Международный стандарт аудита 510
Первичные соглашения - начальные сальдо
(Действует в отношении проведения аудиторских проверок финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2004 года)*
Оглавление
_____________
*Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвали необходимость внесения дополнений в МСА 510. Эти дополнения внесены в текст МСА 510 и действуют в отношении проведения аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2004 года.
Первичные соглашения - начальные сальдо
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении рассмотрения начальных сальдо, если аудит финансовой отчетности проводится впервые или если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором. Данный МСА применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода. Руководства по аудиту и требования к аудиторскому отчету (заключению) относительно сопоставимых значений излагаются в МСА 710, «Сравнительные Показатели».
2. Для первичного аудиторского соглашения аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что:
(а) начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
(б) конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены; и
(в) надлежащая учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты.
3. «Начальное сальдо» - это сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо определяются, исходя из завершающих сальдо счетов, предыдущего периода и отражают:
(а) результаты хозяйственных операций предыдущих периодов; и
(б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.
При первичном аудиторском соглашении аудитор не будет иметь полученных ранее аудиторских доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо.
Аудиторские процедуры
4. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих аспектов:
Учетная политика, которой следует субъект.
Был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода, и если да, то был ли аудиторский отчет (заключение) модифицирован.
Характер бухгалтерских счетов и риск искажений в финансовой отчетности текущего периода.
Существенность начальных сальдо для финансовой отчетности текущего периода.
5. Аудитору необходимо определить, отражает ли начальное сальдо применение надлежащей учетной политики, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой отчетности текущего периода. При каких-либо изменениях в учетной политике или наличии вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, имели ли изменения надлежащий характер и были ли они должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты.
6. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то текущий аудитор может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо, ознакомившись с рабочими документами предшествующего аудитора. В таких обстоятельствах текущий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора. Если отчет (заключение) аудитора предыдущего периода был модифицирован, аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде аспекту, результатом которого была модификация.
7. Прежде чем обращаться к предшествующему аудитору, действующий аудитор должен рассмотреть Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров, изданный Международной Федерацией Бухгалтеров.
8. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, описанных в параграфе 6, аудитору необходимо выполнить другие процедуры, например, изложенные в параграфах 9 и 10.
9. Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур применительно к текущему периоду. Например, погашение (оплата) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, предоставит некоторые, аудиторские доказательства относительно существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало периода. Однако при проверке запасов аудитору гораздо сложнее определить их наличие на начало периода. Поэтому обычно проводят дополнительные процедуры, такие как наблюдение, за проведением текущей инвентаризации запасов и отслеживание величин назад, на начало отчетного периода, проверка стоимостной оценки элементов запасов, существовавших на начало периода, а также проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм на дату отсечения. Комбинация указанных процедур может предоставить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.
10. Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств, таких как основные средства, инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность, аудитор обычно проверяет учетные записи, на основе которых формируются начальные сальдо. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям. В остальных случаях от аудитора может потребоваться провести дополнительные аудиторские процедуры.
Аудиторские выводы и аудиторский отчет (заключение)
11. Если в результате выполнения процедур, в том числе вышеизложенных, аудитор не получил достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно начальных сальдо, аудиторский отчет (заключение) должен включать:
(а) мнение с оговоркой, например:
«Мы не наблюдали за ходом инвентаризации запасов, начавшейся XXX и проводимой по состоянию на 31 декабря 19X1 года, поскольку наше назначение в качестве аудиторов состоялось после указанной даты. Мы не смогли получить удовлетворяющих нас данных о количестве запасов на указанную дату с помощью других аудиторских процедур.
По нашему мнению, исключая, влияние корректировок, которые могли бы быть внесены (при необходимости) в результате проведенной инвентаризации, если бы мы имели возможность наблюдать за ходом инвентаризации запасов и тем самым убедиться в достоверности начального сальдо, финансовая отчетность давала бы достоверный и справедливый взгляд (или представляла бы справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение ... по состоянию на 31 декабря 19X2 г., а также финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ...»;
(б) отказ от выражения мнения; или
(в) в тех юрисдикциях, где это допустимо, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения относительно финансовых результатов деятельности, а также безоговорочно положительное мнение относительно финансового положения, например:
«Мы не наблюдали за ходом инвентаризации запасов, отраженных в учете на сумму XXX по состоянию на 31 декабря 19X1 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов. У нас не было возможности убедиться в количестве запасов на указанную дату посредством выполнения других аудиторских процедур.
Вследствие значимости вышеизложенного вопроса для финансовых результатов Компании за год, закончившийся 31 декабря 19X2 г., мы не вправе и не выражаем мнения о финансовых результатах деятельности Компании, а также движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату.
По нашему мнению, баланс дает достоверный и справедливый взгляд (или представлен справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 19X2 г. в соответствии с ...»
12. Если начальное сальдо содержит искажения, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство и, получив разрешение руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если таковой имеется. Если результаты искажений не отражены должным образом в учете и не раскрыты адекватно, аудитор должен, в зависимости от обстоятельств, выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
13. Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо и если последствия изменения учетной политики не были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты, аудитор должен, в зависимости от обстоятельств, выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
14. Если аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности субъекта за предыдущий период был модифицирован, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Например, если имело место ограничение масштаба аудита по причине невозможности определения остатка запасов на начале предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения в текущем периоде. Однако если модификация в отношении финансовой отчетности предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен соответственно модифицировать аудиторский отчет (заключение) за текущий период.
