(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОТ 25 ДЕКАБРЯ 2017 ГОДА №...

Статья 339. Общие положения по контролируемой иностранной компании

Финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании не подлежит налогообложению дважды.

Двойное налогообложение устраняется путем применения следующих положений:

1) освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 340 настоящего Кодекса;

2) корректировки финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании при соответствии условиям, указанным в пункте 3 статьи 297 настоящего Кодекса;

3) уменьшения финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 3 статьи 340 настоящего Кодекса;

4) зачета в счет уплаты индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, определенном пунктом 2 статьи 359 настоящего Кодекса.

Статья 340. Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

1. Суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, рассчитанная с учетом положений настоящей статьи и статьи 297 настоящего Кодекса, включается в годовой доход физического лица-резидента и облагается индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан.

Такая суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний подлежит включению в декларацию по индивидуальному подоходному налогу.

2. Освобождается от налогообложения в Республике Казахстан финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании при выполнении одного из следующих условий:

1) при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через другого резидента;

2) при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через лицо, не являющееся контролируемым лицом;

3) если финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась налогом на прибыль в государстве, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение, по эффективной ставке, составляющей 10 и более процентов;

4) если финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась налогом в государстве, в котором зарегистрировано контролируемое лицо, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, по эффективной ставке, составляющей 10 и более процентов;

Подпункт 5 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)

5) если доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, составляет менее 20 процентов;

Пункт дополнен подпунктом 6 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.)

6) при прямом и (или) косвенном владении и (или) контроле инвестиционным резидентом Международного финансового центра «Астана» в контролируемой иностранной компании.

Для целей применения настоящего пункта у физического лица-резидента должны быть в наличии подтверждающие документы, указанные в пункте 2 статьи 296 настоящего Кодекса.

Пункт 3 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.; с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

3. Физическое лицо-резидент имеет право на уменьшение финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли до налогообложения постоянного учреждения контролируемой иностранной компании на следующие суммы:

1) суммы уменьшения, определяемой по следующей формуле:

У = ФП × (Д(1)/ССД), где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(1) - налогооблагаемый доход контролируемой иностранной компании от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан через филиал, представительство, постоянное учреждение, обложенный корпоративным подоходным налогом в Республике Казахстан по ставке 20 и более процентов, в пределах налогооблагаемого дохода филиала, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании учитывает налогооблагаемый доход, указанный в настоящем подпункте;

ССД - совокупная сумма доходов;

2) суммы уменьшения, определяемой по следующей формуле:

У = ФП × (Д(2)/ССД), где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(2) - доход от оказания услуг (выполнения работ) в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, полученный контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, обложенный в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения определена с учетом дохода, указанного в настоящем подпункте;

ССД - совокупная сумма доходов;

В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

3) дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащих налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпункту 3) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такой доход;

4) суммы дивидендов, полученных одной контролируемой иностранной компанией от другой контролируемой иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы.

При этом, финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, которые ранее обложены (подлежат обложению в текущем периоде) индивидуальным подоходным налогом с финансовой прибыли другой такой контролируемой иностранной компании в Республике Казахстан и (или) уменьшены согласно подпунктам 3), 5), 6), 7), 8) и 9) настоящего пункта или части первой настоящего подпункта;

5) суммы дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы.

При этом финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, которые ранее обложены (подлежат обложению в текущем периоде) индивидуальным подоходным налогом с финансовой прибыли другой такой контролируемой иностранной компании в Республике Казахстан и (или) уменьшены согласно подпунктам 3), 4), 6), 7), 8) и 9) настоящего пункта или части первой настоящего подпункта;

6) суммы уменьшения, определяемой по следующей формуле:

У = ФП × (Д(6)/ССД), где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(6) - доходы в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости и (или) в виде роялти, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, ранее обложенные в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;

ССД - совокупная сумма доходов;

7) суммы уменьшения, определяемой по следующей формуле:

У = ФП × (Д(7)/ССД), где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(7) - доход от прироста стоимости, полученный одной контролируемой иностранной компанией от реализации другой контролируемой иностранной компании, которая является учредителем резидента Республики Казахстан, соответствующего условиям подпункта 7) или 8) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании включает такой доход;

ССД - совокупная сумма доходов;

8) доходов в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости и (или) в виде роялти, полученных контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащих налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 6), 7), 8) и 9) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;

9) суммы дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, ранее обложенных в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения включает такие дивиденды;

В подпункт 10 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

10) суммы дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы.

При этом финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, полученные из источников Республики Казахстан, которые ранее обложены в Республики Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты и (или) не подлежали налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпункту 3) пункта 9 статьи 645 настоящего Кодекса.

Положения части первой настоящего пункта не применяются к контролируемой иностранной компании и (или) постоянному учреждению контролируемой иностранной компании, которые зарегистрированы в государствах с льготным налогообложением.

Для применения части первой настоящего пункта у физического лица-резидента должны быть в наличии подтверждающие документы, указанные в пункте 10 статьи 297 настоящего Кодекса.

4. Физическое лицо-резидент обязано представить заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании в порядке, определенном статьей 298 настоящего Кодекса.

Примечание.

Понятия, используемые в настоящей статье, определены статьей 294 настоящего Кодекса.

Параграф 3. Корректировка дохода

См. изменения в статью 341 - Закон РК от 06.02.23 г. № 196-VII (вводятся в действие с 1 апреля 2023 г.)

Статья 341. Корректировка дохода

1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее - корректировка дохода):

1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам (депозитам) в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций, зарегистрированных на территории Республики Казахстан;

3) вознаграждения по долговым ценным бумагам;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 30 марта 2022 года на вопрос от 16 марта 2022 года № 731294 (dialog.egov.kz) «О корректировке дохода физического лица на сумму вознаграждения по суверенным (государственным) облигациям иностранных государств», Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 ноября 2022 года на вопрос от 12 октября 2022 года № 757053 (dialog.egov.kz) «О корректировке налогооблагаемого дохода физического лица по долговым ценным бумагам»

4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;

5) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;

6) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций;

Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

7) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории Республики Казахстан.

Положение части первой настоящего подпункта применяется к дивидендам по ценным бумагам, по которым за календарный год осуществлялись торги на бирже в соответствии с критериями, определенными Правительством Республики Казахстан;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 5 мая 2021 года на вопрос от 26 апреля 2021 года № 681737 (dialog.egov.kz) «Дивиденды по акциям, находящимся на дату начисления таких дивидендов в списке фондовой биржи МФЦА - AIX и KASE, а также доход от прироста стоимости при реализации акций на указанных биржах методом открытых торгов (при условии их нахождения на день реализации в официальных списках данных бирж) освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогом»

Подпункт 8 изложен в редакции Закона РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)

8) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента за календарный год в пределах 30 000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, при распределении:

чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом - резидентом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица - резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице - резиденте и при выкупе таким юридическим лицом - эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 июня 2019 года на вопрос от 7 июня 2019 года № 553836 (dialog.egov.kz) «О налогообложении дохода физического лица в виде дивидендов, выплачиваемых ТОО, преобразованным из АО», Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 сентября 2020 года на вопрос от 11 сентября 2020 года № 641160 (dialog.egov.kz) «Дивиденды, начисленные в 2020 году участникам ТОО-физлицам, владеющим долей в уставном капитале более 3 лет, не подлежат обложению ИПН при соблюдении условий, предусмотренных пп. 8) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса», Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 марта 2021 года на вопрос от 3 марта 2021 года № 671559 (dialog.egov.kz) «Дивиденды, начисленные участнику ТОО-супруге, получившей 100% долю по брачному договору, не подлежат обложению ИПН в случае владения такой долей более 3 лет и соблюдении других условий пп. 8) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса», Ответ Председателя КГД МФ РК от 1 мая 2022 года на вопрос от 18 апреля 2022 года № 735893 (dialog.egov.kz) «О налогообложении дивидендов при распределении дохода в ТОО на СНР по упрощенной декларации», Ответ Председателя КГД МФ РК от 11 ноября 2022 года на вопрос от 5 октября 2022 года № 756402 (dialog.egov.kz) «О налогообложении дивидендов учредителей ТОО в случае, если в ТОО на СНР по УД применено освобождение от уплаты КПН», Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 ноября 2022 года на вопрос от 21 июля 2022 года № 748365 (dialog.egov.kz) «Дивиденды, начисленные в 2022 году и выплачиваемые в 2023 году, учредителю-физическому лицу, владеющему на день начисления дивидендов долей участия более трех лет, не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом при одновременном соблюдении других условий», Ответ Председателя КГД МФ РК от 21 февраля 2019 года на вопрос от 28 января 2019 года № 532382 (dialog.egov.kz) «О порядке исчисления ИПН при реализации доли участия в юридическом лице», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 января 2021 года на вопрос от 20 января 2021 года № 662844 (dialog.egov.kz) «Касательно налогообложения дивидендов, выплачиваемых физическим лицам: резидентам и нерезидентам», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 апреля 2021 года на вопрос от 15 апреля 2021 года № 679559 (dialog.egov.kz) «Дивиденды, выплачиваемые участникам ТОО, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 5% за период, в котором применено 100%-е уменьшение КПН», Ответ Председателя КГД МФ РК от 22 сентября 2021 года на вопрос от 8 сентября 2021 года № 704552 (dialog.egov.kz) «При выплате дивидендов физическое лицо-участник ТОО не вправе применять корректировку по ИПН за период, в котором ТОО применено 100%-е уменьшение КПН», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 июня 2022 года на вопрос от 7 июня 2022 года № 742850 (dialog.egov.kz) «О порядке налогообложения дивидендов в случае уменьшения уставного капитала ТОО и возврата части долей УК денежными средствами учредителям пропорционально их долям владения», Ответ Председателя КГД МФ РК от 9 сентября 2022 года на вопрос от 19 августа 2022 года №751372 (dialog.egov.kz) «Касательно налогообложения дивидендов и вознаграждений по ценным бумагам, выплачиваемым физическим лицам», Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 сентября 2022 года на вопрос от 12 августа 2022 года №750646 (dialog.egov.kz) «В случае выплаты дохода в виде нераспределенной прибыли учредителю сверх его доли в уставном капитале, такой доход является другим доходом, полученным от налогового агента, и подлежит обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%», Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 января 2023 года на вопрос от 4 января 2023 года № 762800 (dialog.egov.kz) «Для применения корректировки дохода в виде дивидендов не требуется предоставлять налоговому агенту заявление физического лица об ее применении и копии подтверждающих документов»

Пункт дополнен подпунктом 8-1 в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введены в действие с 1 января 2022 г.)

8-1) доходы от прироста стоимости при реализации паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов;

9) доходы военнослужащего в связи с исполнением обязанностей воинской службы, сотрудника специальных государственных органов, сотрудника правоохранительных органов (за исключением сотрудника таможенных органов), сотрудника государственной фельдъегерской службы в связи с исполнением служебных обязанностей;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 21 января 2019 года на вопрос от 3 января 2019 года № 528974 (dialog.egov.kz) «В случае если норма, не применена налоговым агентом к доходу физического лица, то физическое лицо вправе в течение срока исковой давности, представить налоговому агенту, производившему удержание ИПН с такого дохода, документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов, подлежащих налогообложению», Ответ Председателя КГД МФ РК от 17 марта 2020 года на вопрос от 13 марта 2020 года № 600186 (dialog.egov.kz) «О налогообложении доходов прикомандированного сотрудника специальных государственных органов»

10) все виды выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах (за исключением таможенных органов), на государственной фельдъегерской службе лицами, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;

11) выигрыш по одной лотерее в пределах 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выигрышей;

12) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в 12-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой выплаты;

13) выплаты в соответствии с законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне».

Положения настоящего подпункта применяются при представлении физическим лицом:

заявления для применения корректировки дохода в пределах, установленных законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»;

копий подтверждающих документов;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 30 марта 2018 года на вопрос от 15 марта 2018 года № 488531 (dialog.egov.kz) «Выплаты по социальной защите исключаются из налогооблагаемых доходов работников, осуществляющих трудовую деятельность вахтовым методом», Ответ Председателя КГД МФ РК от 5 июля 2018 года на вопрос от 27 июня 2018 года № 505462 (dialog.egov.kz) «Касательно применения налоговых льгот и представления подтверждающих документов гражданами, пострадавшими вследствие экологического бедствия и ядерных испытаний», Ответ Председателя КГД МФ РК от 22 августа 2018 года на вопрос от 11 августа 2018 года № 511240 (dialog.egov.kz) «Касательно налогообложения доходов работников, осуществляющих трудовую деятельность вахтовым методом в зонах экологического бедствия», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 июля 2018 года на вопрос от 11 июля 2018 года № 507110 (dialog.egov.kz) «Касательно исчисления и удержания ИПН и СН с суммы компенсации за неиспользованный экологический отпуск», Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 октября 2019 года на вопрос от 10 октября 2019 года № 574532 (dialog.egov.kz) «О документах, подтверждающих право граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне, применить корректировку дохода подлежащего налогообложению», Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 25 ноября 2020 года на вопрос от 23 ноября 2020 года № 653556 (dialog.egov.kz) «Норма по исключению из налогооблагаемого дохода распространяется также при начислении компенсации за неиспользованный оплачиваемый дополнительный экологический отпуск при расторжении трудового договора с работником»

Подпункт 14 пункта 1 статьи 341 действует до 1 января 2021 года в соответствии с подпунктом 3 статьи 2 Закона РК от 25.12.17 г. № 121-VI (в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI)

Статьи 316 - 366 действуют до 1 января 2025 года в редакции статьи 33 Закона РК от 25.12.17 г. № 121-VI (в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI)

В подпункт 14 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)

Об исключении подпункта 14 см. ответ Председателя КГД МФ РК от 12 января 2021 года № 659502; ответ Министра национальной экономики РК от 18 января 2020 года № 661821

14) доход от личного подсобного хозяйства каждого лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, - за год в пределах 282-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

При этом доходом от личного подсобного хозяйства признается доход от реализации лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством, заготовительной организации в сфере агропромышленного комплекса, сельскохозяйственному кооперативу и (или) юридическому лицу, осуществляющему переработку сельскохозяйственного сырья, следующей сельскохозяйственной продукции от личного подсобного хозяйства:

скот крупный рогатый молочного стада живой;

скот крупный рогатый живой;

лошади и животные семейства лошадиных прочие, живые;

верблюды и верблюдовые живые;

овцы и козы живые;

свиньи живые;

домашняя птица живая;

яйца куриные в скорлупе свежие;

мясо скота крупного рогатого, свиней, овец, коз, лошадей и животных семейства лошадиных свежее или охлажденное;

молоко сырое скота крупного рогатого молочного стада;

мясо птицы домашней свежее или охлажденное;

картофель;

морковь;

капуста;

баклажаны;

помидоры;

огурцы;

чеснок;

лук;

свекла сахарная;

яблоки;

груши;

айва;

абрикосы;

вишня;

персики;

сливы;

шерсть щипаная, шкуры, кожи сырые скота крупного рогатого, животных семейства лошадиных, овец, коз.

Определение видов продукции в целях применения настоящего подпункта осуществляется в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом, осуществляющий государственное регулирование в области технического регулирования.

Положения настоящего подпункта применяются только одним налоговым агентом - заготовительной организацией в сфере агропромышленного комплекса, сельскохозяйственным кооперативом и (или) юридическим лицом, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, в отношении физического лица, представившего заготовительной организации в сфере агропромышленного комплекса, сельскохозяйственному кооперативу и (или) юридическому лицу, осуществляющему переработку сельскохозяйственного сырья, следующие документы:

подтверждение местного исполнительного органа о наличии используемых в личном подсобном хозяйстве:

земельного участка с указанием площади;

домашних животных с указанием количества;

домашних птиц с указанием количества;

заявление на применение корректировки доходов, подлежащих налогообложению.

При этом документы представляются налоговому агенту не менее одного раза в календарный год, в котором применена такая корректировка;

См. Письмо КГД МФ РК от 3 февраля 2023 года №ЖТ-2023-00093469 «Касательно действия пп. 14 п. 1 ст. 341 НК РК в 2023 году»

15) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 настоящего Кодекса;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 24 июля 2018 года на вопрос от 9 июля 2018 года № 506913 (dialog.egov.kz) «Касательно налогообложения дохода физического лица (единственного учредителя ТОО) от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице», Ответ Председателя КГД МФ РК от 26 и 27 марта 2018 года на вопрос от 13 марта 2018 года № 488265 (dialog.egov.kz) «О порядке налогообложения дивидендов и доходов от реализации и (или) безвозмездной передаче физическим лицом доли участия в юридическом лице нерезиденту», Ответ Председателя КГД МФ РК от 24 августа 2018 года на вопрос от 26 июля 2018 года № 509146/1 (dialog.egov.kz) «В случае перерегистрации юр. лица началом срока владения доли участия в уставном капитале юр. лица будет считаться дата повторной регистрации», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 сентября 2018 года на вопрос от 17 сентября 2018 года № 515504/1 (dialog.egov.kz) «Касательно оснований для применения подпункта 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, если ТОО является недропользователем и производит добычу подземных вод не для собственных нужд», Ответ Председателя КГД МФ РК от 8 ноября 2018 года на вопрос от 25 октября 2018 года № 520421 (dialog.egov.kz) «Касательно определения дохода от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице», Ответ Председателя КГД МФ РК от 14 апреля 2021 года на вопрос от 1 апреля 2021 года № 676574 (dialog.egov.kz) «Учитывая, что АО использует воду при оказании санаторно-курортного лечения, соответственно, присутствует намерение последующего совершения сделок в отношении добытых общераспространенных полезных ископаемых либо подземных вод, АО производит добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод в целях осуществления предпринимательской деятельности (оказания услуг), то есть не для собственных нужд», Ответ Председателя КГД МФ РК от 3 июля 2021 года на вопрос от 20 июня 2021 года № 691642 (dialog.egov.kz) «О налоговых обязательствах физического лица-учредителя при реализации доли участия в ТОО», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 апреля 2022 года на вопрос от 13 апреля 2022 года № 735076 (dialog.egov.kz) «О корректировке дохода от прироста стоимости в целях налогообложения по ИПН при реализации физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице-резиденте»

16) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 5 мая 2021 года на вопрос от 26 апреля 2021 года № 681737 (dialog.egov.kz) «Дивиденды по акциям, находящимся на дату начисления таких дивидендов в списке фондовой биржи МФЦА - AIX и KASE, а также доход от прироста стоимости при реализации акций на указанных биржах методом открытых торгов (при условии их нахождения на день реализации в официальных списках данных бирж) освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогом», Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 июля 2021 года на вопросы от 25 июня 2021 года № 692705, 692709 (dialog.egov.kz) «При реализации акций АО «КазТрансОйл», выпущенных по программе «Народное IPO» и размещенных на торговой площадке KASE, возникает обязательство по представлению Декларации по форме 240.00», Ответ Министра финансов РК от 29 октября 2021 года на вопрос от 15 октября 2021 года № 709958 (dialog.egov.kz) «О сдаче физическими лицами декларации по ИПН при осуществлении торговли ценными бумагами»

В подпункт 17 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)

17) следующие выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) в соответствии с законодательством Республики Казахстан:

в виде разницы между суммой фактически внесенных обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов с учетом уровня инфляции и суммой пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде на момент приобретения получателем права на пенсионные выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

при причинении вреда жизни и здоровью - государственным служащим, в том числе сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, военнослужащим, членам их семей, иждивенцам, наследникам и лицам, имеющим право на их получение в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

в виде поощрения - лицам, сообщившим о факте коррупционного правонарушения или иным образом оказывающим содействие в противодействии коррупции в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан;

в виде возмещения убытков в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

в виде возмещения имущественного вреда, причиненного в период действия чрезвычайного положения;

в виде компенсационных выплат - при прекращении действия трудового договора в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

в виде поощрения - призерам и участникам универсиад и членам национальных сборных команд Республики Казахстан за высокие результаты на международных соревнованиях в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

в виде ежемесячного пожизненного содержания - судьям, пребывающим в отставке, достигшим пенсионного возраста;

в виде государственных премий, государственных стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 20 мая 2020 года на вопрос от 27 апреля 2020 года № 611122 (dialog.egov.kz) «Если компенсация за неиспользованный трудовой отпуск выплачена за счет средств бюджета, то такая сумма исключается из доходов физического лица, подлежащих налогообложению»

В подпункт 18 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 24.06.21 г. № 53-VII (введены в действие с 1 июля 2021 г.) (см. стар. ред.)

18) выплаты в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года:

для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) - при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни - при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни;

в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка - при предоставлении работником копии свидетельства (свидетельств) о рождении ребенка (детей);

на погребение - при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 июля 2021 года на вопросы от 21 июня 2021 года № 691734 (dialog.egov.kz) «При выплате работнику материальной помощи на погребение лиц, не имеющим родственных отношений с таким работником, налоговый агент вправе применить корректировку в пределах 94-кратного размера МРП», Ответ Председателя КГД МФ РК от 3 ноября 2022 года на вопрос от 21 октября 2022 года № 757638 (dialog.egov.kz) «О применении корректировки налогооблагаемого дохода работника при представлении заявления на выплату материальной помощи на погребение, в том числе по дальним родственникам и членам семьи»

Указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании заявления о применении корректировки дохода и при наличии подтверждающих документов.

Положения настоящего подпункта не распространяются на случаи, предусмотренные подпунктом 10-1) пункта 2 статьи 319 настоящего Кодекса;

См.: Письмо КГД МФ РК от 23 октября 2020 года № КГД-07-2-9/ЗТ-Л-3888 «Поскольку предоставление лекарственных препаратов не является медицинской услугой, стоимость таких средств не корректируется, а также не применяется вычет на такую стоимость при определении облагаемого ИПН дохода работника», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 декабря 2019 года на вопрос от 6 декабря 2019 года № 584370 (dialog.egov.kz) «О налогообложении и налоговых вычетах по добровольному медицинскому страхованию», Ответ Председателя КГД МФ РК от 7 августа 2018 года на вопрос от 31 июля 2018 года № 509737/1 (dialog.egov.kz) «До 01.01.2020 г. форма «Заявление о применении налоговых вычетов при исчислении ИПН» предоставляется налоговому агенту-работодателю в произвольной форме», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 июля 2020 года на вопрос от 14 июля 2020 года № 628365 (dialog.egov.kz) «О применении пп.18 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса при оплате услуг на проведение тестов на наличие вируса COVID-19», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 июля 2020 года на вопрос от 10 июля 2020 года № 627759 (dialog.egov.kz) «Расходы работодателя на оплату ПЦР на коронавирус работников, в т.ч. административных сотрудников, работающих в офисе, подлежат отнесению на вычеты, в том числе в виде расходов по начисленным доходам работников», Письмо КГД МФ РК от 15 декабря 2020 года № КГД-07-2-9/ЗТ-Б-5316 «Касательно налогообложения возмещенных работодателем расходов работника и расходов непосредственно работодателя на тестирование ПЦР на COVID-19», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 мая 2021 года на вопрос от 19 апреля 2021 года № 680335 (dialog.egov.kz) «Выплаты на погребение, признанные расходом в бухгалтерском учете налогоплательщика, в целях исчисления КПН подлежат вычету в виде расходов работодателя по начисленным доходам», Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 апреля 2022 года на вопрос от 8 апреля 2022 года № 734302 (dialog.egov.kz) «Физическое лицо при оказании услуг по договорам ГПХ не вправе применить корректировку дохода в размере 94 МРП, предусмотренную пп. 18) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса»