См.: Письмо территориального НК № 586, Письмо НК МФ РК от 6 декабря 2007 года № НК-УМН-3-16/13436, Письмо территориального НК № 309, Письмо НК МФ РК от 24 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6804, Письма НК МФ РК от 23 июня 2005 года № НК-УМН-3-16/5777, от 29 апреля 2005 года № НК-УМН-3-16/3942, от 16 апреля 2005 года № НК-УМН-3-16/3449, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2885, от 4 ноября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8998, от 11 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8277, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-16/4149, от 26 апреля 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/3354
8) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:
эмитентов-резидентов;
эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;
9) доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
См.: Письмо территориального НК № 606, Письмо территориального НК № 462, Письмо НК МФ РК от 13 февраля 2007 года № НК-УМН-3-16/1365, Письмо территориального НК № 400, Письмо территориального НК № 388, Письмо территориального НК № 336, Письмо территориального НК № 253, Письмо территориального НК № 179, Письмо НК МФ РК от 17 июля 2006 года № НК-УМН-2-15/6572, Письмо НК МФ РК от 8 сентября 2006 года № НК-УМН-3-16/8307, Письмо НК МФ РК от 21 июня 2005 года № НК-УМН-3-16/6876, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-2-21/5223, Письмо НК МФ от 8 октября 2003 года № 02.1-16/14678, Письмо НК МФ РК от 8 мая 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3695, Письмо НК МФ РК от 23 апреля 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3239, Письмо МГД РК от 24 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5151
10) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6978, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/10279, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-КМН-09-4-16/10262, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2695, Письмо НК МФ РК от 30 марта 2004 года № НК-УМН-9-3-18/2410
11) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;
12) доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 30 июня 2007 года № НК-УМН-3-16/6981, Письмо территориального НК № 495, Письмо НК МФ РК от 24 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6804, Письмо НК МФ РК от 23 марта 2006 года № НК-УМ-1-17/2442, Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2005 года № НК-УМН-3-16/1591, Письмо НК МФ РК от 14 октября 2005 года № НК-УМН-3-15/9539, Письмо НК МФ РК от 22 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8635, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2529, Письмо МГД РК от 30 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5367
13) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан;
См.: Письмо территориального НК № 587, Письмо территориального НК № 583, Письмо территориального НК № 316, Письмо НК по г. Алматы от 17 ноября 2005 года № 04.4-10/17009, Письмо НК МФ РК от 24 марта 2005 года № НК-УМН-3-16/2526, Письмо НК МФ РК от 1 марта 2005 года № УМН-3-16/1827, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-КМН-09-4-16/10262, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5648, от 2 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5436, от 21 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6001, Письмо НК МФ РК от 26 января 2004 года № НК-УМ-08-5-17/558, Письма МГД РК от 17 июня 2002 № ДМН-2-2-16/6030, от 16 апреля 2002 г. № ДМН-2-1-18/3799
В подпункт 14 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 15.05.07 г. № 253-III (см. стар. ред.)
14) доходы от деятельности в Республике Казахстан по трудовым договорам;
См.: Письмо территориального НК № 603, Письмо территориального НК № 526, Письмо территориального НК № 393, Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2006 года № НК-УМН-2-15/2917, Письмо НК МФ РК от 11 октября 2006 года № НК-УМН-3-16/9392, Письмо НК МФ РК от 12 декабря 2006 № НК-УМ-3-19/11663, Письмо территориального НК № 315, Письмо НК МФ РК от 21 октября 2006 года № НК-УМН-3-16/9741, Письмо НК МФ РК от 4 ноября 2006 года № НК-УМН-3-11/10238, Письмо НК МФ РК от 22 сентября 2006 года № НК-УМН-3-16/8737, Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/1590, Письмо НК МФ РК от 3 января 2006 года № НК-УМ-3-22/12471, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2005 года № НК-УМН-3-15/10080, Письмо НК МФ РК от 3 сентября 2004 года № НК-УМ-08-3-23/9389, Письмо НК МФ РК от 20 мая 2004 года № НК-УМ-08-5-17/3952, Письмо НК МФ РК от 12 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-21/3707, Письмо МГД РК от 16 июля 2002 года № ДМН-2-2-16/7162
15) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязанностей в отношении юридического лица-резидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения;
16) надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан;
17) доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск;
См.: Письмо территориального НК № 265, Письмо НК МФ РК от 3 января 2006 года № НК-УМ-3-22/12471, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11899, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11932, Письмо НК МФ РК от 4 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1977, Письмо НК МФ РК от 10 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10159, Письмо НК МФ РК от 29 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5293, Письмо НК МФ РК от 23 января 2004 г. № НК-УМ-08-5-17/471, Письмо НК МФ РК от 5 января 2004 года № НК-УМН-69-4-21/17, Письмо МГД РК от 17 июня 2002 № ДМН-2-2-16/6030, Письмо МГД РК от 17 августа 2002 г. № ДМН-2-2-16/8358, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2002 г. № НК-УМН-14-3-21/11877
18) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;
19) доходы, выплачиваемые работникам искусства: артистам театра, кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам, от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, кому осуществляются выплаты;
20) выигрыши, выплачиваемые резидентами;
21) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;
22) доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;
См.: Письмо НК МФ РК от 13 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8523
23) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/12361, Письмо НК по г. Алматы от 11 октября 2005 году № 04.4-10/15114, Письмо НК МФ РК от 9 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2067, Письмо НК МФ РК от 12 августа 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6582
Статья дополнена подпунктом 24 в соответствии с Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введено в действие с 01.01.2006 г.)
24) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, право налогообложения которых в Республике Казахстан предусмотрено международными договорами, заключенными и ратифицированными Республикой Казахстан.
См.: Письмо территориального НК № 605, Письмо территориального НК № 335, Письмо территориального НК № 267, Письмо НК МФ РК от 27 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/1653
Глава 28. Порядок налогообложения доходов юридических
лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования
постоянного учреждения в Республике Казахстан
В статью 179 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 179. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты
1. Доходы юридического лица-нерезидента, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 584, Письмо территориального НК № 534, Письмо территориального НК № 520, Письмо территориального НК № 512, Письмо территориального НК № 460, Письмо НК МФ РК от 7 сентября 2007 года № НК-УМН-3-16/9804, Письмо НК МФ РК от 27 марта 2007 года № НК-УМ-1-17/2972, Письмо территориального НК № 345, Письма НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УМ-1-17/6672, от 15 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7698, от 28 марта 2005 года № НК-УМН-3-15/2615, от 14 августа 2003 года № НК-УМН-14-3-18/6482, от 20 января 2004 года № НК-УМ-08-1-91/375, от 29 декабря 2003 года № НК-УМН-09-4-21/10564
2. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента - получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 апреля 2003 года № НК-УМН-14-4-21/2952 «Относительно обложения подоходным налогом у источника выплаты авансовых платежей»
3. Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;
См.: Письмо территориального НК № 585, Письмо НК МФ РК от 11 декабря 2007 года № НК-УМН-3-16/13626, Письмо территориального НК № 397, Письмо территориального НК № 379, Письмо НК МФ РК от 13 февраля 2007 года № НК-УМН-3-16/1365, Письмо территориального НК № 336, Письмо территориального НК № 310, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6650, Письмо НК МФ РК от 11 апреля 2005 года № НК-УМН-3-15/3207, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-16/4149, Письмо НК МФ РК от 23 марта 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2175
2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов по ним, а также осуществлением расчетов посредством международных платежных карточек;
3) доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/3354 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов»
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
См.: Письмо НК МФ РК от 15 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-21/1948
Пункт дополнен подпунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 05.06.06 г. № 146-III (введены в действие с 01.01.2007 г.)
4-1) дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
5) выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;
6) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке;
7) вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента в соответствии со статьей 198 настоящего Кодекса;
8) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 10 октября 2005 году № 04.4-10/15088, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422
В подпункт 9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
9) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, не указанные в подпунктах 2) и 2-1) статьи 178 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 391, Письмо НК по г. Алматы от 24 ноября 2005 года № 04.4-10/17341
4. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих подразделений в других государствах.
4-1. Исключен в соответствии с Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введено в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
5. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
6. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 настоящего Кодекса признается налоговым агентом.
Нерезидент признается налоговым агентом с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан, если период его деятельности превышает срок, установленный для образования постоянного учреждения.
См.: Письмо НК МФ РК от 19 апреля 2008 года № НК-УКН-5-15/3908, Письмо НК МФ РК от 18 сентября 2007 года № НК-УМН-3-16/10355, Письмо территориального НК № 379, Письмо НК МФ РК от 3 мая 2006 года НК-УМН-3-15/3977, Письмо НК МФ РК от 6 января 2006 года № НК-УМН-3-15/139, Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/12361, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2005 года № НК-УМН-3-10/2862, Письмо НК МФ РК от 16 ноября 2004 года № НК-УМН-09-3-13/9318, Письмо НК МФ РК от 8 декабря 2003 года № НК-УМН-09-4-18/9814 «Относительно неправомерности проведения зачета НДС, подлежащего возврату из бюджета, в счет погашения задолженности иностранной компании по корпоративному подоходному налогу», Письмо НК МФ РК от 28 марта 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/2447, Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. № НК-УМН-14-4-18\3639
6-1. Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
7. Подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
См. Письмо НК МФ РК от 14 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2939 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов»
Статья 180. Ставки подоходного налога у источника выплаты
Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
| 1) дивиденды, вознаграждения | 15 процентов |
| 2) страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков | 10 процентов |
| 3) страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков | 5 процентов |
| 4) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках | 5 процентов |
| 5) доходы, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 1)-4) настоящей статьи | 20 процентов |
Статья 181 изложена в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
Статья 181. Порядок и сроки перечисления подоходного налога у источника выплаты
1. Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в государственный бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода — в течение двадцати рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты — в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам, сроки погашения которых наступают по истечении срока, установленного настоящим подпунктом.
2. Перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.
Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, производит перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет по месту нахождения постоянного учреждения, филиала, представительства.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 января 2006 года № НК-УМН-3-15/139, Письмо НК по г. Алматы от 5 октября 2005 году № 04.4-10/14857, Письмо НК МФ РК от 23 июня 2005 года № НК-УМН-3-16/5777, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2885
В статью 182 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
Статья 182. Представление налоговой отчетности
Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представлять в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.
Налоговые агенты обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты, представить в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.
См.: Письмо территориального НК № 71, Письмо НК МФ РК от 15 июля 2005 года № НК-УМН-3-15/6621, Письмо НК МФ РК от 12 ноября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/9237
В статью 183 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 183. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 05.06.06 г. № 146-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Доходы нерезидента от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, указанные в подпункте 3) статьи 178 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению по ставке, установленной статьей 180 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 1-1 настоящей статьи.
См.: Письмо Генеральной прокуратуры РК от 4 мая 2007 года № 7-7693-07, Письмо НК МФ РК от 4 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8057, Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/3354 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов».
Статья дополнена пунктом 1-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
1-1. Налогообложению не подлежат:
1) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;
2) доходы от прироста стоимости при реализации государственных ценных бумаг и агентских облигаций.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Исчисление корпоративного подоходного налога производится юридическим лицом-нерезидентом самостоятельно, и налог подлежит уплате в срок, установленный пунктом 4 статьи 127 настоящего Кодекса, с обязательным представлением декларации по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган по месту регистрации эмитента — резидента или юридического лица-резидента, имущество которого составляет более 50 процентов стоимости реализованных акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента.
См.: Письмо НК МФ РК от 22 июня 2007 года № НК-УМН-3-16/3930
В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
3. Лицо, выплачивающее юридическому лицу-нерезиденту доходы от реализации ценных бумаг, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению согласно пункту 1 настоящей статьи, обязано уведомить налоговый орган, указанный в пункте 2 настоящей статьи, о сумме выплаты в течение десяти рабочих дней с момента выплаты дохода.
См.: Письмо территориального НК № 439, Письмо МГД РК от 17 июня 2002 г. № ДМН-2-2-16\6029 «Относительно налогообложения вознаграждений по облигациям»
Глава 29. Порядок налогообложения доходов юридических
лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан
через постоянное учреждение
Статья 184. Особенности определения налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение
1. Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями настоящей статьи и статьями 79-135 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 604, Письмо территориального НК № 263, Письмо территориального НК № 120, Письмо НК МФ РК от 24 ноября 2005 года № НК-УМН-3-16/10978, Письмо НК по г. Алматы от 12 декабря 2005 года № 4.3-07-19164, Письмо НК МФ РК от 13 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5685
Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. К доходам юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан, включая:
1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные подпунктами 1) - 22), 24) статьи 178 настоящего Кодекса;
2) доходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 80 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1) настоящего пункта, возникающие от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
3) доходы, возникающие от осуществления деятельности в Республике Казахстан, аналогичной или подобной той, которая осуществляется через постоянное учреждение.
См.: Письмо территориального НК № 67
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
См.: Письмо НК МФ РК № НК-УМН-2-13/1433
5. Юридическое лицо-нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;
2) комиссионных доходов за услуги;
3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом;
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан;
5) документально неподтвержденных расходов;
6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Республики Казахстан.
См.: Письмо территориального НК № 503, Письмо НК МФ РК от 14 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8378 , Письмо НК МФ РК от 5 января 2004 года № НК-УМН-69-4-21/17, Письмо НК МФ РК от 5 января 2003 года № НК-УМН-14-4-21/7 «О налогообложении доходов нерезидентов», Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. № НК-УМН-14-4-18\3639, Письмо НК МФ РК от 20 ноября 2003 г. № НК-УМ-08-2-17/9232, Письмо МГД РК от 12 июня 2002 года № ДМН-2-2-16/5870 «Относительно отнесения на вычет постоянному учреждению передаваемых расходов».
Статья 185. Порядок налогообложения чистого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности через постоянное учреждение
1. Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 процентов.
Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного корпоративного подоходного налога.
2. Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу.
3. Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
См. Письмо НК МФ РК от 18 мая 2005 года № НК-УМН-3-16/4579 «Относительно налогообложения страховых выплат и отнесения на вычеты страховых премий».
Статья 186 изложена в редакции Закона РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 186. Порядок налогообложения доходов юридического лица-нерезидента в отдельных случаях
1. Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке двадцать процентов.
При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.
2. Подтверждением регистрации юридического лица-нерезидента в налоговом органе является нотариально засвидетельствованная копия свидетельства налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
См. Письмо НК МФ РК от 30 июля 2003 года № НК-УМН-14-4-21/6067 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов»
Глава 30. Порядок налогообложения доходов физических
лиц-нерезидентов
В статью 187 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 187. Порядок исчисления, удержания и уплаты подоходного налога у источника выплаты
1. Доходы физического лица-нерезидента, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением такого лица, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, определенные положениями статей 179-181 настоящего Кодекса, за исключением:
1) доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи;
2) доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности через постоянное учреждение в Республике Казахстан, порядок налогообложения которых определен статьей 189 настоящего Кодекса;
3) вознаграждений по банковским депозитам;
4) выплат, связанных с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;
5) доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
Пункт дополнен подпунктом 5-1 в соответствии с Законом РК от 05.06.06 г. № 146-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
5-1) дивидендов, вознаграждений по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
6) доходов от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
7) сумм накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам при их покупке, оплаченных покупателями-резидентами нерезидентам.
2. Доходы физического лица-нерезидента, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 настоящего Кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 настоящего Кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.
См.: Письмо НК МФ РК от 7 марта 2008 года № НК-УМН-3-15/2477, Письмо НК МФ РК от 4 ноября 2006 года № НК-УМН-3-11/10238, Письмо территориального НК № 365, Письмо территориального НК № 254, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11899, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11932, Письмо НК МФ РК от 29 июля 2003 года № НК-УМН-14-4-18/6039 «Относительно разъяснений положений НК (работа с иностранным физическим лицом)»
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 настоящего Кодекса признается налоговым агентом.
Нерезидент признается налоговым агентом с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан, если период его деятельности превышает срок, установленный для образования постоянного учреждения.
См.: Письмо территориального НК № 542, Письмо территориального НК № 262, Письмо НК МФ РК от 12 декабря 2006 № НК-УМ-3-19/11663, Письмо НК МФ РК от 10 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10159
4-1. Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
Пункт 5 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
5. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
Перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.
Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, осуществляет перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет по месту нахождения постоянного учреждения, филиала, представительства.
См.: Письмо НК МФ РК от 26 февраля 2004 года № НК-УМН-09-4-18/1484
Кодекс дополнен статьей 187-1 в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II
Статья 187-1. Порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога с отдельных видов доходов физических лиц-нерезидентов из источников в Республике Казахстан, выплачиваемых за пределами Республики Казахстан
1. Исчисление и уплата индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-нерезидентов, указанных в подпунктах 14), 16) и 17) статьи 178 настоящего Кодекса, производятся в соответствии с положениями настоящей статьи при одновременном выполнении следующих условий:
1) работодателем является юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, которое является налоговым агентом в соответствии со статьей 10 настоящего Кодекса;
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 15.05.07 г. № 253-III (см. стар. ред.)
2) трудовой договор заключен между физическим лицом-нерезидентом и налоговым агентом, указанным в подпункте 1) настоящего пункта;
3) выплата доходов физическому лицу-нерезиденту производится за пределами Республики Казахстан.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 15.05.07 г. № 253-III (см. стар. ред.)
2. Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента производится налоговым агентом за первый налоговый период с суммы дохода физического лица-нерезидента, указанного в трудовом договоре, без учета налоговых вычетов с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса.
В последующие налоговые периоды индивидуальный подоходный налог исчисляется налоговым агентом исходя из суммы фактического налогового обязательства физического лица-нерезидента, указанного в расчете индивидуального подоходного налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства за предыдущий налоговый период. При этом исчисление авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу за период до сдачи расчета индивидуального подоходного налога за предыдущий налоговый период производится исходя из предполагаемой суммы индивидуального подоходного налога за отчетный налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.
3. Уплата индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом посредством внесения авансовых платежей равными долями в течение налогового периода ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца.
Суммы авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, подлежащие уплате налоговым агентом в течение налогового периода, указываются в расчете сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства.
Расчет сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее срока, установленного пунктом 2 статьи 188 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 14 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-21/3770 «Относительно заполнения ФНО по нерезидентам»
4. Суммы авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу с доходов физических лиц-нерезидентов, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты индивидуального подоходного налога с дохода физического лица-нерезидента, исчисленного за налоговый период.
5. Налоговый агент осуществляет окончательный расчет (уплату) индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-нерезидентов по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи расчета индивидуального подоходного налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства по итогам налогового периода.
Расчет индивидуального подоходного налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства по итогам налогового периода представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее срока, установленного пунктом 2 статьи 188 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16815
В пункт 6 внесены изменения внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
6. Налоговый агент вправе в течение налогового периода представить в налоговый орган скорректированный расчет сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства за предстоящие месяцы налогового периода. При корректировке сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу с доходов физического лица-нерезидента в сторону уменьшения налоговому агенту необходимо представить в налоговый орган письменное обоснование причин корректировки.
