(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОТ 25 ДЕКАБРЯ 2017 ГОДА №...

наличие приказа (распоряжения) должностного лица государственного органа в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

37) стоимость технических вспомогательных (компенсаторных) средств и специальных средств передвижения, переданных безвозмездно работодателем работнику, признанному лицом с инвалидностью вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, - по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите лиц с инвалидностью;

38) стоимость услуг в виде протезно-ортопедической помощи, оказанной безвозмездно работодателем работнику, признанному лицом с инвалидностью вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите лиц с инвалидностью;

39) выплаты конфиденциальным помощникам в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об оперативно-розыскной деятельности»;

Пункт дополнен подпунктом 39-1 в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.)

39-1) сумма вознаграждения, полученная в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 14 статьи 22 настоящего Кодекса;

40) расходы работодателя по направлению работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан, совершенному без оформления служебной командировки, в случае обучения, повышения квалификации или переподготовки по специальности, связанной с деятельностью работодателя:

фактически произведенные расходы на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

фактически произведенные расходы работника на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 октября 2019 года на вопрос от 1 октября 2019 года № 572793 (dialog.egov.kz) «В целях исчисления КПН вычету не подлежат расходы работодателя на выплату вознаграждения и компенсации затрат члену совета директоров при командировании на повышение квалификации», Ответ Председателя КГД МФ РК от 8 ноября 2021 года на вопрос от 28 октября 2021 года № 711803 (dialog.egov.kz) «Расходы на оплату обучения работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя, не признаются доходом физического лица и подлежат вычету при наличии документов, подтверждающих такие расходы»

41) материальная выгода, фактически произведенная автономной организацией образования, указанной в пункте 1 статьи 291 настоящего Кодекса, в виде оплаты (возмещения) расходов на проживание, медицинское страхование, в том числе на оплату страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни, проезд воздушным транспортом от места жительства за пределами Республики Казахстан (страна, населенный пункт) до места осуществления деятельности в Республике Казахстан и обратно, полученная иностранным лицом-резидентом:

являющимся работником такой автономной организации образования;

осуществляющим деятельность в Республике Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг такой автономной организации образования;

являющимся работником юридического лица-нерезидента, выполняющего работы, оказывающего услуги такой автономной организации образования, и непосредственно выполняющим такие работы и оказывающим такие услуги;

Подпункт 42 действует до 1 января 2027 года

42) расходы автономной организации образования, определенной подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, при направлении на обучение, повышение квалификации или переподготовку физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с данной автономной организацией образования, но состоящего в трудовых отношениях с другой автономной организацией образования, определенной подпунктами 1) - 5) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, по решению автономной организации образования, осуществляющей такие расходы, с указанием специальности:

фактически произведенные расходы на оплату обучение, повышение квалификации или переподготовку физического лица;

фактически произведенные расходы физического лица на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки физического лица;

сумма денег, назначенная автономной организацией образования к выплате физическому лицу, в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки физического лица - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки обучаемого лица в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки физического лица - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки обучаемого лица за пределами Республики Казахстан;

43) выплаты, произведенные автономной организацией образования, определенной подпунктом 2) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, в виде:

фактически произведенных расходов на оплату обучения и (или) прохождения профессиональной практики, которые предусмотрены образовательной программой по очной форме обучения по следующим уровням образования:

послесреднее образование;

высшее образование;

послевузовское образование;

фактически произведенных расходов на оплату участия в мероприятии внеурочной деятельности;

фактически произведенных расходов на проезд к месту обучения и (или) прохождения профессиональной практики, которые предусмотрены настоящим подпунктом, а также к месту проведения мероприятия внеурочной деятельности и обратно, включая оплату расходов за бронь, - на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

фактически произведенных расходов физического лица на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом;

суммы денег, назначенной к выплате физическому лицу в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый день обучения и (или) прохождения профессиональной практики, участия в мероприятии внеурочной деятельности - в течение срока, предусмотренного решением автономной организации образования, определенной подпунктом 2) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, при направлении физического лица в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый день обучения и (или) прохождения профессиональной практики, участия в мероприятии внеурочной деятельности - в течение срока, предусмотренного решением автономной организации образования, определенной подпунктом 2) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, при направлении физического лица за пределы Республики Казахстан;

расходов, произведенных при оформлении разрешения на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании подтверждающих документов.

Положения настоящего подпункта применяются к физическим лицам, которые на дату принятия решения автономной организацией образования, определенной подпунктом 2) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, и в период обучения и (или) прохождения профессиональной практики, участия в мероприятии внеурочной деятельности обучаются в такой автономной организации образования:

на подготовительном отделении;

по следующим уровням образования:

начальная школа, включающая дошкольное воспитание и обучение;

основная школа;

старшая школа;

по очной форме обучения по следующим уровням образования:

послесреднее образование;

высшее образование;

послевузовское образование;

44) материальная выгода, полученная физическим лицом, которое обучается на подготовительном отделении автономной организации образования, определенной подпунктом 2) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, в виде оплаты (возмещения) расходов на питание - в пределах 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый день учебного года, за исключением периода каникул;

45) материальная выгода, полученная физическим лицом, которое обучается по очной форме обучения в автономной организации образования, определенной подпунктом 2) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса, в виде оплаты (возмещения) расходов:

на медицинское страхование, в том числе на оплату страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни;

на проживание в общежитии автономной организации образования, определенной пунктом 1 статьи 291 настоящего Кодекса;

46) сумма, зачисляемая оператором связи за счет средств оператора связи на мобильный баланс абонента, за осуществление абонентом безналичных операций;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 5 мая 2021 года на вопрос от 19 апреля 2021 года № 680289 (dialog.egov.kz) «Касательно налогообложения предоставляемых в адрес абонентов бонусов за осуществление абонентом безналичных операций»

Подпункт 47 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

47) суммы индивидуального подоходного налога, исчисленные и уплаченные налоговым агентом в соответствии с положениями настоящего Кодекса, обязательных пенсионных взносов, исчисленные и уплаченные агентом по уплате обязательных пенсионных взносов в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» с доходов физического лица-резидента за счет собственных средств, без их удержания;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 мая 2018 года на вопрос от 22 мая 2018 года № 499075 (dialog.egov.kz) «Касательно налоговых обязательств при исчислении и уплате ОПВ с доходов физического лица-резидента за счет собственных средств налогового агента», Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 июня 2018 года на вопрос от 4 июня 2018 года № 501152 (dialog.egov.kz) «При исчислении КПН не предусмотрен вычет в виде сумм ИПН и ОПВ, исчисленных с доходов физического лица и уплаченных налоговым агентом за счет собственных средств»

48) стоимость услуг, полученных за счет бюджетных средств в виде государственной нефинансовой поддержки субъектов предпринимательства в соответствии с государственной программой в области развития агропромышленного комплекса Республики Казахстан, программами, утвержденными Правительством Республики Казахстан, оператором которых является Национальная палата предпринимателей Республики Казахстан;

49) доход, образовавшийся при прекращении обязательств по кредиту (займу), право требования по которому приобретено организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан, в виде:

прощения основного долга;

прощения задолженности по вознаграждению, комиссии, неустойке (пени, штрафу);

Пункт дополнен подпунктом 50 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.)

50) дивиденды, возникшие в результате приобретения юридическим лицом-резидентом у юридического лица-нерезидента ценных бумаг или долей участия, при выполнении условий, установленных пунктом 7-1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Статья 320. Ставки налога

Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

1. Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

См.: Постановление Правительства Республики Казахстан от 20 марта 2020 года № 126 о поправочном коэффициенте «0» к ставкам индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения, Постановление Правительства Республики Казахстан от 20 апреля 2020 года № 224 о поправочном коэффициенте «0» к ставкам налога, за исключением уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя

2. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 сентября 2022 года на вопрос от 12 августа 2022 года №750646 (dialog.egov.kz) «В случае выплаты дохода в виде нераспределенной прибыли учредителю сверх его доли в уставном капитале, такой доход является другим доходом, полученным от налогового агента, и подлежит обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%»

Статья 321. Доходы, включаемые в годовой доход физического лица

В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов:

1) доход работника, в том числе доход домашнего работника и доход трудового иммигранта-резидента;

2) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 7 сентября 2018 года на вопрос от 24 августа 2018 года № 512757 (dialog.egov.kz) «Доход физического лица, являющегося ИП, от оказания услуг по договору ГПХ, не связанных с предпринимательской деятельностью ИП, признается доходом, подлежащим обложению ИПН у источника выплаты»

3) доход в виде оплаты третьим лицом стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом;

4) доход в виде работ, услуг, выполненных, оказанных в счет погашения задолженности перед физическим лицом;

5) доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг;

6) доход в виде прощения долга;

7) доход в виде уменьшения размера требования к должнику, за исключением списанных штрафа, пени и других видов санкций;

8) доход в виде выплаты вознаграждения по операциям репо;

Подпункт 9 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

9) доход в виде пенсионных выплат, единовременных пенсионных выплат;

10) доход в виде дивидендов, вознаграждений,выигрышей;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 января 2023 года на вопрос от 5 января 2023 года № 762915 (dialog.egov.kz) «При возврате уставного капитала участнику в размере меньшем, чем первоначальный размер его вклада, дохода в виде дивидендов не возникает»

11) доход в виде стипендии;

12) доход по договорам накопительного страхования;

13) имущественный доход;

14) доход индивидуального предпринимателя;

15) доход лица, занимающегося частной практикой;

16) доходы от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащие налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством;

Подпункт 17 изложен в редакции Закона РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

17) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 16) настоящей статьи, полученные на территории Республики Казахстан или из источников за пределами Республики Казахстан;

См.: Письмо КГД МФ РК от 15 декабря 2020 года № КГД-07-2-8/ЖТ-П-2056 «О зачете суммы уплаченного иностранного подоходного налога при расчете ИПН с дохода, выплаченного в иностранном государстве», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 ноября 2021 года на вопрос от 25 октября 2021 года № 711250 (dialog.egov.kz) «Сумма вознаграждения по займу, выплачиваемая юридическим лицом в ломбард за получателя займа, признается доходом получателя займа - физического лица и подлежит обложению ИПН по ставке 10%»

18) суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, определяемая в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Глава 36. ДОХОДЫ

Параграф 1. Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты

Статья 322. Доход работника

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)

1. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 настоящего Кодекса.

Доходом работника, подлежащим налогообложению, также признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления.

2. Доходом работника, подлежащим налогообложению, полученным (подлежащим получению) от лиц, не являющихся налоговыми агентами, является доход, полученный (подлежащий получению) по трудовому договору (контракту), заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства.

В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.; с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

3. К доходу работника, подлежащему налогообложению, не относятся следующие доходы:

1) доход физического лица от налогового агента по договорам гражданско-правового характера;

2) доход в виде пенсионных выплат, единовременных пенсионных выплат;

3) доход в виде дивидендов, вознаграждений,выигрышей;

4) стипендии;

5) доход по договорам накопительного страхования;

6) имущественный доход;

7) доход трудового иммигранта-резидента;

8) доход лица, занимающегося частной практикой;

9) доход индивидуального предпринимателя.

Статья 323. Доход работника в натуральной форме

Доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, являются:

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)

1) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), подлежащего передаче работодателем работнику в собственность в связи с наличием трудовых отношений, а также члену совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей. Стоимость такого имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акциза:

балансовой стоимости имущества;

стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается работнику, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества;

Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)

2) выполнение работодателем работ, оказание услуг в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений, а также в пользу члена совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг, с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость;

3) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя на безвозмездной основе, определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

4) оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц. Стоимость таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг, с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 мая 2020 года на вопрос от 4 мая 2020 года № 613215 (dialog.egov.kz) «Относительно исчисления ИПН, вычетов по КПН и зачета по НДС по закупленным средствам индивидуальной защиты для работников-вахтовиков», Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 июня 2021 года на вопрос от 14 июня 2021 года № 690607 (dialog.egov.kz) «Об удержании ИПН с доходов работника и исчислении социального налога по расходам работодателя на оплату питания работников»

Статья 324. Доход работника в виде материальной выгоды

Доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются в том числе:

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

1) отрицательная разница между стоимостью товаров, реализованных работнику, и их балансовой стоимостью или ценой их приобретения - при реализации товаров работнику;

отрицательная разница между стоимостью работ, услуг, реализованных работнику, и общей суммой расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость - при реализации работ, услуг работнику.

В целях применения настоящего подпункта цена приобретения используется налогоплательщиками, которые согласно законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не осуществляют ведение бухгалтерского учета;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 ноября 2020 года на вопрос от 4 ноября 2020 года № 650547 (dialog.egov.kz) «Касательно определения дохода в виде материальной выгоды при реализации ноутбука работнику»

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним - при списании суммы долга работнику;

3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, заключенным в том числе работниками, - при уплате суммы страховых премий по договорам страхования;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 декабря 2019 года на вопрос от 6 декабря 2019 года № 584370 (dialog.egov.kz) «О налогообложении и налоговых вычетах по добровольному медицинскому страхованию», Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 ноября 2022 года на вопрос от 30 сентября 2022 года № 755953 (dialog.egov.kz) «После расторжения трудовых отношений (увольнений) суммы страховых премии уволившихся сотрудников признаются доходами работника в виде материальной выгоды новых сотрудников»

4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, - при возмещении затрат работнику.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 17 января 2019 года на вопрос от 4 января 2019 года № 529097 (dialog.egov.kz) «Если в соответствии с коллективным договором работникам производится выплата материальной помощи, то такие выплаты признаются доходом работника в виде материальной выгоды и при исчислении КПН подлежат отнесению на вычеты в виде расходов работодателя по доходам работника», Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 октября 2019 года на вопрос от 6 сентября 2019 года № 566647 (dialog.egov.kz) «Учитывая, что цель командировки сотрудников компании АО «Самрук - Казына» участие в Спартакиаде, не связана с выполнением трудовых обязанностей, то такие расходы работодателя на оплату командировочных расходов признаются доходами работника в виде материальной выгоды»

В статью 325 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

Статья 325. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг

Доход в виде безвозмездно полученного имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов:

балансовой стоимости имущества;

стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.

Доход в виде безвозмездно полученных работ и (или) услуг определяется в виде стоимости выполненных работ, оказанных услуг в размере расходов налогового агента, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг, с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Статья 326. Доход в виде пенсионных выплат

К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, относятся выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и (или) добровольными накопительными пенсионными фондами:

1) из пенсионных накоплений налогоплательщиков, сформированных за счет:

обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

обязательных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов;

2) физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

3) физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, не достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

4) физическим лицам в виде пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

5) физическим лицам в виде единовременной выплаты на погребение умершего лица, имеющего пенсионные накопления, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Статья 327. Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

Доходом в виде дивидендов, вознаграждений,выигрышей, подлежащим налогообложению, являются:

1) выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 настоящего Кодекса;

2) выплаченные (подлежащие выплате) вознаграждения;

3) выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши.

Для целей настоящего раздела к доходу в виде дивидендов, подлежащему налогообложению, относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 21 апреля 2021 года на вопрос от 15 апреля 2021 года № 679568 (dialog.egov.kz) «О налогообложении выигрышей, получаемых в рамках длительной игровой сессии», Ответ Председателя КГД МФ РК от 21 октября 2021 года на вопрос от 7 октября 2021 года № 708939 (dialog.egov.kz) «О налогообложении дохода учредителя доверительного управления в виде дивидендов», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 августа 2022 года на вопрос от 1 августа 2022 года № 749416 (dialog.egov.kz) «Расходы компании по выдаче спортивной экипировки и ценных призов признаются доходами работников и физических лиц, подлежащими обложению ИПН у источника выплаты»

Статья 328. Доход в виде стипендий

Доходом в виде стипендий, подлежащим налогообложению, является сумма денег, назначенная налоговым агентом к выплате:

обучающимся в организациях образования в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области образования;

деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Статья 329. Доход по договорам накопительного страхования

Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются:

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

1) страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями по договорам накопительного страхования, страховые премии по которым были оплачены:

за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде и добровольных накопительных пенсионных фондах;

физическим лицом в свою пользу;

работодателем в пользу работника;

2) выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров;

3) превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, оплаченных за счет средств, не указанных в подпункте 1) настоящей статьи.

См.: Письмо КГД МФ РК от 18 января 2018 года № КГД-07-1-340-КГД-1287 «Касательно освобождения от налогообложения ИПН страховых выплат физическому лицу по договорам накопительного страхования»

Параграф 2. Доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно

Статья 330. Имущественный доход

1. К имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся:

1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 настоящего Кодекса;

2) доход физического лица от реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан;

3) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 333 настоящего Кодекса;

Подпункт 4 действует до 1 января 2024 г.

Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

4) доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и (или) плательщиком единого совокупного платежа, от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;

5) доход от уступки права требования, в том числе доли в жилом доме (здании) по договору о долевом участии в жилищном строительстве;

6) доход от прироста стоимости при реализации указанных в статье 334 настоящего Кодекса прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств.

2. Положения подпунктов 1), 2) и 3) пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств.

3. Имущественный доход не является доходом индивидуального предпринимателя, доходом лица, занимающегося частной практикой.

См. изменения в статью 331 - Закон РК от 06.02.23 г. № 196-VII (вводятся в действие с 1 января 2024 г.)

Статья 331. Доход от прироста стоимости при реализации имущества в Республике Казахстан физическим лицом

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

1. Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества:

В соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII в подпункт 1) вносятся изменения: слово «гаражей,» заменить словами «гаражей, парковочных мест,», изменения введены в действие с 1 января 2022 г. Данный подпункт до 1 января 2025 г. действует в редакции статьи 33 Закона РК от 25.12.17 г. № 121-VI, в статью 33 Закона указанные изменения не вносились

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 сентября 2020 года на вопрос от 10 августа 2020 года № 634457 (dialog.egov.kz) «При передаче имущества физическим лицом в дар не возникает имущественного дохода в виде прироста стоимости», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 апреля 2021 года на вопрос от 22 апреля 2021 года № 681113 (dialog.egov.kz) «Прирост стоимости при реализации физическим лицом домиков для летнего отдыха вне зависимости от срока владения признается имущественным доходом, подлежащим обложению ИПН по ставке 10%», Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 июня 2021 года на вопрос от 7 июня 2021 года № 689175 (dialog.egov.kz) «Дата выдачи нового технического паспорта не является датой регистрации права собственности на унаследованную квартиру, поскольку технический паспорт не относится к правоустанавливающим документам»

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

См.: Письмо КГД МФ РК от 12 января 2021 года № КГД-07-2-8-КГ/ЖТ-С-2133 «О возникновении обязательства по уплате ИПН при реализации сегментированных земельных участков с целевым назначением под индивидуальное жилищное строительство»

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, находящихся на территории Республики Казахстан;