Блок 9.
Обязанность удерживать налог наступает у налогового агента в момент выплаты дохода иностранной фирме. Выплатой дохода считается:
1) оплата деньгами в наличной и безналичной форме;
2) передача нерезиденту ценных бумаг, дои участия в юридическом лице или консорциуме;
3) передача нерезиденту товаров имущества, выполнение работ, оказание услуг;
4) списание долга нерезидента;
5) зачет требования к нерезиденту в счет погашения долга перед ним.
Необходимо учитывать, что время платить налог, удержанный с нерезидента, наступает после того, как пройдут два события-получение услуг от нерезидента и выплата ему дохода. Если произойдет только одно из событий то время платить налог еще не настало. Например, выплата аванса иностранной фирме не влечет обязанности платить налог пока не будет получена услуга от этой фирмы.
Предположим, что оба вышеуказанных события наступили и перейдем к Блоку 10.
Блок 10.
Ставки налога определены статьей 194 Кодекса. Сроки уплаты подоходного налога у источника выплаты, удерживаемого с доходов юридического лица-нерезидента, определены статьей 195 Кодекса.
Блок 11.
Вернемся к Блоку 9. Если выплаты дохода нерезиденту нет, то переходим к Блоку 11. Если начисленный нерезиденту доход не отнесен на вычеты в Декларации по КПН, то налог у источника выплаты удерживать и перечислять не надо до осуществления выплаты нерезиденту (Блок 12). Если доход был включен в состав вычетов, то подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные пунктом 1 статьи 195 Кодекса (Блок 13).
Раздел 4. Проверка правильности исчисления НДС
Глава 1. Основные положения
При проведении документальных проверок по вопросу правильности исчисления НДС проверяется:
полнота начисления НДС по облагаемому обороту и облагаемому импорту;
правильность определения удельного веса облагаемого оборота в общем обороте при наличии облагаемого и необлагаемого оборотов;
обоснованность отнесения в зачет сумм НДС;
правильность определения суммы разрешенного зачета пропорциональным и (или) раздельным методами;
правильность отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет либо превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на лицевых счетах, а также суммы НДС, подлежащего уплате по работам, услугам, приобретенным у нерезидента;
сверка сумм общего оборота по НДС по налоговым периодам за год с размером СГД за соответствующий календарный год.
Глава 2. Перечень документов, используемых при проверке
При осуществлении проверки, согласно подпунктам 4) и 5) пункта 1 статьи 19 Кодекса и статьи 7 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», необходимо использовать следующие документы и сведения:
учетную политику налогоплательщика, приказы по организации бухгалтерского учета;
налоговую учетную политику;
финансовую отчетность;
рабочий план счетов;
регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы-ордера, ведомости по учету, разработанные таблицы, оборотные ведомости, карточки счетов, анализы счетов);
кассовые книги, кассовые и банковские документы;
фискальные отчеты контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, акты выполненных работ, сметы и др.;
договора, контракты с контрагентами;
таможенные декларации;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтвержденное налоговыми органами согласно норм Кодекса;
ценные бумаги;
налоговую отчетность;
налоговые регистры;
лицевые счета налогоплательщика по соответствующим кодам бюджетной классификации;
акты предыдущих проверок налоговых и других уполномоченных органов, хронометражных обследований;
сведения и документы, полученные от государственных органов, банков и организации, осуществляющих отдельные виды банковских операций, иных организаций, осуществляющих деятельность на территории РК, а также иностранных государств.
Глава 3. Особенности порядка исчисления НДС
В начале проверки следует уточнить дату постановки на регистрационный учет по НДС. Постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 568, 569 Кодекса. Необходимо проверить своевременность представления налогового заявления о регистрационном учете по НДС в соответствии с требованиями статьи 568 Кодекса. При выявлении нарушения сроков его представления по завершении проверки возбуждается административное производство.
Также следует обратить внимание, что при постановке на учет в качестве плательщика НДС лица имеют право на зачет суммы НДС по остаткам товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), указанные в инвентаризационной описи, составленной на дату постановки на учет по НДС при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам пункта 2 статьи 256 Кодекса.
При этом остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по НДС являются облагаемым оборотом.
Далее особое внимание следует обратить на определение даты совершения оборота по реализации, которая регламентирована статьей 237 Кодекса.
Для определения даты совершения оборота по реализации проверяются первичные документы: договора, накладные, акты выполненных работ, акты приема-передачи товаров, счета-фактуры и другие документы.
Определение размера облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг и случаи его корректировки определены статьями 238-240 Кодекса.
Таблица. Определение размера облагаемого оборота
| Оборот | Размер облагаемого оборота |
| Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг | Стоимость реализации |
| Отгрузка товара, работ, услуг в обмен на другой товар, работы, услуги | Стоимость реализации |
| Реализация товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством на дату их приобретения | Положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара |
| При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без НДС | Прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Кодекса |
| Передача залогового имущества залогодателем | Стоимость реализуемого залогового имущества, но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог этого имущества |
| Предоставление услуг, связанных с проплатой за третьих лиц | Комиссионное вознаграждение |
| Передача имущества в финансовый лизинг, за исключением возвратного лизинга | Размер лизинговых платежей без включения вознаграждения, который определен пунктом 10 статьи 238 Кодекса |
| Передача имущества по договору возвратного лизинга | Стоимость реализации |
| Отгрузка товара на условиях рассрочки платежа | Стоимость реализуемых товаров с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных по договору |
| Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях договора комиссии | У комитента - стоимость передаваемых товаров, работ и услуг, у комиссионера - комиссионное вознаграждение Комиссионное вознаграждение |
| Оказание услуг по договору транспортной экспедиции | Вознаграждение |
| Безвозмездная передача товара и остатки товаров (в том числе основных средств) при снятии с учета по НДС | Исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. |
| Продажа предприятия как имущественного комплекса | Балансовая стоимость имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому НДС, ранее был отнесен в зачет в порядке установленным пунктом 13 статьи 238 Кодекса |
| Отгрузка по договорам поручения | У поверенного - вознаграждение, у доверителя стоимость передаваемых товаров, работ и услуг |
Особо следует обратить внимание на реализацию товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, по которым размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Кодекса.
Пример:
Статьей 257 Кодекса предусмотрено, что при приобретении легковых автомобилей в качестве основных средств НДС не подлежит отнесению в зачет. В данном случае при его реализации облагаемый оборот определяется согласно в виде положительной разницы между стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Вместе с тем, в случае если легковой автомобиль приобретен у физического лица или неплательщика НДС, размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Кодекса, то есть по стоимости реализации.
Для проверки правильности исчисления НДС по товарам, работам, услугам, реализованным в счет заработной платы работников, проверяются счета, предназначенные для учета задолженности по оплате труда.
Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае изменения стоимости реализованных товаров, работ, услуг в соответствии со статьей 239 Кодекса, а также по сомнительным требованиям в соответствии со статьей 240 Кодекса.
При осуществлении налогоплательщиком корректировки размера облагаемого оборота в случае изменения стоимости реализованных товаров, работ, услуг необходимо проверить, что корректировка произведена в том налоговом периоде, в котором изменилась стоимость реализованных товаров, работ, услуг согласно пункту 4 статьи 239 Кодекса, а также наличие документов (к примеру, договоров, доп. соглашений и др.), являющихся основанием для осуществления корректировки.
При корректировке размера облагаемого оборота поставщиком составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются обязательные реквизиты, установленные статьей 265 Кодекса. При этом ставка НДС должна применяться в размере, действующем на дату совершения оборота по реализации.
На основании дополнительного счета-фактуры, получателем товаров, работ, услуг соответствующим образом корректируется сумма НДС, ранее отнесенного в зачет. В связи с этим, следует рассмотреть вопрос проведения встречной налоговой проверки получателя товаров, работ, услуг по подтверждению суммы НДС, скорректированного получателем товаров, работ, услуг.
При осуществлении плательщиком НДС импорта товаров с уплатой НДС методом зачета (данный порядок действует до 01.01.2017г.) следует проверить соблюдение требований, установленных статьей 250 Налогового кодекса № 210-II от 12.06.2001г. для установления фактов реализации импортированных товаров с уплатой НДС методом зачета в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения на территорию РК.
В целях правомерности применения уплаты НДС методом зачета необходимо проверить ГТД, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтвержденное налоговыми органами согласно норм Кодекса, Обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании, ведомости учета основных средств и др. документы.
При осуществлении плательщиком НДС импорта товаров с изменением срока уплаты НДС (данный порядок действует до 01.01.2017г.) следует проверить правильность погашения отсроченных сумм НДС в течение трехмесячного периода методом взаимозачетов с бюджетом по НДС по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам. Для проверки правильности погашения отсроченных сумм НДС в форме декларации по НДС предусмотрена помесячная расшифровка оборотов, облагаемых НДС. Также следует запросить в соответствующем подразделении налогового органа материалы по изменению срока уплаты НДС и погашению отсроченных сумм НДС по данным Деклараций по НДС.
Глава 4. Проверка правильности начисления НДС по облагаемым оборотам
В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам учитывается по Кт счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».
При проверке достоверности суммы НДС, отраженной по Кт счета 3130, необходимо проверить данные главной книги по Кт доходных счетов по соответствующим налоговым периодам:
6010 «Доход от реализации продукции и оказании услуг»;
6130 «Доход от финансовой аренды»;
6140 «Доход от операций в инвестиции недвижимость»;
6210 «Доход от выбытия активов»;
6260 «Доход от операционной аренды»;
6280 «Прочие доходы».
Учет начисленного НДС по облагаемым оборотам в бухгалтерском учете отображается бухгалтерской проводкой:
«Дт 1210 Кт 3130» - НДС по предъявленным счетам покупателям за реализованные товары, работы, услуги
Правильность заполнения налогового регистра по счетам-фактурам, выставленным плательщиком НДС, проверяется по первичным документам: счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. документы.
При наличии у проверяемого налогоплательщика оборотов, облагаемых по нулевой ставке, и освобожденных оборотов, которые так же учитываются на счетах подраздела 6000, необходимо проверить их обоснованность и соответствие положениям Кодекса, а также определение доли облагаемого оборота в общем обороте. Порядок обложения НДС по нулевой ставки и его подтверждение (перечень документов) определен главой 31 Кодекса. Обороты, освобожденные от НДС, определены главой 33 Кодекса. Порядок обложения НДС по нулевой ставке в рамках таможенного союза определен в главе 37-1 Кодекса.
В случаях неправомерного применения нулевой ставки НДС и освобождения от НДС, производится начисление НДС в общеустановленном порядке.
Необходимо иметь в виду, что при осуществлении операций с ценными бумагами, долями участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия, в порядке, предусмотренном статьей 87 Кодекса.
При осуществлении налогоплательщиком экспортно-импортных операций необходимо произвести сверку с данными ответа, полученным от вышестоящего налогового департамента. В случае установления расхождений с данными налогоплательщика сверка производится с данными территориальных таможенных органов.
В целях выявления фактов занижения оборотов по реализации необходимо произвести сверку с данными аналитического отчета «Пирамида по покупателям». Также следует перепроверить материалы по устранению нарушений, выявленных по результатам камерального контроля (дополнительные декларации по НДС, представленные с видом «дополнительная по уведомлению», ответы на уведомления, в случаях несогласия налогоплательщика с выявленными камеральным контролем нарушениями).
Нарушения, выявленные по уведомлениям, сформированным после начала налоговой проверки за проверяемый период, подлежат отработке в ходе документальной проверки с обязательным отражением в акте налоговой проверки.
Также в целях полноты отражения оборотов по реализации в ходе проверки следует сравнить общий оборот по НДС с размером СГД по соответствующим годам.
В случае выявления расхождений необходимо выяснить причины расхождений. При сравнении следует учесть следующее:
1. Доходы, включаемые в общий оборот по НДС, но не включаемые в СГД:
1) реализация фиксированных активов и активов, не подлежащих амортизации;
2) использование товара для личного потребления;
3) обороты по остаткам товаров в случае снятия с учета по НДС;
4) сумма акциза по подакцизным товарам и видам деятельности;
5) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого превышает два месячных расчетных показателя.
2. Доходы, включаемые в СГД, но не включаемые в общий оборот по НДС:
1) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
2) дивиденды;
3) роялти;
4) доходы по штрафам, пени и другим видам санкции;
5) выигрыши;
6) доходы по сомнительным обязательствам и от списания обязательств;
7) доходы от снижения размеров созданных провизии (резервов);
8) превышение положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей.
Также в целях проверки полноты включения в облагаемый оборот по НДС оборотов по реализации, необходимо произвести сверку со сведениями, предоставленными банками о движении денежных средств за проверяемый период по банковским счетам проверяемого налогоплательщика.
Глава 5. Проверка определения суммы НДС, относимой в зачет
В бухгалтерском учете сумма НДС по приобретенным товарам, полученным работам, услугам учитывается по Дт счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Учет НДС, относимого в зачет, в бухгалтерском учете отображается бухгалтерской проводкой:
«Дт 1420 Кт 3310» - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
Проверяется наличие подтверждающих документов для отнесения НДС в зачет налоговые регистры по счетам-фактурам, полученным плательщиком НДС: счета-фактуры, платежные документы, подтверждающие уплату в бюджет НДС на импорт, платежные документы, подтверждающие уплату НДС за нерезидента, проездных билетов, выдаваемых на железнодорожном или авиационном транспорте с выделенной суммой НДС и другие документы.
Порядок определения суммы НДС, относимой в зачет, и документы, являющиеся основанием, предусмотрены статьей 256 Кодекса. НДС, не подлежащий отнесению в зачет, определен статьей 257 Кодекса.
Случаи осуществления корректировки сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, определены статьями 258 и 259 Кодекса.
При этом для определения сумм НДС, подлежащих корректировке по сомнительным обязательствам необходимо проанализировать кредиторскую задолженность в разрезе каждого поставщика и определить дату его образования по журналу ордеру № 6. Корректировка НДС должна быть подтверждена первичными документами: счетом-фактурой, актом на списание товаров, товарно-материальными отчетами ответственного лица, решением органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика - плательщика НДС, признанного банкротом.
Пример:
В марте 2007г. предприятием были получены товары стоимостью 10 млн. тенге без НДС, по которым отнесено в зачет НДС в сумме 1,4 млн. тенге, но оплата за полученные товары в течение трех лет не произведена. В данном случае при расчете НДС за 1-ый квартал 2010г. необходимо произвести корректировку сумм НДС, ранее отнесенного в зачет, в размере 1,4 млн. тенге.
В ходе проверки следует проверить наличие фактов порчи, утраты товаров, в том числе основных средств. Приведенные в пункте 2 статьи 258 Кодекса понятия «утрата», «порча» применяются в отношении товаров (имущества), которые списываются с баланса по таким причинам, как кража (хищение), списание основных средств по ликвидационной стоимости.
Следует иметь ввиду, что при списании сверхнормативных потерь, понесенных субъектами естественных монополий, должны быть нормативы, утвержденные Агентством РК по регулированию естественных монополии в начале года.
Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК.
Также в случае выявления несоблюдения поставщиком требований по оформлению счетов-фактур согласно статье 263 Кодекса, следует исключить из зачета сумму НДС по таким счетам-фактурам.
Следует также проверить осуществление корректировки сумм НДС, ранее отнесенных в зачет по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным и (или) раздельным методом. Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.
Пример:
Если плательщиком НДС в 1-м квартале 2009г. выбран пропорциональный метод отнесения в зачет сумм НДС, то в последующих налоговых периодах 2009г. необходимо также сумму разрешенного зачета определять пропорциональным методом.
Следует особо отметить, что с 01.01.2009г. плательщики НДС, осуществляющие строительство объектов, обороты, по реализации которых освобождаются в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Кодекса (строительные организации по строительству жилых зданий), обязаны применять раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Кодекса.
Глава 6. Проверка начисления НДС за нерезидента
Порядок начисления НДС за нерезидента регламентирован статьей 241 Кодекса.
При этом для выявления получения проверяемым налогоплательщиком работ, услуг от нерезидентов, по которым подлежит начислению НДС за нерезидента необходимо проанализировать оборотно-сальдовые ведомости по счетам подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и проанализировать кредитовые обороты по валютным счетам на предмет выявления фактов осуществления взаиморасчетов с нерезидентами. Затем отобрать все взаиморасчеты с контрагентами-нерезидентами, не являющимися плательщиками НДС в РК и не осуществляющими деятельность через филиал, представительство при этом место реализации которых признается РК в соответствии со статьями 236 и 276-5 Кодекса.
Достоверность отражения начисленных и уплаченных сумм НДС за нерезидента на лицевом счете налогоплательщика по коду 105104 необходимо сверить с данными приложения формы 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» к декларации ф. 300.00»
Следует проверить наличие платежного документа или документа, выданного налоговым органом, согласно приложению № 36 Приказа Председателя НК МФ РК от 29 декабря 2008 года № 622 «Об утверждении Правил ведения лицевых счетов», подтверждающего уплату налога на добавленную стоимость за нерезидента, и которое дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Кодекса в соответствующем налоговом периоде.
Глава 7. Исчисление и срок уплаты НДС
Порядок исчисления и уплаты НДС для плательщиков НДС, определенных пунктом 1 статьи 228 Кодекса установлен главой 36 Кодекса.
В соответствии со статьей 266 Кодекса сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256 Кодекса.
Вместе с тем, имеется отдельный порядок уплаты НДС согласно статье 267 Кодекса организациями, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья.
Сроки уплаты НДС предусмотрены статьей 271 Кодекса.
Раздел 5. Проверка правильности исчисления индивидуального подоходного налога и поступлений в пенсионный фонд и социальных отчислений
Глава 1. Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты
Для проверки правильности исчисления индивидуального подоходного налога (далее - ИПН у ИВ) с доходов работников необходимо проверить:
лицевые счета работников, своевременность и правильность начисления доходов работникам;
точность записей в регистрах бухгалтерского учета;
правильность определения облагаемого дохода работников;
применения корректировок, предусмотренных статьей 156 Кодекса к объектам налогообложения;
правильность определения необлагаемого дохода, наличие соответствующих документов на применение налоговых вычетов, правильность применения ставки ИПН у ИВ согласно статье 158 Кодекса;
правильность расчета ИПН у ИВ по удельному весу выплаченных доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса.
При наличии лиц, имеющих льготы по ИПН согласно статье 156 Кодекса, следует проверить наличие документов, подтверждающих льготу и правильность их применения.
Также, следует проверить наличие в проверяемом периоде выплат в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемых у источника выплаты в соответствии со статьей 172 Кодекса.
Для проверки полноты и своевременности перечисления ИПН с заработной платы необходимо истребовать следующие документы:
сводные расчетно-платежные ведомости, по которым обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов;
платежные поручения о перечислении ИПН;
декларации по ИПН и социальному налогу, упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
При проверке следует также использовать данные налогового органа по лицевому счету налогоплательщика по КБК 101201 «Индивидуальный подоходный налог».
Проверка полноты и своевременности перечисления ИПН с заработной платы практически сводится к проверке достоверности данных, указываемых налогоплательщиком в налоговой отчетности (декларации) по ИПН и социальному налогу, предоставляемой в налоговый орган для проведения начислений на лицевой счет.
Для проверки полноты и своевременности перечисления удержанных сумм налога следует сопоставить записи бухгалтерского учета об удержанных суммах налога с перечислением их в бюджет. Также следует сопоставить записи бухгалтерского учета о суммах начисленного налога с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы.
При этом начисление ИПН у ИВ в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог» с бухгалтерской записью:
«Дт 3350 Кт 3120» - удержание ИПН у ИВ.
Проверка кассовых документов проводится для выявления фактов следующих выплат:
произведенных работникам предприятия в качестве премий, доплат, пособий и т.д. и не включенных в начисленную сумму заработной платы для обложения ИПН;
произведенных физическим лицам, не являющимся работниками предприятия за поставленные материалы, выполненные работы или оказанные услуги.
Для аналогичных целей производится проверка банковских документов (платежные поручения, банковские выписки и т.д.). Также необходимо выбрать перечисления за обучение работников, оплату других расходов работников, не связанных с производственной деятельностью работодателя и подлежащих обложению ИПН.
Для обеспечения полноты охвата проверки просмотреть приказы, касающиеся выплаты премий, подарков и т.д. По приказам, либо по расчетным ведомостям следует проверить, имели ли место факты реализации работникам товаров или услуг ниже цены приобретения или себестоимости (питания в столовой, продукты и товары собственного производства, проезд и т.д.), возникающая при этом отрицательная разница, в соответствии с подпунктом 1) статьи 165 Кодекса.
Необходимо проверить суммы командировочных выплат и возврат подотчетных сумм по авансовым отчетам.
В случае невозвращения подотчетным лицом сумм, не подтвержденных документально, по истечении трех лет с момента образования задолженности, в соответствии с Гражданским кодексом РК наступает срок исковой давности. Согласно подпункту 2) статьи 165 Кодекса доход работника, подлежащий налогообложению, полученный в виде материальной выгоды, включает, в том числе списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 155 Кодекса установлены нормативы командировочных расходов, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица (6 МРП внутри РК и 8 МРП за пределами РК). Выплаты сверх норм включаются в доход работника и подлежат обложению ИПН.
Согласно подпункту 2) статьи 160 Кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход физического лица от налогового агента.
Доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:
1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера;
2) выплаты физическим лицам.
Для проверки соблюдения данной статьи Кодекса необходимо использовать:
договора гражданско-правового характера;
бухгалтерские документы;
банковские документы.
В ходе проверки необходимо сопоставить начисленные суммы доходов работников, отраженные в бухгалтерском учете с данными расходов по оплате труда, в Декларации по КПН (форма 100.00) и Декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00 и 210.00).
Глава 2. Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника выплаты
К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя;
3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;
4) прочие доходы.
Порядок и сроки исчисления ИПН определяются статьями 178, 179 Кодекса.
При этом следует отметить, что доход, индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный порядок налогообложения определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137, 224 Кодекса. В связи с чем, в ходе проверки данного вопроса необходимо учитывать Раздел 2 настоящих Методических рекомендаций.
При этом при проверке индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, необходимо проверить правильность определения объекта налогообложения (дохода, включенного в упрощенную декларацию) с учетом положений статьи 427 Кодекса, а также правильность исчисления суммы ИПН с учетом корректировки, предусмотренной статьей 436 данного Кодекса.
Так, сумма налогов, исчисленных за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников индивидуального предпринимателя по итогам отчетного периода составила не менее 2-кратного минимального размера заработной платы.
Глава 3. Поступления в пенсионный фонд и социальных отчислений
1. В соответствии с пунктом 3 «Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды», утвержденных Постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 г. № 245 агенты, использующие труд наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы (далее - ОПВ) из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды (далее - НПФ).
При проверке следует учесть, что ОПВ в НПФ перечисляются в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Следовательно, объект исчисления ОПВ в НПФ практически совпадает с доходом работника, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Кодекса.
При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать семидесятипятикратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
ОПВ в НПФ не удерживаются с выплат, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 12), 17) пункта 3 статьи 155, подпунктами 10), 12) (кроме выплат в виде оплаты труда), 18), 21), 24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5) пункта 3 статьи 357 Кодекса, а также из социальных выплат на случай утраты трудоспособности инвалидам І и II групп, если инвалидность установлена бессрочно.
В бухгалтерском учете учет сумм обязательств по пенсионным отчислениям, причитающихся перечислению в Государственный центр по выплате пенсий отражаются на счете 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» (пассивный).
По кредиту счета проводится сумма обязательств по пенсионным отчислениям, причитающихся перечислению в Государственный центр по выплате пенсий.
По дебету счета проводится списание сумм начисленных обязательств по пенсионным отчислениям при их перечислении в Государственный центр по выплате пенсий и/или при урегулировании в конце отчетного года.
2. Объектом социальных отчислений для работодателя являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.
Ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Кодексом, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.
К расходам юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, использующих труд наемных работников, относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12), 18), 24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса.
Следует учесть, что в соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, установлены в размере:
с 1 января 2005 года - 1,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2006 года - 2 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2007 года - 3 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2009 года - 4 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2010 года - 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.
В бухгалтерском учете учет сумм обязательств по социальному страхованию, причитающихся уплате в Государственный фонд социального страхования отражаются на счете 3210 «Обязательства по социальному страхованию» (пассивный).
По кредиту счета проводится сумма обязательств по социальному страхованию, причитающихся уплате в Государственный фонд социального страхования.
По дебету счета проводится списание сумм начисленных обязательств по социальному страхованию при их перечислении в Государственный фонд социального страхования и/или при урегулировании в конце отчетного года.
Раздел 6. Проверка правильности исчисления социального налога
Порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений производятся в соответствии с Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683.
В ходе проверки правильности исчисления социального налога следует внимательно изучить фактическое формирование фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов, особо обратить внимание на такие виды постоянных и разовых выплат, как выдача продукции, товаров, услуг вместо денежной оплаты труда. Бесплатное предоставление услуг, питания, жилья, проезда, личного и имущественного страхования в пользу работников и т.д.
