При этом налогоплательщик составляет налоговый регистр в произвольной форме с указанием наименования кредитора, месяца и года образования обязательства, номера и даты документа, подтверждающего сумму обязательства.
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо данные по графе 17 «Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журнала-ордера № 9 по полученным авансам на начало проверяемого периода сопоставить с аналогичными данными трехлетней давности и сделать выборку кредиторской задолженности сроком возникновения более 3-х лет, а так же установить любые факты списания кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика, в том числе по непогашенным займам, вознаграждениям и любой другой кредиторской задолженности, не признаваемой сомнительной.
Кроме того, по выборке кредиторской задолженности на конец проверяемого периода необходимо проверить статус функционирования кредиторов по регистрационным данным ИНИС РК на предмет ликвидации и банкротства.
Строка 100.00.005 «Доход по сомнительным обязательствам»
Отражаются только обязательства, возникшие по приобретенным товарам, работам, услугам, а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств. В бухгалтерском учете эти доходы будут отражены через 3 года по истечении срока исковой давности.
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку по графе 17 «Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за декабрь месяц двухгодичной давности и сверить с аналогичными остатками помесячно проверяемого периода в разрезе каждого поставщика. В ходе проверки можно использовать данные отдела взимания налогового управления по наличию дебиторской задолженности и данные по предыдущему акту.
Также в состав сомнительных обязательств включаются обязательства по начисленному фонду оплаты труда. Для определения данных обязательств необходимо произвести выборку по данным аналитического учета по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Пример:
ТОО был поставлен товар на сумму 1 140,0 тыс. тенге, в т.ч. НДС 140,0 тыс. тенге. Товар был оприходован 25.07.07 года, НДС отнесен в зачет. Оплата за поставленный товар не была произведена. Следовательно, срок исковой давности по кредиторской задолженности в соответствии со статьей 89 Кодекса составляет три года и кредиторская задолженность в размере 1 000,0 тыс. тенге с даты возникновения 2007 года должна отражаться в доходах Декларации по КПН за 2010 год.
Строка 100.00.007 «Доход от уступки права требования»
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку всех заключенных договоров цессии. При этом по каждому договору цессии следует провести сравнение между стоимостью приобретения долга и суммой, которую выплачивает должник по требованию основного долга, включая суммы, которые должны выплачивать сверх основного долга. При превышении суммы, выплачиваемой должником над суммой приобретения долга, положительная разница будет являться доходом налогоплательщика. Доход от уступки требования долга у компании приобретающей должен быть отражен по кредиту счетов подраздела 6000. При этом так же проанализировать дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей» и кредит счетов подраздела 1000 «Денежные средства».
Пример:
Компания А передает (продает) дебиторскую задолженность с балансовой стоимостью 1 000,0 тыс. тенге компании Б за 800,0 тыс. тенге по контракту об уступке требования. В бухгалтерском учете у покупателя долга компании Б в результате истребования долга данная операция найдет отражение на счетах:
Дт 1210 - счета к получению 1 000,0 тыс. тенге
Кт 1010 (1030) - денежные средства 800,0 тыс. тенге
Кт 6280 - доход от уступки прав требования 200,0 тыс. тенге.
Строка 100.00.008 «Доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность»
Полноту отражения данного вида дохода можно определить из хозяйственного договора.
Так же необходимо проанализировать данные по кредиту счетов 6000 подраздела и в зависимости от формы оплаты дебет счетов подраздела 1000.
Пример:
Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс. тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение. Данная операция в бухгалтерском учете будет отражена проводкой: дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» и кредит счета 6310 «Доход, связанный с прекращаемой деятельностью» и включена в совокупный годовой доход по строке 100.00.008.
Строка 100.00.009 «Доход от выбытия фиксированных активов»
В соответствии со статьей 92 Кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
Для определения полноты отражения данных необходимо запросить у налогоплательщика налоговый регистр по расчету сумм амортизационных отчислений, затем произвести выборку по кредиту счета 6210 «Доход от выбытия активов» и кредиту счетов подразделов 2400, 2700 по каждой группе.
Полученные данные сопоставить с данными отраженными в налоговом регистре.
Пример:
Стоимостный баланс фиксированным активов 3 группы «Компьютеры и оборудование для обработки информации» на начало налогового периода составлял 500,0 тыс. тенге. За налоговый период приобретен компьютер стоимостью 100,0 тенге (без НДС) и реализованы 5 ноутбуков на общую сумму 650,0 тыс. тенге (без НДС). Ремонт и другие последующие расходы не производились. В данном случае стоимостный баланс 3 группы на конец налогового периода равен 0, а сумма превышения в размере 50,0 тыс. тенге (500+100-650) включается в СГД налогоплательщика и отражается по строке 100.00.09 Декларации по КПН.
Пример:
Компания реализовала оборудование балансовой стоимостью 50 тыс. тенге за 80 тыс. тенге. Стоимостный баланс II группы с учетом поступивших активов на конец отчетного периода составляет 2 500 тыс. тенге. Бухгалтер включила в СГД сумму 30 тыс. тенге как доход от выбытия фиксированных активов. В приведенном примере стоимость реализации выбывшего оборудования превышает его балансовую стоимость на 30 тыс. тенге. Однако общий стоимостный баланс II группы с учетом поступивших фиксированных активов составляет 2 500 тыс. тенге. Следовательно, доход от выбытия фиксированных активов отсутствует, то есть бухгалтер ошибочно включила его в СГД.
Следует отметить, что доход от выбытия фиксированных активов 1 группы определяется по каждой подгруппе, то есть по каждому зданию, сооружению отдельно.
Строка 100.00.013 «Доход от осуществления совместной деятельности»
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном Кодексом.
Для определения полноты отражения данных необходимо запросить у проверяемого налогоплательщика договор о совместной деятельности и другие документы, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, определить долю участия в соответствии с договором и правильность отражения в СГД налогоплательщика.
Полноту отражения данного вида дохода необходимо проверить по счету 6420 «Доля прибыли совместных организаций».
Строка 100.00.014 «Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты»
Основанием возникновения дохода и включения его в совокупный годовой доход налогоплательщика является:
1) предъявление должнику требования об уплате штрафа, пени при наличии письменного оформленного соглашения о неустойке;
2) присуждение (на основании решения суда) или признание должником (при согласии должника на уплату) штрафа, пени.
При проверке полноты отражения данного вида дохода в Декларации по КПН необходимо установить наличие в договорах (контрактах) условий по начислению финансовых санкций.
При проверке правильности определения доходов по штрафам, пеней и другим видам санкций необходимо произвести выборку по кредиту счета 6280 «Прочие доходы» и дебету счетов подраздела 1000 «Денежные средства». При необходимости провести встречную проверку с контрагентом.
Строка 100.00.015 «Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»
В соответствии с пунктом 1 статьи 95 Кодекса к данному виду доходов относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);
3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 Кодекса;
4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.
Для определения полноты отражения данных необходимо сделать выборку по ведомостям в журналах ордерах №№ 1, 2, 3 по дебету счетов подраздела 1000 «Денежные средства» и кредиту счетов подраздела 6000. На итоговую сумму оплаты запросить расшифровку по плательщикам. Составить перечень списанных долгов за предыдущий период по дебиторам и сопоставить с полученными данными.
Строка 100.00.016 «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»
В соответствии со статьей 96 Кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом, за исключением стоимости имущества, в том числе работ, услуг, указанных в пункте 11 статьи 100 Кодекса в течение гарантийного срока.
Необходимо отметить, что с 01.01.2009 года субсидии, полученные из средств государственного бюджета, относятся к доходам в виде безвозмездно полученного имущества.
При проверке полноты отражения данного вида дохода необходимо произвести помесячно выборку по кредиту счетов 6220 «Доход от безвозмездно полученных активов» и дебету счетов 1 и 2 раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета. Полученные данные необходимо сопоставить с данными по учету движения материалов и актов приемки - передачи основных средств.
При отсутствии документов, необходимых для определения стоимости безвозмездно полученного имущества необходимо руководствоваться статьей 639 и пунктами 7, 8 статьи 642 Кодекса.
Строка 100.00.017 «Дивиденды»
В данной строке Декларации отражаются дивиденды, полученные налогоплательщиком как в РК, так и за пределами РК. Для проверки полноты отражения дивидендов необходимо проверить по данным ИНИС, в каких предприятиях проверяемый налогоплательщик имеет долю участия (является учредителем).
Для определения сумм начисленных за отчетный период дивидендов необходимо сделать выборку помесячно по оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 6120 «Дивиденды» и сопоставить с данными по дебету счетов подраздела 1000 «Денежные средства».
В ходе проверки необходимо учесть, что с 01.01.2007 года дивиденды, получаемые юридическим лицом-резидентом, не относятся к доходам, облагаемым КПН у источника выплаты, а так же подлежат исключению из СГД налогоплательщика-получателя дивидендов (за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования).
Строка 100.00.018 «Вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату»
В данной строке отражается вознаграждение (интерес), полученное налогоплательщиком как в РК, так и за пределами РК (включая вознаграждения по государственным ценным бумагам).
Необходимо проверить наличие справок, подтверждающих удержание налога у источника выплаты.
Сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет КПН, начисленного налогоплательщику за налоговый год по строке 100.00.073 Декларации по КПН. При этом необходимо учитывать, что с 01.01.2009г. если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы КПН, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.
Для проверки полноты отражения данного дохода необходимо проверить наличие договоров на выдачу займов, кредитов и так далее, имеющих положения относительно выплаты проверяемому налогоплательщику вознаграждения по данному договору.
Пример:
ТОО было начислено вознаграждение по депозиту в сумме 100 000 тенге. Но выплата вознаграждения в 2010 году не производилась. При отражении в налоговом учете вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату необходимо руководствоваться статьей 57 Кодекса. Начисленное вознаграждение по депозиту в соответствии с методом начисления должно быть учтено при определении совокупного годового дохода ТОО за 2010 год.
Для определения сумм начисленных за отчетный период вознаграждений необходимо сделать выборку по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и кредиту счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Сумму полученных вознаграждений можно определить из данных по дебету счетов 1010 «Касса», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетов».
Строка 100.00.019 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы»
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Так же важно учитывать, что при оплате товаров, работ, услуг в иностранной валюте путем внесения предоплаты (аванса) курсовые разницы не возникают, так как авансы являются немонетарной статьей, и при получении товаров, работ, услуг применяется рыночный курс на дату выплаты аванса.
Для проверки правильности отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку и проанализировать суммы кредитовых оборотов по счету 6250 «Доход от курсовой разницы» и дебетовых оборотов по счету 7430 «Расходы по курсовой разнице». Так же следует выборочно по отчетным датам проверить правильность формирования справочника «Курсы валют» в программном обеспечении по автоматизированному бухгалтерскому учету налогоплательщика.
Строка 100.00.020 «Выигрыши»
В соответствии с подпунктом 44) пункта 1 статьи 12 Кодекса выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.
В СГД налогоплательщика включаются все суммы выигрышей, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении. Для проверки полноты отражения выигрышей необходимо произвести выборку по кредиту счетов подраздела 6200 «Прочие доходы» и дебету счетов подразделов 1010, 1030, 1300, 2400, 2700.
Строка 100.00.021 «Превышение доходов, полученных при эксплуатации объектов социальной сферы» в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Кодекса, над расходами, понесенными при эксплуатации таких объектов
В соответствии с пунктом 2 статьи 97 Кодекса в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:
1) медицинская деятельность;
2) деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;
3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;
4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 8) статьи 115 Кодекса затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 Кодекса, а также расходы по их эксплуатации вычету не подлежит.
Для расчета превышения доходов над расходами, подлежащих получении (полученных) при эксплуатации объектов социальной сферы, доходы и расходы определяются на основании данных бухгалтерского учета. По данным доходам и расходам налогоплательщиком ведется раздельный учет.
В ходе проверки необходимо установить имеются ли у проверяемого налогоплательщика объекты социальной сферы, используемые им при осуществлении видов деятельности, указанных выше. После чего сделать расчет доходов и расходов по данным объектам на основе данных бухгалтерского учета.
Строка 100.00.022 «Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы
в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса»
В соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.
В ходе проверки необходимо установить имеются ли у проверяемого налогоплательщика объекты социальной сферы, используемые им при осуществлении видов деятельности, указанных выше. После чего сделать расчет доходов и расходов по данным объектам на основе данных бухгалтерского учета.
Строка 100.00.023 «Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса»
Для проверки правильности отражения данного вида дохода необходимо истребовать хозяйственный договор купли-продажи, из которого следует, что данное предприятие реализуется как имущественный комплекс (а не его часть), а так же истребовать бухгалтерский баланс на дату реализации, достоверно определить балансовую стоимость передаваемых активов и балансовую стоимость передаваемых обязательств. Расчет суммы дохода, подлежащего отражению в СГД налогоплательщика, произвести в соответствии с пунктом 1 статьи 98 Кодекса.
Строка 100.00.026 «Другие доходы»
В данной строке отражаются все виды доходов, не отраженные в предыдущих строках, но полученные (подлежащие к получению) проверяемым налогоплательщиком
Для проверки полноты отражения суммы других доходов необходимо выбрать данные по кредиту счета 6280 «Прочие доходы» и сопоставить с данными Главной книги.
По данной строке может быть отражен, например, доход от оприходования материалов, полученных в результате ликвидации основных средств, сумма курсового перекоса, оприходование излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации и прочее.
Строка 100.00.027 «Совокупный годовой доход»
Сумма совокупного годового дохода определяется сложением сумм строк с 1 по 26 Декларации по КПН. Сумму дохода, указанную по данной строке, необходимо сравнить с оборотами по реализации, указанными в декларациях по НДС. При установлении каких-либо расхождений необходимо получить у бухгалтера проверяемого налогоплательщика пояснения по обнаруженным расхождениям, которые должны найти отражение в акте налоговой проверки.
Строка 100.00.028 «Корректировка СГД»
Корректировка СГД производится в случаях, указанных в статье 99 Кодекса.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Кодекса при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
Глава 5. Проверка правильности определения вычетов
В соответствии со статьей 100 Кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Кодексом.
При проведении проверки расходов налогоплательщика, отнесенных на вычеты, необходимо руководствоваться указанной статьей Кодекса, которая предусматривает, что на вычеты относят не все расходы, а только те, которые подлежат вычету в соответствии с Кодексом и непосредственно связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода налогоплательщиком.
Так, расходами будущих периодов являются расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Например, затраты в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, включаемые в себестоимость продукции, подлежащей выпуску в будущем.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.
Вместе с тем, следует учесть, что расходы, признанные стандартами бухгалтерского учета расходами периода (общие и административные расходы, расходы по процентам за кредит и другие), независимо от того был ли получен доход по ним в том же налоговом периоде или нет, подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 100 Кодекса в том налоговом периоде, когда они фактически были произведены.
В целях установления фактических затрат по реализованным товарам, работам, услугам проверяется:
своевременное и полное оприходование запасов, которые должны быть зарегистрированы в журнале учета поступающих грузов, своевременное и полное начисление расходов, правильность определения стоимости сырья, материалов, топлива, приобретенных на производство в отчетном периоде, оплата труда работников;
следующие типовые документы: доверенности на получение ТМЗ, зарегистрированные в журнале учета выданных доверенностей, который должен быть пронумерован и прошнурован, акт о приемке материалов, акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве, акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли, акт о порче, бое, ломе материалов (товаров), лимитно-заборная карта и карточки складского учета материальных запасов.
Расходы, не подлежащие вычету, определены статьей 115 Кодекса.
Порядок отнесения на вычеты отдельных видов расходов определены статьями 100-122 Кодекса, а именно:
вычет сумм компенсаций при служебных командировках;
вычет сумм представительских расходов;
вычет по вознаграждению;
вычет по выплаченным сомнительным обязательствам;
вычет по сомнительным требованиям;
вычет по отчислениям в резервные фонды;
вычеты по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды;
вычет по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы;
вычет расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования;
вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам;
вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя;
вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов;
вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы;
вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет;
вычеты по фиксированным активам.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Исходя из того, что Кодексом понятие «документы, подтверждающие расходы» не содержит конкретного перечня таких документов, в этом случае следует руководствоваться положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом первичными документами являются документы, которые фиксируют факт совершения операции или события.
В случае если стоимость приобретения товарно-материальных запасов не подтверждается документально, то данные товарно-материальные запасы признаются как безвозмездно полученные и подлежат включению в СГД налогоплательщика по стоимости, определенной налогоплательщиком самостоятельно при их отражении в бухгалтерском учете.
Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм установленных законодательством РК: по служебным командировкам, по представительским расходам, а также по потерям, понесенными естественными монополистами.
Порядок определения, а также учет потерь в пределах нормативных затрат, должен быть предусмотрен учетной политикой налогоплательщика.
Строка 100.00.30 «Расходы по реализованным товарам, работам, услугам»
Для проверки правильности определения себестоимости реализованной продукции необходимо проверить:
1. Правильность переноса остатков ТМЗ отраженных на конец года в декларации по КПН за предыдущий налоговый период и остатков ТМЗ отраженных на начало года в декларации по КПН за текущий налоговый период.
Далее остатки ТМЗ на начало и на конец налогового периода по строкам I и II необходимо сопоставить с данными оборотно-сальдовой ведомости на начало и конец года, Главной книги и бухгалтерского баланса по счетам подраздела 1310 «Материалы», 1340 «Незавершенное производство», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары».
При этом необходимо проверить правильность списания ТМЦ, правильность применения метода оценки товарно-материальных запасов. Данный метод должен быть закреплен налоговой учетной политикой и не должен меняться в течение налогового периода.
2. Для определения стоимости приобретенных ТМЗ (работ, услуг) указанных в строке III необходимо сделать выборку по кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность с поставщиками и подрядчиками», счета 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», счета 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и дебету счетов подразделов 1300, а по услугам по дебету счетов подраздела 7000, 8100. При этом необходимо учитывать, что стоимость приобретения основных средств в данную строку не включается. Сумму затрат, указанную по данной строке, необходимо сравнить с оборотами по приобретению, указанными в декларациях по НДС.
В ходе проверки данной строки особое внимание обратить на предмет отнесения на вычеты расходов по операциям с налогоплательщиками, признанными судом лжепредприятиямии и налогоплательщиками, признанными бездействующими в порядке, определенном статьей 579 Кодекса.
В соответствии с пунктами 18, 19 нормативного постановления Верховного Суда РК от 12 января 2009 года № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о лжепредпринимательстве» налоговый орган вправе обосновать исключение из вычетов расходов при определении дохода, облагаемого КПН, за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года, тем, что статья 104 Кодекса от 12 июня 2001 года дополнена подпунктом 1-1) с 1 января 2007 года.
К налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2009 года, подлежит применению подпункт 2) статьи 115 Кодекса.
В отношении налоговых периодов до 1 января 2007 года следует исходить в соответствии с частью 3 статьи 71 Гражданского процессуального кодекса РК из преюдициальности фактов, установленных вступившим в законную силу приговором суда по уголовному делу по статье 192 Уголовного кодекса РК. Если приговором установлено, что лжепредприятие в действительности не совершало сделки с данным контрагентом, отнесение последним на вычеты расходов по ним является необоснованным на основании пункта 2 статьи 92 Кодекса от 12 июня 2001 года.
В связи с этим, необходимо сверить перечень контрагентов налогоплательщика с перечнем налогоплательщиков, осуществивших лжепредпринимательскую деятельность, а так же с перечнем налогоплательщиков, признанными бездействующими, размещенным на Web - портале НК МФ РК, в целях недопущения неправомерного отнесения на вычеты расходов.
При проверке также необходимо учитывать, что для отнесения на вычеты приобретенных транспортных услуг необходимо наличие перевозочных документов, подтверждающих оказание данных услуг (договора перевозки, счета-фактуры, путевые листы, товарно-транспортные накладные и пр. перевозочные документы). При этом в случае не подтверждения приобретения данных услуг, данные расходы вычету не подлежат. Также следует учитывать, что транспортные услуги, связанные с приобретением ТМЗ должны быть учтены в стоимости ТМЗ. Если налогоплательщиком стоимость транспортных услуг и других затрат, связанных с приобретением ТМЗ относится сразу на расходы, то при наличии остатков на конец периода следует пересчитать данную сумму остатков ТМЗ.
При отнесении на вычеты расходов по рекламным услугам необходимо иметь в виду, что вычету подлежит стоимость рекламных товаров (если стоимость данных товаров включена в стоимость приобретенных товаров, то из данной статьи следует исключить) и услуг, отвечающих признакам рекламы и несущих в себе информацию о производимых товарах и оказываемых услугам и самом производителе этих товаров и услуг, например, расходы на рекламу, связанные с передачей рекламируемых товаров и рекламных сувениров физическим лицам, расходы налогоплательщика на проведение розыгрышей, призов, среди потребителей, а так же прочая безвозмездная передача товаров, не являющаяся рекламной (в том числе денежных призов) не является расходами на рекламу.
При отнесении на вычеты маркетинговых услуг необходимо проверить наличие следующих документов: договора на оказание маркетинговых услуг, акты выполненных работ, отчет о маркетинговых исследованиях.
Маркетинговые исследования включают прогноз спроса, цен, предложения фирм-конкурентов (на базе анализ-синтез, социологические опросы, экономические эксперименты (пробные продажи, реклама); используется аппарат экономико-математической статистики и тому подобное.
Маркетинговые услуги могут быть отнесены на вычеты при условии, что предоставляемые услуги связаны с текущей производственной деятельностью и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), то есть данные расходы понесены для целей получения СГД, а так же при наличии правильно оформленного договора на оказание маркетинговых услуг, подтвержденного актом сдачи-приемки и отчетом о маркетинговых исследованиях, из которых виден состав и характер оказания услуг, или иным документом, указывающим факт совершения хозяйственной операции.
При отнесении на вычеты расходов по арендной плате необходимо проверить наличие следующих документов: договора аренды, счета-фактуры. На вычеты относятся расходы налогоплательщика по арендной плате основных средств, которые используются в целях получения СГД. При этом следует установить срок действия договора аренды и по долгосрочным договорам исключить отнесение на вычеты в текущем налоговом периоде расходов по аренде, которые должны быть отнесены на вычеты в качестве расходов будущего периода.
При отнесении на вычеты консультационных, дизайнерских, инжиниринговых и прочих услуг и работ необходимо проверить наличие договора на оказание услуг, счетов-фактур, актов выполненных работ. Данные услуги, работы могут быть отнесены на вычеты при условии, что предоставляемые услуги связаны с текущей производственной деятельностью и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), то есть данные расходы понесены для целей получения СГД.
3. Для определения суммы расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам, физическим лицам (строка IV) необходимо сделать выборку по оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и сверить с данными указанными в ведомостях по начислению заработной платы.
На вычеты относятся расходы по оплате труда работников, занятых реализацией товаров, работ, услуг и других работников, участвующих в предпринимательской деятельности, за исключением расходов по оплате труда работников, занятых по ремонту основных средств, которые находят отражение в составе расходов по ремонту основных средств. Вычету так же подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2), 3), 7), 9 - 12), 14), 17) пункта 3 статьи 155 Кодекса. Добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.
Так же следует отметить, что из расходов по оплате труда работников исключаются:
расходы по оплате труда работников, занятых в собственном строительстве объектов хозяйственным способом, которые относятся на стоимость незавершенного строительства (Дт 2930 Кт 3350).
расходы по оплате труда работников, включаемые в расходы будущих периодов (Дт 1620 Кт 3350).
4. Для определения стоимости работ и услуг, себестоимости ТМЗ, признанных расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде необходимо сделать выборку по счету 1620 «Расходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов - расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные расходы подлежат равномерному распределению по периодам, к которым они относятся.
