170.6.3. Налогообложение доходов в виде выигрышей и призов, отличных выигрыш (приз) в лотерею, осуществляется в общем порядке, установленном настоящим Кодексом для доходов, окончательно облагаются при их начислении по ставке, определенной в абзаце первом пункта 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса.
170.6.4. Во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, предусматривающих предварительное приобретение налогоплательщиком права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не принимаются во внимание расходы налогоплательщика в связи с получением такого дохода.
170.6.5. Доходы, указанные в настоящем пункте, окончательно облагаются при их выплате за их счет.
170.7. Налогообложение благотворительной помощи.
170.7.1. Не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога благотворительная, в том числе гуманитарная помощь (далее - благотворительная помощь), которая поступает в его пользу в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, оказанной услуги) и соответствует требованиям, определенным этим пунктом.
Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.
Целевой является благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений;
170.7.2. не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, предоставляемая плательщику налога, пострадавший в результате:
а) экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных согласно Конституции Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации, - в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины;
б) стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли ущерб или создают угрозу здоровью граждан, окружающей среде, вызвали или могут вызвать человеческие жертвы или потерю собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставление) благотворительной помощи было принято соответственно Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления соответственно;
в) вооруженной агрессии русской Федерации в период деяния правового режима военного, чрезвычайного положения.
Благотворительная помощь, предоставляемая на указанные цели, должна распределяться через государственный или местный бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, внесенных в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.
Для целей настоящего подпункта считается целевой благотворительной помощью и не подлежит налогообложению профсоюзная выплата, осуществленная по решению профсоюза, принятым в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, имеющего статус пострадавшего вследствие обстоятельств, указанных в настоящем подпункте.
Порядок подтверждения статуса лиц, пострадавших в результате вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, с целью невключения в налогооблагаемый доход физических лиц - плательщиков налога на доходы, полученные в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи, определяется Кабинетом Министров Украины.
170.7.3. не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами - юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года.
Положения настоящего подпункта не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам, условия освобождения которых от налогообложения предусмотрены подпунктом 165.1.47 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса.
Благотворитель - юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности.
В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя - физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса.
170.7.4. Не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):
а) учреждения здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лицом с инвалидностью) в размерах, не перекрываются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по изменению пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало бесполое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденного Кабинетом Министров Украины;
протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным заведениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке лицом с инвалидностью, или его ребенку с инвалидностью, в размерах, которые не перекрываются выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования;
б) детскому дому, общеобразовательной школе-интернату, специализированной школе-интернату, специальной школе-интернату, учебно-реабилитационному центру, школе социальной реабилитации и профессиональному училищу социальной реабилитации органов образования, центру медико-социальной реабилитации детей учреждений здравоохранения, приемнику-распределителю для детей органов Национальной полиции Украины, специальному воспитательному учреждению государственной уголовно-исполнительной службы Украины, приюту для детей службы по делам детей, центру социально-психологической реабилитации детей, социально-реабилитационном центре (детском городке), малом групповом доме для распределения благотворительной помощи между детьми или использования такой благотворительной помощи другим способом в интересах детей, находящихся в этих учреждениях.
Семьи усыновителей, детском доме семейного типа, приемной семье, опекуну (попечителю) ребенка, неполной семье, многодетной семье для распределения благотворительной помощи между детьми или использования такой благотворительной помощи другим способом в интересах детей, находящихся в этих семьях;
в) государственному или коммунальному учреждению или благотворительной организации, в том числе Обществу Красного Креста Украины, которые предоставляют услуги лицам, которые не имеют жилья, по питанию и обустройству на ночлег;
г) пенитенциарном заведения для улучшения условий содержания, питания или медицинского обслуживания лиц, находящихся в следственных изоляторах или местах лишения свободы, или непосредственно таким лицам;
д) дома-интерната для престарелых и лиц с инвалидностью и их отделениям, пансионата для ветеранов войны и труда, гериатрическом пансионата для улучшения условий их содержания, питания, медицинского обслуживания, социальной реабилитации, реабилитационному центру, территориальному центру социального обслуживания (предоставление социальных услуг), центрам учета и заведениям социальной защиты для бездомных лиц, центрам социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, санаториям для ветеранов и лиц с инвалидностью, содержащихся за счет государственного и местного бюджетов, для распределения благотворительной помощи между лицами, находящимися в таких учреждениях;
д) налогоплательщику, который проводит научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других расходов для личных нужд) при условии, если результаты таких исследований или разработок обнародуются и не могут быть предметом патентования или других ограничений в обнародовании или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не будет предпосылкой для возникновения любых договорных обязательств между благотворителем или третьим лицом и приобретателем благотворительной помощи в будущем, кроме обязанностей по целевому использованию такой благотворительной помощи;
е) любительской спортивной организации, клуба для компенсации расходов по приобретению или аренде спортивного снаряжения и инвентаря, пользование спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проведения тренировок, обеспечения участия спортсмена-любителя в спортивных соревнованиях, приобретение спортивной формы и питание во время таких соревнований.
Термин «любительская спортивная организация, клуб» означает общественную организацию, деятельность которой не направлена на получение дохода.
Термин «спортсмен-любитель» означает лицо, чья спортивная деятельность не направлена на получение дохода, за исключением получения наград или вознаграждений от имени государства, органов местного самоуправления или общественных организаций как Украины, так и других государств в виде медалей, грамот, памятных призов в неденежной форме, а также как сумма возмещения расходов, связанных с командировкой такого спортсмена-любителя к месту проведения соревнования, в пределах установленных законодательством норм для командировки работника;
е) учебному заведению в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав;
ж) налогоплательщику, признанному в установленном порядке лицом с инвалидностью, законному представителю ребенка с инвалидностью для выполнения обязательств государства в соответствии с законодательством Украины по обеспечению техническими и другими средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью с учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств). Категории лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, перечень технических и других средств реабилитации, изделий медицинского назначения, марок автомобилей, указанных в настоящем подпункте, утверждаются законодательством.
До введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования нормы подпункта «а» настоящего подпункта распространяются на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на такие цели (с учетом указанных в этом пункте ограничений).
Благотворительная помощь, полученная семьей усыновителей, детским домом семейного типа, приемной семьей, опекуном (попечителем) ребенка, неполной семьей, многодетной семьей, освобождается от налогообложения, если ее сумма (стоимость) совокупно в течение отчетного налогового года не превышает триста тысяч гривен.
170.7.5. Приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, кроме помощи, предоставленной на лечение, право на использование которой составляет не более 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента. Если целевая благотворительная помощь в виде средств не используется ее приобретателем в течение такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить соответствующий налог.
Термин «эндавмент» означает сумму средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благодетеля.
170.7.6. Приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться в контролирующий орган с представлением о продлении срока использования такой целевой благотворительной помощи с указанием обстоятельств, свидетельствующих о невозможности ее полного использования в указанные настоящим пунктом сроки, а руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) такого контролирующего органа вправе принять решение о таком продлении. Если контролирующий орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа в соответствии с настоящим Кодексом.
170.7.7. Запрещается оказывать благотворительную помощь органам государственной власти и органам местного самоуправления или созданным ими неприбыльным организациям или по их поручению - третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи является предварительным или последующим условием выдачи налогоплательщику любого разрешения, лицензии, согласования, предоставления государственной услуги или принятия иного решения в его пользу или ускорения такой выдачи, предоставления, принятия (упрощение процедуры).
Действия должностных (служебных) лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления по выдвижению таких условий считаются действиями по вымогательству денежных средств или имущества в размере благотворительной или спонсорской помощи.
170.7.8. не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, предоставляемая в соответствии с подпунктом 165.1.54 пункта 165.1 статьи 165 этого Кодекса:
а) в любой сумме (стоимости), оказываемой:
налогоплательщикам, определенным абзацем вторым подпунктом «а», подпунктом «б» и абзацами вторым и пятым подпункта «в» подпункта 165.1.54 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса, - на приобретение или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или иных товаров (работ, услуг) по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, или для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению (обследование, диагностики), обеспечение изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;
налогоплательщикам, определенным абзацами третьим и четвертым подпункта «в» подпункта 165.1.54 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса как помощь на лечение и медицинское обслуживание (обследование, диагностику), в том числе, - для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечение изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;
б) в сумме, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, - на утраченное имущество, на жилищные, социальные и бытовые нужды и другие нужды согласно перечню, что определяется Кабинетом Министров Украины, возникших у налогоплательщиков, определенных подпунктом 165.1.54 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса. Если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, сумма превышения над таким размером облагается по ставке, установленной пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, и налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием сумм благотворительной помощи.
170.7-1. Налогообложение бюджетного гранта.
170.7-1.1. Не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога доход в виде бюджетного гранта во время его начисления (выплаты, предоставления) в пользу налогоплательщика.
170.7-1.2. Налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате, предоставлении) в его пользу дохода в виде бюджетного гранта предоставитель такого гранта.
Налоговые агенты - предоставители бюджетных грантов в налоговом расчете, представление которого предусмотрено подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 этого Кодекса, отражают (за отчетный квартал) сумму начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов в виде бюджетных грантов. При этом в налоговом расчете указываются сведения о заключенных договорах по предоставлению бюджетных грантов и их условия, в том числе срок исполнения договора, регистрационный номер учетной карточки физического лица - налогоплательщика, получившего бюджетный грант, или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте). Также указывается информация о факте использования налогоплательщиком бюджетного гранта или его части по целевому назначению или нарушения налогоплательщиком условий договора о целевом использовании бюджетного гранта, о полном или частичном возврате налогоплательщиком бюджетного гранта в пользу налогового агента - поставщика бюджетного гранта (в случае такого возврата ).
170.7-1.3. В случае невключения налоговым агентом - предоставляющим бюджетных грантов в налоговый расчет информации о нарушении плательщиком налога условий договора о целевом использовании бюджетного гранта такой предоставитель бюджетного гранта обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных этим пунктом.
170.7-1.4. В случае если налогоплательщиком допущено нарушение целевого использования целевого гранта, налогоплательщик обязан отразить сумму дохода, полученного в виде бюджетного гранта (его части), в отношении которого допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта, в составе годового налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую налоговую декларацию в соответствии с настоящим Кодексом и самостоятельно уплатить налог с таких доходов.
170.7-1.5. В случае если налогоплательщиком возвращен полностью или частично бюджетный грант в пользу поставщика гранта (налогового агента) в отчетном (налоговом) году его выплаты (предоставления), такой налогоплательщик имеет право в порядке, установленном статьей 42 настоящего Кодекса, сообщить об этом контролирующий орган с предоставлением копий документов, подтверждающих факт такого возврата. При этом налогоплательщик освобождается от обязанности отразить такую часть выплаченного (предоставленного) и возвращенного гранта в составе доходов в годовой налоговой декларации и уплатить налог с соответствующих доходов.
В случае если налогоплательщиком возвращено бюджетный грант в пользу поставщика гранта (налогового агента) полностью или частично в календарном году, следующего за отчетным (налоговым) годом, в котором был включен соответствующую сумму гранта годового налогооблагаемого дохода, налогоплательщик вправе подать уточняющую налоговую декларацию и уменьшить сумму годового налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год на возвращенную сумму гранта, при условии предоставления копий документов, подтверждающих факт возврата соответствующего гранта или его части в пользу поставщика гранта (налогового агента).
170.8. Налогообложение доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий), негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионных вкладов и по договорам доверительного управления.
170.8.1. Налоговым агентом налогоплательщика - получателя выплаты, пожизненной пенсии или выкупной суммы является страховщик-резидент, насчитывает страховую выплату или выкупную сумму по договору негосударственного пенсионного обеспечения или долгосрочного страхования жизни.
Налоговым агентом налогоплательщика - участника негосударственных пенсионных фондов является администратор негосударственных пенсионных фондов, который насчитывает выплату по договору с негосударственным пенсионным фондом.
Налоговым агентом налогоплательщика - вкладчика по договору пенсионного вклада или участника фонда банковского управления является банк, который осуществляет выплаты по договору пенсионного вклада или счета участника фонда банковского управления.
Налоговым агентом налогоплательщика - получателя единовременной выплаты за счет средств Накопительного фонда или негосударственного пенсионного фонда является администратор такого фонда.
170.8.2. Налоговый агент удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставке, установленной пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, с:
а) 60 процентов суммы:
единовременной страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в таком страховом договоре, или ее дожития до окончания срока такого договора.
Если выгодоприобретатель является страхователем по договору, налогообложению подлежит величина превышения страховой выплаты над суммой внесенных страховых платежей по правилам налогообложения доходов от размещения средств на депозитных счетах;
единовременной страховой выплаты по договору страхования пожизненных пенсий, за исключением единовременной выплаты, предусмотренной в подпункте «в» подпункта 170.8.3 настоящего пункта;
выплаты пенсии на определенный срок, который проводится из негосударственного пенсионного фонда участнику фонда в порядке и сроки, определенные законодательством;
регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни, пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, пенсионных и целевых выплат участника фонда банковского управления, выплат пожизненной пенсии (пожизненные аннуитеты), кроме случаев, указанных в подпункте «а» подпункта 170.8.3 настоящего пункта;
б) выкупной суммы в случае досрочного расторжения страхователем договора долгосрочного страхования жизни;
в) суммы средств, из которой не был удержан (уплачен) налог и которая выплачивается вкладчику с его пенсионного вклада или счета участника фонда банковского управления в связи с досрочным расторжением договора пенсионного вклада, договора доверительного управления, договора негосударственного пенсионного обеспечения.
170.8.3. Не облагаются при их начисления (выплаты) налоговым агентом:
а) сумма регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни или пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, пенсионных и целевых выплат участника фонда банковского управления, пенсионных выплат на определенный срок, одноразовых пенсионных выплат или пожизненных пенсий, начисленных и / или выплаченных налогоплательщику - резиденту, не достигший совершеннолетия или имеет возраст не менее 70 лет;
б) сумма страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни, если в результате страхового случая застрахованное лицо получило инвалидность I группы;
в) сумма выплаты по договору пенсионного вклада, выплат со счета участника фонда банковского управления, выплаты пенсии на определенный срок, пожизненной пенсии или единовременной выплаты, если вкладчик, участник фонда банковского управления, участник негосударственного пенсионного фонда или застрахованное лицо получило инвалидность I группы;
г) сумма одноразовой пенсионной выплаты участнику негосударственного пенсионного фонда или Накопительного фонда за счет средств Накопительного фонда.
Доход в виде страховой выплаты или выплаты по договору пенсионного вклада, договору доверительного управления или по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в случае смерти застрахованного лица уплачивается выгодоприобретателю или наследнику налогоплательщика, облагается налогом по правилам, установленным настоящим Кодексом для налогообложения наследства.
Сумма доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионным вкладам, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления, и негосударственного пенсионного обеспечения, подлежащих налогообложению, уменьшается на сумму взносов, уплаченных по таким договорам до 1 января 2004 года.
170.9. Обложение суммы излишне израсходованных средств/электронных денег, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, не возвращенной в установленный срок.
170.9.1. Налоговым агентом налогоплательщика при налогообложении суммы, выданной налогоплательщику под отчет и не возвращенной им в течение установленного подпунктом 170.9.3 настоящего пункта срока, является лицо, выдавшее такую сумму, а именно:
а) на командировку - в сумме, превышающей сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанную согласно настоящему подпункту.
Не является доходом налогоплательщика - физического лица, состоящего в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Фактическое количество дней пребывания в командировке определяется согласно приказу о командировке при наличии одного или нескольких документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое нахождение лица в командировке).
Указанные в абзаце втором настоящего подпункта расходы не являются объектом обложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.
К подтверждающим документам относятся:
транспортные билеты или транспортные счета и багажные квитанции (в том числе электронные билеты);
документы, полученные от лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховые полисы;
документы (выписки и/или сведения со счета), содержащие определенную законом информацию о выполненных платежных операциях по счету, к которому эмитированы платежные инструменты;
документы, подтверждающие выполнение операции с использованием платежных инструментов;
другие документы, удостоверяющие стоимость расходов.
Включаются в налогооблагаемый доход стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плата за зрелищные мероприятия.
В налогооблагаемый доход не включаются также расходы на командировки, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу - не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины, в расчете за каждый такой день.
Кабинетом Министров Украины отдельно определяются граничные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):
осуществляют коммерческую, промышленную, научно-изыскательскую или рыболовную деятельность за пределами территориальных вод Украины;
выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату вне воздушной или таможенной границы Украины;
используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ вне таможенной границы или территориальных вод Украины.
Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку, порядок отчетности об использовании средств, выданных на командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную подпунктом.
Сумма суточных определяется в случае командировки:
в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд) - согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами;
в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке при наличии документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание командировочного лица).
При отсутствии указанных подтверждающих документов сумма суточных включается в налогооблагаемый доход плательщика налога.
Любые расходы на командировку не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/командирующей стороны, в частности (но не исключительно) следующих: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью работодателя/командирующей стороны; заключенного договора или контракта; других документов, которые устанавливают или удостоверяют желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью работодателя/командирующей стороны.
Если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), расходы на такое страхование не включаются в налогооблагаемого дохода плательщика налога.
По запросу представителя контролирующего органа командующий работодатель/сторона обеспечивает за свой счет перевод подтвердительных документов, выданных на иностранном языке;
б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет выдавшего их лица - в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий.
Для целей настоящего пункта в сумму превышения не включаются и не облагаются налогом документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных средств/электронных денег, предоставленных налогоплательщику под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков, в установленных пределах, совершенных таким плательщиком и/или другими лицами с рекламными целями.
Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, выдавшим такие средства/электронные деньги, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.
В случае, когда налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства/электронные деньги, сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета. В случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство плательщика налога по результатам отчетного (налогового) года.
Если полное удержание такой суммы налога невозможно вследствие смерти налогоплательщика или признания его судом безвестно отсутствующим или объявления его судом умершим, такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого налогоплательщика налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.
170.9.2. В случае если при командировке или выполнении отдельных гражданско-правовых действий налогоплательщик для проведения расчетов применил платежный инструмент, включая корпоративный (деловой) платежный инструмент или личный платежный инструмент, или его реквизиты, стоимость расходов удостоверяется документом (выпиской и/или сведениями со счета ) в электронной или бумажной форме, содержащей определенную законом информацию о выполненных платежных операциях по счету, к которому эмитирован такой платежный инструмент.
