На основании статьи 121 Налогового кодекса после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы. В этом случае величина убытка на основании пункта 1 статьи 137 Налогового кодекса переносится на последующие 10 лет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.
На основании пункта 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.
При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) в соответствии с пунктом 4 статьи 119 Налогового кодекса уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи таких активов.
На основании пункта 5 статьи 119 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников.
В случаях утраты, уничтожении, порче, потере выбытие фиксированных активов учитывается в зависимости от наличия страхования таких активов. В соответствии с пунктом 8 статьи 119 Налогового кодекса
- в случаях страхования фиксированных активовстоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;
- при отсутствии страхования:
а) стоимостный баланс соответствующих подгрупп фиксированных активов I группы уменьшается на остаточную стоимость, определяемую в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 117 налогового кодекса;
б) всех прочих групп фиксированных активов (II, IIIи IV групп) выбытие не отражается.
Пример
1) 14 июля 2015 года было реализовано оборудование стоимостью 120 000 тенге;
2) 23 декабря 2015 года школе переданы безвозмездно компьютеры на сумму 230 000 тенге;
3) в течение 2015 года была реализована мебель на сумму 700 000 тенге.
С целью определения возникновения дохода от выбытия фиксированных активов на основании приведенных выше данных бухгалтер составил налоговый регистр, в котором отразилась информация о стоимостных балансах групп фиксированных активов и движению фиксированных активов в течение 2015 г.:
Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Другие доходы» Доход от выбытия фиксированных активов |
| № п/п | Группа (подгруппа) | Наименование фиксированного актива | Стоимостный баланс подгруппы (группы) на начало периода, тенге | Поступившие фиксированные активы в течение периода, тенге | Стоимостный баланс подгруппы (группы) с учетом поступивших фиксированных активов, тенге
(гр. 4 + гр.5) | Стоимость выбывших фиксированных активов, тенге | Причина выбытия | Дата выбытия | Сумма дохода от выбытия фиксированных активов, тенге (гр. 7 - гр. 6) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| | II | Машины и оборудование | 2 500 000 | 1 664 000 | 4 164 000 | 120 000 | | | 0 |
| 1 | | Машины | 2 740 000 | - | 2 740 000 | - | - | - | - |
| 2 | | Оборудование | 980 000 | 420 000 | 1 400 000 | 120 000 | Реализация | 14.07.2015 г. | 0 |
| | III | Компьютеры | 400 000 | 52 000 | 452 000 | 230 000 | | | 0 |
| 1 | | Программное обеспечение | - | 52 000 | 52 000 | - | - | - | - |
| 2 | | Компьютеры | 400 000 | | 400 000 | 230 000 | Безвозмездная передача | 23.12.2015 г. | 0 |
| | IV | Фиксированные активы, не включенные в другие группы | 620 000 | - | 620 000 | 700 000 | | | 80 000 |
| 2 | | Мебель | 620 000 | | 620 000 | 700 000 | Реализация | 16.05.2015 г. | |
| | | Итого | 80 000 |
| Исполнитель____________________ | |
Таким образом, признанный доход от выбытия фиксированных активов в отчетном периоде составит 80 000 тенге, а стоимостный баланс IV группы становится равным нулю.
В сводный налоговый регистр для определения суммы совокупного годового дохода будет включена сумма дохода от выбытия фиксированных активов в сумме 80 000 тенге.
Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты
Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса включаются в СГД налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы за отчетный период.
Штрафы, пени и другие виды санкций по хозяйственным договорам включаются в налогооблагаемый доход только в случаях, если они признаны должником или присуждены ему на основании решения суда.
Согласно статье 293 Гражданского Кодекса Республики Казахстаннеустойкой (штрафом, пеней) признаетсяопределенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Размеры неустойки определяются в твердой денежной сумме или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежаще исполненного обязательства.
Суммы штрафов, пени не являются оборотом по реализации товаров (работ, услуг), следовательно, в таких случаях не требуется выписка счета-фактуры и можно ограничиться выпиской счета со ссылкой на договор или положение о неустойке.
Пример
Компания заключила договор поставки от 23 марта 2015 года с ТОО «Джулия» на поставку оборудования.
За невыполнение условий договора Компания согласно договоренности выставила ТОО «Джулия» претензию в сумме 126 000 тенге. ТОО «Джулия» признало претензию только на 75 000 тенге и оплатило данную сумму.
Данные бухгалтерского учета будут включены в налоговый регистр:
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки100.00.004 «Прочие доходы» Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты |
| № п/п | Наименование поставщика | Сумма штрафных санкций согласно договору, тенге | Признанная должником сумма штрафа, тенге | Сумма штрафных санкций, признанная доходом |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Штрафы полученные |
| 1 | ТОО «Джулия» | 126 000 | 75 000 | 75 000 |
| Итого | 75 000 |
| Исполнитель ____________________ |
В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы» включается сумма 75 000 тенге.
Дивиденды, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей включаются в совокупный годовой доход в соответствии с подпунктами 17, 18 и 20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Дивиденды
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса в целях налогообложения дивиденды - доход,
подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;
в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;
от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице;
подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;
получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:
положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;
отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;
стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;
любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163-165 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.
Взаимосвязанность сторон при определении дивидендов определяется в соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 Налогового Кодекса.
Порядок выплаты дивидендов определен в Законах Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II и Закон «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I. Начисление дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или очередного общего собрания участников товарищества. Полученные организацией дивиденды при формировании совокупного годового дохода на основании статьи 99 Налогового кодекса подлежат исключению из совокупного годового дохода и отражаются в строке 100.00.006«Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса» Декларации по КПН, то есть при исчислении налогооблагаемого дохода дивиденды не будутвключены в базу налогообложения корпоративным подоходным налогом.
Следует принять во внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса с доходов налогоплательщика-резидента, полученных из источников за пределами Республики Казахстан и подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса, зачет иностранного налога в Республике Казахстан не предоставляется. Т.е., если организация в течение отчетного периода получила из источников за пределами РК дивиденды, с которых был удержан и уплачен налог у источника выплаты, то сумма полученных дивидендов подлежит корректировке при исчислении совокупного годового дохода, а уплаченная сумма налога у источника выплаты с дивидендов, полученных за пределами РК, не будет зачитываться при исчислении обязательства по КПН
Также нужно помнить, что при определении суммы совокупного годового дохода на основании пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса дивиденды подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщиков, а также дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет;
участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более двадцати пяти процентов,
за исключениемвыплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования.
Вознаграждения
Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 85 Налогового кодексав совокупный годовой доход также включаются доходы в виде вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, а в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса - выигрыши. Понятие вознаграждения в целях налогообложения применяется в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Налогового кодекса
Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.
При размещении вклада на депозит в банке бухгалтерский учет ведется по методу начисления, то есть вознаграждение по размещенному депозиту начисляются, как правило, ежемесячно, а не тогда, когда банк его выплачивает. Начисление производится на условиях, оговоренных договором, заключенным с банком.
Важная информация!
Помимо начисления вознаграждения по депозиту, нужно учитывать корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты банком при выплате вознаграждения.
В соответствии с подпунктом 20-1 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса исламские арендные сертификаты и исламские сертификаты участия относятся к исламским ценным бумагам.
Основной отличительной чертой исламского финансирования является низкий уровень риска при проведении операций с участием исламских финансовых организаций. В отличие от традиционных финансовых институтов, исламские финансовые институты делят риск вместе с клиентом.
Принципами исламского финансирования являются:
использование денег в качестве средства обмена;
запрет получения/выплаты процентов (Риба), то есть отсутствие традиционных депозитов, займов, облигаций и овердрафта;
разделение рисков - все стороны сделки должны разделять вознаграждения/риски соразмерно;
запрет спекуляции или неопределенности сделки;
запрет инвестирования в деятельность, связанную с производством и (или) торговлей табачной, алкогольной продукцией, оружием и боеприпасами, игорным бизнесом, оказанием финансовых услуг, противоречащих исламским финансовым принципам.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан или юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан или юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение относятся кдоходам, облагаемым у источника выплаты.
Выигрыши
Выигрыши в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса - это любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (иди) пари.
Исходя из положений подпункта 7 пункта 2 статьи 84 Налогового Кодексав целях налогообложения не рассматривается в качестведоходаначисленная сумма дисконта по вознаграждениям. Следовательно, припризнаниивознаграждения в качестве доходасумма дисконта подлежит исключению.
Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Пример
Компания является учредителем ТОО «Зета» в РК, от которого в 2015 г. на расчетный счет были получены дивиденды в сумме 70 000 тенге
1 октября 2014 года в банке-резиденте Республики Казахстан АО «РКБанк» было размещено на депозит 2 000 000 тенге под 7% годовых.
31 декабря 2015 года получено вознаграждение от банка в сумме 119 000 тенге, КПН у источника выплаты (15 %) составил 21 000 тенге;
1 февраля 2014 года приобрели 18 %-ые облигации АО «Димаш» со сроком погашения 31 декабря 2018 года, вознаграждение по которым выплачивается ежегодно 31 декабря. В отношении текущего отчетного периода признан доход в виде вознаграждения - 320 000 тенге, сумма вознаграждения по состоянию на отчетную дату получена согласно графику платежей;
01 ноября 2014 года в Исламском Банке Развития (ИБР) приобрели исламский арендный сертификат. В отчетном периоде при распределении прибыли при реализации инвестиционного проекта по данному сертификату получено вознаграждение в размере 210 000 тенге. КПН у источника выплаты уплачен не был;
в 2015 году получено вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам в размере 180 000 тенге.
Таким образом, сумма включенных в совокупный годовой доход дивидендов в размере 70 000 тенге будет исключена из совокупного годового дохода и отражена в строке 100.00.006 Декларации по КПН.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнениястроки 100.00.004«Прочие доходы» Доход по дивидендам, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату |
| Вид вознаграждения | Наименование контрагента, эмитента | Ставка вознаграждения | Начислено вознаграждение, дивиденды, тенге | Удержан подоходный налог у источника выплаты, 15% | Получено вознаграждение, дивиденды, тенге | Списаны дисконт/ премия | Сумма вознаграждения, включаемое в СГД, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Дивиденды | ТОО «Зета» | - | 70 000 | - | 70 000 | - | 70 000 |
| Депозит | АО «РКБанк» | 7% | 140 000 | 21 000 | 119 000 | - | 140 000 |
| Облигации | АО «Димаш» | 18% | 320 000 | 48 000 | 272 000 | 12 000 | 320 000 |
| Исламский арендный сертификат | ИБР | - | 210 000 | - | 210 000 | - | 210 000 |
| Вознаграждение по ГЦБ | МФ РК | - | - | - | 180 000 | 6 200 | 180 000 |
| Итого | | | 740 000 | 69 000 | 851 000 | 18 200 | 920 000 |
| Исполнитель ______________ | |
| | | | | | | | | |
Согласно пункту 2 статьи 139 Налогового кодекса, сумма налога удержанного у источника выплаты, при наличии подтверждающих документов подлежит зачету при исчислении КПН подлежащего уплате и отраженного в строке 100.00.036. Следовательно, вознаграждение по полученным доходам, облагаемым у источника выплаты, включается в налогооблагаемый доход с учетом суммы налога, удержанного у источника выплаты, но сумма КПН у источника выплаты в размере 69 000 тенге будет учтена при исчислении суммы КПН в строке 100.00.036.
На основании пункта 3 статьи 139 Налогового кодекса если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых.
Вознаграждение по ГЦБ в сумме 180 000 - включается в корректировку НОД по статье 133 в строку 100.00.030 с целью уменьшения исчисленного налогооблагаемого дохода.
Таким образом, сумма 920 000 тенге из налогового регистра переносится в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004.
Доход от курсовой разницы
Курсовая разница- разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.
Курсовая разница возникает
при расчете по операциям, совершенным в иностранной валюте в отчетном периоде;
при пересчете монетарных статей, то есть бухгалтерских статей, выраженных фиксированным или определяемым количеством валютных единиц, на каждую отчетную дату.
Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных валютных курсов».
На основании требований МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, включаются в затраты по займам в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов. На основании пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса в случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз. Следовательно, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов будут учтены в составе вычетов по вознаграждениям.
Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль, то - отрицательной.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. При этом при совершении операции в иностранной валюте применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции или на дату совершения платежа.
При заполнении декларации по КПН суммы превышения признанной в бухгалтерском учете положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей признаются в составе совокупного годового дохода предприятия, а превышение отрицательной курсовой разницы - в составе вычетов.
Пример
В 2015 году Компания в бухгалтерском учете признала доходы от курсовой разницы в сумме 3 260 000 тенге и расходы от курсовой разницы в сумме 2 400 000 тенге.
Итоговое влияние признанных курсовых разниц на финансовую отчетность будет отражено в соответствующем налоговом регистре:
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнениястроки 100.00.004«Прочие доходы» Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы |
| № п/п | Показатели | Сумма, тенге |
| 1 | Сумма положительной курсовой разницы (счет 6250) | 3 260 000 |
| 2 | Сумма отрицательной курсовой разницы (счет 7430) | 2 400 000 |
| Расчет курсовой разницы | |
| | Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы | 760 000 |
| Исполнитель ______________ |
Доход от курсовой разницы будет признан в составе прочих доходов в Декларации по КПН и включен в сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 в размере 760 000 тенге.
Следует обратить внимание на то, что при операциях конвертации (обмена - покупки или продажи) валюты возникает суммовая разница, то есть разница между курсом обмена (биржевым, реальным курсом сделки) и рыночным курсом на дату конвертации.
Суммовая положительная или отрицательная разница не сворачивается при расчете подобно курсовым разницам и учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.
Доходы от осуществления совместной деятельности
В целях осуществления совместной деятельности на основании пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса Республики Казахстан заключается договорв форме простого товарищества. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели. Простое товарищество не является юридическим лицом.
Для осуществления деятельности в рамках договора об осуществлении совместной деятельности (простого товарищества) необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения.
Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в составе прочих доходов организации. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением в соответствии со статьей 231 Гражданского кодекса Республики Казахстан. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом имуществе.
На основании пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.
В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.
Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.
Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора по совместной деятельности, ответственный за ведение бухгалтерского и налогового учета по такой деятельности.
Пример
В 2014 году ТОО «Алия» и ТОО «Юлия» заключили договор о совместной деятельности, в рамках которого осуществляется совместная реализация товаров. Доли участия организаций составили для ТОО «Алия» - 40 %, для ТОО «Юлия» - 60 %.Согласно условиям договора стороны совместной деятельности самостоятельно ведут учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности.
В целях налогообложения ТОО «Алия» в налоговый регистр включило данные по получению дохода от совместной деятельности в своей доле:
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Доходы, полученные доходы от осуществления совместной деятельности |
| № п/п | Наименование покупателя | БИН (ИИН) | № и дата счета-фактуры | Всего стоимость по счету-фактуре (без НДС), тенге | Сумма НДС по счету-фактуре, тенге | Стоимость по счету-фактуре (без НДС) согласно доле по договору о совместной деятельности (40%), тенге | Сумма НДС в размере доли по договору о совместной деятельности (40%), тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | … | … | | 50 000 | 6 000 | 20 000 | 2 400 |
| | … | … | | 90 000 | 10 800 | 36 000 | 4 320 |
| | | | | …. | …. | …. | …. |
| | Итого | | | 5 000 000 | 600 000 | 2 000 000 * | 240 000 |
В сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 будет включена сумма дохода в размере 2 000 000 тенге.
Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса относятся:
суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);
суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, выплаченных страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхованияпри утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов(см. ст. 119 Налогового кодекса);
другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.
На основании статьи 259 Налогового кодекса в случае, если после исключения из зачета НДС плательщиком НДС произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.
Пример
1) 05 декабря 2015 года получено 168 000 тенге (НДС (12%) в том числе) от дебитора (ТОО «Жаннат»), задолженность которого в размере 250 000 тенге была списана в 2014 году как сомнительное требование, не удовлетворенное в течение 3-х лет с момента его возникновения. Данная задолженность возникла в 2011 году.
2) В течение 2015 года было получено из средств государственного бюджета 3 000 000 тенге с целью возмещения части затрат по вознаграждениям по банковскому целевому займу на строительство промышленного объекта. Данная государственная субсидия в бухгалтерском учете была признана доходом в отчетном налоговом периоде.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам |
| № п/п | Наименование источника дохода | Вид дохода (основание) | Дата получения дохода | Сумма, тенге | Сумма
НДС, тенге | Сумма, признанная доходом, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ТОО «Жаннат» | Компенсация списанной сомнительной дебиторской задолженности | 05.12.2015 г. | 168 000 | 18 000 | 150 000 |
| 2 | Фонд ДАМУ | Государственная субсидия | 2015 г. | 3 000 000 | - | 3 000 000 |
| | Всего | | | | | 3 150 000 * |
Сумма 3 150 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Не признается безвозмездно полученным имуществом стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученных при устранении недостатков приобретенных товаров (работ, услуг) в течение установленного сделкой гарантийного срока в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса.
На основании статьи 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Пример
1) В 2015 году основной поставщик предоставил Компании товары в целях рекламы на сумму 180 000 тенге. Данные товары были признаны Компанией как безвозмездно полученные.
2) В 2015 году в соответствии с условиями договора безвозмездно получены услуги доставки на сумму 25 000 тенге.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Доход в виде безвозмездно полученного имущества |
| № п/п | Наименование поставщика | Наименование безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) | № и дата документа | Стоимость полученного имущества, тенге |
| 1 | Компания «OPA&co» | товары | Договор № 24/15 от 18.11. 2014 г. | 180 000 |
| 2 | ТОО «Гермес» | услуги доставки | Договор № 41 от 21.10. 2015 г. | 25 000 |
| | Всего | | | 205 000 |
Сумма 205 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.004 «Прочие доходы».
Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы
Пункты 2 и 3 статьи 97 Налогового кодекса предусматривают разделение учета объектов социальной сферы, имеющихся у предприятий на праве собственности, и конкретизируют виды деятельности, осуществляемые в данной сфере.
Если в течение отчетного периода организация осуществляла эксплуатацию объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:
медицинская деятельность;
деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования, дополнительного образования;
деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;
деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда,
то при заполнении Декларации по КПН в состав СГД включается превышение доходов над фактически понесенными расходами.
Если же в течение отчетного периода осуществлялась эксплуатация объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, то при составлении Декларации по КПН включению в СГД подлежат доходы, полученные при эксплуатации данных объектов.
Пример
Компания имеет на своем балансе объекты социальной сферы, в отношении которых в 2015 году были получены доходы:
1) в размере 8 145 000 тенге от деятельности дома отдыха. Справочно: расходы, понесенные в связи с деятельностью дома отдыха, составили 7 500 000 тенге
3) от деятельности пункта питания в сумме 3 000 000 тенге, расходы соответственно составили 2 600 000 тенге.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы |
| № п/п | Наименование объекта социальной сферы | Полученные доходы, тенге | Произведенные расходы, тенге | Превышение, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Объекты социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса |
| 1 | Дом отдыха | 8 145 000 | 7 500 000 | 645 000 |
| Итого | х | х | 645 000 |
| Объекты социальной сферы в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса |
| 1 | Столовая | 3 000 000 | 2 600 000 | 400 000 |
| Итого | 3 000 000 | 2 600 000 | ххх |
| Всего в строку 100.00.004 | 3 645 000 |
Так как в отношении объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов включению в СГД подлежат доходы и понесенные расходы в полном объеме, то сумма 3 000 000 тенге будет включена в строку100.00.004 «Прочие доходы», а сумма 2 600 000 тенге - в строку 100.00.020 «Прочие вычеты».
Таким образом, в сводный налоговый регистр будет включена сумма в размере 3 645 000 (3 000 000 + 645 000) тенге.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса в случае получения убытка от деятельности объектов, указанных в пункте 2 статьи 97 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода.
Прочие доходы
Также в строку 100.00.004 могут включаться такие доходы, как:
доход от суммовой разницы;
Суммовой перекос или суммовая разница (положительная или отрицательная), это разница, возникающая при обмене валюты в другую иностранную валюту по рыночному курсу в один и тот же день. То есть это разница между рыночным курсом и фактической сделки обмена валюты. При применении двух разных курсов на одну и ту же дату. А курсовая разница- это разница, возникающая между разными датами совершения операций с иностранными валютами.
