Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности;
доход от оприходования излишков товаров, основных средств по результатам инвентаризации;
доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей, заполняющих Декларацию по форме 100.00. и исключительно осуществляющих разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей;
доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления.
и другие доходы.
Пример
На счетах прочих доходов за отчетный период Компания отразила:
доход от суммовой разницы, полученный при конвертации валюты, - 832 000 тенге;
доходы от выявленных излишков при инвентаризации запасов в сумме 450 000 тенге;
сумму страхового покрытия по договору страхования транспортного средства - 740 000 тенге;
возмещение расходов на обучение уволившимися сотрудниками - 117 600 тенге (в т. ч. НДС (12%);
согласно договору операционной аренды арендодатель (ТОО «Лизинг») в ноябре 2015 г. возместил Компании 50% расходов на текущий ремонт основных средств, общая стоимость ремонта составила 120 000 тенге.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Другие доходы, не указанные в подпунктах 1 - 23 пункта 1 ст. 85 |
| № п/п | Наименование организации, документа основания для признания дохода | Вид дохода | Общая сумма (сумма с НДС), тенге | НДС (12%), тенге | Сумма дохода к признанию, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Выписка банка | Суммовая разница | 832 000 | - | 832 000 |
| 2 | Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт оприходования излишков | Излишки запасов | 450 000 | - | 450 000 |
| 3 | АО «СК «Альфа» | Страховое покрытие | 740 000 | - | 740 000 |
| 4 | ТОО «Профессионал» | Профессиональное обучение | 117 600 | 12 600 | 105 000 |
| 5 | ТОО «ЛизингА» | Возмещение арендодателем расходов на текущий ремонт фиксированных активов | 60 000 (120 000 * 50%) | - | 60 000 |
| | Итого | 2 187 000 |
| Исполнитель _________________ |
Обратите внимание!
При получении дохода, связанного с возмещением затрат по профессиональному обучению, на основании статьи 237 Налогового кодекса требуется корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, в том периоде, когда получено данное возмещение.
Сумма 2 187 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004.
На основании сформированных налоговых регистров по видам признанных в бухгалтерском и налоговом учетах доходов формируется сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Декларации по КПН за 2015 год:
| Сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» |
| № п/п | Наименование вида дохода | Сумма, тенге |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Доходы от списания обязательств | 560 000 |
| 2 | Доход по сомнительным обязательствам | 108 000 |
| 3 | Доход от выбытия фиксированных активов | 80 000 |
| 4 | Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты | 75 000 |
| 5 | Дивиденды, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату | 920 000 |
| 6 | Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы | 760 000 |
| 7 | Доход, полученный от осуществления совместной деятельности | 2 000 000 |
| 8 | Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам | 3 150 000 |
| 9 | Доход в виде безвозмездно полученного имущества | 205 000 |
| 10 | Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы | 3 645 000 |
| 11 | Другие доходы | 2 187 000 |
| | Всего | 13 690 000 |
В строку 100.00.004 Декларации по КПН переносится сумма 13 690 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса»
В строке 100.00.006 указывается сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемой в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса
Согласно пункту 1 статьи 99 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;
2) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
3) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
4) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
5) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
6) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
7) инвестиционные доходы, полученные акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах, и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;
8) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством РК о проектном финансировании и секьюритизации;
9) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
10) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций;
11) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий;
12) сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;
13) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами, полученными в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждения исламского банка;
14) доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг;
15) доходы юридического лица, определенного Правительством Республики Казахстан, от уступки права требования, полученные в связи с выкупом у банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу, прав требований по кредитам (займам).Настоящий подпункт применяется при наличии решения органа управления банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу, о проведении уступки прав требования по такому кредиту (займу);
16) доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
17) инвестиционные доходы организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, полученные от инвестирования активов специального резерва и направленные на его увеличение.
Пример
Компания является учредителем (доля 40 %) ТОО Х предприятия - резидента Республики Казахстан, а также является владельцем 12% акций компании «Morelly», зарегистрированной в Австрии.
По финансовым результатам в 2015 году ТОО Х согласно протоколу собрания акционеров в пользу Компании начислило дивиденды в сумме 400 000 тенге, от компании «Morelly» получены дивиденды в сумме 741 000 тенге (3 000 Евро по курсу 247 тенге / 1 Евро).
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса» |
| № п/п | Наименование эмитента | Начисленная сумма дивидендов, тенге | Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, тенге | Доход по дивидендам, включенный в СГД, тенге | Сумма полученных денег, тенге |
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ТОО Х | 400 000 | - | 400 000 | 400 000 |
| 2 | Компания«Morelly» | 741 000 | 148 200 | 741 000 | 592 800 |
| | Всего | 1 141 000 | 148 200 | 1 141 000 | 992 800 |
| Исполнитель _______________ |
В строку 100.00.006 Декларации по КПН из графы 6 налогового регистра включается сумма 1 141 000 тенге.
На основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса зачет иностранного налога с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан, подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса, не предоставляется, следовательно, сумма налога, удержанного у источника выплаты (Австрия) при исчислении Компанией обязательства по КПН не может быть учтена.
Заполнение строки 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»
В строке 100.00.007 указывается сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса. Согласно данной статье при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
Пример
01 января 2015 года на основании решения руководства в Компании был изменен метод учета запасов и в течение 2015 г. учет запасов осуществлялся по методу FIFO вместо применяемого ранее метода средневзвешенной стоимости. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» произвел перерасчет стоимости запасов по состоянию на 1 января 2015 года.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнениястроки 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса» |
| Наименование запасов | Стоимость запасов согласно методу средневзвешенной стоимости, тенге | Стоимость запасов согласно методу FIFO, тенге | Сумма корректировки, тенге
((+) увеличение / (-) уменьшение) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сырье | 4 300 000 | 4 500 000 | 200 000 |
| Готовая продукция | 3 100 000 | 3 200 000 | 100 000 |
| Товары | 11 050 000 | 11 200 000 | 150 000 |
| Всего | | | 450 000 |
| Исполнитель _______________ | |
| | | | | |
В строку 100.00.007 Декларации по КПН включается сумма 450 000тенге.
Заполнение строки 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов»
В соответствии со статьей 131 Налогового кодекса корректировка это увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в установленных статьей 132 Налогового кодекса, на основании которой доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:
- полного или частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
- изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- скидки с цены, скидки с продаж;
- изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;
- списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса;
- предусмотренного статьей 130-2 «Порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении метода завершения» Налогового кодекса превышения доходов по долгосрочному контракту в целях налогообложения в течение срока действия контракта над доходами по такому контракту, определенными в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом корректировка производится путем уменьшения дохода в размере такого превышения.
Корректировка доходов и вычетов при наступлении вышеуказанных случаев (за исключением корректировки по долгосрочному контракту) производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи. Корректировка доходов и вычетов по долгосрочному контракту в указанном выше случае производится в налоговом периоде, в котором истекает срок действия долгосрочного контракта.
Таким образом, при заполнении Декларации по КПН корректировки доходов и вычетов, определяемые в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса, в случаях их возникновения по операциям реализации, признанным в предыдущих отчетных периодах учитываются в разделе «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с Налоговым кодексом» в строке 100.00.022, причем
в строке 100.00.022 I указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса;
в строке 100.00.022 II указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса.
Пример
В январе 2015 г. на основании дополнительных счетов-фактур покупателями был осуществлен возврат товаров, приобретенных ими в 2014 г. на общую сумму 420 000 тенге, в том числе НДС (12 %) - 45 000 тенге..
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса» |
| № п/п | Наименование покупателя | Номер и дата основного документа, тенге | Сумма основного документа (с НДС), тенге | Номер и дата дополнительного документа, тенге | Сумма возврата | Сумма возврата (без НДС), тенге | Сумма НДС по возврату, тенге |
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | ххх | № 1433 от 25.12.2014 | 800 000 | № 12 от 06.01.2015 | 420 000 | 375 000 | 45 000 |
| | | | | | | | |
| | Всего | | 800 000 | | 420 000 | 375 000 | 45 000 |
| Исполнитель _______________ |
Таким образом, суммы возврата товаров будут включены в строку Декларации 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» в строку I «Корректировка доходов» в размере «-375 000» тенге.
Заполнение строки 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)»
Строка 100.00.009 состоит из девяти подстрок, на основании которых определяется сумма расходов по реализованным в отчетном периоде товарам.
В строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса, т.е. в строке 100.00.009 формируется налоговая себестоимость реализации за отчетный период.
При заполнении строки 100.00.009 следует помнить, что в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года за № 241 в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Субъекты малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, самостоятельно определяют порядок проведения инвентаризации.
Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
По состоянию на 31 декабря 2015 г. в состав товаров также должны быть включены отсутствующие товары, на которые предприятие получило право собственности.
Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике руководством субъекта.
При формировании суммы затрат, относимых на вычеты и указываемых в строке 100.00.009, требуется сначала определить суммы всех затрат, понесенных в отчетном периоде, а затем исключить те затраты, которые в соответствии с требованиями Налогового кодекса не могут быть отнесены на вычеты в составе расходов по реализованным товарам. Такие затраты должны быть включены в состав других активов, либо подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды, либо вовсе не могут быть отнесены на вычеты в целях налогообложения.
Заполнение строки 100.00.009 I «ТМЗ на начало налогового периода»
Строка 100.00.009 I заполняется на основании данных бухгалтерского учета по счетам товарно-материальных запасов.
В строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость товарно-материальных запасов на начало налогового периода. Данная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную Декларацию по КПН, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать. Следовательно, в данной строке отражается информация о стоимости сырья и материалов, товаров, готовой продукции и незавершенного производства, отраженных в бухгалтерском балансе на начало года.
Пример
В декларации за 2014 г. в строке 100.00.009 II «ТМЗ на конец налогового периода» была указана стоимость запасов Компании по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1.12.2014 г. в сумме 4 700 000 тенге.
Встроку100.00.009 I «ТМЗ на начало налогового периода, всего» будет перенесена сумма 4 700 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 II «ТМЗ на конец налогового периода»
Строка 100.00.009 II заполняется на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 г. по счетам товарно-материальных запасов.
При представлении Декларации по КПН в последующие периоды данные строки 100.00.009 II «ТМЗ на конец налогового периода, всего» переносятся в строку 100.00.009 I «ТМЗ на начало налогового периода, всего».
Внимание!
В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.009 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса.
Пример
По состоянию на 31.12.2015 г. на счетах бухгалтерского учета Компании учитывается стоимость запасов в сумме 6 400 000 тенге. В отчетном периоде было признано обесценение запасов в сумме 500 000 тенге.
При заполнении декларации по КПН вычету подлежат расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и стоимость списанных в результате обесценения запасов к таким расходам не относится, следовательно, в строке 100.00.009 II будет указана фактическая стоимость запасов по данным счетов бухгалтерского учета 6 400 000 тенге, а стоимость обесценения запасов в размере 500 000 тенге во избежание отнесения ее на вычеты следует отнести в строку 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса». Таким образом, себестоимость реализованных запасов не будет включать стоимость запасов, использованных не в целях получения дохода.
Заполнение строки 100.00.009 III «Приобретено ТМЗ, работ, услуг»
В строке 100.00.009 III указывается стоимость:
поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.
В данную строку включаются все расходы по приобретенным и подтвержденным документально товарам (работам, услугам) в течение 2015 г., кроме расходов, относимых на вычеты и отражаемых в строках с 100.00.010 по 100.00.020 Декларации по КПН.
Строка100.00.009 III определяется сложением строк с 100.00.009 IIIA по 100.00.009 IIIH.
Заполнение строки 100.00.009 III А «товарно-материальные запасы»
В строке100.00.009 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком товарно-материальных запасов. В данную строку также включается стоимость запасов, поступивших в течение отчетного периода по иным основаниям.
По каждому виду приобретенных товарно-материальных запасов, работ и услуг заполняются разработанные Компанией налоговые регистры, в которых раскрывается детальная информация о поставщиках товаров, работ и услуг, приобретенных в отчетном налоговом периоде.
Данные в налоговых регистрах должны соответствовать данным бухгалтерского учета соответствующих поступлений товарно-материальных запасов.
Налоговые регистры должны иметь обязательные реквизиты, определенные пунктом 3 статьи 77 Налогового кодекса.
Налоговые регистры составляются по каждому виду расходов с указанием суммы приобретений в течение налогового периода.
Пример
В 2015 г. Компания приобрела материалы, товары, работы и услуги для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе:
- сырье, материалы - 24 560 000 тенге;
- товары и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и тепловая энергия - 45 200 000 тенге;
- финансовые услуги - 2 800 000 тенге;
- рекламные услуги - 3 300 000 тенге;
- консультационные услуги - 2 700 000 тенге;
- маркетинговые услуги - 1 400 000 тенге;
- дизайнерские услуги - 1 100 000 тенге;
- прочие услуги и работы - 21 700 000 тенге.
На основании данных бухгалтерского учета был составлен налоговый регистр по приобретению товарно-материальных запасов.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 III A «Приобретено товарно-материальных запасов» |
| № п/п | Наименование поставщика | БИН поставщика | Сумма, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | ТОО «Прогресс» | хххххххххххх | 3 425 000 |
| 2 | ТОО «Табигат» | хххххххххххх | 4 500 000 |
| 3 | АО «Селена» | хххххххххххх | 12 320 000 |
| 4 | ИП Кенжехан Р.Е. | хххххххххххх | 2 140 000 |
| … | ….. | … | … |
| | Всего | 69 760 000 |
| Исполнитель ________________ |
Таким образом, в строке 100.00.009 IIIA будет указана сумма общей стоимости поступивших товарно-материальных запасов из налогового регистра - 69 760 000 (24 560 000 + 45 200 000) тенге.
Заполнение строки 100.00.009 III В «финансовые услуги»
В строке 100.00. 009 IIIB указывается стоимость финансовых услуг. Финансовые услуги - это услугифинансового посредничества, зачастую кредита. Примерами организаций, оказывающих финансовые услуги, являются банки, инвестиционные банки, страховые и лизинговые, брокерские компании и множество других компаний.
Для заполнения данной строки также заполняется налоговый регистр.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 III В «Финансовые услуги» |
| № п/п | Наименование поставщика | БИН поставщика | Сумма, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | BankSBA | хххххххххххх | 1 700 000 |
| 2 | АО Банк Алтын | хххххххххххх | 1 100 000 |
| | Всего | 2 800 000 |
| Исполнитель ________________ |
В строку 100.00.009 IIIB будет перенесена сумма 2 800 000 тенге.
Подобные налоговые регистры разрабатываются и заполняются для заполнения остальных строк 100.00.009 III С - 100.00. 009 III Н.
Заполнение строки 100.00.009 III С «рекламные услуги»
Рекламные услуги могут включать услуги по созданию и размещению рекламы в средствах массовой информации, включая покупку времени и места; услуги по созданию и размещению наружной (уличной) рекламы (рекламные щиты, афишные тумбы, доски объявлений, электронные табло, бегущие строки, оформление витрин, реклама на транспорте и так далее); аренда места для рекламы. К данному виду услуг относится также спонсорство, любой вклад рекламодателя с целью рекламы своей фирмы, товаров, работ, услуг.
В строке100.00. 009 III С указывается стоимость рекламных услуг -3 300 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 III D «консультационные услуги»
Консультационные услуги (консалтинг) — деятельность по консультированию руководителей, управленцев по широкому кругу вопросов в сфере финансовой, коммерческой, юридической, технологической, технической, экспертной деятельности, оказываемая внешними консультантами, для решений той или иной проблемы.
В строке 100.00. 009 III D указывается стоимость консультационных услуг., поэтому в строку 100.00.009 IIID будет включена сумма 2 700 000 тенге;
Заполнение строки 100.00.009 III Е «маркетинговые услуги»
Ма́рке́тинг (от англ. marketing — в буквальном переводе с английского означает «действие на рынке», «рыночную деятельность») - это организационная функция и совокупность процессов создания, продвижения и предоставления продукта или услуги покупателям и управление взаимоотношениями с ними с выгодой для организации.
В строке 100.00. 009 III E указывается стоимость маркетинговых услуг - 1 400 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 III F «дизайнерские услуги»
Диза́йнерские услуги (от англ. design — проектировать, чертить, задумать, а также проект, план, рисунок) это деятельность по проектированиюэстетических свойств промышленных изделий («художественное конструирование»), а также результат этой деятельности.
В строке 100.00. 009 III F указывается стоимость дизайнерских услуг - 1 100 000 тенге
Заполнение строки 100.00.009 III В «инжиниринговые услуги»
В строке100.00. 009 III G указывается стоимость инжиниринговых услуг. Инжиниринговые услуги - это услуги по техническому сопровождению процесса создания какого-либо нового объекта, например процесса проектирования и строительства, в примере Компания не приобретала такие услуги.
В предлагаемом примере стоимость инжиниринговых услуг отсутствует.
Заполнение строки 100.00.009 III В «прочие услуги и работы»
В строке 100.00. 009 III H указываются стоимость приобретенных в течение отчетного налогового периода прочих работ и услуг. Данная строка не включает суммы расходов по приобретенным работам, услугам, относимые на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации по КПН. Так как в данной строке указываются все прочие виды расходов, не учтенные в предыдущих подстроках строки 100.00.009 III, при составлении налогового регистра рекомендуется делать расшифровку таких расходов по их видам, например, расходы по связи, по арендной плате, по услугам охраны и по другим видам профессиональных работ и услуг. В данную строку из налогового регистра будет перенесена сумма 21 700 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»
В строке100.00. 009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты.
В соответствии со статьей 110 Налогового кодекса вычету подлежат:
расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса), за исключением
включаемых в первоначальную стоимость активов, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 110 Налогового кодекса;
включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких товарно-материальных запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса;
доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя
расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2), 3), 7), 9) - 12), 14), 17) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса.
обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по пенсионным правилам единого накопительного пенсионного фонда в пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.
На основании статьи 163 Налогового кодекса начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат):
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме;
3) доходы работника в виде материальной выгоды.
Для правильного заполнения строки 100.00.009 IV следует определить доходы работников в зависимости от вида таких доходов, например, доходы по начисленной заработной плате работникам, занятым в процессе производства, строительства основных средств предприятия, ремонта основных средств в течение отчетного периода. Такое разделение необходимо для правильного определения суммы расходов по доходам работников, относимой на вычеты, а также учитываемой в составе основных средств и готовой продукции на конец периода.
Внимание!
В компании, имеющей нереализованную готовую продукцию собственного производства на конец налогового периода в составе товарно-материальных запасов, расходы по заработной плате работников, отнесенной на готовую продукцию будут включены в строку 100.00.009 IV, но т.к. они включены в стоимость готовой продукции на конец периода, себестоимость реализации в отчетном налоговом периоде такие затраты включать не будет.
Если в течение отчетного периода в налогооблагаемый доход работников предприятия были включены такие расходы как превышение командировочных расходов над установленными Налоговым кодексом нормами, отсутствие подтверждающих документов, например при предоставлении льгот при выплате сумм расходов на лечение, и прочие полученные работником косвенные доходы, то такие расходы предприятия также будут включены в состав строки 100.00.009 IV.
Пример
В отчетном периоде
заработная плата работников в 2015 г. была начислена в размере 15 300 000 тенге, в том числе:
- заработная плата производственных рабочих, относимая на себестоимость готовой продукции - 7 000 000 тенге;
- заработная плата работников, осуществляющих капитальный ремонт фиксированных активов и включенная в их первоначальную стоимость - 840 000 тенге;
- заработная плата работников, занятых текущим ремонтом основных средств - 650 000 тенге;
2) премии к праздникам в сумме 2 800 000 тенге;
3) выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 300 000 тенге. Суммы пособия по временной нетрудоспособности начислены в установленных законодательством РК пределах;
4) выплачено работникам по договорам аренды личного автотранспорта - 1 200 000 тенге.
На основании статьи 110 Налогового кодекса заработная плата, относимая на себестоимость произведенных запасов, учитывается в их стоимости, а в соответствии с пунктом 1 статьи 100 на вычеты относятся расходы налогоплательщика, связанные с получением дохода. В случае, если произведенная в отчетном периоде продукция не реализована, то ее стоимость будет включена в строку 100.00.009 II, тем самым заработная плата, отнесенная в себестоимость такой продукции (а также сырье, полуфабрикаты, налоги, отчисления и другие затраты) будут включены в стоимость такой продукции и будут отнесены на вычеты в том налоговом периоде, в котором будет реализована эта продукция.
Также на основании Правил заполнения Декларации заработная плата работников, осуществляющих ремонт фиксированных активов, будет откорректирована в строках 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами» и 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации» и учтена в составе стоимости фиксированных активов или вычетов по фиксированным активам.
Таким образом, в строке 100 00 009 IV будет указана вся сумма начисленной за отчетный период заработной платы работникам.
Суммы, выплаченные работникам на основании заключенных с ними договоров аренды автотранспорта, на основании статьи 168 Налогового кодекса являются доходом физического лица от налогового агента, которые облагаются только ИПН у источника выплаты. Поэтому затраты работодателя по договорам аренды автотранспорта в сумме 1 200 000 тенге будут включены в строку 100.00.009 H как приобретенные прочие услуги и работы.
По данным бухгалтерского учета составлен налоговый регистр:
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» |
| №п/п | Доход работников и иные выплаты физическим лицам | Сумма, тенге |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Заработная плата работников | 15 300 000 |
| 2 | Премии | 2 800 000 |
| 3 | Пособия по нетрудоспособности | 300 000 |
| | Всего | 18 400 000 |
| Исполнитель _________________ |
В строке 100.00.009 IVбудет указана сумма 18 400 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов в отчетном либо предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» и строки 100.00.009 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды»
В строке 100.00.009 V указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относятся на вычеты в отчетном налоговом периоде.
В строке 100.00.009 IX указывается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые были признаны в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.
