При этом сумма дооценки основных средств, полученная в бухгалтерском учете сверх суммы переоценки, исчисленной с применением индекса увеличения стоимости основных средств, устанавливаемого уполномоченным органом, облагается подоходным налогом от дооценки по ставке 15 процентов.
Уплата подоходного налога производится в течение следующего месяца с момента проведения дооценки.
Сумма дооценки определяется как разница между балансовой стоимостью основных средств и стоимостью основных средств, исчисленной с применением индекса увеличения стоимости основных средств.
4. Убытки, полученные налогоплательщиком в течение отчетного периода от относимых на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в результате переоценки сверх сумм, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в целях налогообложения не учитываются.
5. Переоценка основных средств естественных монополистов производится по согласованию с уполномоченным государственным органом, регулирующим деятельность субъектов естественных монополий.
6. Сумма переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства в иностранной валюте, которые обеспечены государственной (правительственной) гарантией Республики Казахстан, на сумму отрицательной курсовой разницы не включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.
Статья 20-8 внесена с 1.01.2000 г. в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1
Статья 20-9. Вознаграждение (интерес) за кредиты (займы), полученные на приобретение фиксированных активов, а также на собственное строительство
1. Вознаграждение (интерес) за кредиты (займы), полученные на приобретение фиксированных активов, относится на вычеты в порядке, установленном статьей 16 настоящего Закона, за исключением вознаграждения (интереса) за кредиты (займы), полученные на период проведения строительства.
2. Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг, относится на увеличение стоимости данного имущества.
3. Вознаграждение (интерес) за кредиты (займы), полученные на период проведения собственного строительства, включается в стоимость объекта строительства и подлежит отнесению на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.
Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), выплачиваемые после окончания строительства, подлежит отнесению на вычеты согласно статье 16 настоящего Закона.
Статья 21. Вычеты по расходам на ремонт
1. Вычет допускается в отношении каждой подгруппы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу.
2. Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс подгруппы.
Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгрупп на конец отчетного периода.
3. Расходы на ремонт, производимые за счет субсидий, полученных из республиканского и местных бюджетов, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс подгрупп.
4. В случае, если учет фиксированных активов в целях налогообложения ведется пообъектно, расходы на ремонт сверх установленных пунктом 2 настоящей статьи пределов относятся на увеличение стоимости соответствующих основных средств, по которым были произведены расходы на ремонт. См. пример в п.32 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, о расходах на ремонт арендованного имущества см. п. 2 Письма "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
Статья 21 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 22. Вычет расходов по страховым платежам
Страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, относятся к вычетам, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 20 октября 2000 г. N ДМ-1-1-18/9654 "О порядке отнесения на вычеты страховых платежей", Письмо "О налогообложении страховых сумм".
Статья 22-1. Вычеты по расходам на социальные выплаты
Расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
Закон дополнен статьей 22-1 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 22-2 внесена в соответствии с Законом РК от 29 марта 2000 года № 42-II
Статья 22-2. Вычеты расходов по взносам, связанным с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Банки - участники системы обязательного коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Статья 23. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов
1. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением доходов, полученных при реализации полезных ископаемых (кроме добытых в опытно-промышленных целях), доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 13 настоящего Закона, и доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 34 настоящего Закона.
2. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов, а также на фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.
Статья 23 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); в части первой пункта 1 статьи 23 заменены слова в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)
Статья 24. Расходы на нематериальные активы
1. К нематериальным активам относятся затраты юридических (включая затраты учредителей и участников) и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности.
Пункт 1 после слова "периода" дополнен словами "более одного года" в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.; после слова "юридических" дополнен словами "(включая затраты учредителей и участников)" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. Расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4 и образуют отдельную группу.
3. В стоимость подлежащих амортизации нематериальных активов не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.
Статья 24 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 24 исключена в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)
Статья 25. Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов
Подлежат вычету:
1) уплаченные налоги в пределах начисленных, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода, а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах, и налога на сверхприбыль;
2) уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
См. Письмо "О начислении пени".
3) расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан;
См. постановление "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы", Письмо "О социальной сфере".
4) расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Статья 25 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г.; подпункты 1) и 2) дополнены в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 26. Убытки при реализации строений и ценных бумаг
1. Убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода, подлежат вычету.
2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
3. Если убытки, указанные в пункте 2 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.
4. Убытки, возникающие при реализации имущества, предусмотренного статьей 12 настоящего Закона, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации имущества, предусмотренного в статье 12 настоящего Закона.
См.: Письмо МГД РК.
Статья 27. Перенос убытков
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Вышеуказанные положения настоящей статьи не применяются к убыткам, полученным в течение отчетного периода от относимых на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в результате переоценки сверх сумм, указанных в пункте 2 статьи 20-8 настоящего Закона.
Статья 27 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1; в абзаце первом слова "совокупного годового" заменены словом "налогооблагаемого" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; в статье 27 слово "пяти" заменено словом "трех" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); статья 27 дополнена частью третьей в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)
Статья 28. Вычеты, предоставляемые физическим лицам
1. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года.
2. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении.
См. разъяснение в п. 39 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
3. Право на вычет, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя.
4. Вычет, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи.
5. Физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении.
Статья 28 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от № 134-1 от 19.06.97 г.
Глава 5
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Статья 29. Ставки подоходного налога для физических лиц
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
1) до 15-кратного 5 процентов с суммы облагаемого
годового расчетного показателя дохода
(в 2000 г. г.р.п.-8700 тенге)
2) от 15-кратного до 30-кратного сумма налога с 15-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+ 10 процентов с суммы,
превышающей его
3) от 30-кратного до 65-кратного сумма налога с 30-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+ 20 процентов с суммы,
превышающей его
4) от 65-кратного сумма налога с 65-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
и свыше + 30 процентов с суммы,
превышающей его.
5) от 130-кратного до 350-кратного сумма налога со 130-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+25 процентов с суммы,
превышающей его
6) от 350-кратного годового сумма налога с 350-кратного
расчетного показателя годового расчетного показателя
и свыше + 30 процентов с суммы,
превышающей его.
Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года в порядке определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
Статья 29 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 08.12.96 г. № 200-1, Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)
Статья 30. Ставки подоходного налога для юридических лиц
1. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
2. Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
3. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 31. Ставка налога на доход от реализации доли участия и дивиденды у источника выплаты
1. Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый физическим лицам, а также дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
См. Письмо "О налогообложении дивидендов" и Письмо от 07.09.95 г. "О налогообложении дивидендов".
2. Юридическое лицо-резидент, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан, имеет право на зачет ранее уплаченного подоходного налога лицом, выплатившим дивиденды, с учетом его совокупного годового дохода при наличии документов, подтверждающих уплату этих налогов источником выплаты.
2. Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению.
При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером) налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставной капитал с учетом корректировки на инфляцию.
Статья 31 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 08.12.96 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1. Внесены изменения и дополнения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 32. Ставки налога на вознаграждение (интерес) и по выигрышам у источника выплаты
Смотри сроки введения в действие изменений, внесенных Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. ред. без изм.)
1. Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, за исключением выплачиваемого банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. Сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
См. п. 3 Письма "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
2. Юридическое лицо-резидент, получившее вознаграждение (интерес), ранее обложенное у источника в Республике Казахстан, имеет право на зачет налога на вознаграждение (интерес) в размере уплаченной в бюджет суммы у источника выплаты при наличии документов, подтверждающих уплату этого налога.
2. Выигрыши, вознаграждения (интересы), полученные физическими лицами, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 31 мая 2000 г. N ДКН-1-13/4921.
Статья 32 изложена с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, N116-1 от 9.06.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.)
Статья 32-1. Ставка налога на прямые и косвенные доходы работников
Прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.
См. ст. 13 п. 8 настоящего Закона.
Статья 32-1 введена Законом Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года.
Статья 33. Ставки налога на доходы нерезидентов у источника выплаты
Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
1) дивиденды и вознаграждение (интерес) 15 процентов
2) страховые платежи, выплачиваемые по
договорам страхования или
перестрахования рисков 5 процентов
3) телекоммуникационные или транспортные
услуги в международной связи
или перевозках между Республикой
Казахстан и другими государствами 5 процентов
4) роялти, доходы от оказания
услуг, включая услуги по управлению,
консультационные услуги, доходы по
аренде и другие доходы (кроме доходов,
получаемых в виде оплаты труда, облагаемых
по ставкам, в соответствии со статьей 29
настоящего Закона) 20 процентов
См. примечание в п. 47 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Письмо "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РК".
Статья 33 с изменениями, внесенными Законом РК от 11.07.97 г. № 154-1
Глава 6
ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Статья 34. Льготы
1. Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:
Смотри сроки введения в действие изменений, внесенных Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. ред. без изм.)
Подпункт 1 в данной редакции действует с 1.01.2000 г. (см. стар. ред.)
1) Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности;
Подпункт 1-1 введен в действие с 1.01.2000 г.
1-1) доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51 процентов от общего числа работников таких производственных организаций;
фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процентов от общего фонда оплаты труда;
являются собственностью обществ (Союза, Центра), указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;
полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ (Союза, Центра), их создавших;
2) организаций, по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан;
3) некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу;
См. Письмо "О налогообложении некоммерческих организаций", Письмо "О налогообложении доходов кооперативов собственников квартир", Письмо "О налогообложении религиозных объединений"
4) международных организаций, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан;
5) юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств, и использованной по назначению;
См. постановление "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи".
6) государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;
6-1) республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса "Байконур" по доходам, связанным с основной деятельностью;
7) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю; Подпункт 7) дополнен Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
8) организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу См. ст. 43 настоящего Закона. основных средств на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизингополучателю;
9) организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства;
10) организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
2. Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.
3. Освобождаются от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, сформировавшиеся за счет инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных активов в государственные ценные бумаги.
4. Не облагается подоходным налогом доход в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя в год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, приравненных к ним лиц и инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доход инвалидов III группы.
Указанные льготы распространяются и на дивиденды см. Письмо "О налогообложении дивидендов", пример в п. 48 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
5. Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц:
1) официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан;
См. ст. 34 Венской конвенции "О дипломатических сношениях" от 18 апреля 1961 г.
2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению; См. Письмо "О налогообложении иностранных граждан".
3) стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;
См. Письмо "О порядке налогообложения грантов, выплачиваемых физическим лицам", постановление "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи".
4) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, стипендии, государственные социальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, а также иные пособия и выплаты , в том числе по беременности и родам, суммы страхового возмещения по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или профессионального заболевания при исполнении трудовых (служебных) обязанностей;
5) алименты на детей и иждивенцев;
6) единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, установленном законодательством, вследствие производственной травмы, повлекшей за собой смерть или инвалидность;
6-1) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.
7) вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан, а также выигрыши по государственной (национальной) лотерее;
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан "О налогообложении доходов физических лиц - нерезидентов".
8) доход (за исключением дохода, который подлежит налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан), полученный индивидуальным предпринимателем от занятия предпринимательской деятельностью, если он не превышает суммы необлагаемого налогом годового дохода, установленного законом для физических лиц.
8) денежные довольствия, денежные вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.
6. Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:
б) средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.
7. Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
8. Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.
на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка подоходного налога до 100 % основной ставки;
на последующий период до 5 лет - пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50 % основной ставки.
Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от объемов инвестиций в основной капитал и приоритетного сектора экономики.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
9. Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи.
10. Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:
1) для физического лица - в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;
2) для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц.
Статья 34 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 76-1 от 28 февраля 1997 г., от 9.04.97 г. № 92-1, № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 144-1 от 2.07.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г. (см. стар. ред.), от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.) от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); в пункт 8 статьи 34 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 2 августа 1999 г. № 466-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)
Глава 7
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Статья 35. Доход нерезидента от постоянного учреждения
Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящим Законом в отношении такого дохода.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 19 октября 2000 г. N ДРН-2-1-14/9601, Письмо от 21 мая 1998 года, Письмо "О порядке налогообложения выставок, проводимых нерезидентами", Письмо от 2 сентября 1998 года № 15-9-2-7/3326, Письмо от 25 ноября 1998 года № 13-5-1-7/4518 "Об уплате налогов", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 22 ноября 2000 г. N ДРН-2-1-14/10642.
Статья 36. Взимание налога у источника выплаты
1. Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в статье 33 настоящего Закона.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан по внешнеторговым контрактам.
2. Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
См. Письмо "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан", Письмо от 2 ноября 1998 года, Письмо от 26 октября 1998 № 15-9-2-6/4138.
Статья 36 внесены изменения и дополнения Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 37. Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица
В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица-нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Статья 37 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 38. Зачет иностранного налога
1. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
2. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
