65D Алайда, бизнесті біріктіру келісімшарты осындай бейімділік жасауға мүмкіндік берсе, бұл бейімділік мөлшері, бейімділік жасау мөлшері мүмкін болмаса немесе сенімді түрде өлшене алмаса, біріктірудің бастапқы есептелген құнына кірмейді. Егер кейін бұл бейімділік мүмкін болса және сенімді түрде өлшене алса, қосымша есепке алу біріктіру құнына бейімділік ретінде ескеріледі.
65E Кейбір жағдайларда берілетін активтер құнының төмендеуіне, меншікті капитал құралдарының шығуына немесе сатылатын ұйымның бақылау құзыретімен алмасуы үшін сатып алушыда қадылданған міндеттемелердің пайда болуына байланысты сатып алушыдан сатылатын ұйымға компенсациялық төлем жасау талап етіледі. Бұл, мысалы, бизнес біріктірілу құнының бір бөлігі ретінде сатып алушы ұсынылған меншікті капитал немесе қарыз құралдарының нарықтық бағасына кепілдік бергенде және бастапқыда анықталған құнды қайтару үшін қосымша меншікті капитал немесе қарыз құралдарын ұсыну талап етіледі. Осындай жағдайларда, бизнес біріктірілу құнындағы ешқандай жоғарылау танылмайды. Меншікті капитал құралдарына келгенде, қосымша төлемнің әділ құны бастапқы қолданылған құралдарға тиісті құнның дәл сол мөлшерде төмендеуімен теңеледі. Қарыз құралдарына келгенде, қосымша төлем премиумдағы төмендеу немесе бастапқы ұсыныс кезіндегі жеңілдіктің жоғарылауы ретінде қабылданады.
66 Өзара ұйым сияқты, 3 ХҚЕС-ты(IFRS) әлі қолданбаған және сатып алу әдісін қолданып есепке алынған бір немесе бірнеше бизнес бірлестігі бар ұйым В68 және В69 -тармақтарындағы ауысу кезеңі ережелерін қолдануы тиіс.
Табысқа салынатын салықтар
67 Сатып алу күні осы ХҚЕС-ты(IFRS) қолдануға дейін орын алған ұйымдар бірігуі үшін, сатып алушы 12 ХҚЕС-тың (IAS) осы ХҚЕС (IFRS) бойынша түзетулер енгізілген 12 -тармағындағы талаптарды перспективті түрде қолдануы тиіс. Яғни, сатып алушы бұрынғы ұйымдар бірігуін есепке алуды, танылған кейінге қалдырылған салық активтерінің бұрын танылған өзгерістері бойынша, өзгертпеуі тиіс. Дегенмен, осы ХҚЕС (IFRS) қолданылған күннен бастап, сатып алушы пайда немесе залалаға өзгеріс ретінде (немесе егер 12 ХҚЕС (IFRS) талап етсе, пайда немесе залалдан тыс) танылған кейінге қалдырылған салық активтерінің өзгерістерін тануы тиіс.
3 (IFRS)(2004 жылғы) ХҚЕС-тың қолданылуын тоқтату
68 Осы Стандарт 3 Бизнес бірлестіктері (2004 ж. шығарылған) ХҚЕС-тың (IFRS) орнына қолданылады.
А Қосымшасы
Терминдер анықтамасы
Бұл қосымша осы Стандарттың ажырамайтын бөлігі болып табылады.
| Сатылатын Ұйымдар | Сатып алушыбизнес бірлестіктерінде басқару құзыретіне ие болатын бизнес немесе бизнестер |
| сатып алушы | Сатылатын ұйымды басқару құзыретіне ие болатын ұйым |
| сатып алу күні | Сатып алушы сатып алынатын ұйымға бақылауды алған күн. |
| бизнес | Инвесторды немесе басқа иелерді, мүшелерді немесе қатысушыларды дивидендтер, азайтылған шығындар немесе басқа экономикалық пайда түріндегі табыспен тікелей қамтамасыз ету мақсатымен жүргізілуге және басқарылуға мүмкіндігі бар біріктірілген қызметтер және активтердің жиынтығы |
| бизнесті біріктіру | Жекелеген ұйымдар немесе коммерциялық қызмет түрлерін бір есеп беретін ұйымға біріктіру. |
| шартты қарастырулар | Әдетте, сатып алушының сатылатын ұйымды басқару құқығы үшін айырбастың бөлігі ретінде сатылатын ұйымның бұрынғы иелеріне, егер нақты болашақ оқиғалар орын алса немесе шарттар орындалса, қосымша активтерді немесе үлестік пайыздарды аудару міндеттемесі |
| үлестік пайыздар | Осы ХҚЕС-ының мақсаттары үшін, үлестік пайыздар инвестор иеленетін ұйымның иелік пайызы және өзара ұйымның иесінің, мүшенің немесе қатысушының пайызы мағынасындакеңінен қолданылған. |
| әділ құн | Актив айырбасталуы немесе жақсы хабарлар, осындай операцияны жасағысы келетін тәуелсіз тараптар арасында міндеттемелер орындалуы мүмкін сома. |
| гудвилл | Жеке бірегейлендіруге және бөлек тануға жатпайтын бизнестің бірігуінен сатып алынатын басқа активтерден туындайтын болашақ экономикалық пайда әкелетін активтер. |
| сәйкестендірілетін | Актив сәйкестендірілетін болады, егер: (а) бөлектенетін болса, яғни ұйымнан жекелеп немесе тиісті келісімшартпен, сәйкестендірілетін актив немесе міндеттемемен бірге, кәіспорынның ниеті болу-болмауына қарамастан бөлектеуге немесе ажыратуға және сатуға, аударуға, лицензиялауға, жалдауға немесе айырбастауға мүмкін болса, немесе (b) келсімшарттық немесе басқа заңды құқықтардан, сол құқықтарды ұйымнан немесе басқа құқықтар мен міндеттемелерден аударуға немесе бөлектеу мүмкіндігінің болу болмауына қарамастан, туындайтын болса. |
| материалдық емес актив | нақты мәні жоқ, бірегейлендірілетін монетарлық емес актив. |
| өзара ұйым | Инвестордың меншігіндегі ұйымнан айырмасы бар ұйым, мысалы, өзара сақтандыру ұйымы немесе сақтандыру полисін ұстаушыға немесе қатысушыларға тікелей және теңбе - тең неғұрлым аз шығынды немесе басқа да экономикалық пайданы тікелей өзінің меншік иесіне, мүшесіне немесе қатысушысына әкелетінөзара ынтымақтастық ұйымы. |
| бақыламайтын пайыз | Бас ұйымға тікелей немесе жанамалы түрде жатқызылмайтын еншілес ұйымдағы үлес. |
| иегерлер | Осы ХҚЕС-ының (IFRS) мақсаттары үшін, меншік иесі ұйымдарының үлестік пайыздарының иегерлерін және өзара ұйымдардың иегерлерін немесе мүшелерін немесе қатысушыларын білдіру үшінкеңінен қолданылған |
| | | |
В Қосымшасы
Қолдану бойынша нұсқаулар
Бұл қосымша осы ХҚЕС-ының ажырамас бөлігі болып табылады.
Ортақ басқарылатын ұйымдардың бизнес бірлестіктері (2(с) -тармағының қолданылуы)
B1 Осы ХҚЕС (IFRS) ортақ басқарылатын ұйымдардың немесе ұйымның бизнес бірлестіктеріне қолданылмайды. Ортақ басқарылатын ұйымдардың немесе ұйымның бизнес бірлестіктері барлық бірігетін ұйымдар немесе ұйым ұйымдардың бірігуіне дейін және одан кейін толығымен бір тараппен немесе тараптармен басқарылатын бизнес бірлестіктері болып табылады және бұл басқару өтпелі емес.
B2 Келісімшарттық келісімнің нәтижесінде, жеке тұлғалар тобы ұйымның қызметінен пайда табу үшін, оның қаржылық және қызмет ету саясаттарын біріккен түрде басқаруға құзыреті бар болғанда, олар ұйымның басқарушылары болып саналуы тиіс. Сондықтан, бір жеке тұлғалар тобы, келісімшарттық келісімнің нәтижесінде, ұйымның қызметінен пайда табу үшін, толығымен бірігіп әрбір бірігуші ұйымның қаржылық және қызмет ету саясаттарын басқару құзыретіне ие болғанда, бизнес бірлестігі осы ХҚЕС-тың (IFRS) қолданылу саласынан тыс болады және бұл толық біріккен басқару құзыреті өтпелі емес.
B3 Ұйымды жеке тұлға немесе келісімшарттық келісім бойынша бірге қызмет ететін жеке тұлғалар тобы басқаруы мүмкін және сол жеке тұлға немесе жеке тұлғалар тобы ХҚЕС-тарының (IFRS) қаржылық есеп беру талаптарына бағынышты болмауы мүмкін. Сондықтан, ортақ басқарылатын ұйымдардың бизнес бірлестігі деп саналу үшін, бірігуші ұйымдардың бизнес бірлестігінің шоғырландырылған қаржылық есептілігінің бір бөлігі ретінде кіргізілуі қажет емес.
B4 Әрбір бірігуші ұйымның бірігуіне дейін және одан кейін басқарылмайтын қатысу үлесінің мөлшері бірігу ортақ басқарылатын ұйымдардың бірігуін анықтау үшін орынды ақпарат емес. Осыған ұқсас, бірігуші ұйымдардың бірі шоғырландырылған қаржылық есептіліктерден шығарылып тасталған еншілес ұйым болып тыбылатындығы бірігу ортақ басқарылатын ұйымдардың бірігуі ме анықтау үшін орынды ақпарат емес.
Ұйымдардың бірігуін танып білу (3-тармақтың қолданылуы)
В5 Осы ХҚЕС (IFRS) ұйымдардың бірігуіне сатып алушы бір немесе бірнеше ұйымды басқару құзыретіне ие болатын операция немесе басқа оқиға деп анықтама береді. Сатып алушының сатылатын ұйымды басқару құзыретіне ие болуы әртүрлі жолдармен жүзеге асырылуы мүмкін, мысалы:
(a) ақша қаражатын, ақша баламасын немесе басқа активтерді (ұйымды құрайтын
таза активтермен қоса) аудару;
(b) міндеттемелер қабылдау арқылы;
(c) қатысу үлестерін шығару арқылы;
(d) сыйақының бірнеше түрлерін беру арқылы; немесе
(e) бөлек келісімшарт арқылы сыйақы аударусыз (43 -тармақты қараңыз).
В6 Бизнес бірлестіктері заңға, салық төлеу ережелеріне және басқа себептерге байланысты, төмендегілерден тұратын, бірақ тек олармен ғана шектелмеген, әртүрлі жолдармен құрылуы мүмкін:
(a) бір немесе бірнеше ұйымдар сатып алушының еншілес ұйымына айналады немесе бір немесе бірнеше ұйымдардың таза активтері заңды түрде сатып алушыға қосылады;
(b) бір бірігуші ұйым өзінің таза активтерін аударады немесе оның иелері өз қатысу үлестерін, екінші бірігуші ұйымға немесе оның иелеріне аударады;
(c) барлық бірігуші ұйымдар өз таза активтерін аударады, немесе сол ұйымдардың иелері өз үлестік пайыздарын жаңадан құрылған ұйымға аударады (кейде құралу немесе қосылу операциясы деп аталады); немесе
(d) бірігуші ұйымдардың бірінің бұрынғы иелерінің тобы біріккен ұйымды басқару құзыретіне ие болады.
Іскерлік серіктестік анықтамасы (3-тармақтың қолданылуы)
В7 Іскерлік серіктестік шығатын ағын жасауға қабілеті бар, енгізілетін ағыннан және сол енгізілетін ағынға қолданылатын процестерден тұрады. Ұйымдардың әдетте шығатын ағыны болғанмен, біріккен жиынтықты ұйым санатына жатқызу үшін шығатын ағын міндетті емес.
(a) Енгізілетін ағын: бір немесе бірнеше процестер қолданылғанда, шығарылатын ағынды жасайтын немесе жасауға қабілеті бар кез келген экономикалық ресурс. Бұның мысалдарына (материалдық емес активтермен немесе ұзақ мерзімді активтерді қолдану құқығымен қоса) ұзақ мерзімді активтер, зияткерлік меншік, қажет материалдарға немесе құқықтар мен қызметкерлерге қол жеткізу қабілеті жатады.
(b) Процесс: енгізілетін ағын немесе енгізілетін ағындарға қолданылғанда, шығарылатын ағынды жасайтын немесе жасауға қабілеті бар кез келген жүйе, стандарт, бекітілген тәртіп, әдістеме немесе ереже. Бұның мысалдарына стратегиялық басшылық процестері, операциялық процестер және рерурстарды басқару процестері жатады. Бұл процестер әдетте құжаттарға құжатталады, бірақ қажетті кәсіби білімдері және тәжірибелері бар ережелерге және әдістемелерге сүйенетін ұйымдастырылған еңбек күші енгізілген ағынның шығарылатын ағын жасауына қолдануға жарамды қажетті процестермен қамтамасыз етуі мүмкін. (бухгалтердік есеп, шот-фактуралар жазу, төлем тізімі және басқа әкімшілік жүйелер әдетте шығарылатын ағын жасайтын процестер болып табылмайды).
(c) Шығатын ағын: дивидендтер, азайтылған шығындар немесе басқа экономикалық пайда түріндегі табысты тікелей инвесторларға немесе басқа иелерге, мүшелерге немесе экономикалық субъекттерге қамтамасыз ететін немесе қамтамасыз етуге қабілетті енгізілетін ағын мен сол енгізілетін ағындарға қолданылған процестердің нәтижесі.
В8 Анықталған мақсаттар үшін меңгерілуге немесе басқарылуыға қабілетті болу үшін, қызметтер мен активтердің біріккен жиынтығы, екі негізгі элементті - шығарылатын ағынды, бірігіп жасайтын немесе болашақта жасауға қабілеті бар енгізілетін ағын мен сол енгізілетін ағындарға қолданылған процестерді, қажет етеді. Дегенмен, егер экономикалық субъекттердің ұйымы сатып алуға және шығарылатын ағындарды жасауды, мысалы, ұйымды өз енгізілетін ағындары мен процестері арқылы біріктіру жолымен, жалғастыруға қабілеті болса, ұйым сатушының сол ұйымның қызметіне қолданатын барлық енгізілетін ағындарын немесе процестерін кіргізуі міндетті емес.
В9 Ұйымың элементтерінің сипаты, өндіріс саласына және, ұйымның даму сатысымен қоса, ұйымның операцияларының (қызметтерінің) құрылымына қарай, әртүрлі болады. Нарықта тұрақты орынға ие болған ұйымдар көбіне енгізілетін ағындардың, процестердің және шығарылатын ағындардың әртүрлі түрлеріне ие болады, ал жаңа ұйымдар енгізілетін ағындары мен процестері көбіне аз болады немесе кейде тек жалғыз шығарылатын ағыны (өнімі) болады. Шамамен барлық ұйымдарды, сонымен бірге, міндеттемелері бар, бірақ ұйымдар үшін міндеттемелері болуы міндетті емес.
В10 Қызметтер мен активтердің біріккен жиынтығының даму сатысында шығарылатын ағыны болмауы мүмкін. Егер шығарылатын ағын болмаса, сатып алушы осы жиынтық ұйым екендігін немесе ұйым еместігін анықтау үшін басқа факторларды қарастыруы тиіс. Бұндай факторларға төмендегілер жатады, бірақ тек осылармен шектелмейді:
(a) жоспарланған профильдік қызметтерді бастаған;
(b) қызметкерлері, зияткерлік меншігі және басқа енгізілетін ағындары мен сол ағындарға қолданыла алатын процестері бар;
(c) шығарылатын ағынды өндіру жоспарын орындау үстінде;
(d) болашақта шығарылатын ағынды сатып алатын тұтынушыларға қол жеткізуге қабілетті болады.
Даму сатысындағы қызметтердің және активтердің біріккен нақты жиынтығының ұйым санатына жатқызылуы үшін осы факторлардың барлығының болуы міндетті емес.
В11 Қызметтер мен активтердің біріккен жиынтығының ұйым екендігін немесе ұйым еместігін анықтау біріккен жиынтықтың экономикалық субъектпен ұйым ретінде меңгерілуге немесе басқарылуыға қабілетті қабілетті болу-болмауына негізделуі тиіс. Осылайша, нақты жиынтықтың ұйым екендігін немесе ұйым еместігін бағалауда, сатушы жиынтықты ұйым ретінде жүргізуі немесе сатып алушы жиынтықты ұйым ретінде жүргізуге ниеттеніп отыруы жөніндегі ақпарат орынды емес.
В12 Кері мәліметтердің дәлелдері болмағанда, гудвиллыбар белгіленген қызметтердің және активтердің біріккен нақты жиынтық ұйым деп саналуы тиіс. Дегенмен, ұйымның гудвиллыболуы міндетті емес.
Сатып алушыны танып білу (6- және 7-тармақтардың қолданылуы)
В13 27 Шоғырландырылған және жеке қаржылық есептіліктер ХҚЕС-тың (IAS) нұсқаулары сатып алушыны - сатылатын ұйымды басқару құзыретіне ие болатын ұйымды - танып білуге қолданылуы тиіс. Егер ұйымдардың бірігуі орын алса, бірақ 27 ХҚЕС-ының (IAS) нұсқаулары бірігуші ұйымдардың қайсысы сатып алушы екендігін айқын көрсете алмаса, В14-В18 -тармақтарындағы факторлар осы анықтауды жасағанда ескерілуі тиіс.
В14 Негізінен ақша қаражаттарын немесе басқа активтерді аудару немесе міндеттемелер қабылдау нәтижесінде орын алған ұйымдар бірігуінде, әдетте ақша қаражаттарын немесе басқа активтерді аударатын немесе міндеттемелер қабылдайтын ұйым сатып алушы болып табылады.
В15 Негізінен қатысу үлестерін айырбастау нәтижесінде орын алған ұйымдар бірігуінде, әдетте өзінің қатысу үлестерін шығаратын ұйым сатып алушы болып табылады. Алайда, әдетте «кері сатып алу» деп аталатын кейбір ұйымдар бірігуінде, шығаратын ұйым сатылатын ұйым болып табылады. В19-В27 -тармақтар кері сатып алуды есепке алу бойынша нұсқаулар береді. Қатысу үлестерін айырбастау нәтижесінде орын алған ұйымдар бірігуіндегі сатып алушыны анықтау кезінде төмендегідей басқа қатысты ақпараттар мен жағдайлар да ескерілуі тиіс:
(a) ұйымдар бірігуінен кейін біріккен ұйымда дауыс беруге салыстырмалы құқық- әдетте иелері топ ретінде біріккен ұйымда дауыс беру құқығының ең үлкен бөлігін сақтайтын немесе қабылдайтын бірігуші ұйым сатып алушы болып табылады. қай топ дауыс беру құқығының ең үлкен бөлігін сақтайтынын немесе қабылдайтынын анықтауда, ұйым әдеттен тыс немесе ерекше дауыс беру келісімдері мен таңдау мүмкіндіктерінің, кепілдіктердің немесе конверцияланатын бағала қағаздардың болуын ескеруі тиіс.
(b) егер басқа иелердің немесе иелердің ұйымдасқан тобының ешқайсысының елеулі дауыс беру үлесі болмаса, біріккен ұйымда дауыс беру құқығы бойынша көп азшылық үлесінің болуы - әдетте жалғыз иесі немесе иелерінің ұйымдасқан тобы біріккен ұйымда дауыс беру құқығы бойынша көп азшылық үлесін иеленетін бірігуші ұйым сатып алушы болып табылады.
(c) біріккен ұйымның басқару органының құрылуы - әдетте иелерінің біріккен ұйымның басқару органының мүшелерінің көпшілігін сайлауға немесе тағайындауға немесе орнынан алуға қабілеті бар бірігуші ұйым сатып алушы болып табылады.
(d) біріккен ұйымның жоғарғы атқару басшылығының құрылуы- әдетте (бұрынғы) басшылығы біріккен ұйымның басшылығында басымдылық көрсететін бірігуші ұйым сатып алушы болып табылады.
(e) қатысу үлестерін айырбастаудың шарттары- әдетте басқа бірігуші ұйым немесе ұйымдардың қатысу үлестерінің біріктіруге дейінгі әділ құнынан артық соманы төлейтін бірігуші ұйым сатып алушы болып табылады.
В16 Әдетте салыстырмалы өлшемі (мысалы, активтер, түсімдер немесе табыс арқылы өлшенген) басқа бірігуші ұйым немесе ұйымдардың өлшемінен елеулі түрде үлкенірек болатын бірігуші ұйым сатып алушы болып табылады.
В17 Ұйымдар бірігуіне екіден көп ұйымдар қатысқанда, сатып алушыны анықтау, басқа нәрселерімен қатар, бірігуші ұйымдардың қайсысы бірігуге ұсыныс жасағандығын және бірігуші ұйымдардың салыстырмалы өлшемін ескерумен бірге жүруі тиіс.
В18 Ұйымдар бірігуін жүзеге асыру үшін құрылған жаңа ұйым міндетті түрде сатып алушы болмайды. Егер жаңа ұйым, ұйымдар бірігуін жүзеге асыру үшін қатысу үлестерін шығару үшін құрылған болса, бірігуші ұйымдар бірігуге дейін болған ұйымдардың бірі В13-В17 -тармақтардағы нұсқауларды қолдану арқылы сатып алушы деп танылады. Керісінше, сыйақы ретінде ақша қаражатын немесе басқа активтерді аударатын немесе міндеттемелерді қабылдайтын жаңа ұйым сатып алушы болуы мүмкін.
Кері сатып алу
В19 Кері сатып алу бағалы заттарды шығаратын ұйым (заңды сатып алушы) В13-В18 -тармақтардағы нұсқаулар бойынша, бухгалтерлік есепке алу тұрғысынан сатылатын ұйым ретінде танылғанда орнын алады. Қатысу үлестері сатылған ұйым (заңды сатылатын ұйым) кері сатып алу деп, саналатын операцияны бухгалтерлік есепке алу тұрғысынан сатып алушы болуы тиіс. Кері сатып алу кейде, мысалы, жеке қызмет етуші ұйым мемлекеттік ұйымға айналғысы келгенде, бірақ өз акционерлік капиталының үлесін тіркегісі келмегенде орнын алады. Осыған қол жеткізу үшін, жеке ұйым мемлекеттік ұйымның қатысу үлесінің орнына өз қатысу үлесін сатып алу үшін мемлекеттік ұйым ретінде ұйымдастырылады. Осы мысалда, мемлекеттік ұйым заңды сатып алушы болып табылады, өйткені ол қатысу үлестерін шығарды, және жеке ұйым заңды сатылатын ұйым болып табылады, өйткені оның қатысу үлесі сатылды. Дегенмен, В13-В18 -тармақтардағы нұсқауларды қолдану төмендегілерді танып білуге әкеледі:
(a) мемлекеттік ұйымды бухгалтерлік есепке алу тұрғысынан сатылатын ұйым ретінде (есеп тұрғысынан сатылатын ұйым); және
(b) жеке ұйымды бухгалтерлік есепке алу тұрғысынан сатып алушы ретінде (есеп тұрғысынан сатып алушы).
Есеп тұрғысынан сатылатын ұйым операцияны кері сатып алу ретінде есепке алу үшін ұйымның анықтамасына сай болуы тиіс, және гудвиллді тану талабымен қоса, осы ХҚЕС-тағы (IFRS) барлық тану және бағалау қағидаттары қолданылады.
Аударылған сыйақыны бағалау
В20 Кері сатып алуда, есеп тұрғысынан сатып алушы сатылатын ұйым үшін әдетте ешқандай сыйақы шығармайды. Оның орнына, есеп тұрғысынан сатылатын ұйым әдетте сатып алушының иелеріне өзінің қатысу үлестерін шығарады. Осыған сәйкес, есеп тұрғысынан сатып алушы өзінің сатылатын ұйымдағы үлесі үшін аударған сыйақының сатып алу күніндегі әділ құны, заңды еншілес ұйым, заңды бас ұйымның иелеріне кері сатып алу нәтижесінде пайда болатын, біріккен ұйымда қатысу үлестерінің сондай пайызын беру үшін, шығаруға мәжбүр болатын қатысу үлестерінің санына негізделеді. Осындай жолмен есептеп шығарылған қатысу үлестерінің санының әділ құны, сатылатын ұйым үшін аударған сыйақының әділ құны ретінде қолданыла алады.
Шоғырландырылған қаржылық есептіліктерді дайындау және ұсыну
В21 Кері сатып алудан кейін дайындалған, шоғырландырылған қаржылық есептіліктер заңды бас ұйымның атымен (есеп тұрғысынан сатылатын ұйым) шығарылады, бірақ ескертпелерде заңды еншілес ұйымның (есеп тұрғысынан сатып алушы) қаржылық есептілігінің жалғастырылуы ретінде сипатталады, есеп тұрғысынан сатылатын ұйымның заңды капиталын көрсету үшін, есеп тұрғысынан сатып алушының заңды капиталын ретроспективтітүрде өзгерту үшін бір түзету енгізіледі. Сол түзету заңды бас ұйымның (есеп тұрғысынан сатылатын ұйым) капиталын көрсетуі талап етіледі. Сол шоғырландырылған қаржылық есептіліктерде ұсынылған салыстырмалы ақпаратта заңды бас ұйымның (есеп тұрғысынан сатылатын ұйым) заңды капиталын көрсету үшін ретроспективтітүрде түзетіледі.
В22 Шоғырландырылған қаржылық есептіліктер, оның капиталының құрылымынан өзгесі, еншілес ұйымның қаржылық есептілігінің жалғастыру болып табылатындықтан, шоғырландырылған қаржылық есептіліктер төмендегілерді көрсетеді:
(a) бірігуге дейінгі қаржылық жағдай есебі құны бойынша танылған және бағаланған заңды еншілес ұйымның (есеп тұрғысынан сатып алушы) активтері мен міндеттемелері.
(b) осы ХҚЕС (IFRS) бойынша танылған және бағаланған заңды бас ұйымның (есеп тұрғысынан сатылатын ұйым) активтері мен міндеттемелері.
(c) ұйымдардың бірігуге дейінгі заңды еншілес ұйымның (есеп тұрғысынан сатып алушы) үлестірілмеген табысы және басқа үлестік қалдықтары.
