Построчное заполнение декларации по КПН по форме 100.00 за 2015 год (О. Савченко, Г. Дорошева, К. Рахманов)

Сумма членских взносов в объединения субъектов частного предпринимательства Республики Казахстан и взносы в НПП РК в общей сумме 261 892 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

Сумма уплаченных членских взносов в международное профессиональное объединение и превышение предела вычета по уплаченным членским взносам в профессиональное объединение РК в сумме 418 108 тенге, не подлежат вычету в целях налогообложения.

Членские взносы в профессиональные организации Республики Казахстан, уплачиваемые за физическое лицо, согласно подпункту 4 статьи 165 Налогового кодекса, признаются доходом работника в виде материальной выгоды, включаемые в налогооблагаемый доход работника

4. Вычет расходов на содержание объектов социальной сферы

Согласно пункту 10 статьи 100 Налогового кодекса расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса, подлежат отнесению на вычеты.

В свою очередь, пунктом 3 статьи 97 Кодекса установлено, что доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

ПРИМЕР 4. Компания имеет детский сад для детей своих работников и сторонних лиц, расходы по которому отражаются в следующем налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Расходы по содержанию детсада»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2015 г.

Примечание: В налоговом регистре приведены сводные данные, которые согласно статье 77 Налогового кодекса были получены по итогам раздельного учета затрат, составленных в хронологическом порядке.

Расходы на содержание объекта социальной сферы в размере 57 020 000 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

5. Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам

Согласно статье 104 Налогового кодекса, в случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса.

ПРИМЕР 5. Компания в 2012 году признала доход по сомнительным обязательствам перед Компанией «ZZZZ» в сумме 700 000 тенге.

В 2015 г. обязательства перед Компанией «ZZZZ» были полностью погашены.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Выплаченные сомнительные обязательства»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2015 г.

Расходы по выплаченным сомнительным обязательствам в размере 700 0000 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

Заполнение строки 100.00.027 «Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами » и формы 100.04 « Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.027 указывается сумма дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы Е формы 100.04.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республике Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила ратифицированного РК международного договора.

ПРИМЕР 1. Транспортная компания Autoerosale, ООО - резидент Латвийской Республики, осуществляет деятельность на территории Республики Казахстан в форме постоянного учреждения.

Согласно налоговых регистров доход постоянного учреждения от оказания услуг в международной перевозке воздушным транспортом составил 1 900 000 000 тенге,. доход от оказания услуг по перевозке между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан - 15 000 0000 тенге.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Конвенции между Республикой Казахстан и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от использования морских или воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве.

Также, порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения доходов нерезидента от оказания услуг по международной перевозке через постоянное учреждение устанавливается статьей 213 Налогового кодекса.

Названной статьей установлено, что нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания услуг по международной перевозке, одной из сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.

Нерезидент обязан указать в декларации по корпоративному подоходному налогу сумму налога, ставку и наименование международного договора, на основании которого применялась такая ставка.

При этом юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания услуг по международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания услуг по международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания услуг перевозки (транспортировки) между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению).

Сумма расходов в связи с оказанием услуг по международной перевозке определяется прямым или пропорциональным методом.

Ввиду того, что со страной резидентства Компании заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, то постоянное учреждение имеет право на освобождение от налогообложения дохода от международных перевозок.

Согласно названной Конвенции, доход от оказания услуг по международной перевозке облагается налогом только в стране резидентства.

Приложение 100.04 заполняется следующим образом:

Форма 100.04 « Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами».

Итоговое значение графы Е в сумме 1 900 000 000 тенге переносится в строку 1000.00.027 Декларации по КПН (форма 100.00).

Заполнение строки 100.00.030 «Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.030 указывается сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса. Строка 100.00.030 включает в себя строки 100.00.030 I и 100.00.030 II:

в строке 100.00.030 I указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса;

в строке 100.00.030 II указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса.

В свою очередь статья 133 Налогового кодекса устанавливает:

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса;

стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

некоммерческая организация;

организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;

юридическое лицо, определенное абзацем вторым пункта 1 статьи 135-3 настоящего Кодекса;

спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

В целях настоящего подпункта расходы на обучение включают:

фактически произведенные расходы на оплату обучения;

фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом;

расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих норм, установленных уполномоченным органом;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.

4) стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является автономная организация образования, определенная пунктом 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;

5) в размере 50 процентов от суммы отнесенных на вычеты в соответствии со статьей 108 настоящего Кодекса расходов (затрат) на научно-исследовательские и научно-технические работы в связи с созданием объекта промышленной собственности, по которому имеется выданный уполномоченным государственным органом в сфере охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов охранный документ на объекты промышленной собственности, при условии наличия заключения уполномоченного органа в области науки о подтверждении суммы таких расходов (затрат);

Положения настоящего подпункта применяются в случае внедрения результата указанных работ на территории Республики Казахстан, подтвержденного заключением уполномоченного органа в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности о внедрении результата научно-исследовательских, научно-технических работ на территории Республики Казахстан, в налоговом периоде, в котором осуществлена государственная регистрация охранного документа. При этом расходы налогоплательщика на получение охранного документа не признаются расходами на выполнение научно-исследовательских, научно-технических работ;

6) однократный размер начисленных в отчетном налоговом периоде расходов работодателя по доходам работника, подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 110 настоящего Кодекса при определении налогооблагаемого дохода, указанного в пункте 2 статьи 147 настоящего Кодекса. Уменьшение, предусмотренное настоящим подпунктом, производится в отношении налогооблагаемого дохода, облагаемого по ставке, установленной пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и применяется юридическими лицами - производителями сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

В целях настоящего пункта стоимость безвозмездно переданного имущества определяется:

при передаче денег - в размере переданных денег;

при выполнении работ, оказании услуг - в размере расходов, понесенных на выполнение таких работ, оказание таких услуг;

по иному имуществу - в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества.

2. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:

1) вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением неустойки (штрафа, пени);

2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

3) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;

3-1) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, уменьшенные на убытки от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;

3-2) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации агентских облигаций;

4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

5) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

6) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов. *

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

ПРИМЕР 1. Налогооблагаемый доход Компании за 2015 г. составил 5100 000 тенге. При этом Компания имеет на балансе детскую художественную студию. По этому объекту социальной сферы был получен доход в форме оплаты посещения в сумме 800 000 тенге. Расходы по содержанию студии составили 1200 000 тенге. Сумма превышения расходов составила 400 000 тенге ( 1 200 000 - 800 000).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода на сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса

Расчет уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса выполнен в нижеследующем налоговом регистре, составленном по данным регистров раздельного налогового учета:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХХ»

Налоговый период 2015 г.

ПРИМЕР 2. Компания ХХХ за налоговый период на основании письменного обращения передала Общественному объединению детей инвалидов - 120 000 тенге.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода на спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Налогооблагаемый доход по данным декларации по КПН за 2015 г. составил 7000 000 тенге.

Расчет разрешенного уменьшения налогооблагаемого дохода выполняется в налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»

Налоговый период 2015 г.

ПРИМЕР 3. Компания «ZZZ» имеет в своем штате работника- инвалида..

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

Расчет разрешенного уменьшения налогооблагаемого дохода выполняется в налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ZZZ»

Налоговый период 2015 г.

ПРИМЕР 4. Компания «ХХХ» в 2015 г. понесло расходы на обучение физического лица, не состоявшего в штате в соответствии с договором на обучение, в котором указано обязательство этого лица отработать в Компании не менее трех лет после окончания обучения.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

Расходы на обучение представлены в налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»

Налоговый период 2015 г.

Сумма 3 250 000 тенге включается в сумму строки 100.00.030 II Декларации по КПН (форма 100.00).

ПРИМЕР 5. Компания имеет по заключенному договору финансового лизинга оборудования доход в форме вознаграждения, который включила в совокупный годовой доход в сумме 1 950 000 тенге.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

Таким образом, сумма 1 950 000 тенге включается в сумму строки 100.00.030 Декларации по КПН (форма 100.00).

ПРИМЕР 6. Компания реализовала свою долю в уставном капитали ТОО «Х» за 2 900 000 тенге, при фактическом взносе в уставный капитал ТОО «Х» - 1 500 000 тенге.

При этом, на день реализации компания была участником ТОО «Х» более трех лет и не являлась недропользователем, как и ТОО «Х».

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Таким образом, сумма 1 400 000 000 тенге (2 900 000 - 1 500 000) включается в сумму строки 100.00.030 Декларации по КПН (форма 100.00).

ПРИМЕР 7. Компания в 2015 г. реализовала на фондовой бирже ценные бумаги, предназначенные для продажи,приобретенные за 4 000 000 тенге.

Стоимость реализации ценных бумаг составила 8 500 000 тенге. При этом, убыток от реализации ценных бумаг за прошлый налоговый период составили 600 000 тенге.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Прирост стоимости по ценным бумагам, с учетом переносимого убытка от реализации ценных бумаг прошлых периодов составил 3 900 000 тенге (8 500 000 - 4 000 000 -600 000).

Сумма 3 900 000 тенге включается в сумму строки 100.00.030 Декларации по КПН (форма 100.00).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.