(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (Ф. 100.0...

Штрафы, пени и другие виды санкций по хозяйственным договорам включаются в налогооблагаемый доход только в случаях, если они признаны должником или присуждены ему на основании решения суда.

Суммы штрафов, пени не являются оборотом по реализации товаров (работ, услуг), следовательно, в таких случаях не требуется выписка счета-фактуры и можно ограничиться выпиской счета со ссылкой на договор или положение о неустойке.

На основании данных бухгалтерского учета в целях признания дохода по полученным штрафам бухгалтер составил налоговый регистр:

В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы» включается сумма 80 000 тенге.

ПРИМЕР № 4 - Дивиденды, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши

В отчетном периоде предприятие «Олимпик» осуществило следующие хозяйственные операции:

1) 1 июля 2013 года разместило в банке-резиденте Республики Казахстан ДБ АО «БетаБанк» на депозит 5 000 000 тенге под 8% годовых.

2) 31 декабря 2013 года получено вознаграждение от банка в сумме 170 000 тенге (200 000 - 30 000) исходя из следующего расчета:

- начислено вознаграждение: 5 000 000 тенге × 8% × 6 месяцев / 12 месяцев = 200 000 тенге;

- начислен налог у источника выплаты: 200 000 тенге × 15% = 30 000 тенге;

3) 1 мая 2013 года приобрели 12%-ые облигации АО «Вымпел» со сроком погашения 31 декабря 2017 года, вознаграждение по которым выплачивается ежегодно 31 декабря. В отношении текущего отчетного периода признан доход в виде вознаграждения за 9 месяцев 2013 года (по состоянию на 31 декабря 2013 года) - 500 000 тенге, сумма вознаграждения по состоянию на отчетную дату получена согласно графику платежей;

4) У банка «Восточный», резидента Объединенных арабских Эмиратов (ОАЭ) 1 сентября 2012 года приобрели исламский арендный сертификат стоимостью 8 000 000 тенге. В отчетном периоде при распределении прибыли при реализации инвестиционного проекта по данному сертификату получено вознаграждение в размере 270 000 тенге. В связи с тем, что в ОАЭ отсутствуют налоги на доход, налоги на капитал, налоги на репатриацию капитала, КПН у источника выплаты не начисляется;

5) по инвестициям в ТОО «Салтанат» получены дивиденды в сумме 150 000 тенге.

6) в 2013 году получено вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам в размере 430 000 тенге.

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, полученные в отчетном периоде объединены в один налоговый регистр, исходя из экономического смысла их содержания. Данные виды доходов включаются в совокупный годовой доход в соответствии с подпунктами 17, 18 и 20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.

В целях налогообложения понятие дивидендов дается в подпункте 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, согласно которому дивиденды - доход,

· подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

· подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;

· в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

· от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице;

· подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

· получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

· положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

· отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

· стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

· любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163-165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

При определении дивидендов взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 Налогового кодекса.

Порядок выплаты дивидендов определен в Законах РК «Об акционерных обществах» и Закон «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Начисление дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или очередного общего собрания участников товарищества. Полученные организацией дивиденды при формировании совокупного годового дохода на основании статьи 99 Налогового кодекса подлежат исключению из совокупного годового дохода и отражаются в строке 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса» Декларации по КПН, то есть при исчислении налогооблагаемого дохода дивиденды не будут включены в базу налогообложения корпоративным подоходным налогом.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход также включаются доходы в виде вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, а в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса - выигрыши.

Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты:

· связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

· связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением: стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга, выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

· по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

· связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;

· по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

· по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

· по операциям репо - в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;

· по исламским арендным сертификатам.

Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.

При размещении вклада на депозит в банке бухгалтерский учет ведется по методу начисления, то есть вознаграждение по размещенному депозиту начисляются, как правило, ежемесячно, а не тогда, когда банк его выплачивает. Начисление производится согласно договору, заключенному с банком.

Помимо начисления вознаграждения по депозиту, нужно учитывать корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты банком при выплате вознаграждения.

В соответствии с подпунктом 20-1 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса исламские арендные сертификаты и исламские сертификаты участия относятся к исламским ценным бумагам.

Основной отличительной чертой исламского финансирования является низкий уровень риска при проведении операций с участием исламских финансовых организаций. В отличие от традиционных финансовых институтов, исламские финансовые институты делят риск вместе с клиентом.

Принципами исламского финансирования являются:

· использование денег в качестве средства обмена;

· запрет получения/выплаты процентов (Риба), то есть отсутствие традиционных депозитов, займов, облигаций и овердрафта;

· разделение рисков - все стороны сделки должны разделять вознаграждения/риски соразмерно;

· запрет спекуляции или неопределенности сделки;

· запрет инвестирования в деятельность, связанную с производством и (или) торговлей табачной, алкогольной продукцией, оружием и боеприпасами, игорным бизнесом, оказанием финансовых услуг, противоречащих исламским финансовым принципам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан или юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан или юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Выигрыши в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса - это любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (иди) пари.

Исходя из положений подпункта 7 пункта 2 статьи 84 Налогового Кодекса в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода начисленная сумма дисконта по вознаграждениям. Следовательно, при признании вознаграждения в качестве дохода сумма дисконта подлежит исключению.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

По данным в примере для определения дохода по дивидендам и вознаграждениям составлен налоговый регистр:

* вознаграждение по ГЦБ в сумме 430 000 - включается в корректировку НОД по статье  133 в строку 100.00.030 с целью уменьшения исчисленного налогооблагаемого дохода.

** Сумма налога, удержанного у источника выплаты в сумме 105 000 тенге будет учтена при исчислении суммы КПН в строке 100.00.036.

Согласно пункту 2 статьи 139 Налогового кодекса, сумма налога удержанного у источника выплаты, при наличии подтверждающих документов подлежит зачету при исчислении КПН подлежащего уплате и отраженного в строке 100.00.036. В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса с доходов налогоплательщика-резидента, полученных из источников за пределами Республики Казахстан и подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса, зачет иностранного налога в Республике Казахстан не предоставляется.

Если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов (пункт 3 статья 139 Налогового кодекса).

Сумма 1 550 000 тенге из налогового регистра переносится в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004.

ПРИМЕР № 5 - Учет курсовой разницы

В 2013 году ТОО «Олимпик» в бухгалтерском учете признало доходы от курсовой разницы в сумме 134 500 тенге и расходы от курсовой разницы в сумме 824 500 тенге.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Курсовая разница возникает

· при расчете по операциям, совершенным в иностранной валюте в отчетном периоде;

· при пересчете монетарных статей, то есть бухгалтерских статей, выраженных фиксированным или определяемым количеством валютных единиц, на каждую отчетную дату.

Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных валютных курсов».

На основании требований МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, включаются в затраты по займам в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов. На основании пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса в случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз. Следовательно, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов будут учтены в составе вычетов по вознаграждениям.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль, то - отрицательной.

Курсовая разница признается положительной:

· при повышении курса валюты в отношении активов (требований);

· при понижении курса валюты в отношении обязательств.

Курсовая разница признается отрицательной:

· при понижении курса валюты в отношении активов (требований);

· при повышении курса валюты в отношении обязательств.

В целях налогообложения операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).

Таким образом, в целях налогообложения учитываются курсовые разницы, признанные в бухгалтерском учете с применением рыночного курса обмена валюты. При этом при совершении операции в иностранной валюте применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции или на дату совершения платежа.

При заполнении декларации по КПН суммы превышения признанной в бухгалтерском учете положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей признаются в составе совокупного годового дохода предприятия, а превышение отрицательной курсовой разницы - в составе вычетов.

В указанном выше примере итоговое влияние на финансовую отчетность будет отражено в соответствующем налоговом регистре:

Таким образом, в составе прочих доходов в Декларации по КПН доход от курсовой разницы не признается, т.к. превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы приводит к возникновению расхода по курсовой разнице, который будет включен в строку 100.00.020 «Прочие вычеты» в размере 690 000 тенге.

Следует обратить внимание на то, что при операциях конвертации (обмена - покупки или продажи) валюты возникает суммовая разница, то есть разница между курсом обмена (биржевым, реальным курсом сделки) и рыночным курсом на дату конвертации.

Суммовая положительная или отрицательная разница учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

ПРИМЕР № 6 - Учет доходов от осуществления совместной деятельности

В 2013 году предприятие «Олимпик» и АО «Руслан» заключили договор о совместной деятельности, в рамках которого осуществляется совместная реализация товаров. Доли участия организаций составили для предприятия «Олимпик» - 40 %, для АО «Руслан» - 60 %. Оператором по совместной деятельности назначено предприятие «Олимпик».

Общая сумма дохода, полученного в результате совместной деятельности за 2013 год составила 9 400 000 тенге и была распределена пропорционально долям участия.

Договор для осуществления совместной деятельности на основании пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса Республики Казахстан заключается в форме простого товарищества. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели. Простое товарищество не является юридическим лицом.

Для осуществления деятельности в рамках договора об осуществлении совместной деятельности (простого товарищества) необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения.

Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в составе прочих доходов организации. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением в соответствии со статьей 231 Гражданского кодекса Республики Казахстан. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом имуществе.

На основании пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.

Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.

Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора по совместной деятельности, ответственный за ведение бухгалтерского и налогового учета по такой деятельности.

Результаты совместной деятельности предприятие «Олимпик» отражены в соответствующем налоговом регистре:

В сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 будет включена сумма дохода в размере 3 760 000 тенге.

ПРИМЕР № 7 - Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.

В 2013 году предприятие «Олимпик» получило следующие компенсации:

1) 18 сентября 2013 года получено 224 000 тенге от дебитора (ТОО «Арал»), задолженность которого была списана в 2012 году как сомнительное требование, не удовлетворенное в течение 3-х лет с момента его возникновения. Данная задолженность возникла в 2009 году, и отнесена на вычеты в 2012 году как сомнительная. НДС (12%) в том числе по ней составил 24 000 тенге.

2) 05 февраля 2013 года было получено из средств государственного бюджета 300 000 тенге с целью возмещения части затрат предприятия «Олимпик» на обучение национальных кадров. Данная государственная субсидия в бухгалтерском учете была признана доходом в отчетном налоговом периоде.

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса относятся:

- суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

- суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, выплаченных страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования при утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов (см. статью 119 Налогового кодекса);

- другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

На основании статьи 259 Налогового кодекса в случае, если после исключения из зачета НДС плательщиком НДС произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата;

* Сумма 500 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004

ПРИМЕР № 8 - Доход ы в виде безвозмездно полученного имущества

1) В 2013 году основной поставщик АО «Тургень» предоставил предприятию «Олимпик» товары в целях рекламы на сумму 118 000 тенге. Данные товары были признаны предприятием «Олимпик» как безвозмездно полученные на счете 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов».

2) В 2013 году в соответствии с условиями договора № 34 от 17.09.2013 г. ТОО «Бриз» оказало предприятию «Олимпик» безвозмездно услуги доставки на сумму 25 000 тенге.

Согласно статье 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Не признается безвозмездно полученным имуществом стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученных при устранении недостатков приобретенных товаров (работ, услуг) в течение установленного сделкой гарантийного срока в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса.

Сумма 143 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы».

ПРИМЕР № 9 - Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы.

Предприятие «Олимпик» имеет на праве собственности объекты, деятельность которых осуществляется в социальной сфере. В отчетном периоде предприятие вело раздельный учет по данным объектам и отразило следующие результаты:

1) В 2013 году от деятельности дома отдыха, предназначенного для отдыха работников и членов их семей получены доходы в размере 2 145 000 тенге, понесенные в связи с деятельностью дома отдыха расходы составили 2 400 000 тенге

2) От деятельности имеющегося на предприятии медицинского кабинета в 2013 году получен доход в сумме 1 200 000 тенге, соответствующие затраты составили 780 000 тенге;

3) В составе предприятия работают столовая и детский сад, от деятельности которых в 2013 году получены доходы в сумме 3 000 000 тенге и 3 500 000 тенге, расходы соответственно составили 2 600 000 тенге и 3 200 000 тенге.

Пункты 2 и 3 статьи 97 Налогового кодекса предусматривают разделение учета объектов социальной сферы, имеющихся у предприятий на праве собственности, и конкретизируют виды деятельности, осуществляемые в данной сфере.

Если в течение отчетного периода организация осуществляла эксплуатацию объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

- медицинская деятельность;

- деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования, дополнительного образования;

- деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

- деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда,

то при заполнении Декларации по КПН в состав СГД включается превышение доходов над фактически понесенными расходами.

Если же в течение отчетного периода осуществлялась эксплуатация объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, то при составлении Декларации по КПН включению в СГД подлежат доходы, полученные при эксплуатации данных объектов.

С целью выполнения требований Налогового кодекса по доходам и расходам, признанным в бухгалтерском учете объектам социальной сферы был составлен налоговый регистр:

По итогам налогового периода от деятельности дома отдыха и медицинского кабинета получен совокупный убыток в размере 35 000 тенге, на сумму которого на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса предприятие «Олимпик» имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода.

Так как в отношении объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов включению в СГД подлежат доходы и понесенные расходы в полном объеме, то сумма 6 500 000 тенге будет включена в строку 100.00.004 «Прочие доходы», а сумма 5 800 000 тенге - в строку 100.00.020 «Прочие вычеты».

ПРИМЕР № 10 - Прочие доходы, не указанные в подпунктах 1 - 23 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, к которым можно отнести:

К прочим доходам, которые налогоплательщик может включить в строку 100.00.004 можно отнести:

- доходы от суммовой разницы. Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности;

- доход от наступления страхового случая. Страховые выплаты, полученные в связи с утратой, уничтожением, порчей фиксированных активов согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 119 Налогового кодекса, в данный вид доходов не включаются;

- доход от оприходования излишков запасов, обнаруженных в ходе инвентаризации;

- доход от возмещения расходов, понесенных работодателем, в отношении уволившегося сотрудника на основании договора

- и другие доходы.

Также в строку 100.00.004 включаются:

· доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей, заполняющих Декларацию по форме 100.00. и исключительно осуществляющих разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей;

· доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

· доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

· чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления.

За отчетный период предприятие «Олимпик» получило:

1) доходы от выявленных излишков при инвентаризации запасов в сумме 98 000 тенге;

2) сумму страхового покрытия по договору страхования транспортного средства - 56 000 тенге;

3) возмещение расходов на обучение в связи с увольнением сотрудников - 224 000 тенге (в т. ч. НДС (12%));

4) доход от суммовой разницы, полученный при конвертации валюты, - 47 000 тенге;

5) Согласно договору операционной аренды арендодатель (АО «Сириус») в июне 2013 г. возместил предприятию «Достык» 50% расходов на текущий ремонт основных средств, общая стоимость ремонта составила 70 000 тенге.

* При получении дохода, связанного с возмещением затрат по профессиональному обучению, на основании статьи 237 Налогового кодекса требуется корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, в том периоде, когда получено данное возмещение.

** Сумма 460 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004.