переработки) угля, что получают пенсии в связи с потерей кормильца;
д) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, который не превышает 10 процентов облагаемой налогом прибыли за предыдущий отчетный год;
е) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не больше 10 процентов облагаемой налогом прибыли за предыдущий налоговый год;
ё) расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, что подлежат амортизации или возмещению согласно нормам статей 144 - 148 настоящего Кодекса), которые находятся в его собственности; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг из сбора, хранения, перевоза, обезвреживания, удаления и захоронения отходов от производственной деятельности плательщика налога, что предоставляются посторонними организациями, из очистки стоковых вод; другие расходы на сохранения экологических систем, которые находятся под негативным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога. В случае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога относительно связи проведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью плательщика налога орган государственной налоговой службы обязан обратиться к органу, уполномоченного Кабинетом Министров Украины, чей экспертный вывод является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы;
ж) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых отвечают признакам, установленным для основных средств разделом I настоящего Кодекса, и подлежит амортизация в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.
138.11. Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, которые подтверждают осуществление расходов, установленных настоящим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.
Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.
Отмеченные в этом пункте расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отображаются в составе других расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году - в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и тому подобное).
138.12. В состав других расходов, в том числе включаются:
138.12.1. расходы, определенные в соответствии со статьями 144 - 148, 150, 153, 155 - 161 настоящего Кодекса, которые не включены к себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно этой статье;
138.12.2. другие расходы хозяйственной деятельности, к которым настоящим разделом прямо не установлено ограничений относительно отнесения в состав расходов;
138.12.3. сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не больше 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год;
138.12.4. Суммы средств в размере, равном ежегодном уменьшению банком на 0,5 процента от суммы основного непогашенного долга в течение следующих пяти лет, следующих за трехлетним сроком полного и своевременного выполнения заемщиком реструктурированных обязательств по кредитному договору.
Статья 139. Расходы, которые не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли
139.1. Не включаются в состав расходов:
139.1.1. расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:
организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных статьей 157 настоящего Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 настоящего Кодекса).
Ограничения, предусмотренные абзацем вторым настоящего подпункта, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является:
организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;
приобретение лотерейных билетов, других документов, которые удостоверяют право участия в лотерее;
финансирование личных потребностей физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 настоящего Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего раздела;
139.1.2. платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и тому подобное за договорами комиссии, агентскими договорами и другими аналогичными договорами, перечисленные плательщиком на выполнение настоящих договоров;
139.1.3. суммы предыдущей (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;
139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных ссуд, кредитов (кроме возвращения возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с подпунктом 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 настоящего Кодекса);
139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, которые подлежат амортизации согласно статьям 144 - 148 настоящего Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункту 148.5 статьи 148 настоящего Кодекса;
139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 настоящего Кодекса; налогу на добавленную стоимость, включенного к цене товара (работы, услуги), что будут приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV настоящего Кодекса.
Для плательщиков налога, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, оплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых принадлежит к расходам такого плательщика налога.
В случае, если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнение работ, предоставления услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобожденные от налогообложения или не является объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, что подлежит амортизация, включается в соответствии с расходами или стоимость соответствующего объекта основных средств или невещественного актива увеличивается на сумму, которая не включена к налоговому кредиту такого плательщика налога согласно разделу V настоящего Кодекса;
В случае если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса определяет базу для начисления налоговых обязательств по НДС исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), которые входят в состав затрат и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно расходов или к стоимости соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов;
139.1.7. расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержания материнских компаний, которые являются отдельными юридическими личностями;
139.1.8. дивиденды;
139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранение которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.
В случае утраты, уничтожения или порчи указанных документов налогоплательщик имеет право письменно заявить об этом орган государственной налоговой службы и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до / или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Налогоплательщик обязан восстановить утраченные, уничтоженные или испорченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого заявления в орган государственной налоговой службы, таможенного органа.
Если налогоплательщик возобновит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление;
139.1.10. сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 настоящего Кодекса;
139.1.11. суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате плательщиком налога;
139.1.12. исключен;
139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 настоящего Кодекса) в объеме, который превышает 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, который предшествует отчетному, а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.
При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, реклама в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, который имеет оффшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;
139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, который превышает 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 настоящего Кодекса;
139.1.15. расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий:
а) лицо, в пользу которого насчитывается плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, который имеет оффшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;
б) лицо, в пользу которого насчитывается плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги.
Статья 140. Особенности признания расходов двойного назначения
140.1. При определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения:
140.1.1. расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моечными и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания за перечнем, который устанавливается Кабинетом Министров Украины и / или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Расходы (кроме тех, что подлежит амортизация), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов безоплатного медицинского обзора, безоплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников);
140.1.2. расходы (кроме тех, что подлежит амортизация), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведения опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовления и исследования моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, затраты из начисления роялти и приобретения нематериальных активов (кроме тех, что подлежит амортизация) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.
В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу:
1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению согласно пункту 160.8, начислений, которые осуществляются субъектами ведения хозяйства в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании», но начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, который превышает 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий: