5. Для определения итоговой суммы расходов по реализованным товарам (работам, услугам) из суммы приобретения ТМЗ, работ, услуг исключаются следующие расходы на:
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемых последующими расходами;
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации;
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 Кодекса;
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.
Итоговая сумма расходов по реализации по строке 100.00.030 должна соответствовать данным графы «По декларации» строки 100.17.032 приложения № 17 «Сверка отчета о доходах и расходах с Декларацией по КПН». При наличии отклонений с данными по графе «По финансовой отчетности» необходимо истребовать объяснение у налогоплательщика.
Строка 100.00.31 «Штрафы, пени, неустойки»
Для определения суммы расходов по данной строке необходимо проверить наличие в хоздоговорах условий начисления финансовых санкций.
Сумму уплаченных штрафов, пени и неустойки нужно определить из аналитических данных к журналам ордерам № 1 и № 2 по кредиту счетов 1010 «Касса» и 1030 «Расчетный счет».
В соответствии с подпунктом 5) статьи 115 Кодекса неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках не относятся на вычеты.
Необходимо учитывать, что с 01.01.2009 года в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 103 Кодекса неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами признается вознаграждением, то есть относятся на вычеты в составе вычетов по вознаграждениям.
Пример:
В 2010 году судебными органами вынесено решение об уплате организацией суммы неустойки в связи с неисполнением обязательств по договору поставки товара на сумму 500,0 тыс. тенге. Согласно пункту 6 статьи 100 Кодекса данная сумма может быть отнесена на вычеты по строке 100.00.031.
Пример:
ТОО уплачен административный штраф в размере 30 МРП (45 360 тенге) за занижение сумм налогов, а так же пеня по данному виду налога в сумме 20 000 тенге. Данные суммы вычету не подлежат согласно подпункту 5) статьи 115 Кодекса.
Пример:
Начислена пеня работникам за несвоевременное перечисление ОПВ в НПФ в сумме 20 000 тенге. Данная сумма подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 155 Кодекса.
Строка 100.00.32 «Расходы по совместной деятельности»
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном Кодексом.
Для определения полноты отражения данных необходимо запросить у проверяемого налогоплательщика договор о совместной деятельности, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, определить долю участия в соответствии с договором и правильность отражения в СГД налогоплательщика.
Полноту отражения данного вида расходов необходимо проверить по счету 7620 «Доля в убытке совместных организаций».
При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 100 Кодекса отнесение на вычеты расходов по совместной деятельности или ее части в случае ведения налогового учета уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности осуществляется на основании сведений, представленных таким представителем.
Строка 100.00.33 «Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы» в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса
В ходе проверки необходимо установить имеются ли у проверяемого налогоплательщика объекты социальной сферы, используемые им при осуществлении видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 97 Кодекса. После чего сделать расчет доходов и расходов по данным объектам на основе данных бухгалтерского учета. Данные расходы относятся на вычеты в общеустановленном порядке, если связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода от эксплуатации объекта социальной сферы в соответствии с пунктом 10 статьи 140 Кодекса.
Строка 100.00.34 «Расходы по устранению недостатков реализованных товаров, работ, услуг, произведенные в течение гарантийного срока»
В случае если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Кодекса. В ходе проверки необходимо проверить сроки гарантий и наличие договоров, предусматривающих предоставление гарантий качества.
Строка 100.00.35 «НДС, не подлежащий отнесению в зачет» по данным Декларации по НДС, в связи с применением
пропорционального метода
В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода в соответствии со статьями 261, 262 Кодекса.
Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по налогу на добавленную стоимость, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость.
В ходе проверки необходимо сопоставить сумму вычетов по данной строке Декларации по КПН с данными Декларации по НДС, а также данных проверки НДС (то есть разница между общей суммой НДС, относимой в зачет, и суммой разрешенного зачета пропорциональным методом) за соответствующий календарный год.
Строка 100.00.36 «Превышение суммы НДС, относимого в зачет над суммой начисленного НДС, сложившееся на 01.01.09 года»
При снятии налогоплательщика с регистрационного учета по НДС стоимость превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость, сложившееся на 1 января 2009 года, которое не зачтено в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, не предъявлено к возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, после выполнения требований, указанных в пункте 2 статьи 230 Кодекса, подлежит отнесению на вычеты.
Следует учесть, что превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС, возникшее у налогоплательщика, осуществляющего переработку сельскохозяйственного сырья, на вычеты не относится.
В ходе проверки данную сумму вычетов необходимо сопоставить с суммой превышения указанной в ликвидационной Декларации по НДС.
Строка 100.00.37 «Членские взносы»
В соответствии с пунктом 14 статьи 100 Кодекса вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», в пределах месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год.
Необходимо проверить фактическую уплату членских взносов и правильность расчета среднесписочной численности работников за год.
Строка 100.00.38 «Социальные отчисления в ГФСС»
Расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК, подлежат вычету.
Итоговую сумму начисленных социальных отчислений в ГФСС необходимо сверить с кредитом счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию» и соответствующими показателями Декларации по форме 200.00.
Строка 100.00.39 «Стоимость товара, безвозмездно переданного в рекламных целях»
В соответствии с пунктом 16-1 статьи 100 Кодекса стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара, подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача такого товара.
Необходимо запросить документы, подтверждающие передачу товара в рекламных целях, безвозмездно (отчеты, акты на списание, накладные и пр.) и убедиться, что стоимость единицы товара не превышает 2 МРП, установленного на соответсвующий финансовый год.
Пример:
Безвозмездно передано потребителям 200 единиц образцов товара-новинки стоимостью 2 500 тенге за 1 единицу. Оформление образцов товаров включает информацию о товарах и самом производителе, отвечающую признакам рекламы. По данной операции составлена вся необходимая документация (приказ, распоряжение, смета, отчеты о проведении, акты на списание товаров и др.) Сумма 500 000 тенге относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Пример:
Безвозмездно передано потребителям 200 единиц образцов товара-новинки стоимостью 3 500 тенге за 1 единицу. Оформление образцов товаров включает информацию о товарах и самом производителе, отвечающую признакам рекламы. По данной операции составлена вся необходимая документация (приказ, распоряжение, смета, отчеты о проведении, акты на списание товаров и другое). Данная сумма не относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в связи с превышением стоимости единицы товара двух МРП.
Пример:
Проведен розыгрыш призов среди потребителей (общая сумма призового фонда 1 000 000 тенге). Расходы по розыгрышам призов среди потребителей товаров вычету не подлежат и осуществляются за счет чистого дохода.
Строка 100.00.40 «Расходы на вознаграждение»
Вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями статьи 103 Кодекса. Необходимо проанализировать договора банковских займов, целевое назначение кредитов. В случае получения кредита на строительство, вознаграждения за кредиты, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.
С 01.01.2009 года вознаграждением признаются так же неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами и плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Сумма начисленного вознаграждения отражается по кредиту счета 7310 «Расходы по вознаграждениям».
Строка 100.00.41 «Суммы компенсаций при служебных командировках»
Порядок отнесения на вычет сумм компенсаций при служебных командировках определен статьей 101 Кодекса.
Для определения правильности отнесения на вычет сумм компенсаций при служебных командировках необходимо проверить наличие соответствующих положений в учетной политике, приказы, распоряжения руководителя, авансовые отчеты, документы подтверждающие проезд, проживание и др.
Сумма начисленных командировочных расходов сверяется с кредитом счета 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц». На вычеты относятся документально подтвержденные расходы, за исключением суточных, выплачиваемых работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.
Строка 100.00.42 «Суммы представительских расходов»
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению. Необходимо проверить наличие следующих документов:
1) приказ первого руководителя об организации приема гостей
2) программу проведения мероприятия, с указанием даты и места проведения мероприятия, перечень обсуждаемых вопросов
3) смету расходов, утвержденную первым руководителем с перечислением конкретных расходов, сумм, выделяемых по эти статьям, числа участников, общей суммы по всем статьям и резервной суммы средств.
4) приказ об утверждении программы проведения мероприятия, состава комиссии, ответственной за проведение и общей суммы расходов, предусмотренной сметой на проведение мероприятия.
5) акт об исполнении сметы, который является документом, фиксирующим фактическое исполнение плановой сметы и являющимся основанием для списания с подотчетного лица денежных сумм, полученных в подотчет для проведения этого мероприятия.
6) первичные документы, подтверждающие расходы (авансовые отчеты, расходные и приходные ордера, чеки, закупочные акты, справки о ценах, калькуляции, счета, билеты, договора аренды, счета на услуги и т.д.).
Следует отметить, что не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.
Сумма начисленных представительских расходов сверяется с кредитом счета 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц».
Строка 100.00.43 «Выплаченные сомнительные обязательства»
В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Порядок отнесения на вычеты применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Кодекса.
Для определения правильности отнесения на вычет необходимо проверить отражение доходов в ранее представленных декларациях.
Строка 100.00.44 «Сомнительные требования»
В строку вносится сумма дебиторской задолженности (без НДС) за реализованную продукцию, работы, услуги, которая ранее была включена в совокупный годовой доход, но в течение трех лет с момента начисления дохода не получена налогоплательщиком.
По ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками к журналу ордеру № 8 необходимо сделать выборку дебиторской задолженности с датой возникновения более 3-х лет.
Необходимо знать, что к сомнительным требованиям не относятся требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг нерезидентам РК, осуществляющим деятельность в РК без образования постоянного учреждения и физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
При отнесении налогоплательщиком сомнительных требований в налоговых целях на вычеты требования, возникшие в результате реализации продукции, работ, услуг должны подтверждаться соответствующими документами, оформленными в установленном порядке: счетами-фактурами, счетами-извещениями, доверенностями на получение товарно-материальных запасов, подтверждающими факт получения юридическим лицом товарно-материальных запасов, актами сверки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. Данный порядок отнесения на вычеты сомнительных требований не распространяется на требования, возникшие по коммунальным услугам при расчетах с населением.
Помимо указанных выше документов (кроме акта сверки) при ликвидации юридического лица-дебитора дополнительно необходимо представить копию приказа органов юстиции о регистрации ликвидации данного юридического лица, аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из государственного Регистра.
В случае признания налогоплательщика-дебитора банкротом в дополнение ко всем вышеуказанным документам (кроме акта сверки) необходимо представить копию решения суда о признании его банкротом.
Данная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистре бухгалтерского учета юридического лица - в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Пример:
Непогашенная задолженность юридического лица Б перед юридическим лицом А, начисленная 1 марта 2007 года, составляет 114,0 тыс. тенге (в том числе НДС 14,0 тыс. тенге). В договоре, заключенном между указанными юридическими лицами, срок погашения задолженности юридическим лицом Б установлен 1 декабря 2007 года.
При составлении юридическим лицом А финансовой отчетности по итогам 2010 года дебиторская задолженность (требование) юридическому лицу Б в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету была признана безнадежной и на эту сумму создается резерв по сомнительным долгам.
В налоговых целях указанную дебиторскую задолженность в размере 100,0 тыс. тенге (без НДС) юридическое лицо А вправе отнести на вычеты только по истечении трех лет с момента начисления дохода, то есть при составлении Декларации за 2010 год.
Строка 100.00.47 «Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы»
В соответствии со статьей 108 Кодекса расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение фиксированных активов, их установку и других расходов капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются техническое задание на научно-исследовательскую и научно-техническую работу и акты приемки завершенных этапов таких работ.
Строка 100.00.48 «Страховые премии по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам
накопительного страхования»
Отражается общая сумма уплаченных (подлежащих уплате) страховых премий по договорам страхования (кроме договоров возвратного и накопительного характера), связанным с предпринимательской деятельностью юридического лица. Пример, страхование грузов, страхование от несчастных случаев во время исполнения служебных обязанностей.
Необходимо по заключенным договорам произвести самостоятельный расчет суммы причитающихся к оплате страховых платежей. Сделать выборку соответствующих затрат по дебету счета 7210. Данные бухгалтерского учета сопоставить с данными произведенного расчета.
Строка 100.00.52 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Для проверки правильности отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку и проанализировать суммы кредитовых оборотов по счету 6250 «Доход от курсовой разницы» и дебетовых оборотов по счету 7430 «Расходы по курсовой разнице». Так же следует выборочно по отчетным датам проверить правильность формирования справочника «Курсы валют» в программном обеспечении по автоматизированному бухгалтерскому учету налогоплательщика.
Пример:
Предприятие заключило контракт с иностранным покупателем на поставку товаров в сумме 10 000 $. В момент отгрузки товаров рыночный курс доллара был 148,2 тенге за 1 $, то есть по курсу в тенге вся стоимость реализованного товара составила 1 482 000 тенге. Поступление денег на валютный счет предприятия производилось дважды равными частями, т.е. по 5 000 $. В первый раз курс доллара был 148 тенге за 1 $ (740 000 тенге = 5 000 * 148), во второй раз - 148,3 тенге за 1 $ (741 500 тенге = 5 000*148,3).
После первого платежа возникла отрицательная курсовая разница в сумме 1 000 тенге (5 000*(148,2 -148)). После второго платежа возникла положительная курсовая разница в сумме 500 тенге (5 000 * (148,2-148,3)). В результате по данной сделке сложилось превышение отрицательной курсовой разницы над положительной курсовой разницей в размере 500 тенге (500 - 1 000). Данная сумма превышения подлежит отнесению на вычеты в Декларации по КПН.
Строка 100.00.53 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»
В соответствии со статьей 114 Кодекса вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные (в том числе путем проведения зачета) в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объектам налогообложения налогоплательщика, в пределах исчисленных и начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;
4) налога на сверхприбыль.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, начисленные, исчисленные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные (в том числе путем проведения зачета) в текущем налоговом периоде, подлежат вычету в текущем налоговом периоде.
Необходимо отметить, что сумма других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан на вычеты не относится.
Информация об уплаченных в бюджет налогах формируется из данных лицевого счета, а информация о сумме начисленных налогов - из налоговой отчетности по соответствующим налогам (с учетом доначисленных по акту проверки сумм налогов).
Суммы начисленных налогов и других обязательных платежей определяются по кредиту счетов подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов.
Пример расчета отнесения на вычеты сумм социального налога за 2008-2009 года.
| Наименование | 2008 | 2009 |
| Сальдо на начало периода по л\с (+,-) | +100 000 | - 200 000 |
| Начислено по ФНО | 1 000 000 | 1 000 000 |
| Доначислено по акту проверки | 500 000 | 0 |
| Уплачено по л\с | 1 200 000 | 1 500 000 |
| Вычет налога | 1 300 000 | 1 200 000 |
Строка 100.00.54 «Вычеты по фиксированным активам»
Отнесение на вычеты расходов по фиксированным активам определено статьями 116-122 Кодекса. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Кодексом. Кроме того, статьями 121, 122 Кодекса предусмотрены и другие вычеты по фиксированным активам.
Проверка правильности отнесения на вычеты расходов по фиксированным активам включает следующие основные этапы:
1) необходимо истребовать у налогоплательщика налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам, утвержденный уполномоченным органом;
2) произвести проверку по первичным документам (акты приема-передачи основных средств, счета-фактуры, накладные, ведомости учета основных средств, инвентарные карточки, уставные документы, договора, акты на списание) факта приобретения и выбытия основных средств и нематериальных активов и правильности отражения стоимости приобретения и выбытия. При этом необходимо учитывать, что суммы переоценки основных средств не увеличивают стоимостный баланс групп, т.к. в налоговом учете переоценка фиксированных активов не предусмотрена;
3) произвести проверку правильности включения фиксированных активов в стоимостные балансы групп с учетом положений статей 117, 118 Кодекса;
4) проверить правильность применения норм амортизационных отчислений по каждой группе к стоимостному балансу на конец налогового периода, но не выше предельной, установленной пунктом 2 статьи 120 Кодекса. При этом следует учесть, что в соответствии с пунктом 14 статьи 119 Кодекса, если фиксированные активы по группе I не используются в деятельности, направленной на получение дохода, то стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Кодекса. Уменьшение стоимостного баланса подгруппы производится в случае, когда налоговые периоды временного вывода актива из эксплуатации и его ввода в эксплуатацию после временного прекращения использования не совпадают;
5) проверить формирование стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 Кодекса;
6) проверить правильность отнесения на вычеты сумм последующих расходов. При этом сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов должна относится на увеличение соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы), а при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
Сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты.
Строка 100.00.57 «Другие вычеты»
В данной строке отражаются прочие документально подтвержденные расходы, связанные с получением совокупного годового дохода налогоплательщика и не нашедшие отражения в предыдущих строках Декларации по КПН.
Строка 100.00.58 «Всего вычетов»
В данной строке указывается сумма вычетов, отраженная в строках с 100.00.30 по 100.00.57.
Строка 100.00.59 «Корректировка доходов и вычетов»
Корректировка - увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 132 Кодекса.
Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;
6) списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 статьи 132 Кодекса.
При наличии корректировки доходов в соответствии со статьей 132 Кодекса в декларации по КПН, в целях получения дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с покупателями, необходимо произвести встречные проверки покупателей товаров, работ, услуг по взаиморасчетам с проверяемым налогоплательщиком.
Глава 6. Налогооблагаемый доход (убыток)
В соответствии со статьей 83 Кодекса разница между СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Кодекса, является налогооблагаемым доходом.
Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода по видам доходов и расходов, предусмотренных в статье 133 Кодекса.
Кроме того, налогооблагаемый доход уменьшается на сумму убытка переносимого из предыдущего налогового периода. Порядок переноса убытков определен статьей 137 Кодекса.
При этом следует отметить, что с 01.01.2009 года убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике и переносятся в порядке, определенном статьей 137 Кодекса.
Глава 7. Порядок исчисления и срок уплаты КПН
Порядок исчисления и уплаты КПН для плательщиков КПН, определенных пунктом 1 статьи 81 Кодекса установлен главами 11-16 раздела 4 Кодекса.
В соответствии со статьей 139 Кодекса КПН, за исключением КПН на чистый доход и КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:
произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Кодекса,
минус
сумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Кодекса,
минус
сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 данной статьи,
минус
сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 данной статьи,
минус
сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 данной статьи.
Кроме того, существуют отдельные положения по уменьшению налогооблагаемого дохода и освобождение от налогообложения некоторых категорий налогоплательщиков, определенных главой 12 раздела 4 Кодекса, а также особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, установленным разделом 5 Кодекса.
Срок и порядок уплаты КПН предусмотрен статьей 142 Кодекса.
Кроме того, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, исчисляют КПН с чистого дохода по ставке 15 процентов. Чистым доходом признается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Кодекса, за минусом суммы исчисленного КПН.
Исчисленная сумма КПН на чистый доход отражается в декларации по КПН.
Необходимо помнить, что нерезидент имеет право применить сниженную ставку налога на чистый доход от деятельности в РК через постоянное учреждение, предусмотренную соответствующим международным договором, если он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, и таким международным договором предусмотрен порядок налогообложения чистого дохода нерезидента, отличный от порядка, установленного статьей 199 Кодекса. Порядок применения международного договора в отношении частичного освобождения от налогообложения чистого дохода от деятельности нерезидента в Республике Казахстан через постоянное учреждение предусмотрен статьей 214 Кодекса.
Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату КПН на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН.
Раздел 3. Порядок проведения проверки КПН у источника выплаты, удерживаемого с доходов нерезидента
При проведении проверок по КПН у источника выплаты, удерживаемого с доходов нерезидента, рекомендуем использовать БЛОК-СХЕМУ, согласно Приложению № 1 к Методическим рекомендациям.
Блок 1.
Прежде всего, необходимо выяснить, зарегистрирован ли нерезидент в казахстанских налоговых органах (по регистрационной базе ИНИС РК) и имеет ли постоянное учреждение в РК. Постоянное учреждение нерезидента, подлежит регистрации и самостоятельно исчисляет и уплачивает в бюджет КПН. Значит, удерживать с него налог у источника выплаты не надо (Блок 2). Подлежат налогообложению только те доходы нерезидента, которые не связаны с его постоянным учреждением.
Блок 3.
Отдельно рассмотрим ситуацию, если нерезидент не имеет налоговой регистрации в РК. Переходим к блоку 3 и задаемся вопросом: а нужно ли признавать деньги, которые выплачиваются иностранной фирме, доходом из казахстанского источника. Ответ на этот вопрос в статье 192 Кодекса.
Необходимо обратить внимание на подпункт 3) пункта 1 статьи 192 Кодекса. Доходы от услуг, перечисленные в данном подпункте, считаются доходами из казахстанских источников независимо от того, где эти услуги фактически оказаны - у нас в стране или за рубежом, это следующие доходы:
1) доходы от оказания управленческих услуг;
2) финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков);
3) консультационных услуг;
4) аудиторских услуг;
5) юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.
Также на основании подпункта 4) пункта 1 статьи 192 Кодекса необходимо знать, что, если выплаты производились компании, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением (в так называемых «оффшорных зонах» или «налоговых убежищах»), то опять-таки независимо от места, где услуги оказаны, доходы от любых услуг, полученных от такой компании, считаются доходами из казахстанских источников. Если выявлен доход нерезидента, соответствующий статье 192 Кодекса, то переходим к следующему блоку.
Блок 4.
Не всякий доход из казахстанского источника должен облагаться налогом у источника выплаты. Пункт 5 статьи 193 Кодекса освобождает определенные виды доходов нерезидентов от налогообложения от источника выплаты. Следует внимательно прочитать вышеуказанный пункт Кодекса и не удерживать налог с нерезидента, если в пункте найдете соответствующий вид дохода. В противном случае переходим к Блоку 5.
Блок 5.
Необходимо выяснить: является ли контрагент резидентом страны, с которой Казахстан заключил конвенцию об избежание двойного налогообложения (конвенцию). Список таких стран можно просмотреть на сайте НК МФ РК www.salyk.kz. Если ответ на обозначенный выше вопрос «Да», то появляется возможность применить положения конвенции и перейти к блоку 6. Если же ответ « Нет», то переходим к Блоку 9.
Блок 6.
Предположим, что контрагент является резидентом страны, с которой Казахстан заключил Конвенцию. Применение конвенции позволит либо освободить нерезидента от налога у источника выплаты, либо применить ставку налога меньше установленной Кодексом. Прежде всего, необходимо определить, указан ли выплачиваемый нерезиденту доход в статьях 212, 213 Кодекса. Если доход, выплачиваемый нерезиденту, указан в статьях 212, 213 Кодекса, переходим к Блоку 7.
Блок 7.
Для применения положений конвенции нерезиденту необходимо представить документ, подтверждающий его резидентство страны, заключившей конвенцию с РК. Как правило, таким документом является сертификат резидентства, выданный государственным органом этой страны. Следует отметить, что такой документ должен быть апостилирован в порядке, предусмотренном статьей 3 Гаагской конвенции (конвенция, отменяющая требования легализации иностранных официальных документов), либо легализован консульским или дипломатическим представительством. Если данный документ имеется, переходим к Блоку 8. В противном случае переходим к Блоку 9.
Блок 8.
Если согласно конвенции нерезидент полностью освобождается от обложения налогом у источника выплаты, то никаких действий производить не надо. Если же доход подлежит обложению по сниженной ставке, то переходим к Блоку 9. Чтобы правильно применить положения каждой конкретной конвенции, надо внимательно изучить ее текст, а так же протоколы по применению этой конвенции (если они существуют).
