Статья 171. Налоговая база
1. Налоговой базой для налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период, уменьшенная на сумму льгот, установленных статьей 170 настоящего Кодекса.
Налоговая база для налога на прибыль определяется по итогам каждого отчетного периода с нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.
2. Налоговая база по доходам, полученным от участия в товариществе, определяется с учетом следующих особенностей.
Ведение учета доходов и расходов товарищества для определения налогооблагаемой прибыли может возлагаться на одного из участников, являющегося резидентом Туркменистана. Такой учет ведется раздельно от деятельности, не осуществляемой в составе товарищества.
При определении налоговой базы в составе вычетов, учитываемых для определения прибыли, облагаемой налогом, не учитываются расходы, понесенные участником товарищества для целей совместной деятельности, если в договоре товарищества предусматривается распределение прибыли (убытков).
3. Налоговая база по отдельным видам доходов, облагаемым по разным ставкам налога, учитывается раздельно и определяется в соответствии с настоящей статьей.
Доходы, получаемые в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки в соответствии со статьями 36 и 150 настоящего Кодекса.
4. Налоговой базой по доходам в виде дивидендов и других средств от долевого участия в других юридических лицах являются начисленные суммы таких средств, источником которых является Туркменистан, без уменьшения их на сумму вычетов.
5. По доходам, получаемым от игорной деятельности, налог на доход устанавливается в виде фиксированной величины, исчисляемой в зависимости от количества игровых автоматов (игровых столов), количества посадочных мест или площади помещения, используемого для этой деятельности, в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса.
6. Налоговой базой для юридических лиц частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах») является сумма валового дохода, определяемого в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, без уменьшения его на сумму вычетов (за исключением вычетов, установленных пунктами «б», «в» и «д» части второй статьи 154 настоящего Кодекса).
В указанный доход не включается:
доход, полученный юридическими лицами, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, от реализации такой продукции, за исключением продукции, прошедшей промышленную переработку;
доход, полученный юридическими лицами от реализации произведенного ими мяса домашней птицы и перепелов (их пищевых и непищевых субпродуктов), а также продукции их переработки, - в течение первых трех лет с момента регистрации инвестиционного проекта;
доход, полученный от производства протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов.
7. Налоговая база подлежит корректировке в случаях, установленных статьей 35 настоящего Кодекса.
Статья 172. Ставки налога
Изменения внесенные Законом Туркменистана от 22.08.20 г. в часть первую применяются в соответствии с положениями части второй статьи 3 Налогового кодекса Туркменистана
1. Ставки налога на прибыль устанавливаются в размере:
8 процентов - для юридических лиц-резидентов Туркменистана (кроме юридических лиц, в уставном фонде которых доля, превышающая 50 процентов, принадлежит государству, кроме кредитных учреждений и государственных страховых организаций, а также кроме лиц, оказывающих услуги связи (за исключением услуг через спутниковую связь), услуги в сфере стандартизации, метрологии, сертификации и осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», - в части прибыли от этой деятельности и относящихся к ней внереализационных операций);
50 процентов - для кредитных учреждений (за исключением негосударственных кредитных учреждений) и государственных страховых организаций, а также для лиц, оказывающих услуги связи (за исключением услуг через спутниковую связь), услуги в сфере стандартизации, метрологии, сертификации, - в части прибыли от этой деятельности и относящихся к ней внереализационных операций;
20 процентов - для других юридических лиц.
Для молодёжных предприятий установленный размер налога в первый налоговый год деятельности уменьшается на 50 процентов, во второй и третий налоговые годы - на 25 процентов.
2. Ставка налога на доходы в виде дивидендов и других средств от долевого участия в других юридических лицах устанавливается в размере 15 процентов.
3. По доходам, получаемым от игорной деятельности, устанавливаются следующие ставки:
за каждый игровой автомат - 150 тыс. манатов за день;
за каждый игровой стол - 1850 тыс. манатов за день;
за каждое посадочное место - 35 тыс. манатов за день, или
за каждый квадратный метр помещения, используемого для этой деятельности, - 15 тыс. манатов за день, или
за каждую кассу приема платежей - 190 тыс. манатов за день.
Если при осуществлении отдельного вида игорной деятельности могут быть применены различные ставки налога, то применяется ставка налога, приводящая к наибольшей сумме налога.
4. Ставка налога на доходы юридических лиц частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах») устанавливается в размере 2 процентов. При этом для молодёжных предприятий установленный размер налога в первый налоговый год деятельности уменьшается на 50 процентов, во второй и третий налоговые годы - на 25 процентов.
Статья 173. Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период для налога на прибыль (доход) устанавливается равным налоговому году, а отчетный период - первому кварталу, первому полугодию, девяти месяцам и налоговому году.
Налоговый и отчетный периоды для налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, устанавливаются равными календарному месяцу.
Статья 174. Определение суммы налога
1. Налог на прибыль, а также по доходам от игорной деятельности, исчисляется налогоплательщиками самостоятельно.
Налог на доходы в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия в других юридических лицах, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате. Выплатой признается прекращение требования в любой форме.
В отношении этих доходов налоговым агентом признаются юридические лица, у которых возникают обязательства по выплате таких доходов, резиденты Туркменистана.
2. Сумма налога на прибыль юридических лиц исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью первой статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью первой статьи 172 настоящего Кодекса, за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и налоговый год.
Субъекты, представляющие промежуточную финансовую отчётность, уплачивают в течение отчётного периода налог в виде авансовых платежей в следующем порядке:
для первого месяца квартала - в сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчётного периода;
для второго и третьего месяцев квартала - в сумме, равной 1/3 от фактической суммы налога, исчисленного за истёкший отчётный период, уменьшенной на сумму налога за предшествующий ему отчётный период этого года, и с учётом статьи 39 настоящего Кодекса.
Субъекты, представляющие промежуточную упрощённую финансовую отчётность, уплачивают в течение отчётного периода налог в виде авансовых платежей в следующем порядке:
для первого месяца полугодия - в сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчётного периода;
для второго и остальных месяцев полугодия - в сумме, равной 1/6 от фактической суммы налога, исчисленного за истёкший отчётный период, уменьшенной на сумму налога за предшествующий ему отчётный период этого года, и с учётом статьи 39 настоящего Кодекса.
В сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчётного периода, оплачиваются и авансовые платежи отчётного периода в тех случаях, когда к моменту срока их уплаты ещё не наступил срок сдачи налоговой декларации за предыдущий отчётный период, или же такая налоговая декларация налогоплательщиком не была составлена и представлена в налоговый орган.
Если авансовые платежи, исчисленные в указанном выше порядке, имеют значительные расхождения с размером налога на прибыль юридических лиц, определённым исходя из прогнозируемой (предполагаемой) налоговой базы, то авансовые платежи, подлежащие внесению в Государственный бюджет Туркменистана, могут устанавливаться налоговым органом исходя из прогнозируемых показателей.
В этом случае налогоплательщик в срок до начала очередного квартала (полугодия) представляет в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт сведения о сумме прогнозируемой налоговой базы на предстоящий квартал (полугодие).
Для субъектов, представляющих промежуточную финансовую отчётность, сумма налога на прибыль юридических лиц, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана за первый квартал, определяется с учётом исчисленных за этот период авансовых платежей, а за полугодие, девять месяцев и налоговый год - с учётом авансовых платежей последнего квартала и налога, исчисленного (установленного) за предшествующий этому кварталу отчётный период этого года.
Для субъектов, представляющих промежуточную упрощённую финансовую отчётность, сумма налога на прибыль юридических лиц, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана за первое полугодие, определяется с учётом исчисленных за этот период авансовых платежей, а за налоговый год - с учётом авансовых платежей второго полугодия и налога, исчисленного (установленного) за первое полугодие этого года.
3. Сумма налога на доход в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия в других юридических лицах, исчисляется налоговым агентом как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 4 статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью 2 статьи 172 настоящего Кодекса.
4. Сумма налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, исчисляется ежемесячно как произведение ставки налога, установленной частью 3 статьи 172 настоящего Кодекса, на фактическую величину соответствующего ей показателя и на количество проработанных дней в отчетном периоде.
При исчислении налога с этих видов доходов не принимаются во внимание наличие налоговых льгот или освобождений от налога.
5. Сумма налога на доходы юридических лиц частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах») исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 6 статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью 4 статьи 172 настоящего Кодекса.
Статья 175. Сроки уплаты налога на прибыль (доход)
1. Налог на прибыль, исчисляемый в порядке, установленном в части 2 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается:
в виде авансовых платежей - 25 числа каждого месяца налогового года;
по итогам первого квартала, первого полугодия, девяти месяцев и налогового года - в пятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации для налога на прибыль за указанные периоды.
2. Налог на доходы, исчисляемый в порядке, установленном частью 4 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
3. Налог на доходы, исчисляемый в порядке, установленном частью 5 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается по итогам первого квартала, первого полугодия, девяти месяцев и налогового года - в пятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации для налога на прибыль за указанные периоды.
Юридические лица частной формы собственности, относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в соответствии с Законом Туркменистана «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства», уплачивают в Государственный бюджет Туркменистана налог на доходы, установленный в размере 2 процентов в соответствии частью четвёртой статьи 175 настоящего Кодекса, в виде предварительной оплаты из средств, поступивших на их расчётные счета.
При этом, принимаются в зачёт суммы налога, уплаченные в Государственный бюджет Туркменистана.
4. Лица, выступающие в качестве налоговых агентов, осуществляют уплату удержанных сумм налога на доходы в Государственный бюджет Туркменистана в срок, установленный для удержания налога в соответствии с частью первой статьи 180 настоящего Кодекса. При выплатах, производимых за рубежом, уплата удержанных сумм налога осуществляется в 15-дневный срок со дня, установленного для удержания налога.
Статья 176. Представление налоговой декларации
1. Налоговая декларация для налога на прибыль (доход) представляется в сроки, предусмотренные для сдачи финансовой отчетности.
Налоговая декларация в отношении налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, представляется в налоговый орган по месту налогового учета в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
2. Налоговые агенты в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего налогового учета сведения о юридических лицах, которым выплачиваются доходы в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на доход по форме, устанавливаемой налоговым органом.
Налоговая декларация не представляется бюджетными организациями за отчетные (налоговые) периоды, в которых отсутствует объект налогообложения.
Статья 177. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными юридическими лицами
Исчисление налога на прибыль юридическими лицами, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», производятся в соответствии с положениями этого Закона. Отчетным и налоговым периодом для таких лиц является налоговый год. Сроки представления налоговой декларации и уплаты налога для них устанавливаются в соответствии с положениями договора.
Исполнение обязанностей налоговых агентов лицами, являющимися подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», в представляемой декларации по налогу на прибыль (доход) юридических лиц указывают налоговую базу в иностранной валюте. Налоговая база для исчисления налога пересчитывается в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на последнее число отчетного периода. Налог с исчисленной налоговой базы также исчисляется в манатах.
Уплата налога на прибыль (доход), в том числе через налоговых агентов, этими налогоплательщиками может осуществляться в иностранной (свободно конвертируемой) валюте. В этом случае подлежащая уплате сумма налога в иностранной валюте определяется исходя из исчисленной суммы налога в манатах путем ее пересчета в иностранную валюту по официальному курсу Центрального банка Туркменистана, действующему на дату платежа.
Статья 178. Зачет налога на прибыль (доход), уплаченного за пределами Туркменистана
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная юридическим лицом - резидентом Туркменистана за пределами Туркменистана в соответствии с налоговым законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль (доход) в Туркменистане. Указанное относится к сумме налога на прибыль (доход), которая в силу договора (соглашения) об устранении двойного налогообложения и при соблюдении установленных процедурных норм не может быть возвращена налогоплательщику.
Сумма засчитываемого налога не может превышать сумму налога на прибыль (доход), исчисленного в соответствии с настоящим Кодексом, в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами Туркменистана.
Основанием для зачета являются документы налогового или иного уполномоченного органа иностранных государств, подтверждающие факт уплаты налога за пределами Туркменистана.
Параграф 2. Налогообложение юридических лиц - нерезидентов Туркменистана
Статья 179. Особенности налогообложения юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, осуществляющих деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство
1. Юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, производят исчисление налога на прибыль (доход), представляют налоговую декларацию и уплачивают налог в порядке, установленном статьями 149 - 177 настоящего Кодекса.
2. При определении налогооблагаемой прибыли (дохода) юридического лица - нерезидента Туркменистана, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, учитываются следующие особенности:
в валовой доход включается только та часть дохода, которая получена в связи с деятельностью на территории Туркменистана и может быть отнесена к такому постоянному представительству;
в валовой доход включается доход от реализации акций юридического лица - нерезидента Туркменистана (права долевого участия в предприятии), имущество которого главным образом состоит из имущества, находящегося на территории Туркменистана и относящегося к постоянному представительству;
в валовой доход не включается доход, полученный по внешнеэкономическим операциям, в том числе по прямым внешнеторговым поставкам товаров, осуществленным не через постоянное представительство;
из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в связи с деятельностью, осуществляемой в Туркменистане, независимо от того, понесены ли эти расходы в Туркменистане или за его пределами. К таким расходам не могут относиться управленческие и общие административные расходы, понесенные главным руководящим органом иностранного юридического лица за пределами Туркменистана, если иное не предусмотрено международными договорами (соглашениями) Туркменистана об устранении двойного налогообложения;
прибыль, относящаяся к такому постоянному представительству, должна соответствовать той, которую бы получило отдельное независимое юридическое лицо, занятое подобной деятельностью в таких же условиях.
3. Если юридическое лицо - нерезидент Туркменистана осуществляет деятельность как на территории Туркменистана, так и за его пределами и при этом не ведет раздельного учета доходов и (или) расходов, а также отдельных их элементов, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом по месту его учета в качестве налогоплательщика.
4. Если налогоплательщик, являющийся юридическим лицом - нерезидентом Туркменистана, получает доходы, указанные в части второй статьи 180 настоящего Кодекса, то удержание налога не производится лицом, выплачивающим доход, только при представлении письменного подтверждения налогового органа по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика о том, что на момент выдачи такого подтверждения оказание услуг (выполнение работ) приводит к образованию постоянного представительства, находящегося на территории Туркменистана, и выплачиваемый доход, получаемый в связи с деятельностью на территории Туркменистана, относится к такому постоянному представительству.
5. Если деятельность юридического лица - нерезидента Туркменистана на территории Туркменистана приводит к образованию нескольких постоянных представительств, налоговая база и сумма налога рассчитываются по каждому из них в отдельности. Указанное не относится к такой деятельности, осуществляемой в рамках единого технологического процесса.
6. При включении в сумму валового дохода иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии со статьей 180 настоящего Кодекса был удержан и перечислен налог в Государственный бюджет Туркменистана, сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на сумму удержанного налога.
7. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Туркменистане через постоянное представительство, вправе при определении налогооблагаемой базы учитывать расходы на оплату труда работников постоянного представительства, произведенные главным руководящим органом в соответствии с трудовым контрактом (договором) и определяемые в соответствии с положениями статьи 156 настоящего Кодекса.
Также оно вправе учитывать расходы на оплату труда и командировочные расходы работников, направляемых главным руководящим органом для выполнения служебных обязанностей в командировки краткосрочного и долгосрочного характера для работы в постоянном представительстве, при условии, что такие расходы не должны учитываться в составе управленческих и общих административных расходов.
Командировочные расходы при этом принимаются:
в фактических суммах по юридическим лицам-резидентам иностранного государства, с которым Туркменистан имеет договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения;
в пределах норм, установленных законодательством Туркменистана в других случаях.
8. Никакие расходы зарубежных филиалов и представительств иностранного юридического лица не могут учитываться в качестве вычетов при определении налогооблагаемой прибыли, относящейся к его деятельности на территории Туркменистана через постоянное представительство. Исключение составляют расходы, прямо связанные с деятельностью в Туркменистане, которые не учитываются в качестве затрат при определении прибыли таких филиалов и представительств за рубежом, что должно иметь соответствующее документальное подтверждение (например, аудиторское заключение) и при условии что по ним ведется обособленный учет.
Статья 180. Особенности налогообложения юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, получающих доходы из источников в Туркменистане
1. При получении доходов из источника в Туркменистане от осуществления деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Туркменистана, и получении других доходов из источника в Туркменистане налог на доходы удерживается налоговым агентом с валового дохода налогоплательщика без осуществления вычетов, за исключением налога на добавленную стоимость (налоговая база). При этом сумма налога на доход удерживается из средств, подлежащих оплате такому юридическому лицу, при каждой выплате, в том числе, когда такие выплаты осуществляются за пределами Туркменистана. Выплатой признается прекращение требования в любой форме.
В отношении этих доходов налоговыми агентами признаются лица, у которых возникают обязательства по выплате таких доходов:
юридические лица - резиденты Туркменистана;
юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство;
индивидуальные предприниматели.
Если налоговым агентом невозможно удержание налога на доход, а также если доход выплачивается физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в соответствующем налоговом органе и исполнять обязанности по уплате налога на доход самостоятельно. Это также относится к реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг юридических лиц - резидентов Туркменистана, когда сторонами сделки являются нерезиденты Туркменистана и покупка осуществлена не через постоянное представительство, филиал или представительство, находящиеся на территории Туркменистана.
Исполнение обязанностей налоговых агентов лицами, являющимися подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в манаты по официальному курсу, установленному Центральным банком Туркменистана на дату выплаты дохода.
2. Доходами из источников в Туркменистане, подлежащими обложению налогом на прибыль (доход), являются:
а) дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах - резидентах Туркменистана;
б) проценты по долговым обязательствам любого вида, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана, а также юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если долговое обязательство возникло в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;
в) страховые платежи по договорам страхования и перестрахования риска от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Туркменистана, а также юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если страховые платежи выплачиваются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;
г) вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие права используются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;
д) платежи за аренду (наем) недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, движимого имущества, арендуемого (нанимаемого) юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем-резидентом Туркменистана или юридическим лицом - нерезидентом Туркменистана, если арендуемое имущество используется для целей филиала, представительства и постоянного представительства этого юридического лица - нерезидента Туркменистана, зарегистрированных (образованных) на территории Туркменистана;
е) доходы за выполнение работ, оказание услуг на территории Туркменистана, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие работы и услуги оказываются для постоянного представительства на территории Туркменистана. Место выполнения работ и оказания услуг определяется в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;
ж) доход от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг или права долевого участия в юридических лицах-резидентах Туркменистана. При этом налогооблагаемый доход определяется в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса - для недвижимого имущества, а для акций и иных ценных бумаг или права долевого участия - как разница между продажной стоимостью и затратами по их приобретению и реализации. При невозможности определения налоговым агентом налогооблагаемого дохода налог удерживается им с полной суммы валового дохода. Перерасчет налога производится при представлении налогоплательщиком соответствующих документов в налоговый орган;
з) штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями-резидентами и нерезидентами Туркменистана;
и) доходы от международных перевозок. Международной перевозкой считается перевозка морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами Туркменистана, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Туркменистана или юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если эти перевозки осуществляются для целей постоянного представительства на территории Туркменистана;
к) иные аналогичные доходы из источников в Туркменистане, не связанные с деятельностью через постоянное представительство.
К иным аналогичным доходам из источников в Туркменистане, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, в частности, могут относиться такие доходы, как:
доходы от реализации на территории Туркменистана ввозимых из-за его пределов товаров на условиях договоров комиссии (доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы между назначенной им ценой реализации и более высокой ценой, по которой налоговый агент осуществил продажу поставленных для реализации товаров). При этом соответствующим образом учитываются положения статьи 36 и части восьмой статьи 154 настоящего Кодекса;
доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранного юридического лица прибыли или имущества других юридических лиц-резидентов Туркменистана или находящихся на территории Туркменистана филиалов, представительств и постоянных представительств юридических лиц-нерезидентов Туркменистана, в том числе при их ликвидации, если только такие доходы в соответствии с договорами (соглашениями) об устранении двойного налогообложения не рассматриваются в качестве дивидендов;
доходы от уступки требования, посредничества по договорам поручения, доверительного управления собственностью, выплачиваемые юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем - резидентом Туркменистана или юридическим лицом-нерезидентом Туркменистана, если эти услуги оказывались для целей деятельности филиала, представительства или постоянного представительства этого юридического лица - нерезидента Туркменистана, зарегистрированных (образованных) на территории Туркменистана. Доход от уступки требования определяется как превышение сумм дохода, полученного при уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования;
доход, полученный от выполнения работ и оказания услуг, связанных с организацией и проведением игр в рамках договора о проведении в 2017 году V Азиатских игр в городе Ашхабаде, заключённого между хякимликом города Ашхабада, Национальным олимпийским комитетом Туркменистана и Олимпийским Советом Азии.
При этом не имеет значения, подлежат ли доходы, указанные в данной части настоящей статьи, выплате непосредственно налогоплательщику или через поверенного (иное лицо) в соответствии с договором поручения или иным подобным договором.
Доходы, получаемые юридическими и физическими лицами-нерезидентами Туркменистана при сдаче имущества в лизинг (кроме передачи имущества в лизинг лицам, являющимся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»), - на срок действия лизингового договора.
3. Исчисление налога на доходы, указанные в части 2 настоящей статьи, производится налоговыми агентами по ставке 15 процентов, за исключением доходов от аренды морских или воздушных судов.
Ставка налога на доход от аренды морских или воздушных судов без персонала составляет 6 процентов.
4. Уплата налога производится за счёт средств налогового агента с последующим удержанием из средств, подлежащих выплате налогоплательщику в том случае, когда выплата дохода производится позднее последнего числа месяца, в котором доход считается полученным в соответствии со статьёй 168 настоящего Кодекса. В этом случае исчисление налога производится на дату получения дохода, а по долгосрочным контрактам - на последнее число месяца, в котором выполнены работы, оказаны услуги. Уплата налога (в том числе при выплатах, производимых за рубежом) производится в срок не позднее 15 дней после окончания такого месяца.
5. Лица, производящие выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего налогового учета сведения о юридических лицах, которым выплачиваются доходы, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на доход, а также сведения о таких лицах, с которых налог не был удержан. Форма сведений устанавливается Министерством финансов и экономики Туркменистана.
6. При возникновении у налоговых агентов, производящих выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, оснований для неудержания налога из источника выплат (по документам, указанным в части четвёртой статьи 179 и части второй статьи 181 настоящего Кодекса), после истечения срока уплаты налога, но до момента, когда налоговые агенты были оповещены о назначении документальной налоговой проверки, ими не производится удержание налога из средств (выплат), уплаченных в прошлые периоды. При этом, невыполнение налоговыми агентами обязанности по удержанию и перечислению в Государственный бюджет Туркменистана сумм налога влечёт ответственность, установленную статьёй 90 настоящего Кодекса, нарушение ими установленного срока уплаты налога влечёт также наложение на них пени в соответствии со статьёй 70 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговыми агентами выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления.
В случаях, когда у налоговых агентов, производящих выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, возникают основания для неудержания налога из источника выплат уже после проведения у налоговых агентов документальной налоговой проверки, в результате которой за невыполнение требований части четвёртой статьи 179 и части второй статьи 181 настоящего Кодекса были произведены доначисления по налогу на доходы, указанные в части второй настоящей статьи, после представления налоговыми агентами документов, являющихся основанием для неудержания налога из источника выплат, постановление по акту проверки, ранее принятое в соответствии с частью второй статьи 83 настоящего Кодекса, подлежит отмене. В этом случае выносится новое постановление, в соответствии с которым принимается решение об освобождении налоговых агентов от уплаты дополнительно начисленных сумм налога. При этом, невыполнение налоговыми агентами обязанности по удержанию и перечислению в Государственный бюджет Туркменистана сумм налога влечёт ответственность, установленную статьёй 90 настоящего Кодекса, нарушение ими установленного срока уплаты налога влечёт также наложение на них пени в соответствии со статьёй 70 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговыми агентами выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления.
Статья 181. Устранение двойного налогообложения
1. Налоговый орган обязана по запросу юридического лица - нерезидента Туркменистана выдавать документ, подтверждающий факт уплаты им налога на прибыль (доход) в Туркменистане. Форма такого документа устанавливается налоговым органом.
2. Для освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) или предоставления иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговый орган Туркменистана заявление, а также официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Туркменистан заключил действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения.