Статья 35. Доход нерезидента от постоянного учреждения
Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящим Законом в отношении такого дохода.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо МГД РК от 19 октября 2000 г. № ДРН-2-1-14/9601, Письмо от 21 мая 1998 года, Письмо "О порядке налогообложения выставок, проводимых нерезидентами", Письмо от 2 сентября 1998 года № 15-9-2-7/3326, Письмо от 25 ноября 1998 года № 13-5-1-7/4518 "Об уплате налогов", Письмо МГД РК от 22 ноября 2000 г. № ДРН-2-1-14/10642, Письмо МГД РК от 31 мая 2001 г. № ДА-2-2-19/4242 О представлении аудиторского заключения, Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794.
В статью 36 внесены изменения и дополнения в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 36. Взимание налога у источника выплаты
1. Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в статье 33 настоящего Закона.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан по внешнеторговым контрактам.
См.: Письмо МГД РК № ДМН-2-1-14/7878 от 7 октября 2001 г..
2. Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
См. Письмо "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан", Письмо от 2 ноября 1998 года, Письмо от 26 октября 1998 № 15-9-2-6/4138, Письмо МГД РК № ДМН-2-1-17/10843 от 30 ноября 2000 г. "О налогообложении нерезидентов", Письмо МГД РК от 18 января 2001 г. № ДМН-2-1-17/387 "О доходах нерезидентов из казахстанского источника", Письмо МГД РК от 5 апреля 2001 г. № ДМН-2-2-8/2678.
Статья 37 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 37. Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица
В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица-нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Статья 38. Зачет иностранного налога
1. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
2. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
См.: Инструкцию о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами, Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Предложение первое пункта 1 статьи 39 изложено в редакции Закона РК от 22.11.99 г. № 485-1 с 1 января 2000 года (см. стар. ред.)
Статья 39. Доход, полученный в странах с льготным налогообложением
1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно более 10 процентов уставного капитала иностранного юридического лица или он имеет более 10 процентов голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
2. Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этой стране ставка налога на 1/3 ниже, чем определяемая в соответствии с настоящим Законом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
Глава 8
ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Статья 40. Метод налогового учета
Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.
См. постановление Правительства Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете", Письмо "О методах учета по подоходному налогу с юридических лиц", Порядок уплаты разницы сумм налогов образовавшихся при переходе на метод начислений в налоговом учете и непогашенных по состоянию на 1 января 1998 года", Приказ "О переходе на метод начислений"
Статья 41. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
1. Доход и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года в части фактического их исполнения.
См.: Разъяснения НК МФ РК по вопросам доходов и вычетов по долгосрочным контрактам.
2. При применении метода начисления величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту.
Статья 42 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 42. Порядок учета товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.
В статью 43 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.) Статья изложена в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 43. Финансовый лизинг основных средств
1. Передача лизингодателем лизингополучателю основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом основных средств, если она отвечает следующим условиям:
1) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленные договором лизинга основные средства у продавца и передать их лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей;
2) передача основных средств в собственность лизингополучателя или предоставление права лизингополучателю по приобретению основных средств по фиксированной цене определены договором лизинга;
3) срок финансового лизинга превышает 80 процентов срока полезной службы основных средств.
Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), определяется на момент заключения договора лизинга.
В целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем.
2. Для целей настоящей статьи срок финансового лизинга основных средств включает дополнительный срок, на который лизингополучатель имеет право продлить финансовый лизинг основных средств в соответствии с договором.
См.: Закон Республики Казахстан от 5 июля 2000 г. № 78-II "О финансовом лизинге"
В статье 44 слово "долги" заменено словом "требования" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 44. Компенсируемые вычеты
Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена.
Статья 45 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.; Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 45. Доходы от прироста стоимости и убытки при реализации фиксированных активов
1. Доходом от прироста стоимости фиксированных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих долгосрочных активов уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
2. Убытком от реализации фиксированных активов является отрицательная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих средств, уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
3. Пункты 1 и 2 настоящей статьи не применяются к фиксированным активам, подлежащим амортизации по групповому методу.
Статья 46 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законом РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1; законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.(см. стар. ред.); законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 46. Стоимость фиксированных активов
1. В стоимость фиксированных активов включаются затраты по их приобретению, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, (в том числе вознаграждение (интерес) по полученным кредитам (займам), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг (финансовую аренду), относится на увеличение стоимости данного имущества.
2. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.
Статья 47 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), пункт 1 дополнен вторым абзацем в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.
Статья 47. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости
1. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.
При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
См. Письмо НК МФ РК от 1 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/7118 "Себестоимость в налоговых целях".
2. При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.
См. примечание в п. 65 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794.
Статья 48 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8 декабря 1997 года № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1; от 24 декабря 1998 года № 333-I
Статья 48. Расходы, осуществляемые за счет чистого дохода
К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода, не подлежащим вычету, относятся:
1) расходы на приобретение и строительство основных средств и другие расходы капитального характера;
2) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;
3) расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью;
См. п. 1 Письма "Об отдельных вопросах налогового законодательства", Письмо "О налогообложении страховых сумм".
4) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.
5) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Глава 9
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Статья 49 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., № 114 -1 от 27.05.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1, от 28.12.98 г. № 336-1; Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.), Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 49. Подача декларации о доходах и имуществе
1. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным, следующие налогоплательщики:
1) юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, являющиеся в соответствии с пунктом 7 статьи 6 настоящего Закона самостоятельными налогоплательщиками;
См. Письмо "О представительствах иностранных юридических лиц".
2) физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты в Республике Казахстан;
См.: Письмо от 15 мая 1998 года № 12-7-4-9/1856.
3) физические лица, совершившие в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства;
См.: Письмо МГД РК от 4 мая 2001 г. № ДРН-1-1-15/3508 "О нарушениях при приеме налоговых деклараций", Письмо МГД РК № ДА-2-2-15/3878 от 19 мая 2001 г., Письмо МГД РК № ЮД-2-2-12/5838 от 19 июля 2001 г..
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
См.: Приказ МФ РК от 2 июля 1998 года № 12-4-1-11/5132 .
6) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
См.: Письмо МГД РК от 2 сентября 2002 года № ДРН-2-1-18/8722 "О некоторых вопросах администрирования", Письмо МГД РК от 30 марта 2001 г. № ЮД-2-1-12/2473 "Относительно предоставления деклараций военнослужащими", Письмо Генеральной прокуратуры РК от 19 марта 2001 г. № 7-21-6-10-2001 "По вопросу привлечения к административной ответственности супругов государственных служащих за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций о совокупном годовом доходе".
7) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
См.: Письмо МГД РК от 1 августа 2000 г. № ДРН-2-1-15/716.
2. Депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов при избрании, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу, при поступлении на государственную службу, назначении на государственные должности, при продвижении по государственной службе, представляют в органы налоговой службы сведения о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, являющихся объектами налогообложения.
См.: Письмо МГД РК от 6 июля 2000 г. № ЮД-2-2-15/6207, Письмо МГД от 23 марта 2000 г. № ЮД-2-12/2611 о том, что работники здравоохранения, образования и ГЦВП не должны представлять декларацию.
3. При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший, чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.
4. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах.
5. При прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.
6. Физические лица-нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника, представляют декларацию о совокупном доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан.
См. письмо "О налогообложении доходов иностранных граждан".
6-1. Юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленный Министерством государственных доходов Республики Казахстан, с приложением к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Плательщики единого земельного налога, имеющие доходы от реализации несельскохозяйственной продукции, продукции несобственного производства, подакцизной продукции и продуктов их переработки, обязаны вести раздельный учет и осуществлять по ним исчисление и уплату подоходного налога, а также предоставлять декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах в соответствии с настоящим разделом.
7. Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" , п. 72 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Инструкцию "О порядке предоставления декларации о полученных доходах и имуществе гражданам при поступлении на государственную службу".
Декларации о доходах и сведения о доходах за 1995-2000 гг. уничтожены в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 июня 2001 года № 860 О мерах по реализации Закона Республики Казахстан "Об амнистии граждан Республики Казахстан в связи с легализацией ими денег".
Статья 50 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., от 19.06.97 г. № 134-1, от 11.07.97 г. № 154-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.; Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 ( с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.); Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 50. Удержание налога у источника выплаты
1. Удержание подоходного налога у источника выплаты обязаны производить следующие лица:
1) юридическое или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) и других выплат за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности;
См. Письмо "О налогообложении доходов физических лиц", Совместное письмо МГД РК от 15 апреля 2000 г. № 2-14/3407 и МФ РК от 15 апреля 2000 г. № 12-2-1-4/5233 "О налогообложении в рамках государственных внешних займов и/или грантов", п. 68 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2) юридическое лицо-резидент, которое выплачивает дивиденды юридическим и физическим лицам;
3) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает вознаграждение (интерес) юридическим и физическим лицам;
См. п. 3 Письма "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
4) юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платежи, предусмотренные в статье 33 настоящего Закона;
См.: Письмо МГД РК от 21 марта 2001 г. № ДМН-2-2-8/2250 "Об удержании налога на доходы нерезидента у источника выплаты".
5) юридическое и физическое лицо, которое выплачивает выигрыши физическим лицам;
6) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает платежи в соответствии с подпунктом 3 статьи 48 настоящего Закона.
7) юридические или физические лица, которые выплачивают физическим лицам доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте.
2. Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.
3. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
См. Письмо НК МФ от 6 мая 1998 г. "О взимании подоходного налога с заработной платы работников ликвидируемых предприятий" .
4. Юридические и физические лица, удерживающие налог у источника согласно пункту 1 настоящей статьи, обязаны:
1) при получении средств на выплату платежей, предусмотренных в пункте 1 настоящей статьи в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств;
крестьянские (фермерские) хозяйства вносят суммы налога, удерживаемые с доходов наемных работников, в сроки, установленные для уплаты единого земельного налога.
2) при выплате заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог был удержан);
3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в органы налоговой службы, а также направлять юридическим и физическим лицам, получающим доход согласно пункту 1 настоящей статьи, по их требованию справку, в которой отражаются регистрационный номер этого лица, его название или фамилия и инициалы, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Порядок представления справки об удержании налога у источника выплаты.
3-1) доходы из казахстанского источника, относимые на вычеты постоянными учреждениями, расположенными на территории Республики Казахстан, и (или) резидентами Республики Казахстан, считаются выплаченными в момент их отнесения на вычеты.
5. Постоянные учреждения, расположенные на территории Республики Казахстан, и (или) резиденты Республики Казахстан при отнесении на вычеты доходов из казахстанского источника, не выплаченных за налоговый год, обязаны перечислять налог, удержанный у источника выплаты согласно пункту 1 настоящей статьи, по истечении 10 дней со дня предоставления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за налоговый год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Статья 51 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 51. Авансовые платежи по подоходному налогу
1. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" и разъяснение в п.73 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ или другие условия, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.
3. Физические лица-нерезиденты, работающие по трудовому договору (контракту) или по договору подряда - найма, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей 20-го февраля, 20-го мая, 20-го августа и 20-го ноября налогового года.
4. Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
Статья 52. Уплата налога по итогам за год
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Статья 52 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
См. Письмо "О начислении пени".
Раздел III изложен в редакции Закона РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
РАЗДЕЛ III. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 10. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В статью 53 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.12.96 г. № 61-1 и Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1
Статья 53. Понятие налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Закон дополнен статьей 53-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1
Статья 53-1. Объект обложения налогом на добавленную стоимость
1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.
2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
3. Облагаемым импортом являются импортируемые товары за исключением освобожденных от налога.
См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В статью 54 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1. Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 54. Плательщики
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии со статьей 53-1 настоящего Закона.
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются плательщики единого земельного налога по оборотам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.
Плательщики единого земельного налога по оборотам от реализации несельскохозяйственной продукции, продукции несобственного производства, подакцизной продукции, а также по оборотам от реализации продуктов их переработки осуществляют исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Законом.
3. Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению налогоплательщика может рассматривать подразделения юридического лица в качестве самостоятельных плательщиков налога на добавленную стоимость.
4. Плательщиками налога на добавленную стоимость на импортируемые товары являются юридические лица, их филиалы и представительства, физические лица и нерезиденты, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
5. При реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источника, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами.
См.: Письмо МГД РК от 9 октября 1999 года № ДМ-1-11/7146 об услугах с использованием средств связи, Письмо МГД РК от 10 ноября 2000 г. № ДАП-1-2-9/10233 "Открытие дополнительных лицевых счетов по НДС".
В статью 55 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 31.03.99 г. № 355-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1
Статья 55. Международные договоры
В соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, может быть установлен иной порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
Если международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, предусмотрено обложение экспорта и импорта работ (услуг), то применяются ставки, предусмотренные статьями 58 и 70-1 настоящего Закона соответственно.
См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Глава 11. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
В статью 56 внесены изменения в соответствии с Указом Президента РК, и.с.з., от 21.12.95 г. № 2703 и Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 10.12.99 г. № 492-1. Пункт 10 изложен в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)
Статья 56. Размер облагаемого оборота
1. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности.
2. При обмене товарами (работами, услугами) или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат, определяемых в соответствии с пунктом 9 настоящей статьи.
3. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставкам, предусмотренным в статье 62 настоящего Закона.
4. Если товары (работы, услуги) поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то стоимость таких товаров (работ, услуг) рассматривается в качестве облагаемого оборота.
5. При порче, утрате товаров включая основные средства (за исключением товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, а также случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), стоимость данных товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота.
При порче, утрате товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, их учетная стоимость не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
6. При реализации товаров на экспорт ниже цены приобретения по торгово-посреднической деятельности, разница между ценой реализации и ценой приобретения подлежит налогообложению по ставкам, установленным статьей 62 настоящего Закона, применяемым при реализации таких товаров, осуществляемой на территории Республики Казахстан.
7. В случае ликвидации плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров, в том числе основных средств, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, по которым предусмотрен зачет в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.
8. Облагаемым оборотом при реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между стоимостью реализации и учетной стоимостью. При этом под учетной стоимостью понимается балансовая стоимость товаров.
9. Размер облагаемого оборота в случаях, предусмотренных в пунктах 3-5, 7 настоящей статьи определяется исходя из применяемых цен и тарифов, но не ниже фактически сложившихся затрат.
Для целей настоящей статьи в фактически сложившиеся затраты налогоплательщика включаются себестоимость товаров (работ, услуг), а также расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью, по которым поставщиками были выставлены счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящим Законом.
10. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
См.также: Письмо НК МФ РК от 11 ноября 2005 года № НК-УИ-2-17/10560, Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794
Закон дополнен статьями 56-1; 56-2; 56-3; 56-4; 56-5; 56-6; 56-7; 56-8 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1
Статья 56-1. Определение облагаемого оборота при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ
1. Облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.
2. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные в зачет по товарам, работам и услугам, использованным при осуществлении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполненных хозспособом для собственных производственных нужд, подлежат исключению из зачета и отнесению на увеличение стоимости строительства или объекта. Исключение из зачета указанных сумм налога производится по мере отпуска товаров, работ и услуг на осуществление строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.
