Международный стандарт аудита (МСА) 200
Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2005 года или после этой даты. В Приложении указаны изменения к Стандарту, которые вступят в силу в ближайшем будущем)*
________________________________
* МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500
Оглавление
| Международный Стандарт Аудита (МСА) 200 «Цель и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА. |
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Он также описывает ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности и за основу, используемую при подготовке финансовой отчетности, упоминаемую в МСА как «применяемая основа представления финансовой отчетности».
Цель аудита финансовой отчетности
2. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.
3. Аудит финансовой отчетности является соглашением о выражении уверенности, в соответствии с определением указанным в Международной Основе для Соглашений о Выражении Уверенности. Основа определяет и описывает элементы и цели соглашения о выражении уверенности. МСА применяют Основу в контексте аудита финансовой отчетности и содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также руководство, которое необходимо применять в ходе аудита. Параграфы 34-35 данного МСА раскрывают значение определения «финансовая отчетность» и ответственность руководства за эту отчетность. Как отмечено в Основе, соглашения о выражении уверенности принимаются при условии, чтобы критерии, указанные в определении, являлись «приемлемыми» и доступными для предполагаемого пользователя. Параграфы 37-48 данного МСА раскрывают приемлемые критерии и их доступность для предполагаемых пользователей для аудита финансовой отчетности с учетом рассмотрения аудитором приемлемости основы представления финансовой отчетности.1
_____________________________
* «Аудиторские Доказательства» вызвали необходимость внесения дополнений в МСА 200. Эти дополнения были внесены в текст МСА 200 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2005 года или после этой даты.
МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимых Аудиторов по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения» вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 200. Последнее предложение в параграфе 3 и параграфы 37-48 измененного МСА 200 вступают в силу с даты вступления, в силу МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора». Остальная часть дополненного МСА 200 вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2005 года, или после этой даты.
МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация» вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 200. Эти дополнения вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года, или после этой даты. Дополнения указаны в Приложении к данному МСА.
1 Последнее предложение параграфа 3 вступает в силу с даты вступления в силу МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора».
Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
4. Аудитор должен соблюдать соответствующие этические требования в отношении аудиторских соглашений.
5. Как отмечено в МСА 220 «Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации», этические требования в отношении аудита финансовой отчетности обычно состоят из Частей А и Б Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров Международной Федерации Бухгалтеров (Кодекс МФБ) и национальных требований, которые являются более жесткими. МСА 220 выделяет основные принципы профессиональной этики, разработанные в Частях А и Б Кодекса МФБ, и описывает ответственность партнера по проекту в отношении этических требований. МСА 220 предусматривает, что команда по проекту имеет право полагаться на системы, установленные в фирме, при выполнении своих обязательств по процедурам контроля качества, применимым в отношении отдельных аудиторских соглашений (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности персонала в ходе найма и обучения; независимости в ходе сбора и передачи соответствующей информации по независимости; поддержание отношений с клиентами в ходе выполнения системных процедур принятия и продолжения отношений; соблюдение регулирующих или юридических требований в ходе процесса мониторинга) если только информация, представленная фирмой или другими сторонами не предусматривает иного. Соответственно, Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК) 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги» предусматривает, чтобы фирмы разрабатывали политику и процедуры для получения разумной уверенности в том, что фирма и ее персонал отвечают соответствующим этическим требованиям.
Проведение аудита финансовой отчетности
6. Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА.
7. МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры вместе с соответствующим руководством, представленным в форме пояснительного и прочих материалов, включая приложения. Основные принципы и необходимые процедуры должны трактоваться и применяться в контексте пояснительного и прочего материала, которые содержат руководство по их применению. Для правильного понимания и применения основных принципов и необходимых процедур должен изучаться текст всего Стандарта.
8. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор должен знать и учитывать Положения о Международной Аудиторской Практике (ПМАП) применимые в отношении соглашений об аудите. ПМАП представляют руководства и практическую помощь аудиторам при применении МСА. Аудитор, не применяющий руководства, содержащиеся в соответствующем ПМАП, должен быть готов объяснить, как выполняются основные принципы и необходимые процедуры Стандарта, рассматриваемые в ПМАП.
9. Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА и стандартами аудита отдельной юрисдикции или страны.
Масштаб аудита финансовой отчетности
10. Термин «масштаб аудита» относится к аудиторским процедурам, которые по суждению аудитора, и в соответствии с МСА, являются необходимыми в определенных обстоятельствах для достижения цели аудита.
11. При определении аудиторских процедур, которые необходимо выполнить при проведении аудита в соответствии с МСА, аудитор должен выполнять требования каждого Международного Стандарта Аудита, применимого к аудиту.
12. При проведении аудита может возникнуть ситуация, когда аудиторы должны выполнять другие профессиональные, законодательные или регулирующие требования в соответствии с MCA. MCA не отменяют местные законы или акты, которые регулируют аудит финансовой отчетности. Если такие законы или регулирование отличается от МСА аудит, проведенный в соответствии с местным законодательством или регулированием, автоматически не будет соответствовать требованиям МСА.
13. Если аудитор проводит аудит в соответствии с МСА и аудиторскими стандартами отдельной юрисдикции или страны, в дополнение к выполнению требований каждого МСА, применимого в отношении аудита, аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые для выполнения требований соответствующих стандартов этой юрисдикции или страны.
См. дополнения к настоящему параграфу
14. Аудитор не должен заявлять о соответствии Международным Стандартам Аудита, если только он не выполнил полностью требования всех Международных Стандартов Аудита, применимых к аудиту.
Профессиональный скептицизм
15. Аудитор должен планировать и выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.
16. Профессиональный скептицизм означает, что аудитор критически и с сомнениями оценивает, вескость полученных аудиторских доказательств и настороженно относится к аудиторским доказательствам, которые противоречат или ставят под сомнение надежность документов, ответов на запросы и прочей информации, полученной от руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями. Например, профессиональный скептицизм необходим в ходе аудита для снижения риска необнаружения необычных обстоятельств, риска неоправданных обобщений в выводах, основанных на аудиторских наблюдениях; риска использования ошибочных допущений при определении характера, сроков и масштаба аудиторских процедур и при оценке их результатов. При составлении запросов и выполнении прочих аудиторских процедур, аудитор не может быть удовлетворен неубедительными аудиторскими доказательствами, основывающимися на предположении, что руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями, честны и порядочны. Соответственно, заявления руководства не являются заменой необходимости получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать мнение аудита.
Разумная уверенность
17. Аудитор, проводящий аудит в соответствии с МСА, должен получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности имеет отношение ко всему процессу аудита в целом.
18. Существуют, однако, присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений, в связи, с чем аудитор не может получить абсолютной уверенности. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как:
- Использование тестирования.
- Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора или превышение руководством своих полномочий).
- Тот факт, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убеждающий, чем исчерпывающий характер.
19. Кроме того, работа, выполняемая аудитором для формирования мнения, предполагает профессиональные суждения, в частности, в отношении:
(а) сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, сроков и масштаба аудиторских процедур; и
(б) подготовки выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, в ходе оценки разумного характера оценочных значений, сделанных руководством в ходе подготовки финансовой отчетности.
20. Кроме того, существуют ограничения, которые могут повлиять на убедительность имеющихся аудиторских доказательств, используемых для подготовки выводов по отдельным утверждениям финансовой отчетности2 (например, в отношении операций между связанными сторонами).
_____________________
2 Параграфы 15-18 МСА 500 «Аудиторские Доказательства» рассматривают использование утверждений при получении аудиторских доказательств.
В таких случаях в некоторых Международных Стандарты Аудита определены особые процедуры, которые в силу характера отдельных утверждений обеспечивают достаточные и надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:
(а) необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения сверх обычно предполагаемого уровня риска; или
(б) любого признака, указывающего на наличие существенного искажения.
21. Соответственно, по причине вышеописанных факторов, аудит не гарантирует, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, так как абсолютную уверенность невозможно получить. Мнение аудита не гарантирует ни будущую жизнеспособность фирмы, ни эффективность руководства при управлении фирмой.
Аудиторский риск и существенность
22. Субъекты разрабатывают стратегии для достижения своих целей и в зависимости от характера их деятельности и отрасли, законов и регулирования, их размеров и сложности, они подвержены различным бизнес-рискам.3 Руководство субъектов несет ответственность за выявление таких рисков и принятие ответных действий. Однако не все риски связаны с подготовкой финансовой отчетности. Аудитора интересуют только те риски, которые могут повлиять на финансовую отчетность.
23. Аудитор получает и оценивает аудиторские доказательства для получения разумной уверенности о том, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Концепция разумной уверенности допускает существование риска ненадлежащего аудиторского мнения. Риск выражения аудитором ненадлежащего мнения, в случае, если финансовая отчетность существенно искажена, называется аудиторским риском.4
______________________
3 Параграфы 30-34 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» рассматривают концепцию бизнес рисков и как они связаны с рисками существенных искажений.
4 Это определение аудиторского риска не включает риск того, что аудитор может ошибочно выразить мнение о том, что финансовая отчетность существенно искажена.
24. Аудитор должен планировать и выполнять аудит с целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, соответствующего цели аудита. Аудитор снижает аудиторский риск через разработку и выполнение аудиторских процедур для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать мнение аудита. Разумная уверенность считается полученной, в случае, если аудитор снизил аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
25. Аудиторский риск является частью риска существенных искажений в финансовой отчетности (или просто «риск существенного искажения») (т.е. риск того, что финансовая отчетность содержала существенные искажения до аудита) и риска того, что аудитор не обнаружит такие искажения («риск необнаружения»). Аудитор выполняет аудиторские процедуры для оценки риска существенных искажений и стремится ограничить риск необнаружения путем выполнения дополнительных аудиторских процедур, основанных на этой оценке (см. МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» и МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков»). Процесс аудита включает в себя использование профессионального суждения при выборе аудиторского подхода, фокусируя внимание на том, что может «пойти не так» (т.е. какие возможные искажения могут возникнуть) на уровне утверждений (см. МСА 500 «Аудиторские Доказательства») и при выполнении аудиторских процедур по оцененным рискам для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.
26. Аудитор должен уделять внимание существенным искажениям, и он не несет ответственности за обнаружение искажений, являющихся несущественными в отношении финансовой отчетности в целом. Аудитор определяет, будет ли влияние, оказываемое выявленными неисправленными искажениями, в отдельности и в совокупности, существенным в отношении финансовой отчетности в целом. Существенность и аудиторский риск связаны друг с другом (см. МСА 320 «Существенность в Аудите»). С целью разработки аудиторских процедур для определения существенности искажений в отношении финансовой отчетности в целом, аудитор рассматривает риск существенных искажений с двух точек зрения: в отношении всей финансовой отчетности и в отношении классов операций, сальдо счетов, раскрытий и связанных утверждений5.
27. Аудитор рассматривает риск существенных искажений на уровне всей финансовой отчетности, что представляет собой риски существенных искажений, связанных с финансовой отчетностью в целом и потенциально влияющих на многие утверждения. Риски такого рода обычно связаны с контрольной средой субъекта (хотя эти риски могут также быть связаны и с другими факторами, такими как ухудшающимися экономические условия) и не всегда их можно связать с определенным утверждением на уровне класса операций, сальдо по счету или раскрытий. Скорее такой общий риск представляет собой обстоятельства, которые увеличивают риск существования существенных искажений в любых утверждениях, например, игнорирование руководством внутреннего контроля. Часто такие риски возникают при риске существенных искажений в связи с мошенничеством. Ответные действия аудитора на риск существенных искажений на уровне всей финансовой отчетности включают в себя изучение знаний, навыков и способностей персонала, наделенного значительными полномочиями, включая вопрос привлечения экспертов; надлежащий уровень надзора; и рассмотрение возможности существования условия или события, которые могут подвергнуть значительному сомнению способность субъекта продолжать свою деятельность.
28. Аудитор также рассматривает риск существенных искажений по классу операций, сальдо счетов и раскрытиям, так как это напрямую помогает в определении характера, сроков и масштаба, будущих аудиторских процедур на уровне утверждений.6 Аудитор стремится получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по классу операций, сальдо счетов и раскрытиям таким образом, чтобы аудитор, после завершения аудита, смог выразить мнение о финансовой отчетности в целом при приемлемо низком уровне аудиторского риска. Аудиторы используют различные подходы для достижения этой цели.7
___________________________________
5 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» представляет дополнительные руководства по требованиям, предъявляемым к аудитору, по оценке рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений.
6 МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» представляют дополнительное руководство по требованиям, предъявляемым к аудитору, по разработке и выполнению дополнительных аудиторских процедур в отношении оцененных рисков существенных искажений на уровне утверждений.
7 Аудитор может использовать модель, которая отражает общие взаимосвязи компонентов аудиторского риска в математических формулах для достижения соответствующего уровня риска необнаружения. Некоторые аудиторы считают эту модель очень полезной при планировании аудиторских процедур для достижения желаемого уровня аудиторского риска, хотя использование этой модели не устраняет использование профессионального суждения, являющегося неотъемлемой частью процесса аудита.
29. В следующих параграфах раскрываются компоненты аудиторского риска. Риск существенных искажений на уровне утверждений состоит из следующих двух компонентов:
- «Неотъемлемый риск» - это подверженность утверждения искажениям, которые могут быть существенными либо в отдельности, либо в совокупности с другими искажениями при допущении отсутствия соответствующих контролей. Риск такого искажения более велик для некоторых утверждений и связанных классов операций, сальдо счетов и раскрытий, чем для других. Например, сложные расчеты больше подвержены искажениям, чем простые. Счета, содержащие суммы, полученные на основе расчетных оценок, которым присуща значительная неопределенность при расчете, более подвержены рискам, чем счета, содержащие сравнительно простые, фактические данные. Внешние обстоятельства, вызывающие бизнес риски, также могут повлиять на неотъемлемый риск. Например, технологическое развитие может привести к устареванию определенного продукта, тем самым запасы становятся более подверженными риску завышения стоимости. В дополнение к обстоятельствам, присущим определенным утверждениям, факторы риска, имеющиеся в самом субъекте и его среде, которые связаны с несколькими или всеми классами операций, сальдо счетов или раскрытиями, могут повлиять на неотъемлемый риск, связанный с определенным утверждением. Эти факторы включают в себя, например, недостаток оборотного капитала для продолжения деятельности или снижение отраслевых показателей, характеризующееся большим числом банкротств.
- «Риск контроля» - это риск того, что искажение, которое могло возникнуть в утверждении и которое может быть существенным либо в отдельности, либо в совокупности с другими искажениями не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено внутренним контролем субъекта. Этот риск зависит от эффективности разработки и функционирования внутреннего контроля при достижении целей субъекта, связанных с подготовкой финансовой отчетности. Некоторые риски контроля будут всегда существовать по причине ограничений, присущих внутреннему контролю.
30. Неотъемлемый риск и риск контроля являются рисками субъекта; они существуют вне зависимости от аудита финансовой отчетности. Аудитор должен оценить риск существенных искажений на уровне утверждений в качестве основы для дальнейших аудиторских процедур, хотя такая оценка является суждением, а не точной оценкой риска. Если аудиторская оценка риска существенных искажений включает в себя ожидание об эффективности контроля, аудитор выполняет тесты контроля для обоснования оценки риска. МСА обычно рассматривают неотъемлемый риск и риск контроля не в отдельности, а как объединенный «риск существенных искажений». Хотя МСА обычно рассматривают объединенный риск существенных искажений, аудитор может делать отдельные или объединенные оценки неотъемлемого риска или риска контроля в зависимости от выбранных аудиторских приемов или методологии и практических соображений. Оценка риска существенных искажений может выражаться в количественных характеристиках, таких как проценты, или в неколичественных характеристиках. В любом случае, необходимость проведения аудитором оценки соответствующих рисков более важна, чем методы, которыми она осуществлена.
31. «Риск необнаружения» - это риск того, что аудитор не обнаружит искажения, имеющиеся в утверждении и которые могут быть существенными либо в отдельности, либо в совокупности с другими искажениями. Риск необнаружения зависит от эффективности аудиторских процедур и их применения аудитором. Риск необнаружения не может быть снижен до нуля, так как аудитор обычно не проверяет все классы операций, сальдо счетов или раскрытия и по ряду других причин. Эти причины включают в себя возможность того, что аудитор может выбрать ненадлежащую аудиторскую процедуру, неправильно применить соответствующую аудиторскую процедуру, или неправильно трактовать результаты аудита. Эти факторы обычно могут быть устранены при правильном планировании, соответствующем назначении персонала в команду по проекту, применении принципа профессионального скептицизма, надзора и обзора выполненной аудиторской работы.
32. Риск необнаружения связан с характером, сроками и масштабом аудиторских процедур, выбранных аудитором для снижения оценки аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. На заданном уровне аудиторского риска приемлемый уровень риска необнаружения имеет обратную связь с оценкой риска существенных искажений на уровне утверждений. Чем выше оценка риска существенных искажений, предполагаемых аудитором, тем меньше приемлемая оценка риска необнаружения. И наоборот, чем меньше оценка риска существенных искажений, предполагаемых аудитором, тем больше оценка приемлемого риска необнаружения.
Ответственность за финансовую отчетность
33. Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения по финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности несет руководство субъекта8, подотчетное лицам, наделенным руководящими полномочиями9. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, от их ответственности.
34. Термин финансовая отчетность относится к структурному представлению финансовой информации, которая обычно включает прилагаемые примечания, полученные из бухгалтерских записей и предназначенные для информирования об экономических ресурсах субъекта или обязательств на определенную дату или изменения в них в течение периода времени в соответствии с основой представления финансовой отчетности субъекта. Термин может применяться в отношении полного комплекта финансовой отчетности, но он также может применяться к отдельной финансовой отчетности, например, балансу или отчету о прибылях и убытках и соответствующим примечаниям.
_____________________________________
8 Термин «руководство субъекта» используется в данном МСА для выделения лиц, несущих ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Могут использоваться другие определения в зависимости от правового поля определенной юрисдикции.
9 Структура управления субъекта различна в разных странах, и отражает культурные и законодательные особенности. Соответствующие обязанности руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями, зависят от правовой ответственности в соответствующей юрисдикции.
35. Требования основы представления финансовой отчетности определяют форму и содержание финансовой отчетности, а также дают определение полного комплекта финансовой отчетности. Для некоторых основ представления финансовой отчетности отдельная финансовая отчетность, такая как отчет о движении денежных средств и соответствующие примечания, составляет полный комплект финансовой отчетности. Например, Международный Стандарт Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе (МСБУГС), «Финансовая Отчетность, Подготовленная по Кассовому Методу», предусматривает, что основной финансовой отчетностью при подготовке и представлении финансовой отчетности субъектами государственного сектора в соответствии с МСБУГС является отчет о поступлении и использовании денежных средств. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО), с другой стороны, предназначена для представления информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств субъекта. Полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, а также краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
36. Руководство субъекта несет ответственность за определение основы представления финансовой отчетности, которая будет использоваться при подготовке и представлении финансовой отчетности. Руководство также несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Руководство субъекта несет ответственность за:
- разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля, связанного с подготовкой и представлением финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений по причине мошенничества или ошибок;
- выбор и применение надлежащей учетной политики, и
- осуществление расчетных оценок, приемлемых при данных обстоятельствах.
Определение приемлемости основы представления финансовой отчетности10
37. Аудитор должен определить приемлемость основы представления финансовой отчетности, принятой руководством субъекта. Аудитор обычно определяет приемлемость при вынесении решения о принятии или отказе от соглашения МСА 210 «Условия Аудиторского Соглашения». Приемлемая основа представления финансовой отчетности упоминается в МСА как «применяемая основа финансовой отчетности».
38. Аудитор определяет приемлемость основы представления финансовой отчетности, принятой руководством, принимая во внимание характер деятельности субъекта (например, является ли субъект коммерческой структурой, субъектом государственного сектора или некоммерческой организацией) и цели финансовой отчетности.
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями
к финансовой информации, выдвигаемыми специфическими пользователями
39. В некоторых случаях целью финансовой отчетности является соответствие требованиям специфических пользователей. Требования к информации, выдвигаемые такими пользователями, определяют применяемую основу представления финансовой отчетности, приемлемую при данных обстоятельствах. Примерами основы представления финансовой отчетности, отвечающей требованиям специфических пользователей, являются: требованиями налогового учета к комплекту финансовой отчетности, прилагаемой к налоговым декларациям субъекта; условия представления финансовой отчетности, определяемые государственными агентствами в отношении комплекта финансовой отчетности, для соответствия требованиям этого агентства в отношении финансовой информации; или основа представления финансовой отчетности, содержащаяся в условиях договора, и в котором указана финансовая отчетность, которую необходимо подготовить. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с такими основами представления финансовой отчетности, может быть единственной финансовой отчетностью, подготавливаемой субъектом, и в связи с этим использоваться и другими пользователями в дополнение к пользователям, для которых разрабатывались вышеупомянутые основы представления финансовой отчетности. Несмотря на широкое распространение финансовой отчетности в таких случаях, финансовая отчетность считается подготовленной в соответствии с требованиями, предъявляемыми к финансовой информации используемой специфическими пользователями в целях MCA. MCA 800 «Аудиторский Отчет (Заключение) по Соглашениям на Аудит Специального Назначения» устанавливает нормы и представляет руководство по финансовой отчетности, целью которой является соответствие требованиям специфического пользователя к финансовой информации. Хотя специфические пользователи могут быть и не определены, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой, не разработанной для справедливого представления информации, также рассматривается в МСА 800.
_____________________________________
10 Параграфы 37-48 вступают в силу с даты вступления в силу МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора».
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями
многих пользователей к общей финансовой информации
40. Многие пользователи финансовой информации не могут требовать подготовки финансовой отчетности, адаптированной под их специфические требования к информации. Хотя невозможно выполнить все требования специфических пользователей к информации, существуют определенные требования, подходящие для многих пользователей. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой представления финансовой отчетности, разработанной для соответствия требованиям, приемлемым для многих пользователей, трактуется как финансовая отчетность общего назначения.
Основа представления финансовой отчетности, разработанная
уполномоченными или признанными организациями
41. В настоящее время не существует объективной официальной базы, общепризнанной на международном уровне, для оценки приемлемости основы представления финансовой отчетности, разработанной для финансовой отчетности общего назначения.
Пока такая база не будет разработана, основы представления финансовой отчетности, разработанные организациями, уполномоченными или признанными разработчиками стандартов для использования определенными типами субъектов, признается приемлемой для финансовой отчетности общего назначения, подготовленной такими субъектами, при условии, что эти организации используют утвержденный и прозрачный процесс разработки и принимают во внимание мнения большинства заинтересованных сторон. Примерами таких основ представления финансовой отчетности являются:
- МСФО, разрабатываемые Правлением по Международным Стандартам Финансовой Отчетности;
- МСБУГС, разрабатываемые Международной Федерацией Бухгалтеров - Правлением по Международным Стандартам Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе; и
- общепринятые принципы бухгалтерского учета, распространяемые признанными разработчиками стандартов в отдельной юрисдикции.
Эти основы представления финансовой отчетности часто определяются как применяемая основа представления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства и регулирующих органов, регулирующих подготовку финансовой отчетности общего назначения. В МСА 800 содержатся основы представления финансовой отчетности, применяемые для соответствия требованиям государственных регулирующих агентств.
Основа представления финансовой отчетности, дополненная требованиями
законодательства и регулирования
42. В некоторых юрисдикциях требования законодательства и регулирования могут дополнять основу представления финансовой отчетности, принятую руководством субъекта, дополнительными требованиями к подготовке и представлению. В этих юрисдикциях применяемая основа представления финансовой отчетности, в целях применения МСА, включают в себя основу представления финансовой отчетности и дополнительные требования при условии, что они не противоречат применяемой основе представления финансовой отчетности. Например, если дополнительные требования описывают раскрытия в дополнение к тем, которые требуются в соответствии с основой представления финансовой отчетности или если они сокращают альтернативные подходы к учету, которые могут быть сделаны в рамках этой основы представления финансовой отчетности. Если дополнительные требования противоречат применяемой основе представления финансовой отчетности, аудитор должен обсудить характер требований с руководством субъекта и определить возможность выполнения этих дополнительных требований посредством дополнительных раскрытий. Если это невозможно, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского отчета (заключения), см. МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора».
Юрисдикции, в которых нет уполномоченных или признанных
