4. На физическое лицо, допустившее налоговое правонарушение, могут быть наложены финансовые санкции с шестнадцатилетнего возраста.
5. Налоговое правонарушение, допущенное вследствие неправомерных действий (бездействия), письменных указаний, решений и разъяснений уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях - в пределах их полномочий, не влечет за собой наложение финансовых санкций.
Финансовые санкции не применяются в случаях неуплаты налога налогоплательщиком при неправильном исчислении налога уполномоченным органом, участвующим в налоговых правоотношениях.
Финансовые санкции не применяются в случаях неуплаты налога налоговыми агентами - бюджетными организациями:
в отношении налогов на доходы физических лиц, предусмотренных в сметах бюджетного финансирования;
в отношении налогов на прибыль (доход) юридических лиц, с выплат, производимых за счет средств Государственного бюджета Туркменистана или Валютного резерва Правительства Туркменистана, а также средств, получаемых в рамках проектов и программ международной гуманитарной, финансовой, технической помощи и кредитов (займов), предоставляемых Туркменистану иностранными государствами, международными организациями, иными лицами.
6. Финансовые санкции могут быть наложены за нарушения налогового законодательства, совершенные в период, составляющий не более пяти налоговых лет, предшествующих году, в котором руководителем налогового органа выносится решение об их применении.
7. При обжаловании установленной налоговым органом (таможенной службой) суммы налога обязанность по уплате наложенных финансовых санкций должна быть исполнена налогоплательщиком (налоговым агентом) на неоспариваемую сумму финансовых санкций. Оспариваемая сумма финансовых санкций не уплачивается в течение периода рассмотрения жалобы в налоговом органе и суде, но не более шести месяцев со дня их наложения.
При этом налоговый орган (таможенная служба) вправе потребовать от налогоплательщика залог имущества (денежных средств) или поручительства в отношении оспариваемой суммы финансовых санкций. При невозможности налогоплательщиком исполнить указанные требования обязанность по уплате финансовых санкций должна быть исполнена им и на сумму, которая оспаривается.
8. Корректировка установленной суммы налога влечет изменение наложенных ранее в отношении этой суммы налога финансовых санкций.
Статья 89. Финансовые санкции за занижение суммы налога
1. Занижение суммы исчисленного налога, возникшее вследствие уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и других неправомерных действий по исчислению налога,
влечет наложение на налогоплательщика финансовых санкций в размере 40 процентов от заниженной суммы налога, не уплаченной в Государственный бюджет Туркменистана.
Сумма заниженного налога, к которой применяются финансовые санкции, определяется с учетом излишне внесенных сумм по данному виду налога с даты, установленной для уплаты налога до дня выявления такого нарушения.
При наличии излишне внесенных сумм по другим видам налогов они также могут быть приняты в уменьшение заниженной суммы налога, к которой применяется финансовая санкция.
Занижение суммы исчисленного налога считается совершенным в день, установленный для представления налоговой декларации.
2. К подлежащим возмещению из бюджета суммам налога, возникшим вследствие неправомерных действий налогоплательщика, применяются финансовые санкции, установленные частью 1 настоящей статьи.
3. В целях настоящей статьи занижением суммы налога считается также непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в срок более 90 дней со дня установленного настоящим Кодексом срока для ее представления.
Статья 90. Финансовые санкции за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога
Невыполнение налоговым агентом возложенной на него настоящим Кодексом обязанности по перечислению в Государственный бюджет Туркменистана сумм налогов, подлежащих удержанию с налогоплательщика,
влечет наложение на налогового агента финансовых санкций в размере 40 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
Статья 91. Финансовые санкции за нарушение налогоплательщиком (налоговым агентом) наложенного запрета на право распоряжаться имуществом
Нарушение налогоплательщиком (налоговым агентом) запрета на право распоряжения имуществом, на которое обращено взыскание налога,
влечет наложение на налогоплательщика (налогового агента) финансовых санкций в размере 50 процентов от реальной рыночной стоимости такого имущества.
Статья 92. Финансовые санкции за невыполнение обязанности сообщить об открытии счета в учреждении банка
Невыполнение учреждением банка обязанности сообщить об открытии счетов физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (их обособленных подразделений) в налоговый орган
влечет наложение на учреждение банка финансовых санкций в размере 10 процентов от суммы всех денежных средств, поступивших на эти счета.
Статья 93. Финансовые санкции за неисполнение учреждением банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
Проведение учреждением банка расходных операций по счетам физических и юридических лиц (их обособленных подразделений) в нарушение решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам
влечет наложение на учреждение банка финансовых санкций в размере 10 процентов от суммы всех денежных средств, списанных с этих счетов.
Статья 94. Финансовые санкции за нарушение порядка зачисления средств налогоплательщика
Зачисление учреждением банка денежных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг), минуя расчётный счёт налогоплательщика (налогового агента), на его ссудный, депозитный или иные счета, а также на счета других налогоплательщиков, -
влечет наложение на учреждение банка финансовых санкций в размере 10 процентов от суммы зачисленных средств.
Часть II
Глава 1. Налог на добавленную стоимость
Статья 95. Плательщики налога на добавленную стоимость
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица и физические лица - индивидуальные предприниматели при совершении ими налогооблагаемых операций, указанных в статье 96 настоящего Кодекса.
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются:
Центральный банк Туркменистана;
лица, являющиеся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах». При совершении такими лицами налогооблагаемых операций, не относящихся к нефтяным работам, на них распространяется действие части 1 настоящей статьи;
юридические лица частной формы собственности;
индивидуальные предприниматели по деятельности, на которую распространяется упрощенная система налогообложения.
Статья 96. Объект обложения налогом
1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются налогооблагаемые операции, совершаемые налогоплательщиками на территории Туркменистана в соответствии со статьями 98 и 99 настоящего Кодекса.
2. Налогооблагаемыми операциями признаются:
реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав;
выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Указанное не включает выполнение работ, связанных только с монтажом и (или) установкой приобретаемого или производимого оборудования, а также его ремонт;
получение возмещения за причиненный ущерб при краже или порче товаров от виновных лиц, а также страхового возмещения;
использование товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход) (в том числе через амортизационные отчисления).
3. Налогооблагаемыми операциями не признаются:
а) обращение валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты, изготовившим ее юридическим лицом по заказу Центрального банка Туркменистана, не являются предметом услуг по хранению, инкассации валюты;
б) обращение ценных бумаг (отчуждение права долевого участия в предприятии), кроме брокерских и посреднических услуг по ним; выдача кредита (ссуды) и получение процентов по ним;
в) безвозмездная передача:
основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества юридического лица его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого юридического лица;
имущества по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления;
товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) для непредпринимательских юридических лиц и органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления;
товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) благотворительными организациями;
товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) в качестве гуманитарной и (или) благотворительной помощи;
г) отчуждение имущества:
находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных или общественных нужд, либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;
в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятие государством бесхозного имущества или кладов;
д) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках проектов и программ международной гуманитарной, финансовой и технической помощи и кредитов (займов), предоставляемых Туркменистану иностранными государствами или международными организациями или физическими лицами. Указанное относится к лицам:
уполномоченным иностранными государствами, международными организациями или физическими лицами осуществлять такую реализацию товаров (работ, услуг);
установленным в качестве получателей такой помощи и кредитов (займов);
являющимся поставщиками (выполняющими работы и оказывающими услуги) по договору с указанными выше уполномоченными лицами и получателями такой помощи и кредитов (займов), оплата которым производится за счет указанных средств;
е) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг непредпринимательскими юридическими лицами и органами государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления не с целью получения прибыли;
ж) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, в случае если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Туркменистана. Указанное, в частности, включает услуги государственной противопожарной службы, таможенные услуги, услуги по сертификации товаров (работ, услуг), другие подобные работы и услуги;
з) первоначальная уступка права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или переход указанного требования к другому лицу на основании закона;
и) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других юридических лиц и товариществ;
к) реализация своим подведомственным учреждениям и предприятиям товаров, приобретённых на основе внешнеторговых контрактов, заключённых органами государственной власти и управления не с целью получения прибыли;
л) выполнение работ, оказание услуг в рамках международных соглашений по совместному использованию грузовых вагонов, контейнеров и оказанию услуг.
4. Для целей настоящего Кодекса товаром признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Электро- и теплоэнергия, газ, вода рассматриваются в качестве товара.
Статья 97. Определение реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг
1. Под реализацией товаров понимается передача (переход) права собственности от одного лица к другому в результате их купли - продажи (поставки), обмена, дарения (безвозмездной передачи) или иной формы передачи (перехода) права собственности. Указанное относится и к операциям по возврату ранее полученного товара, по которому состоялся переход права собственности.
2. Под выполнением работ понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.
3. Под оказанием услуг понимается деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Услугами также признаются услуги по лизингу, реализация (передача) нематериальных активов, аренда или концессия имущества.
4. Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для своих работников признаются реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
5. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость к передаче имущественных прав применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если настоящим Кодексом не установлено иное.
6. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к основной операции (налогооблагаемой или не являющейся таковой), рассматриваются как часть такой операции.
Является носящей вспомогательный характер предусмотренная в договорах на выполнение работ (оказание услуг) поставка оборудования, сырья, материалов и другого имущества, используемого при выполнении таких работ (услуг).
Не являются носящими вспомогательный характер предусмотренные внешнеторговыми договорами поставки или купля-продажа товаров, выполнение работ и оказание услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса является территория Туркменистана.
7. Недостача товара сверх норм естественной убыли признается реализацией товара, если не имеется официального подтверждения того, что эти товары украдены или испорчены. Указанное относится и к товарам с истекшим сроком годности при отсутствии документального подтверждения их утилизации и к ним применяются те же правила налогообложения, как и при недостаче товара.
Статья 98. Место реализации товаров
Местом реализации товаров признается место:
нахождения товаров в момент их передачи покупателю, если они не отгружаются и не транспортируются;
нахождения товаров в момент начала их отгрузки или транспортировки, если они отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом;
монтажа, установки или сборки товаров, если они не могут быть по техническим, технологическим или иным основаниям доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или их сборка производятся поставщиком этих товаров или от его имени.
Статья 99. Место выполнения работ, оказания услуг
1. Местом выполнения работ, оказания услуг, за исключением указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи, признается место учреждения юридического лица или местонахождение его филиала или представительства (постоянное представительство), а для индивидуальных предпринимателей - место постоянного жительства или нахождения постоянного места деятельности, через которое выполняются работы или оказываются услуги.
Под постоянным местом деятельности понимается постоянное место на территории Туркменистана, через которое индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность полностью или частично, и определяется применительно к положениям по определению постоянного представительства юридического лица в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса.
2. Местом выполнения работ, оказания услуг признается для:
а) работ, услуг, связанных с недвижимым имуществом, - место нахождения этого имущества. Указанное, в частности, включает строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, услуги по аренде;
б) работ, услуг, связанных с движимым имуществом (за исключением его аренды), - место фактического проведения таких работ, осуществления услуг. Указанное, в частности, включает разгрузку, погрузку, монтаж, сборку, переработку, обработку, ремонт и техническое обслуживание;
в) услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта - место фактического осуществления таких услуг.
3. Местом оказания нижеследующих услуг признается место учреждения юридического лица или место нахождения его филиала, представительства или место постоянного жительства или нахождения постоянного места деятельности индивидуального предпринимателя, которому предоставляются услуги:
а) по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
б) по рекламе;
в) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, в области инженерии, а также услуги по управлению, обработке данных и предоставлению информации, проведению геологоразведочных работ. К услугам в области инженерии, в частности, относятся инженерно-консультационные услуги, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);
г) финансовые, банковские, страховые, включая перестрахование, за исключением услуг по аренде сейфов;
д) по предоставлению персонала;
е) оказываемые агентом, действующим от имени и за счет другого лица, если они обеспечивают этому лицу услуги, указанные в настоящей части;
ж) по сдаче в аренду движимого материального имущества, за исключением железнодорожного транспорта юридических лиц, основным видом деятельности которых является предоставление транспортных услуг;
з) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
и) по сертификации оборудования (в том числе морских и воздушных судов, а также других транспортных средств), товаров (работ, услуг), их тестированию, а также выполнению испытательных работ;
к) услуги связи, в том числе с использованием системы сотовой подвижной связи, услуги по аренде каналов связи.
Статья 100. Налоговая база
1. Налоговой базой при совершении налогооблагаемой операции, за исключением совершаемой с применением государственных фиксированных цен (тарифов), является стоимость, определяемая исходя из цены (тарифа) товара (работы, услуги), которую получает или вправе получить налогоплательщик от любого другого лица, не включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговая база при совершении налогооблагаемой операции с применением государственных фиксированных цен (тарифов) представляет собой стоимость, определяемую исходя из цены (тарифа) товара (работы, услуги), которую получает или вправе получить налогоплательщик от любого другого лица, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.
При этом в цену подакцизных товаров включается сумма акцизов.
2. В налоговую базу также включаются суммы, полученные от виновных лиц в возмещение причиненного ущерба при краже или порче товаров, а также суммы страхового возмещения.
Положения настоящей части применяются только в отношении товаров, которые признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса и не освобождены от налога в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.
3. Стоимость товаров (работ, услуг), а также суммы денежных средств, включаемые в налоговую базу в иностранной валюте, пересчитываются в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату совершения налогооблагаемой операции, а в отношении выплат, указанных в части второй статьи 108 настоящего Кодекса, с которых удержание налога производится налоговым агентом, по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату выплаты.
4. Налоговая база за соответствующий налоговый период определяется как сумма налоговых баз по всем налогооблагаемым операциям, совершенным в соответствующем налоговом периоде (с учетом сумм, указанных в части 2 настоящей статьи), и определяемых в соответствии с настоящей статьей и статьей 101 настоящего Кодекса за вычетом суммы налоговой базы по налогооблагаемым операциям, указанным в статье 106 настоящего Кодекса, совершенным в этом же налоговом периоде.
В случаях, когда в соответствии со статьей 103 настоящего Кодекса применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду операций, облагаемых по различным ставкам.
5. При передаче имущественных прав налоговая база определяется в порядке, установленном настоящей статьей, и с учетом особенностей, установленных статьей 101 настоящего Кодекса.
Статья 101. Определение налоговой базы для отдельных налогооблагаемых операций
1. Для целей определения налоговой базы принимается цена товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 36 настоящего Кодекса.
2. Налоговая база при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.
При безвозмездной передаче основных средств, бывших в употреблении, налоговая база определяется как балансовая стоимость.
3. В случае, если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), налоговая база определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной их реализации.
При неэквивалентном обмене в облагаемый оборот включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров (работ, услуг).
4. При использовании товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты по ним не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход), налоговая база определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.
5. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
6. Налоговая база при реализации посреднических услуг, услуг по договору поручения и комиссии определяется как сумма денежных средств, полученная в виде вознаграждения, сборов и (или) других платежей за эти услуги.
Налоговой базой при совершении налогооблагаемой операции (кроме экспортной), за исключением совершаемой с применением государственных фиксированных цен (тарифов), для предприятий государственной формы собственности и предприятий потребительской кооперации, при осуществлении ими оптовой и розничной торговли (в том числе при осуществлении снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельности и отдельных таких, а также торговых операций), является торговая наценка, не включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговая база при совершении такими лицами налогооблагаемой операции с применением государственных фиксированных цен (тарифов) представляет собой торговую наценку, включающую в себя сумму налога на добавленную стоимость.
7. Налоговая база при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки (переработки).
Давальческим сырьем (материалами) являются товары, передаваемые заказчиком стороннему лицу для обработки или переработки (оплачиваемой заказчиком) и получения определенного объема полуфабрикатов или готовой продукции из этого сырья. По договорам на обработку или переработку сырья и материалов (толлинговые операции) в качестве оплаты за оказанные услуги заказчик может передавать часть полученной из этого сырья (материалов) полуфабрикатов или готовой продукции, являющейся эквивалентом стоимости таких услуг.
Указанное относится и к выполнению подрядных работ из предоставляемых заказчиком принадлежащих ему материалов, приобретаемых не у подрядчика.
8. При выполнении работ, оказании услуг, цены или тарифы на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, налоговая база определяется как стоимость таких работ или услуг без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом стоимость используемых материалов и запасных частей включается по цене их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении, и торговой надбавки к ней (без налога на добавленную стоимость), устанавливаемой лицом, выполняющим работы, оказывающим услуги.
При выполнении работ, оказании услуг, цены и тарифы на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, налоговая база определяется как сумма стоимости выполненных и оплаченных работ и услуг, стоимости материалов и запасных частей, реализованных покупателю работ или услуг, без включения в них налога на добавленную стоимость.
9. В налоговую базу не включается стоимость тары, подлежащей возврату получателем товаров.
10. При осуществлении операций, связанных с залогом, налоговая база определяется в порядке, установленном частью 1 статьи 100 настоящего Кодекса.
11. При реализации товаров и иного имущества ликвидируемого юридического лица (филиала или представительства юридического лица-нерезидента Туркменистана) или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя налоговая база определяется на основе фактически применённых налогоплательщиком цен реализации этих товаров и имущества, но не ниже:
цен приобретения - по товарам;
балансовой стоимости - по основным средствам и нематериальным активам.
12. Налоговая база по реализуемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам, по которым установлены льготные цены (тарифы, расценки), определяется с учетом таких льгот. Указанное относится и к бесплатному отпуску населению товаров и оказание услуг в соответствии с законодательством Туркменистана.
Налоговая база по реализуемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам для бюджетных организаций определяется исходя из фактических цен реализации.
13. При недостаче товара сверх норм естественной убыли, если не имеется официального подтверждения того, что эти товары украдены или испорчены, налоговая база определяется в порядке, установленном частью 2 настоящей статьи.
14. Налоговая база отчётного периода подлежит уменьшению на сумму денежных средств, подлежащих перечислению в Валютный резерв Правительства Туркменистана в этом же отчётном периоде.
15. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса. При реализации требования новым кредитором налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Статья 102. Корректировка налоговой базы
Налоговая база подлежит корректировке в случаях, установленных статьей 35 настоящего Кодекса.
Статья 103. Ставка налога на добавленную стоимость
Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере:
0 (ноль) процентов - в отношении налогооблагаемых операций, указанных в статье 105 настоящего Кодекса;
15 процентов - в отношении других налогооблагаемых операций.
При реализации товара, выполнении работы, оказании услуги по фиксированным государственным ценам применяется ставка, определяемая расчетным методом как процентное отношение соответствующей ставки к этой налоговой ставке, увеличенной на 100. Ставка, определяемая расчётным методом, применяется и в случаях, когда налог исчисляется налогового органа, исходя из реальной рыночной цены, определяемой в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса и включающей в себя налог на добавленную стоимость.
Статья 104. Налоговый и отчетный периоды
1. Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость устанавливаются для юридических лиц и лиц, входящих в товарищество, если в него входит хотя бы одно юридическое лицо, равными календарному месяцу.
2. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается для индивидуальных предпринимателей и лиц, входящих в товарищество, если в него не входят юридические лица, равным календарному году, а отчетные периоды - с 1 числа месяца января по 30 число месяца июня и с 1 числа месяца июля по 31 число месяца декабря.
Статья 105. Налогооблагаемые операции, в отношении которых применяется нулевая ставка
Ставка в размере 0 (ноль) процентов применяется в отношении следующих налогооблагаемых операций:
реализация на экспорт товаров как собственного производства, так и приобретенных, за исключением природного (попутного) газа, нефти, и продуктов их переработки. При этом под экспортом товаров для целей налогообложения понимается вывоз товаров за пределы Туркменистана при наличии подтверждения в установленном порядке факта пересечения таможенной границы Туркменистана;
экспортирование продукции, полученной после переработки сырой нефти и газового конденсата, приобретённого у сторон, не являющихся резидентами Туркменистана. Обязательным условием применения такой ставки налога на добавленную стоимость является непосредственное осуществление подобного экспортирования юридическими лицами, являющимися резидентами Туркменистана, осуществляющими настоящую переработку. При этом под экспортом товаров для целей налогообложения понимается вывоз товаров за пределы Туркменистана при наличии подтверждения в установленном порядке факта пересечения таможенной границы Туркменистана;
оказание услуг по осуществлению международных перевозок пассажиров и грузов физических и юридических лиц. При этом не являются международными перевозками услуги по перевозке транспортными средствами, когда пункт отправления и назначения находятся на территории Туркменистана, даже если транспортное средство при осуществлении таких перевозок выходит за пределы территории Туркменистана;
услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Туркменистана;
услуги, связанные с заправкой топливом иностранных морских и воздушных судов, используемых для международных грузовых и пассажирских перевозок, и их обслуживанием (включая аэронавигационные, взлетно-посадочные), а также реализация товаров, предусмотренных для потребления экипажем и пассажирами при таких перевозках;
реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, международных организаций;
реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, оплата которых осуществляется за счет средств Валютного резерва Правительства Туркменистана;
реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг в целях выполнения нефтяных работ для лиц, являющихся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», для целей выполнения ими нефтяных работ. Указанное не применяется, если: такие товары (работы, услуги) предназначены исключительно для иной деятельности, чем выполнение нефтяных работ; заранее не может быть точно определено, для какой деятельности такие товары (работы, услуги) будут использованы в последующем; такие товары (работы, услуги) предназначены и будут использованы как для выполнения нефтяных работ, так и для иной деятельности, и не представляется возможным их разделение. Об этом такие лица обязаны заблаговременно, то есть до выдачи (выписки) им налоговой счёт-фактуры, довести до сведения своего поставщика или иного контрагента;
реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.
При этом при выполнении работ и услуг, упомянутых в данной статье, ставка в размере 0 (ноль) процентов применяется только в отношении подрядчиков, а в отношении субподрядчиков и сторон, осуществляющих поставку товаров (сырья, материалов), используемых подрядчиками для выполнения таких работ (услуг), не применяется (за исключением работ и услуг, осуществляемых в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»).
Статья 106. Льготы по налогооблагаемым операциям
1. Налог на добавленную стоимость не уплачивается при осуществлении следующих налогооблагаемых операций:
услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного), а также услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;
услуги и работы, выполняемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
реализация лекарственных средств, медикаментов, средств дезинфекции, изделий медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов;
ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги;
услуги здравоохранения, зубное протезирование (косметологические услуги нелечебного характера не освобождаются от налога на добавленную стоимость);
услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуги по реабилитации инвалидов;
услуги в системе образования;
цирковые услуги;
ритуальные и иные связанные с ними услуги, а также услуги по изготовлению надгробных памятников, работы по реставрации мест захоронений;
услуги религиозных организаций, включая проведение обрядов и церемоний, а также реализация предметов культа и религиозного назначения;
реализация товаров, производимых учебно-производственными предприятиями общества слепых и глухих и других общественных объединений инвалидов;
реализация товаров (услуг), производимых (оказываемых) предприятиями общественных объединений инвалидов;
реализация исправительными учреждениями и их производственными предприятиями произведённых ими товаров;
услуги по страхованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями;
реализация сельскохозяйственными предприятиями продуктов переработки производимой ими сельскохозяйственной продукции, кроме продукции маслоделия;
реализация продуктов переработки хлопка-сырца (хлопок-волокно, хлопковые семена, линт, улюк, пух, отходы);
реализация семян; коконов и грены тутового шелкопряда и услуг по их выращиванию; минеральных удобрений; гербицидов, ядохимикатов и других средств, предназначенных для защиты растений; услуг по подаче воды для посевных площадей производителей сельскохозяйственной продукции по внутрихозяйственной оросительной системе и отводу вод по внутрихозяйственной дренажной системе, а также механизированных услуг по производству и сбору сельскохозяйственной продукции;
реализация товаров (за исключением подакцизных товаров), относящихся к продовольственным (к пищевым продуктам), и таких товаров, применяемых при изготовлении, подготовке и переработке пищевых продуктов; комбикормов;
реализация продукции общественного питания;
реализация сараджинской шерсти весенней стрижки и пряжи из этой шерсти, а также реализация услуг по мойке (включая очистку и сортировку) этой шерсти и по производству пряжи (включая окраску) из этой шерсти;
