Построчное заполнение декларации по КПН по форме 100.00 за 2015 год (О. Савченко, Г. Дорошева, К. Рахманов)

Заполнение строки 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»

В строке 100.00.016 указывается сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства, подлежат вычету:

в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

Уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 114 Налогового кодекса вычету не подлежат следующие налоги:

налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;

корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;

налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;

налог на сверхприбыль.

Пример

В 2015 году Компания исчисляла и уплачивала налоги и другие обязательные платежи в бюджет в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.

Для определения суммы вычетов по налогам анализируется, как правило, оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета налогов и формируется налоговый регистр по исчисленным, начисленным и уплаченным в течение отчетного периода налогам:

В строку 100.00.016 Декларации по КПН будет перенесенасумма из графы 8 налогового регистра 958 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно условиям, указанным в пункте 2 статьи 123 Налогового кодекса.

В строке 100.00.018 указываются сумма вычета по инвестиционным налоговым преференциям, которые налогоплательщик применяет в соответствии со статьями 123 - 125 Налогового кодекса, а также сумма вычета по инвестиционным налоговым преференциям по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях, в виде части стоимости введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов.

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан.

Внимание!

Инвестиционные налоговые преференции предусмотрены только по корпоративному подоходному налогу и, следовательно, налогоплательщики не освобождаются от уплаты налога на имущество и земельного налога.

Инвестиционные налоговые преференции в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Применение преференций осуществляется:

по методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию

или

по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций

равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или

единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в том налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Пример

В 2015 году в эксплуатацию введено производственное сооружение (склад). Стоимость капитализированных затрат на возведение сооружения составила 15 000 000 тенге, а само сооружение признано объектом инвестиционных преференций.

Согласно налоговой учетной политике применение преференций осуществляется по методу вычета после ввода в эксплуатацию равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации.

На основании бухгалтерских данных налоговый регистр по инвестиционным преференциям формируется по форме, утвержденной приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271.

В строку 100.00.018 Декларации по КПН будет перенесена сумма из графы 7налогового регистра - 5 000 000 тенге.

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» и Формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.017 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.

Строка 100. 00.017 заполняется на основании Приложения по форме 100.02 «Вычеты по фиксированным активам», которая предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.

При этом в нижеследующих примерах не рассматривается вычет по амортизационным отчислениям недропользователями согласно пункту 6 статьи 120 Налогового кодекса, устанавливающего, что по впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Заполнение строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» выполняется по данным налоговых регистров, утвержденных Приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления»:

 «Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам» и Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам».

ПРИМЕР 1.

Компания ХХХ на начало отчетного налогового периода имеет следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):

I группа

Административное здание - 186 500 000 тенге;

Здание склада - 2 400 000

- внутриплощадочные сети- 2 300 000 тенге

- ограждение - 850 000 тенге.

II группа.

Машины и оборудование - 7 850 000 тенге;

Ш группа.

Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации - 557 600 тенге

IV группа.

Фиксированные активы, не включенные в другие группы - 10 100 000 тенге

За 2015 г. Компания провела следующие операции с фиксированными активами (без НДС):

Выполнен текущий ремонт административного здания - 2 800 000 тенге;

Произведен капитальный ремонт внутриплощадочных сетей - 1 500 000 тенге.

В одной автомашине заменена моторная группа стоимостью 900 000 тенге;

Приобретена автомашина - 13 800 000 тенге;

Одна автомашина продана за 7 200 000 тенге;

Один компьютер был передан согласно письму благотворительной организации. Остаточная стоимость по бухгалтерскому учету и Акту приема- передачи - 80 000 тенге;

Приобретена мебель - 3 300 000 тенге

В арендованном складском помещении проведен текущий ремонт - 700 000 тенге.

По договору аренды стоимость произведенного ремонта не зачитывается в счет арендной платы.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» в бухгалтерском учете при капитальном ремонте, если в балансовую стоимость объекта основных средств включена стоимость замены части объекта, то балансовая стоимость замененной части должна быть списана с баланса независимо от того, амортизировалась ли замененная часть отдельно.

Если невозможно определить балансовую стоимость замененной части объекта, то используется стоимость замены в качестве показателя стоимости замененной части в момент ее приобретения или сооружения.

Поскольку балансовая стоимость внутриплощадочных сетей составляет 850 000 тенге, а расходы на капитальный ремонт -1 500 000 тенге, то 850 000 тенге рассматриваются, как стоимость замещаемой части, а 650 000 тенге (1 500 000 -850 000) относятся на увеличение балансовой стоимость, которая станет равной 1 500 000 тенге.

При этом, 850 000 относятся на расходы, как текущий ремонт.

Ввиду того, что стоимость моторной группы не учитывалась отдельно, то по выполненному ремонту автомашины, с заменой моторной группы в сумме 900 000 тенге., то стоимость ремонта принята в сумме замещаемой части и, соответственно, 900 000 тенге вначале были исключены из остаточной стоимости автомобиля, а затем вновь включены в стоимость автомобиля. В результате балансовая стоимость автомобиля в 2 800 000 тенге не увеличилась и, соответственно, стоимость ремонта в 900 000 тенге отнесена на вычет в составе текущего ремонта.

Заполнение налоговых регистров начинается с заполнения Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам:

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам

(тенге)

Продолжение таблицы

по условиям проведен капремонт внетриплощадочных сетей на 1500.000 тенгеоткуда взялся текущий ремонт по этой подгруппе. Метод замещения по МСФО 16. В том году рецензент согласился. Читайте текст. Исправлять не буду

Ничего не имею против МСФО 16 но Вы в условии примера распишите по суммам

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся в Налоговый регистр:

Налоговый регистр

по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам

1. /БИН ХХХХХХХХХХХХ

3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»

4. Налоговый период: год 2015

Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам

(тенге)

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся построчно в Приложение «Вычеты по фиксированным активам» (ф. 100.02).

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Сумма строк 100.02.011 и 100.02.012 в размере 30 620 100 тенге (29 920 100+ 700 000) переносится в строку 100.00.017 Декларации по КПН.

ПРИМЕР 2.

Компания на начало налогового периода имеет стоимостные балансы групп:

1 группа:

- здание - 16 800 000

II группа.

Машины и оборудование - 900 000 тенге

За отчетный период Компания реализовала здание за 10 000 000 тенге и одну автомашину, которая была реализована за 1 200 000 тенге.

Заполнение налоговых регистров начинается с заполнения Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам:

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам

(тенге)

Продолжение таблицы

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Таким образом, в строке 100.00.017 Декларации по КПН указывается 0, т.е. вычеты по амортизации и другие вычеты по фиксированным активам отсутствуют.

При реализации здания ниже стоимостного баланса подгруппы сумма 6 800 000 тенге признается убытком, который согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса признается переносимым убытком на последующие налоговые периоды и отражается в строке 100.00.029 Декларации по КПН (форма 100.00).

Отрицательное значение стоимостного баланса II группы в сумме 300 000 тенге, в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса признается доходом от выбытия фиксированных активов, включаемый в сумму строки 100.00.004 Декларации по КПН (форма 100.00).

Заполнение строки 100.00.020 «прочие вычеты»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.020 указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом. По данной строке отражаются следующие вычеты:

компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса;

выплаченные сомнительные обязательства, относимые на вычеты в соответствии со статьей 104 Налогового кодекса;

отчисления в резервные фонды, относимые на вычеты в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса;

расходы недропользователя, относимые на вычеты в соответствии со статьями 107, 111, 112 Налогового кодекса;

взносы участников систем гарантирования, относимые на вычеты в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса;

превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, относимое на вычеты в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса;

управленческие и административные расходы нерезидента, указанные в графе 3G формы 100.03;

другие расходы налогоплательщика, подлежащие отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом и не отраженные по строкам с 100.00.009 по 100.00.019.

1. Вычет компенсаций при служебных командировках

Согласно статье 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

ПРИМЕР 1. Компания ХХХХ в 2015 г. направляла в командировки:

по Казахстану: Наумову Ю..И. на 15 дней и Сидорова Н.А. на 18 дней,

за пределы Казахстана:- Касымова Ж.. на 14 дней.

Сотрудниками были представлены авансовые отчеты по командировочным расходам, к которым прилагались первичные документы: билеты на проезд до места командировки и обратно, квитанции по проживанию в гостинице.

Согласно внутреннему Положению о служебных командировках, работникам, находящимся в командировке, суточные выплачиваются в размерах, установленных Налоговым кодексом:

В пределах Республики Казахстан - не более 6-кратного размера МРП за каждый календарный день нахождения в командировке;

За пределы Республики Казахстан - не более 8-кратного размера МРП за каждый календарный день нахождения в командировке.

Понесенные расходы отражены в налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Командировочные расходы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2015 г.

* Сумма сверхнормативных расходов - 120 000 тенге не признается командировочными расходами и включается в налогооблагаемый доход подотчетного лица.

Компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса, составляют - 3 427 420 тенге, которые включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

Командировочные расходы, понесенные за пределами Республики Казахстан в иностранной валюте, в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», в бухгалтерском учете отражаются по курсу на дату совершения операции -платежа за проживание в гостинице, оплату проезда и т.д.

2. Вычет отрицательной курсовой разницы.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

При этом, в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах применяется Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее - МСФО 21).

Согласно параграфу 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

На основании параграфа 28 МСФО 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статьей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

В пункте 30 раздела «Курсовые разницы» МСФО 21 определяет, что если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе собственного капитала, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе собственного капитала.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.

В данном случае, под валютным компонентом (составной части) понимается именно курсовая разница, тем самым МСФО 21 устанавливает наличие курсовой разницы по всем немонетарным статьям.

ПРИМЕР 2. Компания осуществляет торговые операции с нерезидентами на следующих условиях:

ООО «РОСТ» (руб)- после получения товара

Компания DVN Ltd (долл.) - 100% предоплатой;

Кроме того, от нерезидента- учредителя в 2013 г. был получен кредит в евро, остаток которого в сумме 5 000 евро не 31.12.2014 г. был не погашен в 2015 г.

Расчет курсовых разниц выполнен в следующем налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Курсовые разницы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2015 г.

Сумма отрицательной курсовой разницы в размере - 606 400 тенге включается в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

3. Вычет членских взносов

Согласно пункту 14 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком:

1) объединениям субъектов частного предпринимательства в соответствии с законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве в размере, не превышающем месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год;

2) Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан в размере, не превышающем предельный размер обязательных членских взносов, утвержденный Правительством Республики Казахстан.

ПРИМЕР 3. Компания в 2015 году уплатила членские взносы в профессиональное объединение, созданное на территории Республики Казахстан, зарубежное профессиональное объединение, а также оплатила членские взносы в Национальную палату предпринимателей РК.

Среднесписочная численность работников компании составляет 6 человек.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Членские взносы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2015 г.