Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 2011 года № 248
Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков (Особенная часть)
Приказом Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 6 января 2017 года № 6-ПР-КГД утверждены Методические рекомендации по проведению налоговых проверок.
В целях улучшения налогового администрирования при проведении налоговых проверок, а также повышения качества проведения налоговых проверок ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков (Особенная часть) (далее - Методические рекомендации).
2. Начальникам налоговых департаментов по областям, городам Алматы, Астана принять меры по проведению технической учебы по изучению Методических рекомендаций среди работников, вверенных подразделений.
3. Административному управлению Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (Стрельцова Н.В.) довести настоящий приказ до сведения начальников управлений Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК), налоговых департаментов, указанных в пункте 2 настоящего приказа.
4. Ответственность за исполнение настоящего приказа возложить на начальников управлений НК МФ РК, руководителей налоговых органов.
5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Председателя НК МФ РК Кипшакова A.M.
6. Настоящий приказ вводится в действие со дня подписания.
Приложение
к приказу Председателя Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 24 июня 2011 года № 248
Методические рекомендации по проведению налоговых проверок
(ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Раздел 1. Общие положения
Глава 1. Основные положения
Глава 2. Организация работ по проведению документальных проверок
Раздел 2. Проверка правильности исчисления КПН
Глава 1. Основные положения
Глава 2. Формы налоговой отчетности по КПН
Глава 3. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 4. Проверка правильности определения совокупного годового дохода
Глава 5. Проверка правильности определения вычетов
Глава 6. Налогооблагаемый доход (убыток)
Глава 7. Порядок исчисления и срок уплаты КПН
Раздел 3. Порядок проведения проверки КПН у источника выплаты, удерживаемого с доходов нерезидента
Раздел 4. Проверка правильности исчисления НДС
Глава 1. Основные положения
Глава 2. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 3. Особенности порядка исчисления НДС
Глава 4. Проверка правильности начисления НДС по облагаемым оборотам
Глава 5. Проверка определения суммы НДС, относимой в зачет
Глава 6. Проверка начисления НДС за нерезидента
Глава 7. Исчисление и срок уплаты НДС
Раздел 5. Проверка правильности исчисления индивидуального подоходного налога и поступлений в пенсионный фонд и социальных отчислений
Глава 1. Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты
Глава 2. Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника выплаты
Глава 3. Поступления в пенсионный фонд и социальных отчислений
Раздел 6. Проверка правильности исчисления социального налога
Раздел 7. Проверка правильности исчисления налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 2. Объекты обложения налогом на имущество
Глава 3. Порядок исчисления налога на имущество
Раздел 8. Проверка правильности исчисления земельного налога
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 2. Порядок исчисления земельного налога
Раздел 9. Проверка правильности исчисления налога на транспортные средства
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 2. Порядок исчисления налога на транспортные средства
Раздел 10. Проверка правильности исчисления налога на игорный бизнес
Раздел 11. Проверка правильности исчисления фиксированного налога
Раздел 12. Порядок проведения тематических налоговых проверок налогоплательщиков-участников взаимной торговли при таможенном союзе
Раздел 13. Контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов
Раздел 1. Общие положения
Настоящие Методические рекомендации разработаны для оказания практической помощи специалистам органов налоговой службы по проведению налоговых проверок по вопросам соблюдения налогового законодательства при исчислении и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Кодекс) от 10 декабря 2008 года, законодательными актами Республики Казахстан (далее - РК).
Основные понятия, аббревиатуры, сокращения, применяемые в настоящих методических рекомендациях:
1) ГТД - Грузовая таможенная декларация;
2) ДВД - Департамент внутренних дел;
3) Дт - дебет счетов, Кт - кредит счетов;
4) Закон о ЧП - Закон Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве»;
5) Заявление о ввозе - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтвержденное налоговыми органами согласно норм Кодекса;
6) ИНИС - интегрированная налоговая информационная система;
7) ИПН у ИВ - индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты;
8) ИС ЕХД - информационная система «Единая хранилище данных»;
9) ИС НДС - информационная система «Регистрация плательщиков НДС. Система приема и обработки счетов-фактур, выписанных с НДС»;
10) ИС ЭКНА - информационная система «Электронный контроль налогового аудита»;
11) ИС ЭФНО - информационная система «Электронная форма налоговой отчетности»;
12) КоАП - Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях;
13) Кодекс - Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующий с 1 января 2009 года;
14) ККМ с ФП - контрольно-кассовая машина с фискальной памятью;
15) МРП - месячный расчетный показатель;
16) МСФО - международные стандарты финансовой отчетности;
17) МФ - Министерство финансов Республики Казахстан
18) НК МФ РК - Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан;
19) НСФО - национальные стандарты финансовой отчетности;
20) ОПВ - обязательные пенсионные взносы;
21) ОС и НМА - основные средства и нематериальные активы;
22) Работник - должностное лицо органа налоговой службы, проводящее налоговую проверку;
23) РК - Республика (-и, -е) Казахстан;
24) СГД - совокупный годовой доход;
25) СУР - система управления рисками;
26) ТМЗ - товарно-материальные запасы.
Глава 1. Основные положения
Основной целью проведения налоговых проверок является контроль за соблюдением налогового законодательства, который осуществляется путем сопоставления данных налоговой отчетности с данными первичных бухгалтерских документов, финансовой отчетности, записей в регистрах бухгалтерского учета и налоговыми регистрами.
Общий порядок проведения налоговых проверок осуществляется в соответствии с Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».
Сроки проведения налоговых проверок определяются статьей 629 Кодекса.
Основанием для назначения плановой проверки субъектов частного предпринимательства является план, утвержденный приказом Министра финансов РК на основании результатов мероприятий системы оценки рисков.
Органы налоговой службы проводят внеплановые налоговые проверки по основаниям, установленным подпунктом 2) пункта 9 статьи 627 Кодекса.
Документальная налоговая проверка производится сплошным и (или) выборочным способом.
Сплошной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств, описи инвентарных карточек по учету основных средств, карточки учета движения основных средств, карточки учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств, инвентарные списки основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации), карточки учета нематериальных активов, договора, и так далее, а выборочной проверке - их часть.
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем визуальной и арифметической проверки документов.
При визуальной проверке устанавливается правильность заполнения реквизитов документов, наличие не оговоренных исправлений, подлинность печатей и подписей и так далее, а при арифметической проверке - правильность подсчетов в регистрах бухгалтерского учета.
При установлении расхождений необходимо получить от налогоплательщика разъяснения по обнаруженным нарушениям.
Правила налогового учета регламентированы статьей 57 Кодекса, согласно которым налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Кодексом.
При этом метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляется субъектами на основе следующих законодательных и нормативных правовых актов:
1) Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234-III от 28.02.2007г.;
2) МСФО;
3) НСФО № 1, 2;
4) Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденного приказом министра финансов РК № 221 от 22.06.2007г.;
5) Приказа Министерства финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21.06.2007г. № 116;
6) Приказа Министерства финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета № 115 от 21.06.2007г.;
7) Учетной политики налогоплательщика, приказов по организации бухгалтерского учета;
8) Других законодательных актов и нормативных документов.
В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов) в порядке, определенном статьями 639 - 642 Кодекса.
Порядок исполнения налогового обязательства юридическим лицом при реорганизации путем слияния, присоединения, выделения регламентирован статьей 39 Кодекса.
Встречные налоговые проверки покупателей и (или) поставщиков товаров, работ, услуг в целях подтверждения достоверности взаиморасчетов производятся согласно Методическим рекомендациям назначения встречных проверок проводимых в рамках комплексных и тематических проверок, за исключением проверок по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, утвержденных приказом Председателя НК МФ РК от 10 декабря 2010 года № 528 и Методическим рекомендациям по проведению налоговых проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом Председателя НК МФ РК от 25 февраля 2006 года № 654.
Глава 2. Организация работ по проведению документальных проверок
До выхода на проверку работник органа налоговой службы (проверяющий) должен:
1. изучить регистрационные данные налогоплательщика на предмет:
регистрации объектов налогообложения в других налоговых органах;
наличия структурных подразделений;
состава учредителей, руководителя, ответственного работника по расчетам с бюджетом, уполномоченного лица;
регистрации ККМ с ФП;
видов деятельности;
даты создания, перерегистрации хозяйствующего субъекта (перехода из одного территориального налогового органа в другой);
регистрации в качестве плательщика НДС;
регистрации в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности (ознакомиться со сведениями указанными в выданной регистрационной карточке).
2. ознакомиться с юридическим делом налогоплательщика;
3. скачать всю необходимую налоговую отчетность за проверяемый период с сервера НК МФ РК;
4. просмотреть все имеющиеся в налоговом органе лицевые счета;
5. ознакомиться с результатами СУР и определить наиболее вероятные риски нарушения налогового законодательства;
6. ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имевших место ошибок и нарушений, предложений по акту проверки и их исполнением, а также с результатами проведенных хронометражных обследований за проверяемый период, для приобщения и использования данных при проведении документальной проверки;
7. ознакомиться с имеющимися в ИНИС актами встречных проверок, изучить информацию о прекращении запросов на проведение встречных проверок с контрагентами;
8. ознакомиться с уведомлениями налогового органа и проверить полноту и своевременность исполнения уведомлений, изучить обоснованность ответов налогоплательщиков в случае не исполнения уведомления, в том числе по налогоплательщикам, реорганизованным путем слияния и присоединения к проверяемому налогоплательщику;
9. ознакомиться со всеми имеющимися в налоговом органе сведениями уполномоченных государственных органов.
В начале проверки также рекомендуется ознакомиться с Уставом, учетной политикой и налоговой учетной политикой налогоплательщика, содержащих информацию, которая может быть использована при налоговой проверке.
В день вручения предписания рекомендуется истребовать у налогоплательщика оборотно-сальдовые ведомости по годам за весь проверяемый период, журналы выписанных и полученных счетов-фактур, заверенные подписью и печатью налогоплательщика.
В течение 3 рабочих дней с момента вручения налогоплательщику предписания проверяющий обязан направить за проверяемый период следующие запросы:
1) на формирование аналитических отчетов «Пирамида по покупателям» и «Пирамида по поставщикам»;
2) в уполномоченные государственные органы (Агентство РК по управлению земельными ресурсами либо его территориальные подразделения, областные управления юстиции, дорожной полиции ДВД, территориальные инспекции Министерства сельского хозяйства РК, Комитет транспортного контроля, вышестоящий Налоговый департамент по экспортно-импортным операциям, Департамент таможенного контроля);
3) в банки второго уровня и(или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций о движении денежных средств по расчетным счетам проверяемого налогоплательщика;
4) в другие налоговые органы по месту нахождения налогооблагаемых объектов для предоставления данных лицевых счетов и сведений из уполномоченных органов.
Необходимо провести и инвентаризацию всех лицевых счетов на предмет наличия и корректности разноски начисленных сумм налогов по налоговой отчетности. В случае выявления расхождений и нарушений следует направить в соответствующее подразделение налогового органа служебную записку (письмо) о приведении в соответствие лицевых счетов на основании представленных налогоплательщиком и принятых сервером налогового органа форм налоговой отчетности.
В ходе проведения документальной налоговой проверки необходимо использовать расхождения, установленные по результатам камерального контроля информационных систем «ЭФНО», «НДС», «ИС ЕХД», сведений информационной системы «РНиОН», сведений аналитических отчетов «Пирамида по покупателям» и «Пирамида по поставщикам», сведений по экспортно-импортным операциям стран-участниц внешнеэкономической деятельности, сведений банков второго уровня и(или) организаций осуществляющих отдельные виды банковских операций о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика, сведения о государственных закупках.
В случае обнаружения фактов заполнения форм налоговой отчетности в нарушение Правил составления налоговой отчетности, утвержденных приказом Министра финансов РК, следует отразить данное нарушение в акте налоговой проверки.
В обязательном порядке необходимо убедиться в отсутствии у проверяемого налогоплательщика операций со следующей категорией налогоплательщиков:
1) лжепредприятиями;
2) бездействующими предприятиями;
3) предприятиями, регистрация в органах юстиции которых, признана судом недействительной;
4) ликвидированными налогоплательщиками;
5) налогоплательщиками, не состоящими на регистрационном учете по НДС.
Для чего необходимо свериться со списком лжепредприятий, размещенным на сайте НК МФ РК www.salyk.kz (раздел Информационные системы/ИС ЭКНА/Справочная информация) и со списком налогоплательщиков, признанных бездействующими в порядке, определенном статьей 579 Кодекса.
При этом необходимо учесть особенности пункта 3 статьи 115 Кодекса, так как расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, не подлежат вычету с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа.
При наличии операций с указанной категорией налогоплательщиков, определить включены ли эти расходы на вычеты по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН) и отнесены ли в зачет по НДС. Далее следует проверить наличие выставленных органами налоговой службы уведомлений об устранении нарушений налогового законодательства по взаиморасчетам с данной категорией налогоплательщиков и их устранение.
В случае обнаружения фактов замены счетов-фактур по взаиморасчетам с вышеуказанной категорией налогоплательщиков на новые (другие), при этом подтверждение таких операций путем встречной проверки невозможно, в связи с отсутствием последних по месту нахождения, материалы необходимо направить в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения в соответствии с пунктом 2 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 11 июля 2005 года № 311 и Первого заместителя Председателя Агентства РК по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) от 8 июля 2005 года № 152.
При этом начисление налогов в связи с отсутствием доказательной базы не производится, вместе с тем, в акте налоговой проверки в обязательном порядке делается отметка о направленных материалах и ссылка на подпункт 2) пункта 9 статьи 627 Кодекса.
В ходе налоговой проверки необходимо произвести снятие фискальных отчетов ККМ с ФП и провести сверку с данными книги кассира - операциониста и данными бухгалтерского учета (Дт 1010). Порядок применения ККМ с ФП определен главой 90 Кодекса.
По выявленным отклонениям установить факт наличия излишков денежных средств в кассе и увеличить СГД, либо факт неприменения ККМ с ФП привлечением к административной ответственности по статье 215 КоАП.
Также в ходе налоговой проверки необходимо выяснить, информацию о прохождении налогоплательщиком реорганизации путем слияния, присоединения, выделения, так как в соответствии со статьей 39 Кодекса исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица путем слияния, присоединения, выделения возлагается на его правопреемника (правопреемников).
В случае образования налогоплательщика в результате реорганизации путем разделения, обратить внимание на разделительный баланс, так как согласно статье 40 Кодекса исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников).
При проверке юридического лица, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, необходимо проверить обоснованность применения специального налогового режима. При этом необходимо обратить внимание на наличие филиалов, представительств, иных обособленных структурных подразделений и (или) объектов налогообложения в других населенных пунктах, также, где доля участия в других юридических лицах составляет более 25 процентов, учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.
Раздел 2. Проверка правильности исчисления КПН
Глава 1. Основные положения
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса плательщиками КПН являются юридические лица-резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК (далее - налогоплательщики).
Объектами обложения КПН являются:
налогооблагаемый доход;
доход, облагаемый у источника выплаты;
чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
Порядок исчисления и уплаты КПН определен разделом 4 Кодекса. Порядок налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон, определен разделом 5 Кодекса.
В ходе проверки необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
1) полнота и правильность определения СГД и вычетов;
2) правильность применения корректировок;
3) правильность определения налогооблагаемого дохода;
4) полнота исчисления КПН.
При проверке правомерности отнесения на вычеты расходов, а также в случаях, предусмотренных Методическими рекомендациями по проведению налоговых проверок налогоплательщиков от 25 февраля 2006 года № 654 (далее - Методика), необходимо производить встречные проверки поставщиков товаров, работ, услуг.
В целях проверки правильности отражения в декларации по КПН остатков товарно-материальных запасов (далее - ТМЗ) и стоимости фиксированных активов возможно в соответствии с предоставленным подпунктом 7) пункта 1 статьи 19 Кодекса правом, на основании предписания обследовать имущество, являющееся объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, производить инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента, оператора) (кроме жилых помещений) согласно пункту 73 Методики.
Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, товаров, готовой продукции, производственных запасов, денежных средств, кредиторской задолженности и иных финансовых активов.
В целях обеспечения взыскания начисленных сумм за счет дебиторов и проведения ограничения в распоряжении имущества необходимо в обязательном порядке итоги проведенной инвентаризации отражать в акте налоговой проверки, к акту проверки прилагать список основных средств, числящихся на балансе проверяемого налогоплательщика и расшифровку дебиторской задолженности по возможности на дату завершения налоговой проверки.
При проверке юридического лица, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, необходимо проверить правильность определения объекта налогообложения (дохода, включенного в упрощенную декларацию) с учетом положений статьи 427 Кодекса, а также правильность исчисления суммы КПН с учетом корректировки, предусмотренной статьей 436 данного Кодекса.
Так, сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников юридического лица по итогам отчетного периода составила не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы.
Глава 2. Формы налоговой отчетности по КПН
При налоговой проверке на примере налоговых периодов, входящих в 2010 год, необходимо учесть, что налогоплательщиком в зависимости от вида деятельности и режима налогообложения составляется следующая налоговая отчетность по КПН:
1. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00)
Декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами - нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:
государственных учреждений;
страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих деятельность в соответствии со статьей 23 Закона о введении;
некоммерческих организаций, соответствующих условиям статьи 134 Кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Кодекса;
организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, соответствующих условиям статьи 135 Кодекса;
недропользователей, заполняющих налоговую отчетность (Декларацию) по корпоративному подоходному налогу по форме 110.00 или 150.00.
2. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 110.00)
Декларация составляется недропользователями, осуществляющими деятельность в соответствии с контрактом на недропользование или контрактом о разделе продукции (далее - контракт на недропользование), в которых налоговый режим установлен согласно пункту 1 статьи 308-1 Кодекса.
3. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 120.00)
Декларация составляется страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования, осуществляющими деятельность в соответствии со статьей 23 Закона о введении.
4. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 130.00)
Декларация составляется некоммерческими организациями, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), осуществляющих деятельность в соответствии со статьей 134 Кодекса.
5. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 140.00)
Декларация составляется организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере в соответствии со статьей 135 Кодекса.
6. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 150.00)
Декларация составляется недропользователями, за исключением:
недропользователей, указанных в пункте 1 статьи 308-1 Кодекса; недропользователей, исключительно осуществляющих разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей.
7. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации, и налоговой отчетности (расчета) суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (Формы 101.01 - 101.02)
Расчет предназначен для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации и после сдачи декларации. Расчеты составляются плательщиками КПН в соответствии со статьей 141 Кодекса.
8. Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (Форма 101.03)
Расчет предназначен для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисления и своевременной уплаты корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, при выплате доходов резидентам, указанных в статье 143 Кодекса. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 144 Кодекса.
9. Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (Форма 101.04)
Расчет предназначен для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 196 Кодекса.
10. Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (Форма 910.00)
Декларация предназначена для исчисления корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налога, социальных отчислений и ОПВ. Декларация составляется субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Глава 3. Перечень документов, используемых при проверке
При осуществлении налоговой проверки, согласно подпунктам 4) и 5) пункта 1 статьи 19 Кодекса и статьи 7 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», необходимо использовать следующие документы и сведения:
учетную политику налогоплательщика, приказы по организации бухгалтерского учета;
налоговую учетную политику;
финансовую отчетность;
рабочий план счетов;
регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы-ордера, ведомости по учету, разработанные таблицы, оборотные ведомости, карточки счетов, анализы счетов);
кассовые книги, кассовые и банковские документы;
фискальные отчеты контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
первичные бухгалтерские документы, акты выполненных работ, сметы, авансовые отчеты и др.;
договора, контракты с контрагентами;
таможенные декларации;
ценные бумаги;
налоговую отчетность;
налоговые регистры;
лицевые счета налогоплательщика по соответствующим кодам бюджетной классификации;
акты предыдущих проверок налоговых и других уполномоченных органов, хронометражных обследований;
аудиторские отчеты, в случае, если для налогоплательщика законодательными актами установлено обязательное проведение аудита;
данные аналитических отчетов «Пирамида по покупателям» и «Пирамида по поставщикам»;
сведения и документы, полученные от государственных органов, банков и организации, осуществляющих отдельные виды банковских операций, иных организаций, осуществляющих деятельность на территории РК, а также иностранных государств.
Глава 4. Проверка правильности определения совокупного годового дохода
В соответствии со статьей 84 Кодекса совокупный годовой доход (далее - СГД) юридического лица-резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.
СГД юридического лица-нерезидента РК, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 198 Кодекса.
СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.
В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, указанные в пункте 1 статьи 85 Кодекса. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются доходы, указанные в пункте 2 статьи 84 Кодекса.
При налоговой проверке, на примере налоговых периодов, входящих в 2010 год, необходимо установить все ли доходы, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком в течение налогового периода и признаваемые в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете с учетом норм Кодекса по порядку признания отдельных видов доходов в целях налогообложения, включены в СГД.
Доходы, подлежащие исключению из СГД, определены статьей 99 Кодекса.
При проведении налоговых проверок, с целью проверки обоснованности корректировки СГД на сумму полученных дивидендов, необходимо запросить документы, которые бы подтверждали, что:
сумма этого дохода является доходом в виде дивидендов;
доход в виде дивидендов получен от юридического лица - резидента РК, не являющегося закрытым паевым инвестиционным фондом рискового инвестирования и акционерным инвестиционным фондом рискового инвестирования.
При проверке правильности определения доходов необходимо произвести выборку с оборотно-сальдовых ведомостей по кредиту счетов 6000 подраздела.
Рекомендуется проанализировать кредитовые обороты по счетам раздела 5 «Капитал и резервы» в целях выявления доходов, не учтенных на счетах раздела 6 «Доходы».
В журнале ордере № 8 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» имеется раздел для аналитического учета доходов от основной деятельности. Кроме этого, для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализуемым активам, товарно-материальным запасам предназначена «Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками».
Строка 100.00.001 «Доход от реализации…»
В данной строке отражается общая сумма полученных и подлежащих получению доходов (без косвенных налогов) за отгруженные ТМЗ, выполненные работы, оказанные услуги независимо от вида платежа (бартер, перечисление на счет третьего лица).
Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23.05.2007г. № 185 данные сведения отражаются по кредиту счетов 6 раздела «Доходы». При этом учет доходов, включаемых в строку «Доход от реализации…», ведется по следующим счетам:
6010 «Доход от реализации продукции, оказании услуг»;
6110 «Доход в виде вознаграждения»;
6130 «Доход от финансовой аренды»;
6260 «Доход от операционной аренды»;
6280 «Прочий доход».
Итоговые суммы доходов по вышеуказанным счетам бухгалтерского учета за минусом сумм возврата проданных товаров (Дт 6020) скидки продаж (Дт 6030) и скидки с цены (Дт 6030), произведенных за текущий налоговый период должны совпасть с данными строки 100.00.001 Декларации.
Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»
В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Кодекса доход от прироста стоимости образуется при:
1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК;
2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. Размер дохода от прироста стоимости определяется в соответствии с пунктами 3-12 статьи 87 Кодекса.
При заполнении данной строки используются данные приложения 1 к форме 100. Указывается сумма, определенная по строке 100.01.029.
Данные о сумме дохода от выбытия активов отражаются по кредиту счета 6210 «Доходы от выбытия активов», а данные о сумме расходов по выбытию активов отражаются по дебету счету 7410 «Расходы по выбытию активов». При этом сумма прироста (убытка) определяется в разрезе каждого актива, по которому получен прирост (убыток) и должна быть расшифрована в налоговом регистре «Доход (убыток) от реализации прочих активов, не подлежащих амортизации». Номинальную стоимость ценных бумаг (акций, облигаций необходимо сравнить с дебетовым сальдо по счетам подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».
Строка 100.00.003 «Доход по производным финансовым инструментам»
При заполнении данной строки используются данные приложений 2, 3 к форме 100. Указывается сумма, определенная по строкам 100.02.005 и 100.03.005. Доходы и расходы по производным финансовым инструментам определяются в соответствии со статьями 127, 128 Кодекса.
Налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 129, 130 Кодекса. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с требованиями МСФО(IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
Данные по производным финансовым инструментам отражаются по кредиту счета 6290 «Доходы по сделкам с производными финансовыми инструментами», а данные о сумме расходов - отражаются по дебету счету 7480 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами».
Строка 100.00.004 «Доход от списания обязательств»
Отражаются все доходы от списания обязательств, в том числе списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика; списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК; списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на день списания или день утверждения ликвидационного баланса.
