Ввиду того, что постоянное учреждение нерезидента согласно пункту 1-1 статьи 195 Налогового Кодекса уменьшает на 100% сумму исчисленного КПН, то, соответственно, у такого постоянного учреждения отсутствует КПН на чистый доход и строка 100.00.039 « КПН на чистый доход» не заполняется.
Заполнение формы 100.03 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента».
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) форма 100.03
предназначена для определения суммы управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты в соответствии со статьями 208 - 211 Налогового кодекса, и заполняется нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, применяющее положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), заключенного Республикой Казахстан (далее - международный договор).
1. В разделе «Дополнительная информация»:
применяемый метод отнесения расходов на вычеты. Отмечается метод, применяемый при отнесении расходов на вычеты в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса:
ячейка А отмечается, если применяется метод пропорционального распределения;
ячейка В отмечается, если применяется метод непосредственного (прямого) отнесения;
способ исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения. Отмечается применяемый способ исчисления расчетного показателя:
ячейка А отмечается, если применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса;
ячейка В отмечается, если применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса;
3) код страны резидентства, с которой заключен международный договор. Указывается код страны резидентства согласно пункту 38 настоящих Правил, с которой Республикой Казахстан заключен применяемый международный договор.
4) налоговый период. Отмечается дата начала и конца налогового периода в стране, с которой заключен международный договор.
5) поправочный (-ые) коэффициент (-ы) налогового периода (далее - ПКНП). Отмечается размер поправочного (-ых) коэффициента (-ов) К (К1 и К2), в случае его (их) применения в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса.
В разделе «Расходы»:
в графе А указывается порядковый номер строки;
в графе В определены соответствующие показатели;
в графе С указываются суммы совокупного годового дохода, полученного (подлежащего получению) налогоплательщиком-нерезидентом и постоянным учреждением, расположенным в Республике Казахстан. В случае использования ПКНП с его учетом.
в графе D указываются суммы первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в Республике Казахстан. В случае использования ПКНП с его учетом.
в графе Е указываются суммы расходов по оплате труда работников налогоплательщика-нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в Республике Казахстан. В случае использования ПКНП с его учетом;
в графе F указывается размер расчетного показателя, исчисленный по применяемому способу. Расчетный показатель представляет собой отношение сопоставимых показателей от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение к сопоставимым показателям нерезидента, определяемый в строке 4С или как отношение суммы строк 4С, 4D, 4Е к 3 по формуле ((4С+4D+4Е)/3), в зависимости от применяемого способа исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения.При определении расчетного показателя указываются тысячные доли.
в графе G указывается сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, в том числе от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
в графе H указывается общая сумма затрат налогоплательщика с учетом затрат, отраженных в графе G.
Значение графы 3G включается в строку 100.00.020.
В соответствии со статьей 206 Налогового кодекса положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан (далее в целях настоящей главы и главы 27 настоящего Кодекса - международный договор), применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.
При этом, статьей 208 Налогового кодекса установлено, что в случае если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента (далее - распределяемые расходы юридического лица-нерезидента), то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:
1) методу пропорционального распределения расходов;
2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.
Для целей настоящей статьи и статей 209 - 211 настоящего Кодекса распределяемыми расходами юридического лица-нерезидента признаются управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, связанные с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, фактически понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
При этом в распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не подлежат включению:
управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно филиалом или представительством юридического лица-нерезидента, деятельность которых привела к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, или постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства в Республике Казахстан, относимых на вычеты в соответствии со статьями 100 - 111, 111-1, 112 - 122 настоящего Кодекса (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан);
управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные непосредственно филиалами, представительствами или постоянными учреждениями юридического лица-нерезидента в других странах, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Казахстан (далее - управленческие и общеадминистративные расходы постоянных учреждений в других странах);
управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, не связанные с деятельностью постоянного учреждения, зарегистрированного в Республике Казахстан.
Управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.
Юридическое лицо-нерезидент по своему выбору применяет только один из указанных методов отнесения распределяемых расходов юридического лица-нерезидента на вычеты в течение отчетного налогового периода.
Применяемый метод отнесения на вычеты распределяемых расходов юридического лица-нерезидента указывается в приложении к декларации по корпоративному подоходному налогу, содержащему информацию по относимым на вычеты управленческим и общеадминистративным расходам юридического лица-нерезидента.
Распределяемые расходы юридического лица-нерезидента относятся на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан только при соблюдении условий международного договора и наличии у него следующих подтверждающих документов:
1) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство юридического лица-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса;
2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан;
3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано и (или) резидентом которого является такое юридическое лицо, заверенной печатью юридического лица-нерезидента (при ее наличии), содержащей название, а также подписью руководителя.
При этом в финансовой отчетности, указанной в настоящем подпункте, должна быть выделена отдельной строкой общая сумма управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента;
4) расшифровки суммы управленческих и общеадминистративных расходов, указанной в финансовой отчетности, предусмотренной подпунктом 3) настоящего пункта, с выделением:
распределяемых расходов юридического лица-нерезидента по видам расходов;
управленческих и общеадминистративных расходов постоянного учреждения в Республике Казахстан;
5) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).
В финансовых отчетностях, указанных в подпунктах 2 и 3 части первой настоящего пункта, в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя должны раскрываться следующие данные:
1) общая сумма совокупного годового дохода в целом;
2) общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом;
3) первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных
средств в целом.
В случае, если документы, указанные в настоящем пункте, составлены на иностранном языке, обязательно наличие перевода таких документов на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, указанного в подпункте 1 части первой пункта 4 настоящей статьи, представляется юридическим лицом-нерезидентом в соответствующий налоговый орган в сроки, установленные для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
В случае невыполнения требований, установленных настоящей статьей, распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не принимаются на вычет постоянным учреждением в Республике Казахстан.
Метод пропорционального распределения расходов (ст.209 Налогового кодекса РК)
1.При использовании метода пропорционального распределения сумма распределяемых расходов юридического лица-нерезидента, указанных в пункте 2 статьи 208 настоящего Кодекса, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, определяется как произведение суммы распределяемых расходов юридического лица-нерезидента и расчетного показателя.
2.Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору юридического лица-нерезидента:
1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период;
2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:
соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период (Д);
соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОС);
соотношение суммы расходов по оплате труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОТ).
Средняя величина определяется по формуле: СВ = (Д + ОС + ОТ).
3
Метод пропорционального распределения расходов в отдельных случаях (ст.210 Налогового кодекса РК)
1. В случае несоответствия продолжительности налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика либо несоответствия дат начала и окончания налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика при равной продолжительности указанных налоговых периодов налогоплательщик обязан скорректировать данные финансовой отчетности юридического лица-нерезидента в стране резидентства, используемые при исчислении суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих отнесению на вычеты постоянному учреждению.
Для корректировки данных финансовой отчетности налогоплательщика в стране резидентства применяется поправочный коэффициент (К), который приводит в соответствие налоговый период налогоплательщика в стране резидентства с налоговым периодом в Республике Казахстан.
2. Коэффициент (К) определяется как соотношение количества месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан, к количеству месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства.
В случае, когда в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан входят полностью или частично два налоговых периода налогоплательщика в стране резидентства, применяются два коэффициента (К1, К2).
3. Данные финансовой отчетности налогоплательщика в стране резидентства корректируются следующим образом:
К1хФО(СР)1 + К2×ФО(СР)2,
где К1 = НП(СР)1/ НП(СР)3; К2 = НП(СР)2/ НП(СР)3,
при этом:
НП(СР)1 - количество месяцев одного налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан;
НП(СР)2 - количество месяцев другого налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан;
НП(СР)3 - общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства;
ФО(СР)1 - финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за один налоговый период налогоплательщика в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан;
ФО(СР)2 - финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за другой налоговый период налогоплательщика в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан.
Метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты (ст.211 Налогового кодекса РК)
1. Метод непосредственного (прямого) отнесения распределяемых расходов юридического лица-нерезидента на вычеты используется в случае ведения юридическим лицом-нерезидентом раздельного учета доходов и затрат (включая управленческие и общеадминистративные расходы) головного офиса и постоянных учреждений в Республике Казахстан и других странах.
2. Распределяемые расходы юридического лица-нерезидента относятся на вычет постоянным учреждением в Республике Казахстан в соответствии с настоящей статьей, если они определяемы на основании подтверждающих документов и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также при наличии документов, указанных в пункте 4 статьи 208 настоящего Кодекса.
3. Указанные расходы относятся на вычет постоянным учреждением только при наличии подтверждающих документов и их перевода на казахском или русском языке.
4. Подтверждающими документами являются:
1) первичные учетные документы, подтверждающие распределяемые расходы юридического лица-нерезидента, понесенные на территории Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
2) копии первичных учетных документов, подтверждающих распределяемые расходы юридического лица-нерезидента, понесенные за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
3) налоговые регистры по учету распределяемых расходов юридического лица-нерезидента, понесенных как в Республике Казахстан, таки за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, составленные на основе первичных учетных документов, подтверждающих данные расходы.
Форма налогового регистра, порядок его заполнения утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
ПРИМЕР 1. Филиал российской компании в Республике Казахстан, в целях налогообложения признан постоянным учреждением нерезидента. При исчислении КПН за 2013 г., согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал, применяет вычет управленческих и административных расходов головного офиса по методу пропорционального распределения расходов в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса.
Данные финансовой отчетности юридического лица- нерезидента и его постоянного учреждения приведены в нижеследующем регистре, с пересчетом данных в иностранной валюте - руб. в тенге по курсу НБ РК на 31.12.2013 г.- 4,69 тенге.
Приложение 100.03 к Декларации по КПН заполняется на основании налогового регистра составленного по форме, утвержденной постановлением Правительства РК.
Налоговый регистр
по суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ZZZ»
Налоговый период 2013 г.
| Данные финансовой отчетности юридического лица-нерезидента |
| № п/п | Код валюты | Общая сумма совокупного годового дохода в целом | Общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом | Первоначальная (текущая) стоимость основных средств в целом | Балансовая стоимость основных средств в целом | Общая сумма расходов, в том числе управленческие и общеадминистративные расходы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | KZT | 195 000 000 | 18 000 000 | 210 000 000 | 134 000 000 | 95 000 000 |
| Данные финансовой отчетности
постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан |
| № п/п | Код валюты | Сумма совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение | Общая сумма расходов по оплате труда персонала постоянного учреждения | Первоначальная (текущая) стоимость основных средств постоянного учреждения | Балансовая стоимость основных средств постоянного учреждения | Общая сумма расходов, в том числе управленческие и общеадминистративные расходы, относимые на вычеты постоянному учреждению |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | KZT | 20 000 000 | 3 000 000 | 1 250 000 | 980 000 | 15 500 000 |
| |
| |
| Постатейная расшифровка общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов |
| № п/п | Наименование статей расходов | Сумма расходов юридического лица-нерезидента | Сумма расходов постоянного учреждения |
| в национальной валюте | в иностранной валюте, руб | в национальной валюте | в иностранной валюте, руб |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Расходы на оплату труда работников, относящихся к административному персоналу | 14 100 000 | 3 006 400 | 4 800 000 | 1 023 500 |
| 2 | Расходы на содержание административного аппарата управления | 6 750 000 | 1 439 200 | 1 500 000 | 319 800 |
| 3 | Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации и других технических средств управления, не относящихся к производству | 3 300 000 | 703 624 | 1 800 000 | 383 790 |
| 4 | Расходы на амортизацию основных средств общехозяйственного назначения | 4 950 | 1 55 | 1 500 | 320 |
| 5 | Расходы на оплату услуг банка | 600 | 128 | 300 | 64 |
| 6 | Командировочные расходы административного персонала управления | 7 500 | 1 599 | 2 250 | 480 |
| 7 | Расходы на оплату услуг связи | 2 250 | 480 | 900 | 192 |
| 8 | Представительские расходы | 1 050 | 224 | 300 | 64 |
| 9 | Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения | 1 800 000 | 383 795 | 555 000 | 118 337 |
| 10 | Расходы на оплату коммунальных услуг | 1 005 000 | 223 880 | 330 000 | 70 362 |
| 11 | Расходы на оплату канцелярских товаров | 300 | 64 | 150 | 32 |
| 12 | Налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости | 1 950 | 416 | 600 | 128 |
| 13 | Расходы на оплату консультационных услуг | 2 250 | 480 | 900 | 192 |
| 14 | Расходы на оплату аудиторских услуг | 3 750 | 800 | 1 350 | 288 |
| 15 | Расходы на оплату информационных услуг | 1 650 | 352 | 300 | 64 |
| 16 | Расходы на охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану и другие расходы общехозяйственного характера | 2 550 | 534 | 450 | 96 |
| 17 | Прочие: | 16 200 | 3 454 | 6 000 | 1280 |
| Итого (строка заполняется только по итогу формы) | 27 000 000 | 5 765 585 | 9 000 000 | 1 918 989 |
Данные налогового регистра переносятся в Приложение 100.03, где в разделе «Дополнительная информация»:
- В ячейке А отмечается применяемый метод отнесения расходов на вычеты - метод пропорционального распределения;
- Способ исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения: отмечается ячейка А ( применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса);
- Код страны резидентства: RU
- Налоговый период: 1.01.2013 - 31.12.2013 г.
- Поправочный (-ые) коэффициент (-ы) налогового периода (далее - ПКНП) - 0
В разделе «Расходы»:
| A | B | C | D | E | F | G | H |
| № | Показатели | Совокупный годовой доход | Первоначальная (текущая) стоимость основных средств | Расходы по оплате труда работников | Расчетный показатель | Управленческие и общеадминистративные расходы | Общая сумма затрат |
| 1. | Всего по компании без применения ПКНП | 195 000 000 | 210 000 000 | 18 000 000 | | 27 000 000 | 95 000 000 |
| 2. | Всего по компании с применением ПКНП | - | | | | | |
| 3. | В том числе от деятельности в РК через постоянное учреждение | 20 000 000 | 1 250 000 | 3 000 000 | | 2 430 000 (27 000 000×0,09) | 15 500 000 |
| 4. | Удельный вес | 0,10 | 0.01 | 0,17 | 0,09 (0.1+0,17+0,01/3)= | | |
Значение графы 3G в сумме 2 430 000 тенге включается в строку 100.00.020 Декларации по КПН (форма 100.00)
ПРИМЕР 2: Юридическое лицо, резидент государства, с которым Республикой Казахстан заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, имеет филиал на территории Республики Казахстан.
Деятельность юридического лица - нерезидента характеризуется следующими показателями:
тенге
| | 2012 г. | 2013 г. |
| Совокупный годовой доход | 250 000 000 | 265 000 000 |
| Расходы по оплате труда персонала | 16 000 000 | 18 000 000 |
| Балансовая стоимость основных средств | 420 000 000 | 406 000 000 |
| Управленческие и общеадминистративные расходы | 195 000 000 | 201 000 000 |
| Налоговый период с 1 апреля по 31 марта | | |
Деятельность филиала на территории Республики Казахстан характеризуется следующими показателями:
тенге
| | 2012 г. | 2013 г. |
| Совокупный годовой доход | 64 000 000 | 72 000 000 |
| Расходы по оплате труда персонала | 5 000 000 | 8 000 000 |
| Балансовая стоимость основных средств | 600 000 | 1 200 000 |
| Налоговый период с 1 января по 31 декабря | | |
Для определения сумм управленческих общеадминистративных расходов нерезидента, подлежащих отнесению на вычет филиалу, используется метод соотношения сумм совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период.
Предварительно выполняется приведение в соответствие налогового периода налогоплательщика в стране резидентства с налоговым периодом в Республике Казахстан, для чего производится расчет двух поправочных коэффициентов:
К1 - по периоду январь - март (3 мес.) и К2 - по периоду апрель - декабрь.
К1 = количество месяцев одного налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан/ общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства = 3/12 = 0,25;
К2= количество месяцев другого налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан/ общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства = 9/12 = 0,75.
Корректировка финансовой отчетности нерезидента в части совокупного годового дохода производится по формуле:
К1хФО(СР)1 + К2×ФО(СР)2, где:
ФО(СР)1 — финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за 2012г.в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан;
ФО(СР)2 — финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за 2013 г., входящий в рамки налогового периода в РК.
0,25 х 250 000 000 + 0,75 × 265 000 000 = 62 500 000+ 198 750 000=261 250 000 тенге
Определение расчетного показателя, как соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период.
72 000 000/ 261 250 000=0, 276
Корректировка сумм управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента производится аналогично корректировке совокупного годового дохода:
0,25 х 195 000 0000 + 0,75 × 201 000 000 = 48 750 000 + 150 750 000= 199 500 000 тенге.
Суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих вычету в декларации по корпоративному подоходному налогу филиала за 2013 г составят:
199 500 000 × 0,276 = 55 062 000 тенге.
Сумма 55 062 000 тенге включается в строку 100.00.020 Декларации по КПН (форма 100.00)
Заполнение налогового регистра и Приложения 100.03 выполняются аналогично Примеру 1, но с указанием метода пропорционального распределения расходов согласно статье 210 Налогового Кодекса, т.е. с применением ПКНП.
