Налоговый кодекс Туркменистана от 25 октября 2005 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.11.2024 г.)

2. Для освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) или предоставления иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговый орган Туркменистана заявление, а также официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Туркменистан заключил действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения.

Подтверждение и заявление может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение трех лет после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога или привилегий.

Форма заявления и порядок его представления устанавливаются Министерством финансов и экономики Туркменистана. Заявление, составленное не по установленной форме, нарушение порядка его представления являются основаниями для отказа в рассмотрении такого заявления налоговым органом.

Глава 6. Налог на доходы физических лиц

Статья 182. Налогоплательщики

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, получающие доходы, указанные в статье 183 настоящего Кодекса.

Статья 183. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиком:

1) вне зависимости от их источников - для физических лиц, являющихся резидентами Туркменистана;

2) из источников в Туркменистане - для физических лиц, не являющихся резидентами Туркменистана.

Статья 184. Доходы налогоплательщика из источников в Туркменистане

1. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, относятся:

а) полученные от юридического лица - резидента Туркменистана, юридического лица - нерезидента Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся на территории Туркменистана, а также от физического лица - индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в соответствии с законодательством Туркменистана:

вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору (контракту) и договорам гражданско-правового характера, а также гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые в качестве члена совета директоров юридического лица;

дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах и товариществах;

проценты по долговым обязательствам любого вида;

вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Туркменистана;

доходы, полученные таким работником искусства, как артист театра, кино, радио, телевидения или музыкантом, а также спортсменом от его личной деятельности, осуществляемой на территории Туркменистана, даже если эти доходы начислены другому лицу;

выигрыши в денежном и натуральном виде;

другие доходы, за исключением указанных в частях первой и второй статьи 187 настоящего Кодекса;

б) доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, оказанием профессиональных услуг через постоянное место деятельности на территории Туркменистана. Под постоянным местом деятельности понимается постоянное место, через которое индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность полностью или частично. При определении постоянного места деятельности могут применяться положения статьи 18 настоящего Кодекса. Профессиональные услуги включают в себя независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей (народных целителей), юристов, патентных поверенных, инженеров, архитекторов, аудиторов и бухгалтеров;

2. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица, когда такие операции не осуществляются через постоянное место деятельности в Туркменистане.

К доходам из источников в Туркменистане не относятся выплаты, производимые юридическим лицом - резидентом Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся за пределами Туркменистана.

3. Доходами из источников в Туркменистане для физических лиц - нерезидентов Туркменистана также являются доходы в виде расходов постоянного представительства на оплату труда, указанных в части седьмой статьи 179 настоящего Кодекса.

Статья 185. Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе в виде товаров (работ, услуг), а также материальной выгоды и социальных благ.

Под материальной выгодой и социальными благами понимаются:

приобретение товаров (работ, услуг), иного имущества по льготным ценам (тарифам) по сделкам с лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

получение кредита по пониженной процентной ставке, за исключением, когда такая ставка установлена для соответствующих случаев действующим законодательством Туркменистана;

списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника-налогоплательщика перед ним;

расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам добровольного страхования своих работников-налогоплательщиков;

расходы работодателя на возмещение затрат работника - налогоплательщика, не связанных с его деятельностью.

В налоговую базу не включаются доходы, указанные в статье 187 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база учитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные частью 1 статьи 192 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

4. Налоговой базой по страховым выплатам при наступлении страхового случая является сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающая сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых взносов. При этом налоговая база по страховым выплатам учитывается отдельно, а также в соответствии со статьей 187 настоящего Кодекса.

5. Налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем от участия в товариществе, определяется с учетом следующих особенностей:

при определении налоговой базы в составе вычетов, учитываемых для определения дохода, облагаемого налогом, не учитываются расходы, понесенные участником товарищества для целей совместной деятельности, если в договоре товарищества предусматривается распределение дохода, уменьшенного на сумму относящихся к нему расходов;

если участники товарищества являются как резидентами, так и нерезидентами Туркменистана, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения возлагается на одного из участника, являющегося резидентом Туркменистана, независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Такое лицо обязано определять общий доход или доход, подлежащий налогообложению, каждого участника товарищества от такой деятельности по результатам отчетного (налогового) периода с нарастающим итогом.

6. По доходам, получаемым от игорной деятельности, налог на доходы устанавливается в виде фиксированной величины и исчисляется в соответствии со статьями 172 и 174 настоящего Кодекса.

Статья 186. Особенности определения налоговой базы

1. Доход налогоплательщика, принимаемый для определения налоговой базы, исчисляется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, если иное не установлено настоящей статьей:

а) при получении налогоплательщиком дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества;

б) при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности или иной деятельности, направленной на получение дохода.

Указанные доходы учитываются исходя из цены сделки в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса.

2. Понятие товара определяется в соответствии с частью 4 статьи 96 настоящего Кодекса.

Для определения понятия реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг применяется статья 97 настоящего Кодекса.

Не является реализацией товаров отчуждение имущества:

находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных нужд, либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;

в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятия государством бесхозного имущества или кладов;

в результате передачи имущества физического лица его наследнику (наследникам).

3. При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.

При безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов, бывших в употреблении, доход определяется исходя из их стоимости, определяемой как балансовая стоимость.

Не включается в валовой доход стоимость передаваемых в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 0,4 величины минимальной заработной платы, установленной по Туркменистану.

4. Если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной их реализации.

При неэквивалентном обмене в валовой доход включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров, работ, услуг.

5. При реализации товаров прекращающим свою деятельность индивидуальным предпринимателем доход определяется на основе фактически примененных налогоплательщиком цен реализации этих товаров, но не ниже:

балансовой стоимости - по основным средствам и нематериальным активам;

цены приобретения - по другим товарам.

Доход по реализуемым товарам (работам, услугам) для бюджетных организаций, непредпринимательских юридических лиц и органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления определяется исходя из фактических цен реализации.

6. Доход налогоплательщика в иностранной валюте, учитываемый для определения налоговой базы, пересчитывается в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату получения дохода.

Статья 187. Доходы, не включаемые в налоговую базу

1. Не включаются в налоговую базу следующие виды доходов физических лиц:

а) государственные пособия, установленные законодательством Туркменистана, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

б) пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Туркменистана и других государств, а также пенсии, получаемые на условиях негосударственного пенсионного страхования, проценты, начисляемые на индивидуальные пенсионные накопления, суммы полученных денежных средств, превышающие суммы внесенных страховых пенсионных взносов над суммой страховых взносов, исчисленных исходя из установленного минимального размера;

в) суммы страховых выплат по обязательному страхованию, по договорам добровольного страхования жизни, добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, медицинских расходов страхователей и застрахованных лиц. В остальных случаях сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающая сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых взносов, подлежит налогообложению;

г) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

д) стоимость подарков, получаемых от юридических лиц, не превышающая в течение налогового периода десятикратную величину установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов. Сумма превышения указанной величины включается в доход в общеустановленном порядке;

е) компенсационные выплаты, получаемые в порядке, установленном законодательством Туркменистана, связанные с:

возмещением причиненного вреда жизни и здоровью;

выполнением трудовых обязанностей, возмещением командировочных расходов, предоставлением спецодежды, полевого довольствия и т. д.;

переездом на работу в другую местность;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;

увольнением работников. В указанные выплаты включаются все виды выплат, предусмотренные законодательством Туркменистана, производимые работнику при его увольнении;

возмещением иных расходов.

Указанное не относится к выплатам компенсации за неиспользованный отпуск;

ж) стипендии, выплачиваемые студентам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессиональных учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений, назначаемые этими учебными заведениями, учреждаемые Президентом Туркменистана, общественными объединениями и фондами в пределах их уставной деятельности, иностранными государствами, международными, межгосударственными (межправительственными) организациями;

з) средства, получаемые в виде алиментов;

и) суммы единовременного пособия, получаемого при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

к) вознаграждения за донорскую помощь;

л) средства, получаемые в результате продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, за исключением средств, полученных от реализации имущества в результате предпринимательской деятельности и отчуждения акций, облигаций, иных ценных бумаг, права долевого участия в предприятии;

м) суммы материальной помощи, оказываемой юридическими лицами:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством - независимо от ее размера;

в иных случаях - не превышающую в течение налогового периода десятикратную величину установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов;

н) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, проходящими службу в Вооруженных Силах Туркменистана, других войсках, органах национальной безопасности и воинских формированиях по призыву;

о) доходы от реализации:

выращенной на приусадебном земельном участке или в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственной продукции (в том числе цветоводства и пчеловодства) как в натуральном, так и в переработанном виде. При этом обязательно представление документов, подтверждающих наличие приусадебных земельных участков и личных подсобных хозяйств;

дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, семян, лекарственных растений, продуктов охоты, выращиваемой и вылавливаемой рыбы как в натуральном, так и в переработанном виде;

п) доходы от оказания услуг по выращиванию и откорму животных, тутовых шелкопрядов и т. д.;

р) доходы, полученные:

арендаторами от работы по договорам внутрихозяйственного арендного подряда в сельском хозяйстве, а также от реализации сельскохозяйственной продукции, полученной по договорам внутрихозяйственного арендного подряда в сельском хозяйстве и продукции ее переработки;

лицами, работающими по найму в сельскохозяйственных предприятиях, кроме работников аппарата управления (руководители, специалисты, служащие);

частными сельхозпроизводителями от реализации производимой ими сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки;

с) стоимость приватизируемого имущества, получаемого в соответствии с законодательством Туркменистана;

т) суммы процентов по банковским вкладам, депозитным сертификатам физических лиц, а также денежные средства, поступившие в соответствии с пунктом 13 статьи 164 настоящего Кодекса;

у) стоимость призов, получаемых от официальных организаторов спортсменами, победившими на соревнованиях в личном или командном первенстве;

у) доход, полученный от выполнения работ и оказания услуг, связанных с организацией и проведением игр в рамках договора о проведении в 2017 году V Азиатских игр в городе Ашхабаде, заключённого между хякимликом города Ашхабада, Национальным олимпийским комитетом Туркменистана и Олимпийским Советом Азии;

ф) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, а также любых выигрышей в пределах трехкратной величины установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов, в течение налогового периода;

х) денежные и вещевые премии, подарки и награды, выдаваемые по решениям Президента Туркменистана;

ц) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые работниками Министерства иностранных дел Туркменистана, направленными на работу за границу;

ч) суммы, уплаченные юридическими лицами своим работникам и (или) за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников; материальная помощь, стоимость путевок и подарков, оплачиваемых полностью или частично за счет средств Национального центра профсоюзов Туркменистана;

ш) доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Гражданским кодексом Туркменистана, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых договоров (контрактов);

щ) материальная выгода, получаемая физическими лицами от реализации им имущества (товаров, работ, услуг) по льготным ценам или без оплаты их стоимости, в соответствии с отдельными решениями Президента Туркменистана;

э) средства, полученные в виде грантов.

2. Не рассматриваются в качестве дохода:

любые суммы заемных средств;

положительная курсовая разница по наличной и безналичной иностранной валюте, находящейся в собственности и распоряжении налогоплательщика (за исключением иностранной валюты, находящейся в кассе и на банковских счетах индивидуальных предпринимателей, используемых для осуществления предпринимательской деятельности);

средства, полученные участником (акционером, пайщиком) в пределах первоначального взноса в уставный фонд юридического лица при выходе его из состава участников либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками;

положительная разница, полученная при изменении стоимости ценных бумаг;

проценты, полученные в соответствии с требованиями части 4 статьи 49 настоящего Кодекса;

имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

3. Не рассматриваются в качестве дохода от предпринимательской деятельности:

средства, полученные в пределах первоначального взноса участником договора о совместной деятельности (товарищество) при выходе из такого товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками;

имущество, полученное комиссионером по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если в соответствии с условиями заключенного договора такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Указанное также относится к договорам поручения или иным подобным договорам.

3¹. Не подлежат налогообложению доходы индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, являющихся участниками свободных экономических зон (за исключением свободных экономических зон туристско-рекреационного типа), в течение первых десяти лет работы.

4. Не подлежат налогообложению доходы граждан иностранных государств, а также граждан Туркменистана не проживающих в Туркменистане постоянно, получаемые от дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и международных, межгосударственных (межправительственных) организаций в Туркменистане.

Домашние работники сотрудников таких представительств (учреждений и организаций), если они не являются гражданами Туркменистана или не проживают в Туркменистане постоянно, освобождаются от налога на заработок, получаемый ими в качестве домашних работников.

5. Не подлежат налогообложению доходы:

Героев Туркменистана;

лиц, награждённых орденом Туркменистана «Рухнама»;

Положение абзаца четвертого части пятой статьи 187 применяется за период с 1 января 2013 года в соответствии с Законом Туркменистана от 02.03.13 г.

лиц, отнесённых к категории ветеранов в соответствии с Кодексом Туркменистана о социальной защите населения;

лиц, ставших инвалидами в результате боевых действий; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

лиц, пострадавших вследствие радиационной катастрофы;

родителей, воспитывающих ребёнка с инвалидностью до 18 лет (в том числе усыновлённого и приёмного ребёнка с инвалидностью), или лиц, заменяющих их, (при этом для индивидуальных предпринимателей и лиц, оказывающих профессиональные услуги, - в части налоговой базы в размере 600-кратной базовой величины, установленной законодательством Туркменистана для исчисления налогов и сборов).

Для лиц, награждённых медалью Туркменистана «Edermenlik», сумма исчисленного налога уменьшается на 50 процентов по всем получаемым ими доходам.

Подтверждение прав лиц на применение по отношению к ним такого освобождения (льготы) производится на основании документов (их копий), представленных ими в установленном порядке.

Для молодых специалистов, окончивших образовательные учреждения и принятых на работу, сумма исчисленного налога уменьшается, начиная с первого месяца работы, в течение первых 12 месяцев - на 50 процентов, в течение последующих 24 месяцев - на 25 процентов по всем получаемым ими доходам.

6. Не подлежит налогообложению доход от работы по найму физического лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит налогообложению.

Статья 188. Вычеты из валового дохода

1. При определении величины налоговой базы в соответствии с частью 3 статьи 185 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода:

а) любое физическое лицо - в размере однократной величины установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов;

б) лица, ставшие инвалидами вследствие чрезвычайных ситуаций (аварий, катастроф и иных бедствий), а также при ликвидации их последствий, - в размере четырехкратной величины установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов;

в) инвалиды, не указанные в части 5 статьи 187 настоящего Кодекса и в пункте «б» части 1 настоящей статьи, - в размере двукратной величины установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов;

г) лица, на содержании которых находятся иждивенцы, - в размере однократной величины установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов на каждого иждивенца. Указанные вычеты предоставляются обоим супругам или иному члену семьи, на содержании которого находятся иждивенцы.

Иждивенцем налогоплательщика признается член семьи, находившийся на его полном содержании либо получавший от него помощь, которая является для него постоянным и основным источником средств к существованию.

К иждивенцам относятся, в частности:

лица, на содержание которых налогоплательщик выплачивает или получает алименты;

дети, на содержание которых гражданам выплачивается государственное пособие;

женщины, находящиеся в отпуске без сохранения содержания в связи с рождением ребенка;

лица, получающие государственное пособие по уходу за ребенком, если они не имеют других самостоятельных источников доходов.

К иждивенцам не относятся:

лица, получающие стипендии и пенсии, а также другие лица, находящиеся на государственном содержании;

женщины, находящиеся в отпуске в связи с рождением ребенка и получающие выплаты в счет отпуска.

Вычеты предоставляются независимо от того, проживают иждивенцы совместно с налогоплательщиком, его содержащим, или нет;

д) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите Туркменистана, а также в Великой Отечественной войне, боевых действиях на территории других государств или при исполнении иных обязанностей военной службы, службы в органах внутренних дел и национальной безопасности, либо умерших вследствие заболевания, связанного с боевыми действиями, - в размере трехкратной величины установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов.

При наличии у налогоплательщика права на вычеты из валового дохода по нескольким основаниям, приведенным в пунктах «б»-»д» настоящей части, вычеты применяются только по одному из оснований, по которому предусмотрена наибольшая сумма вычета.

2. Налогоплательщик имеет право на вычеты в размере взносов на добровольное пенсионное и (или) медицинское страхование.

3. Налогоплательщики самостоятельно осуществляют и отражают в налоговых декларациях вычеты, предусмотренные настоящей статьей, за исключением случаев, когда такие вычеты производятся работодателями по месту основной работы физического лица.

4. Вычеты, установленные в части 1 настоящей статьи, осуществляются на основании представленных в установленном порядке документов (их копий), подтверждающих право на эти вычеты.

5. Если в течение налогового периода налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Перерасчет налоговой базы производится налоговым агентом в случае, когда такие вычеты не предоставлялись или были предоставлены им в меньшем размере при непредставлении или несвоевременном представлении налогоплательщиком документов (их копий), подтверждающих право на эти вычеты. Перерасчет производится в сроки, установленные частью восьмой статьи 195 настоящего Кодекса.

Статья 189. Налоговые вычеты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональных услуг, и другие вычеты

1. При исчислении налоговой базы в соответствии с частью 3 статьи 185 настоящего Кодекса право на получение указанных ниже налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

а) индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

Указанные расходы принимаются к вычету в порядке, установленном в соответствии со статьями 154 - 169 настоящего Кодекса для юридического лица, если настоящей статьей не установлено иное. Такой же порядок применяется в отношении внереализационных расходов (убытков);

б) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (в том числе от оказания профессиональных услуг), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

в) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

г) налогоплательщики, получающие доходы от операций с ценными бумагами и отчуждения права долевого участия в предприятии, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с куплей и продажей ценных бумаг и права долевого участия в предприятии.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

2. У налогоплательщиков, указанных в пунктах «б» и «в» части 1 настоящей статьи, в качестве вычетов, учитываемых для определения дохода, облагаемого налогом, принимаются материальные расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, указанные в статье 155 настоящего Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость.

3. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

4. Налогоплательщикам, указанным в части 1 настоящей статьи, налоговые вычеты предоставляются на основании налоговой декларации, представляемой в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

Статья 190. Дата фактического получения дохода

1. Дата фактического получения дохода определяется как день:

получения наличных денежных средств, зачисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению третьим лицам;

получения оплаты в натуральной форме в том числе в виде товаров (работ, услуг);

прекращения обязательства в том числе посредством зачета взаимных требований;

получения материальной выгоды и социальных благ (день приобретения товара (работ, услуг), иного имущества, уплаты процентов, прекращения обязательства и т.д.).

2. Дата фактического получения доходов от осуществления предпринимательской деятельности определяется в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Статья 191. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается налоговый год.

Отчетный период по отдельным видам доходов, если требуется представление декларации в течение налогового года, устанавливается как первое полугодие и налоговый год.

Статья 192. Ставки налога

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом для молодёжи, отнесённой к молодёжному предпринимательству, не менее 75 процентов работников которых до 35 лет, установленный размер налога в первый налоговый год деятельности уменьшается на 50 процентов, во второй и третий налоговые годы - на 25 процентов.

2. Доходы физических лиц, получаемые от игорной деятельности, подлежат обложению налогом по ставкам, установленным в соответствии с частью 3 статьи 172 настоящего Кодекса.

Статья 193. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога в отношении налоговой базы, установленной частью 3 статьи 185 настоящего Кодекса, исчисляется как произведение суммы этой налоговой базы и налоговой ставки, установленной частью 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

Сумма налога в отношении налоговой базы, установленной частью 6 статьи 185 настоящего Кодекса, исчисляется в соответствии с частью 4 статьи 174 настоящего Кодекса.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с частью 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам отчетного (налогового) периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему отчетному (налоговому) периоду.

4. Сумма налога определяется в манатах. Сумма налога менее 50 тенге не учитывается, а 50 тенге и более округляются до целого маната.

Статья 194. Исчисление и уплата налога отдельными категориями налогоплательщиков

Исчисление и уплата налога на доход, получаемый физическими лицами, работающими по найму у лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах» в качестве подрядчиков или их субподрядчиков, производятся в соответствии с положениями данного Закона.

Статья 195. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

1. Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с частью 2 настоящей статьи, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в Государственный бюджет Туркменистана сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 193 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. Налоговым агентом признаются лица, которые непосредственно осуществляют выплаты, указанные в части 1 статьи 184 настоящего Кодекса:

юридические лица - резиденты Туркменистана;

юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство;

индивидуальные предприниматели.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, выплачиваемых налоговым агентом, за исключением доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.