(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

премии в сумме 1 800 000 тенге, в том числе:

- работникам, осуществившим капитальный ремонт фиксированных активов и включенная в их первоначальную стоимость- 80 000 тенге;

- работникам, занятым текущим ремонтом основных средств - 50 000 тенге;

выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 56 000 тенге. Суммы пособия по временной нетрудоспособности начислены в установленных законодательством РК пределах.

Командировочные расходы за отчетный налоговый период составили 645 000 тенге, в том числе

- расходы на проезд - 280 000 тенге;

- расходы на нем жилого помещения - 115 000 тенге;

-суточные по командировкам (в пределах 6 МРП) - 250 000 тенге

Для правильного заполнения строки 100.00.009 IV следует определить доходы работников в зависимости от вида таких доходов, например, доходы по начисленной заработной плате работникам, занятым в процессе производства, строительства основных средств предприятия, ремонта основных средств в течение отчетного периода. Такое разделение необходимо для определения фактической суммы расходов по доходам работников, относимой на вычеты, а также учитываемой в составе основных средств и готовой продукции на конец периода.

На основании данных бухгалтерского учета для заполнения строки 100.00.009IV был составлен налоговый регистр:

В строке 100.00.009 IV будет указана сумма 6 946 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.009 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов в отчетном либо предыдущих налоговых периодахи относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде»

В строке 100.00.009 V указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относятся на вычеты в отчетном налоговом периоде.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.009 V

В 2013 г. ТОО Q уплатило за годовую подписку на 2014 г. на периодические печатные издания 110 000 тенге (без НДС). По состоянию на 31 декабря 2013 г. данная сумма была учтена в составе расходов будущих периодов, которая была признана текущими расходами в 2014 г.

В строку 100.00.009V будет включена сумма 110 000тенге, которая на начало периода была учтена в составе расходов будущих периодов, оплаченных в 2013 году.

На основании статьи 109 Налогового кодекса страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету, поэтому суммы страховых премий, выплаченных в течение отчетного периода по договорам страхования в полном размере будут отнесены на вычеты в составе строки Декларации 100.00.020.

Заполнение строки 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»

В строке 100.00.009VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций. Последующими расходами по фиксированным активам согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации фиксированных активов.

При исчислении себестоимости реализованных товаров, работ, услуг, относимой на вычеты, из стоимости приобретенных в текущем отчетном периоде ТМЗ, работ и услуг данные затраты должны быть исключены с целью включения их в состав затрат по фиксированным активам, относимым на вычеты, и отражаемых в приложении по форме 100.02 к Декларации

Исходные данные для заполнения строки 100.00.009 VI

В течение 2014 г. ТОО Q в бухгалтерском учете были признаны расходы, понесенные при эксплуатации основных средств:

себестоимость ТМЗ, использованных в целях текущего ремонта основных средств - 225 000 тенге;

начисленная зарплата рабочим, осуществившим текущий ремонт - 400 000 тенге;

сумма начисленного социального налога - 80 000 тенге;

сумма социальных отчислений - 35 000 тенге;

себестоимость ТМЗ, использованных на ремонт арендуемых основных средств - 42 000 тенге.

* будут включены в строку 100.02.010 Приложения № 3 к Декларации по КПН

** будут включены в строку 100.02.012 Приложения № 3 к Декларации по КПН

Таким образом, в строку100.00.009VI из налогового регистра будет перенесена сумма -782 000тенге.

Заполнение строки 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации»

В строке 100.00.009 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.

На основании пункта 2 статьи 118 Налогового кодекса затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, за исключением:

- затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты;

- затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;

- затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101-114 настоящего Кодекса;

- амортизационных отчислений;

- затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.009 VII

ТОО Q течение 2014 г. производило капитальный ремонт имеющегося на балансе сооружения. Затраты на капитальный ремонт составили:

себестоимость ТМЗ, использованных в целях капитального ремонта основных средств - 1 230 000 тенге;

начисленная зарплата рабочим, осуществившим капитальный ремонт - 440 000 тенге;

сумма начисленного социального налога - 38 000 тенге;

сумма социальных отчислений - 20 000 тенге.

*Расходы на капитальный ремонт в сумме 1 728 000 тенге фиксированных активов будут отнесены на увеличение стоимостного баланса соответствующей подгруппы 1 группы в приложении по форме 100.02 к Декларации по КПН.

В строку Декларации по КПН 100.00.009 VII будет включена сумма в размере 1 728 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса»

В строке 100.00.009VIII указываются

- стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1) - 14) статьи 115 Налогового кодекса, за исключением стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации,

- сумма расходов по естественной убыли ТМЗ,

- сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в видерасхода, возникающего в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Кроме того, по данной строке отражается себестоимость ТМЗ, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации.

На основании подпунктов 1) - 14) статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат:

затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам, признанным судом действительными;

расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, с момента опубликования данных о таком налогоплательщике на официальном сайте уполномоченного органа;

расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх установленных размеров, и прочие расходы, определенные в статье 115 Налогового кодекса;

и т.д.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.009 VIII

В течение отчетного периодав бухгалтерском учете ТОО Qбыли признаны следующие расходы, которые не будут отнесены на вычеты в целях налогообложения:

стоимость бракованных товаров, выявленных в результате проведения инвентаризации - 125 000 тенге. Данная сумма по приобретенным товарам, работам и услугам в течение отчетного периода была включена ранее в строку 100.00. 009IIIA;

стоимость запасов, переведенных в основные средства - 460 000 тенге;

стоимость запасов, отнесенная на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства - 720 000 тенге;

стоимость новогоднего вечера, организованного для работников организации - 330 000 тенге.

В строку 100.00.009VII I из налогового регистра будет перенесена сумма 1 635 000тенге.

Заполнение строки 100.00.009 VIII«Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса»

В строке 100.00.009 IX указывается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые были признаны в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.009 IX

В декабре 2014 г. ТОО Q уплатило за годовую подписку отраслевых изданий для бухгалтера на 2015 г. 59 500 тенге (без НДС).

В строку 100.00.009 IX будет включена сумма 59 500 тенге.

На основании данных вышеуказанных регистров заполняется строка 100.00.009.

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.010 указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пени), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса

В свою очередь пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 настоящего Кодекса.

При этом, пунктом 1 статьи 103 Налогового кодекса определено, что вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями настоящей статьи.

В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные статьей 12 настоящего Кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Отсюда, штрафные санкции по договору кредита (займа) с взаимосвязанной стороной не учитываются как штрафные санкции, поскольку относятся к вознаграждениям.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках.

ПРИМЕР 1: ТОО « Жулдуз» в течение 2014 г. за нарушение сроков оплаты за полученный товар в нарушение условий договора признало и оплатило штрафные санкции ТОО «Олимп» в сумме 2 300 000 тенге.

Кроме того, согласно договору с банком, за несвоевременную уплату вознаграждения, был уплачен штраф в сумме 600 000 тенге (банк не являлся для налогоплательщика взаимосвязанной стороной).

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «Жулдуз»

Налоговый период 2014 г.

В Декларацию по КПН за 2014 г. в строке 100.00.010 указывается - 2 900 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.011 указывается сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.

В свою очередь, пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса указано, что, если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на добавленную стоимость:

1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 настоящего Кодекса;

2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7) пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет, предусмотренный подпунктом 1) части второй настоящего пункта, производится в налоговом периоде, в котором возникает налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 настоящего Кодекса.

Вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) части второй настоящего пункта, производятся в налоговом периоде, в котором налог на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий исключению из зачета, в случаях, указанных в подпунктах 1) и 7) пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 87 настоящего Кодекса.

В случае, если плательщиком корпоративного подоходного налога является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума) и исполнение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 271-1 настоящего Кодекса, то на вычеты относится налог на добавленную стоимость, предусмотренный частью второй настоящего пункта, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя по данным декларации по налогу на добавленную стоимость оператора.

Отсюда, при заполнении строки используются налоговые регистры, составленные по данным Декларации по НДС (форма 300.00), в которых отражаются суммы неразрешенного зачета по НДС при применении пропорционального метода, а также данные корректировок сумм НДС, ранее отнесенных зачет по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, и имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.

ПРИМЕР 1: ТОО «ХХХ» применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет. По данным декларации по НДС за 1 кв. 2014г. сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, составила 30 800 тенге, за 2 кв. 2014 г. - 51 360 тенге, за 3 кв. 2014 г. - 105 040 тенге, за 4 кв.2014 г. - 32 340 тенге.

Кроме того, в первом квартале 2014 г. в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия было внесено оборудование, сумма НДС. ранее отнесенная в зачет, при корректировке составила - 86 000 тенге

В налоговом регистре вышеназванные суммы отражаются в следующем порядке:

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «Альфа»

Налоговый период 2014 г.

В Декларацию по КПН за 2014 г. в строке 100.00.011 указывается - 219 540 тенге.

ПРИМЕР 2: ТОО «ААА» применяет раздельный метод отнесения НДС в зачет. По данным декларации по НДС за 1 кв. 2014 г. сумма НДС, подлежащая отнесению в зачет, составила 76 800 тенге, за 2 кв. 2014 г. - 54 320 тенге, за 3 кв. 2014 г. - 65 300 тенге, за 4 кв.2014 г. - 66 400 тенге.

Кроме того, в третьем квартале 2014 г. была выполнена корректировка суммы НДС, ранее отнесенной в зачет по товарно-материальным запасам, использованным в целях освобожденного оборота. Сумма НДС при корректировке составила - 12 000 тенге.

Данные налогового регистра для заполнения строки 100.00.011 следующие:

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ААА»

Налоговый период 2014 г.

В Декларацию по КПН за 2014 г. в строке 100.00.011 указывается - 12 000 тенге.

О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

Заполнение строки 100.00.012 «Социальные отчисления в ГФСС»

В строке 100.00.012 указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса. На основании данного пункта 14-1 статьи 100 вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК.

Согласно Правилам исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 (с учетом изменений и дополнений), социальные отчисления - установленные законом обязательные платежи, уплачиваемые в ГФСС.

Ставка социальных отчислений является фиксированным размером обязательных платежей в ГФСС, выраженный в процентном отношении к величине объекта исчисления социальных отчислений.

Сумма социальных отчислений в 2015 г. исчисляется согласно Закону РК «Об обязательном социальном страховании», исходя из ставки 5 % от объекта исчислений социальных отчислений.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.012

В 2014 г. в бухгалтерском учете ТОО Q были начислены социальные отчисления в ГФСС в размере 350 000 тенге (кроме 20 000 тенге, отнесенных на кап.ремонт), перечислено 295 000 тенге.

Социальные отчисления не являются налоговым платежом, поэтому вычету подлежит полная сумма начисленных (с учетом ограничений, устанавливаемых Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений) социальных отчислений, независимо от факта их оплаты в отчетном налоговом периоде.

В строку 100.00.012 Декларации по КПН переносится сумма начисленных за 2014 год социальных отчислений в размере 350 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»

В строке 100.00.013 Декларации по КПН указывается общая сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.

В целях налогообложения вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, к которым в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса относятся все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с кредитом (займом), право требования по которому уступлено банком дочерней организации, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка, за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с кредитом (займом), право требования по которому уступлено банком организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто  %  голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением:

стоимости, по которой такое имущество получено (передано);

выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга,

выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;

по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

по операциям репо - в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытиярепо. СделкаРЕПО (от англ. repurchaseagreement, repo) - сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (покупки) через определенный срок по заранее определенной цене. Иначе говоря, соглашение РЕПО условно может рассматриваться как краткосрочный заем под залог ценных бумаг (хотя юридически РЕПО оформляется как покупка и продажа, а не заём), чаще всего краткосрочных долговых бумаг денежного рынка);

по исламским арендным сертификатам,

а также вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.

Кроме вознаграждений на вычеты также относятся:

неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Для определения сумм вознаграждений, относимых на вычеты, кроме перечисленных выше выплат вознаграждениями признаются также неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами и плата за гарантию взаимосвязанной стороне

Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57Налогового Кодекса.

Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

С учетом указанных требований вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),

где:         

А  -          сумма вознаграждения кредитору невзаимосвязанной стороны;