97.2. В случае, если владелец или уполномоченный им орган принимает решение о ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством, имущество указанного налогоплательщика используется в очередности, определенной в соответствии с законами Украины.
97.3. В случае, если вследствие ликвидации налогоплательщика или отмены государственной регистрации физического лица - предпринимателя часть его денежных обязательств или налогового долга остается непогашенной в связи с недостаточностью имущества, такая часть погашается за счет имущества учредителей или участников такого предприятия, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам налогоплательщика по закону, в пределах полной или дополнительной ответственности, а в случае ликвидации филиала, отделения или другого обособленного подразделения юридического лица - за счет юридического лица независимо от того, является ли оно налогоплательщиком, относительно которого возникло денежное обязательство или возникло налоговое обязательство такого филиала, отделения, другого обособленного подразделения.
В других случаях денежные обязательства или налоговый долг, которые остаются непогашенными после ликвидации налогоплательщика, считаются безнадежным долгом и подлежат списанию в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. То же касается физического лица - налогоплательщика, которое умерло или признано судом безвестно отсутствующим или объявлено умершим или признано недееспособным, кроме случаев, когда появляются другие лица, которые вступают в права наследства, независимо от времени приобретения таких прав.
97.4. Лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, являются:
97.4.1. относительно налогоплательщика, который ликвидируется - ликвидационная комиссия или другой орган, который проводит ликвидацию согласно законодательству Украины;
97.4.2. относительно филиалов, отделений, других обособленных подразделений налогоплательщика, который ликвидируются - такой налогоплательщик;
97.4.3. относительно физического лица - предпринимателя - такое физическое лицо;
97.4.4. относительно физического лица, умершего или признанного судом безвестно отсутствующим или объявленного умершим или признанного недееспособным - лица, которые вступают в права наследства или уполномочены осуществлять распоряжение имуществом такого лица;
97.4.5. относительно кооперативов, кредитных союзов, или других коллективных хозяйств - их члены (пайщики) солидарно;
97.4.6. относительно инвестиционных фондов - инвестиционная компания, осуществляющая управление таким инвестиционным фондом.
97.5. В случае, если налогоплательщик, который ликвидируется, имеет суммы излишне оплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов из соответствующего бюджета, такие суммы подлежат зачету в счет его денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом.
97.6 В случае, если суммы излишне оплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов из соответствующего бюджета превышают суммы денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом, суммы превышения используются для погашения денежных обязательств или налогового долга перед другими бюджетами, а при отсутствии таких обязательств (долга) перечисляются в распоряжение такого налогоплательщика. Порядок проведения зачетов, определенных в этом пункте, устанавливается Министерством финансов Украины.
Статья 98. Порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика или передачи целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию
98.1. Под реорганизацией налогоплательщика в этой статье понимается изменение его правового статуса, предусматривающее любое из таких действий или их сочетания:
98.1.1. для хозяйственных обществ - изменение организационно-правового статуса общества, что влечет за собой изменение кода согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины;
98.1.2. слияние налогоплательщиков, а именно передача имущества налогоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков, в результате чего происходит ликвидация налогоплательщика, который сливается с другими;
98.1.3. разделение налогоплательщика на несколько лиц, а именно разделение его имущества между уставными фондами новообразованных юридических лиц и/или физическими лицами, вследствие которого происходит ликвидация юридического статуса налогоплательщика, который разделился;
98.1.4. выделение из плательщика налогов других налогоплательщиков, а именно передача части имущества налогоплательщика, который реорганизуется, в уставные фонды других налогоплательщиков в обмен на их корпоративные права, вследствие которого не происходит ликвидация налогоплательщика, который реорганизуется;
98.1.5. регистрация физического лица как субъекта ведения хозяйства без отмены его предыдущей регистрации как другого субъекта ведения хозяйства или с такой отменой.
98.2. В случае, если владелец налогоплательщика или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика, или целостный имущественный комплекс государственного либо коммунального предприятия передается в аренду или концессию денежные обязательства или налоговый долг подлежит урегулированию в таком порядке:
98.2.1. если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, после реорганизации он приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, возникших до его реорганизации;
98.2.2. если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией налогоплательщиков, которые объединились, объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга всех объединившихся налогоплательщиков;
98.2.3. если реорганизация осуществляется путем разделения налогоплательщика на два или больше лица с ликвидацией такого налогоплательщика, которая распределяется, все налогоплательщики, которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации.
Указанные обязательства или долг распределяются между новообразованными налогоплательщиками соразмерно долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительному балансу.
В случае, если одно или больше новообразованных лиц не являются налогоплательщиками, относительно которых возникли денежные обязательства или долг налогоплательщика, который был реорганизован, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися налогоплательщиками таковых, соразмерно долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, не являющихся налогоплательщиками таковых.
98.2.4. В случае передачи в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия налогоплательщик - арендатор или концессионер после принятия целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию приобретает все права и обязанности по погашению денежных зобов ' язань или налогового долга, возникших у государственного или коммунального предприятия к передаче целостного имущественного комплекса в аренду или концессию.
98.3. Реорганизация налогоплательщика путем выделения из его состава другого налогоплательщика или внесения части имущества налогоплательщика в уставный фонд другого налогоплательщика без ликвидации налогоплательщика, который реорганизуется, не влечет за собой распределения денежных обязательств или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, образованными в процессе его реорганизации, или установление их солидарной ответственности за нарушение налогового законодательства, кроме случаев, когда по заключениям органа государственной налоговой службы такая реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиком, который реорганизуется. Решение о применении солидарной или распределительной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть принято органом государственной налоговой службы в случае, когда имущество налогоплательщика, который реорганизуется, пребывает в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации.
98.4. Налогоплательщик, имущество которого передано в налоговый залог, или тот, который воспользовался правом реструктуризации налогового долга, обязан заблаговременно сообщить в орган государственной налоговой службы о принятии решения относительно проведения каких-либо видов реорганизации и подать органу государственной налоговой службы план такой реорганизации. В случае когда орган государственной налоговой службы устанавливает, что план реорганизации приводит или может в будущем привести к неподобающему погашению денежных обязательств или налогового долга, он имеет право принять решение о:
98.4.1. распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающего в результате реорганизации, с учетом ожидаемой прибыльности (ликвидности) каждого такого налогоплательщика без применения принципа пропорционального распределения, установленного пунктами 98.2 и 98.3 этой статьи;
98.4.2. погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;
98.4.3. установлении солидарной ответственности за уплату денежных обязательств налогоплательщика, который реорганизуется, относительно всех лиц, образованных в процессе реорганизации, что влечет за собой применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;
98.4.4. распространении права налогового залога на имущество налогоплательщика, который создается путем объединения других налогоплательщиков, если один или больше из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.
98.5. Принятые в соответствии с пунктом 98.4 этой статьи решения органа государственной налоговой службы могут быть обжалованы в порядке и в сроки, определенные настоящим Кодексом для обжалования денежного обязательства, начисленного контролирующим органом.
98.6. Проведение реорганизации с нарушением правил, определенных пунктом 98.4 этой статьи, влечет за собой ответственность, установленную законом.
98.7. Реорганизация налогоплательщика не меняет сроков погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, образованными в результате такой реорганизации.
98.8. В случае, если налогоплательщик, который реорганизуется, имеет суммы излишне оплаченных денежных обязательств, такие суммы подлежат зачету в счет его непогашенных денежных обязательств или налогового долга по другим налогам. Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевыми фондами соразмерно общим суммам денежного обязательства или налогового долга такого налогоплательщика.
98.9. В случае, если сумма излишне оплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика соразмерно его доле в имуществе, которое распределяется, согласно распределительному балансу или передаточному акту, а в случае получения целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию сумма превышения перечисляется в распоряжение налогоплательщика - арендатора или концессионера согласно передаточному балансу или актом.
Статья 99. Порядок выполнения денежных обязательств физических лиц в случае их смерти или признания безвестно отсутствующими или недееспособными, а также несовершеннолетних лиц
99.1. Денежные обязательства физического лица в случае его смерти или объявления судом умершим выполняются его наследниками, принявшими наследство (кроме государства), в пределах стоимости имущества, которое унаследовалось, и соразмерно доле в наследстве на дату его открытия.
Претензии наследникам предъявляются органами государственной налоговой службы в порядке, установленном гражданским законодательством Украины для предъявления претензий кредиторами наследодателя.
По окончании срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников.
В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляет.
В случае перехода наследства государству денежные обязательства умершего физического лица прекращаются.
99.2. Денежные обязательства несовершеннолетних лиц выполняются их родителями (усыновителями), опекунами (попечителями) до приобретения несовершеннолетними лицами гражданской дееспособности в полном объеме.
Родители (усыновители) несовершеннолетних и несовершеннолетние в случае невыполнения денежных обязательств несовершеннолетних несут солидарную имущественную ответственность за погашение денежных обязательств и/или налогового долга.
99.3. Денежные обязательства физического лица, признанного судом недееспособным, выполняются его опекуном за счет имущества такого физического лица в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Опекун недееспособного лица выполняет денежные обязательства, возникшие на день признания его недееспособным за счет имущества, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законом, такого физического лица.
99.4. Денежные обязательства физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, выполняются лицом, на которое в установленном порядке возложено осуществление опеки над имуществом безвестно отсутствующего лица.
Лицо, осуществляющее опеку над имуществом безвестно отсутствующего лица, выполняет денежные обязательства, возникшие на день признания его безвестно отсутствующим, за счет имущества такого физического лица, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законом.
99.5. Родители (усыновители) и опекуны (попечители) несовершеннолетних, опекуны недееспособных, лица, на которых возложено осуществление опеки над имуществом безвестно отсутствующих (законные представители налогоплательщиков - физических лиц), должны от имени соответствующих физических лиц:
99.5.1. подать при наличии оснований органа государственной налоговой службы заявление для регистрации таких физических лиц в Государственном реестре физических лиц - налогоплательщиков и в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другую информацию, необходимую для ведения указанного Государственного реестра;
99.5.2. своевременно подавать надлежащим образом заполненные декларации о доходах и имуществе;
99.5.3. в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, ведения учет доходов и расходов;
99.5.4. выполнять другие обязанности, определенные настоящим Кодексом.
99.6. Законные представители налогоплательщиков - физические лица несут ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом и другими законами для налогоплательщиков, за невыполнение обязанностей, указанных в пункте 99.5 этой статьи.
99.7. Если имущества недееспособного или безвестно отсутствующего лица недостаточно для обеспечения выполнения денежных обязательств такого физического лица, а также для уплаты начисленных штрафных (финансовых) санкций, то суммы налогового долга списываются в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.
99.8. В случае отмены судом решения о признании физического лица безвестно отсутствующим или принятия решения о возобновлении гражданской дееспособности физического лица, которое признавалось недееспособным, денежное обязательство такого физического лица восстанавливается в части сумм налогов, списанных в соответствии с пунктом 99.7 этой статьи. Штрафные (финансовые) санкции в таком случае не выплачиваются за период со дня вступления в законную силу решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным до дня вступления в законную силу решениями об отмене решения о признании физического лица безвестно отсутствующим или решения о возобновлении гражданской дееспособности физического лица.
Статья 100. Рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика
100.1. Рассрочкой, отсрочкой денежных обязательств или налогового долга является перенесение сроков уплаты налогоплательщиком его денежных обязательств или налогового долга под проценты, размер которых равняется размеру пени, определенному пунктом 129.4 статьи 129 настоящего Кодекса.
Если в состав рассроченной (отсроченной) суммы входит пеня, то для расчета процентов берется сумма за вычетом суммы пени.
100.2. Налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с заявлением о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга. Налогоплательщик, который обращается в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке денежных обязательств, считается таким, который согласовал сумму такого денежного обязательства.
100.3. Рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга в пределах процедуры восстановления платежеспособности должника осуществляются в соответствии с законодательством по вопросам банкротства.
100.4. Основанием для рассрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика является предоставление им достаточных доказательств существования обстоятельств, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга такого налогоплательщика, а также экономического обоснования, что свидетельствует о возможности погашения денежных обязательств и налогового долга и/или увеличение налоговых поступлений в соответствующий бюджет в результате применения режима рассрочки, в течение которого будут происходить изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика.
100.5. Основанием для отсрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика является предоставление им доказательств, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, свидетельствующих о наличии действия обстоятельств непреодолимой силы, которые привели к угрозе возникновения или накопления налогового долга такого налогоплательщика, а также экономического обоснования, что свидетельствует о возможности погашения денежных обязательств или налогового долга и/или увеличение налоговых поступлений в соответствующий бюджет вследствие применения режима отсрочки, в течение которого будут происходить изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика.
100.6. Рассроченные суммы денежных обязательств или налогового долга (в том числе отдельно - суммы штрафных (финансовых) санкций) погашаются равными долями, начиная с месяца, наступающего за тем месяцем, в котором принято решение о предоставлении такой рассрочки.
100.7. Отсроченные суммы денежных обязательств или налогового долга погашаются равными долями, начиная с любого месяца, определенного соответствующим контролирующим органом или соответствующим органом местного самоуправления, который согласно пункту 100.8 этой статьи утверждает решение о рассрочке или отсрочке денежных обязательств или налогового долга, но не позднее окончания 12 календарных месяцев со дня возникновения такого денежного обязательства или налогового долга, или одноразово в полном объеме.
100.8. Решение о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга в пределах одного бюджетного года принимается в таком порядке:
относительно общегосударственных налогов и сборов - руководителем контролирующего органа (его заместителем);
относительно местных налогов и сборов - руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) и утверждается финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.
100.9. Решение о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга относительно общегосударственных налогов и сборов на срок, который выходит за пределы одного бюджетного года, принимается руководителем (заместителем руководителя) центрального контролирующего органа по согласованию с Министерством финансов Украины.
100.10. Решения относительно рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга отдельных налогоплательщиков ежегодно обнародуются центральным контролирующим органом.
100.11. Рассрочки или отсрочки предоставляются отдельно по каждому налогу и сбору. Сроки уплаты рассроченных (отсроченных) сумм или их доли могут быть перенесены путем принятия отдельного решения и внесения соответствующих изменений в договоры рассрочки (отсрочки).
100.12. Договоры о рассрочке (отсрочке) могут быть досрочно расторгнуты:
100.12.1. по инициативе налогоплательщика - при досрочном погашении рассроченной суммы денежного обязательства и налогового долга или отсроченной суммы денежного обязательства или налогового долга, относительно которых была достигнутая договоренность о рассрочке, отсрочке;
100.12.2. по инициативе контролирующего органа в случае, если:
выяснено, что информация, поданная налогоплательщиком при заключении указанных договоров, оказалась недостоверной, искаженной или неполной;
налогоплательщик признается имеющим налоговый долг по денежным обязательствам, возникшим после заключения указанных договоров;
налогоплательщик нарушает условия погашения рассроченного денежного обязательства или налогового долга или отсроченного денежного обязательства или налогового долга.
100.13. Порядок рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика устанавливается центральным органом государственной налоговой службы или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела в пределах их полномочий.
100.14. Рассрочка, отсрочка налогового долга не освобождают имущество налогоплательщика с налогового залога.
Статья 101. Списание безнадежного налогового долга
101.1. Списанию подлежит безнадежный налоговый долг, в том числе пеня и штрафные санкции, начисленные на такой налоговый долг.
101.2. Под термином «безнадежный» понимается:
101.2.1. налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования относительно которого не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота;
101.2.2. налоговый долг физического лица, которое:
признано в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующим или объявлено умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законом;
умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законом;
более 720 дней пребывает в розыске;
101.2.3. налоговый долг налогоплательщика, относительно которого прошел срок давности, установленный настоящим Кодексом;
101.2.4. налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);
101.2.5. налоговый долг налогоплательщика, государственная регистрация которого прекращена на основании решения суда и внесена запись об исключении из Государственного реестра.
101.3. В случае, если физическое лицо, которое в судебном порядке признано безвестно отсутствующим или объявлено умершим, появляется или если физическое лицо, которое пребывало в розыске более 720 дней, разыскано, списанная задолженность таких лиц подлежит возобновлению и взысканию в общем порядке с соблюдением сроков исковой давности, начиная со дня возобновления такого налогового долга.
101.4. Органы взыскания отзывают расчетные документы, которыми предусмотрено взыскание пени, штрафных санкций и безнадежного налогового долга, списанных в соответствии с настоящим Кодексом.
101.5. Органы государственной налоговой службы ежеквартально осуществляют списание безнадежного налогового долга. Порядок такого списания устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.
Статья 102. Сроки давности и их применение
102.1. Контролирующий орган, кроме случаев, определенных пунктом 102.2 этой статьи, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных настоящим Кодексом, не позже окончания 1095 дня, наступающего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была предоставлена позднее - за днем ее фактического представления. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.
В случае представления плательщиком налога уточняющего расчета к налоговой декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств по такой налоговой декларации в течение 1095 дней со дня представления уточняющего расчета.
102.2. Денежное обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, определенного в абзаце первом пункта 102.1 этой статьи, если:
102.2.1. налоговая декларация за период, в течение которого возникло налоговое обязательство, не была представлена;
102.2.2. должностное лицо налогоплательщика (физическое лицо - налогоплательщика) осуждено за уклонение от уплаты указанного денежного обязательства или в уголовном производстве принято решение о его прекращении по нереабилитирующим основаниям, вступившее в законную силу.
102.3. Отсчет срока давности останавливается на любой период, в течение которого контролирующему органу согласно решению суда запрещено проводить проверку налогоплательщика или налогоплательщик находится вне пределов Украины, если такое пребывание является непрерывным и равняется или является больше 183 дней.
102.4. В случае, если денежное обязательство начислено контролирующим органом до окончания срока давности, определенного в пункте 102.1 этой статьи, налоговый долг, который возник в связи с отказом в самостоятельном погашении такого денежного обязательства, может быть взыскан в течение следующих 1095 календарных дней со дня возникновения налогового долга. Если платеж взыскивается по решению суда, сроки взыскания устанавливаются до полного погашения такого платежа или определению долга безнадежным.
102.5. Заявления о возвращении излишне оплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, могут быть поданы не позже 1095 дня, который наступает за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение.
102.6. Предельные сроки для представления налоговой декларации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возвращении излишне оплаченных денежных обязательств, подлежат продолжению руководителем контролирующего органа (его заместителем) по письменному запросу налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение указанных сроков:
102.6.1. находился за пределами Украины;
102.6.2. находился в плавании на морских судах за рубежом Украины в составе команды (экипажа) таких судов;
102.6.3. находился в местах лишения свободы по приговору суда;
102.6.4. имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или в результате других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;
102.6.5. был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законом.
Штрафные санкции, определенные настоящим Кодексом, не применяются в течение сроков продолжения предельных сроков представления налоговой декларации согласно этому пункту.
102.7. Действие пункта 102.6 этой статьи распространяется на:
102.7.1. налогоплательщиков - физических лиц;
102.7.2. должностных лиц юридического лица в случае, если в течение указанных предельных сроков такое юридическое лицо не имело других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством Украины насчитывать, взыскивать и вносить в бюджет налоги, а также вести бухгалтерский учет, составлять и подавать налоговую отчетность.
102.8. Порядок применения пунктов 102.6 - 102.7 этой статьи устанавливается центральными контролирующими органами в соответствии с их полномочиями.
Глава 10. ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ И ПОГАШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ДОЛГА ПО ЗАПРОСАМ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ
Статья 103. Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины
103.1. Применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возвращения разницы между оплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо оплатить в соответствии с международным договором Украины.
103.2. Лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.
Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, который подтверждает статус налогового резидента согласно требованиям пункта 103.4 этой статьи.
103.3. Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждений и тому подобное нерезидента, полученных из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов.
При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или является только посредником относительно такого дохода.
103.4. Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 103.5 и 103.6 этой статьи, лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально засвидетельствованной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее - справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.
103.5. Справка кажется компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть должным образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.
103.6. В случае необходимости такая справка может быть востребована у нерезидента лицом, которое выплачивает ему доходы, или органом государственной налоговой службы во время рассмотрения вопроса о возвращении сумм излишне оплаченных денежных обязательств на другую дату, которая предшествует дате выплаты доходов.
В случае необходимости лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) относительно осуществления центральным органом государственной налоговой службы запроса в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении отмеченной в справке информации.
103.7. При осуществлении банками и финансовыми учреждениями Украины операций с иностранными банками, связанных с выплатой процентов, подтверждение факта, что такой иностранный банк является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, не требуется, если это подтверждается выпиской из международного каталога «International Bank Identifier Code» (издание S.W.I.F.T., Belgium International Organization for Standardization, Switzerland).
103.8. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту в отчетном (налоговому) году, в случае представления нерезидентом справки с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год) может применить правила международного договора Украины, в частности относительно освобождения (уменьшения) от налогообложения, в отчетном (налоговом) году с получением справки после окончания отчетного (налогового) года.
103.9. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины подавать органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленные в бюджет налоги на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленные центральным органом государственной налоговой службы.
103.10. В случае непредставления нерезидентом справки в соответствии с пунктом 103.4 этой статьи доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам налогообложения.
103.11. В случае, если нерезидент считает, что из его доходов была удержана сумма налога, превышающая сумму, причитающуюся к уплате в соответствии с правилами международного договора Украины, рассмотрение вопроса о возмещении разницы осуществляется на основании представления к органу государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) лица, выплатившего доходы нерезиденту и удержавшего из них налог, заявления о возвращении суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины.
Необходимые документы подаются нерезидентом или должностным (уполномоченным) лицом, которое должно подтвердить свои полномочия в соответствии с законодательством Украины.
103.12. Орган государственной налоговой службы проверяет соответствие данных, указанных в заявлении и подтверждающих документах, фактическим данным и соответствующему международному договору Украины, а также факт перечисления в бюджет соответствующих сумм налога лицом, выплатившим доходы нерезиденту.
В случае подтверждения факта излишнего удержания сумм налога орган государственной налоговой службы принимает решение о возврате соответствующей суммы нерезиденту, копии которого предоставляются лицу, которое во время выплаты доходов нерезиденту удержало налог, и нерезиденту (уполномоченному лицу). Заключение о возврате сумм излишне оплаченного налога направляется в соответствующий орган Государственного казначейства Украины.